第一篇：高新技術企業適用稅率及減半征稅的具體界定

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高新技術企業適用稅率及減半征稅的具體界定

一、高新技術企業不能享受15%稅率的減半征稅

當居民企業通過高新技術企業認定后，同時又處于《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）第一條第三款規定享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠過渡期的，該居民企業的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

可見重新做高新技術企業認定后，如果享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠過渡期的，不能享受15%稅率的減半征稅。該類企業可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業的15%稅率。

二、軟件生產企業和集成電路生產企業不得疊加享受優惠政策

居民企業被認定為高新技術企業，同時又符合軟件生產企業和集成電路生產企業定期減半征收企業所得稅優惠條件的，該居民企業的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優惠情形，是限于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。

三、老高新企業未重新認定，不能享受優惠政策

高新技術企業減低稅率優惠屬于變更適用條件的延續政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業經稅務機關核準2007年度及以前享受高新技術企業或新技術企業所得稅優惠，2008年及以后年度未被認定為高新技術企業的，自2008年起不得適用高新技術企業的15%稅率，也不適用過渡稅率，而應自2008年度起適用25%的法定稅率。

可見，老高新技術企業，未進行重新認定的高新技術企業，從2008 年度一律適用25%的法定稅率。老高新企業必須按照規定，原依法享受企業所得稅定期減免稅優惠尚未期滿的高新技術企業，按照新標準取得認定機構頒發的高新技術企業資格證書之后，在2008年1月1日后享受對尚未到期的定期減免稅優惠執行到期滿的過渡性優惠政策。

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第二篇：高新技術企業概念界定

概念界定

概念界定 世紀80 年代初，高新技術企業的概念率先在美國被提出，并在隨后獲得各國學者廣泛認同和應用。但是，由于各國經濟發展的不均衡和經濟發展階段的不盡相同，加上高新技術高實效性的特點，使得高新技術企業的定義在不同國家有所不同。

在界定高新技術產業范圍的基礎上，對于高新技術企業的概念問題可以從2008 年國家頒布的《高新技術企業認定管理辦法》來加以界定，《辦法》規定高新技術企業需滿足的條件有以下幾點：(1)對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。

(2)企業的產品（服務）應屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍。

(3)企業職工隊伍技術人員所占比例。文件規定高新技術企業具有大學專科以上學歷的科技人員應占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上。(4)收入構成。高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上。

(5)科研投入。根據企業銷售收入總額的不同，規定企業在近三個會計的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例最低不能少于3%，且在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。

(6)企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合相關規定。

因此，在我國，高新技術企業一般是指在國家頒布的《國家重點支持的高新技術領域》范圍內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動的居民企業，是知識密集、技術密集的經濟實體。

根據以上高新技術企業概念的界定，本論文研究選擇的是研究開發密度較高的知識、技術密集型企業，是運用高新技術研究、開發、生產性能及功能優異和具有高附加值的高新技術產品的企業。

高新技術企業競爭優勢分析

成本領先分析

根據波特的理論，成本優勢是企業可能獲得的競爭優勢之一，基于此，許多企業將成本管理提高到了戰略的地位，制定了成本領先的目標，加強了企業的成本控制和規劃。盡管影響企業成本的因素很多，但從戰略的角度來看，主要有規模經濟和學習曲線效應。

一項價值活動的成本常常受制于規模經濟。規模經濟產生于以不同的方式和更高的效率來進行更大范圍活動的能力；產生于更大的銷量中分攤無形成本和研發費用的能力；也產生于隨著一項活動的擴大，支持該項活動所需基礎設施和間接費用的增長低于其擴大的比例。規模經濟的關鍵是需求要有價格彈性，然而，高新技術產品的創新程度很高，具有較強的壟斷性，沒有完全替代品，因而其需求的價格彈性較小，價格和銷量之間缺少必然的聯系。另一方面，高新技術產品的供求雙方存在嚴重的信息不對稱，顧客無從得知什么樣的價格才是合理的，所以降價并不一定能帶來銷量的增長，規模經濟效應也就無從發揮。學習曲線是企業獲取成本優勢的又一重要因素。一項價值活動隨著學習而導致其效率提高，隨著時間的累積其成本會下降。學習隨著時間的推移而成本降低的機制包括勞動效率的提高，資產利用率的提高和原材料更適合于工藝流程等。也就是反復做同一件事可能發現更有效的生產方法。然而高新技術產品的創新性較強，這意味著原有產品和工藝流程持續的時間可能較短，而通過學習提高效率直至降低成本需要較長的時間。同時，高新技術企業產品的更新換代比較快，因此，它可能面臨著不斷向上位移的學習曲線，產品的單位成本由于分攤了新產品的研發費用而難以降低，成本領先優勢難以獲取。差異化分析

隨著市場競爭越來越激烈，市場營銷面臨越來越嚴重的同質化，不但是產品的同質化，甚至連營銷策略和技巧都趨于同質化，企業紛紛陷入價格戰、廣告戰、終端戰和促銷戰的泥潭之中，所以追求產品和營銷模式的差異化已經成了企業持續獲得動態市場競爭優勢的必然戰略手段。無論是成本領先還是差異化，其最終目的都是為了獲取高收益。如前所述，高新技術企業實行成本領先戰略難以奏效，因此，差異化就成為其必然選擇。而差異化營銷戰略的選擇又是高新技術企業發展過程中的自然結果。高新技術企業的最大特點在于其創新動能和創新能力較強，而創新與產品的差異化是正相關關系。進一步講，差異化又與產品的相對價格成正比，而高的相對價格就意味著高收益。創新而獲取高收益會反過來會刺激企業加大研究開發的力度以促進創新，這是一個良性循環。

高新技術企業的特點

1、高新技術企業不同于一般企業,它多半是先有研究成果,而后再建立企業以實現技術的商品化。因此,很多高新技術企業往往成為高新技術產業發展的開拓者。

2、民營高新技術企業一般是中小型企業或處于起步階段的新興公司。它具有更大的靈活性,利用新技術、新發明他們可以很快開發出新產品。由于起步階段規模小、投資少、風險有限,所以很多風險投資家愿意投資這種尚未成熟的公司。

3、高新技術企業存在的前提是科學技術的創新,沒有科學技術的發明創造,高新技術企業就失去存在的基礎。因此,高新技術企業更多的產生于科技發達的國家和地區。發達的科教體系和科技人員自由擇業的制度是高新技術企業發展的重要條件。

4、高速成長性是高新技術企業的一個重要的特點。企業只要能開發出滿足市場需要的新產品,高新技術產品憑借其新穎性和高技術特性能迅速占領市場,從而能獲得具大的經濟效益,進而在短短的幾年內由原來的小公司發展成為組織和管理日趨完善的的大公司。

5、高新技術企業成功的關鍵是企業領導團隊的素質。在高新技術企業充滿風險和艱辛的路途中,只有一流的高素質的領導團隊的團結一致、不斷創新才能保證企業的發展。風險投資家在定性評價高新技術企業包括網絡公司時,總是要重點考察企業的領導班子的能力與素質。

6、往往不被人們所重視的是高新技術企業的高風險。實際上由于高新技術企業所從事的是以科學技術上的新發明、新創造為基礎的技術商品化活動,它不可避免的存在開發失敗的風險。而20%---30%的高新技術企業的巨大成功是以70%---80%的企業失敗作為代價的。2001年4月美國NASDAG市場網絡估價的大跳水就充分說明了這一特性。[編輯] 高新技術企業成本管理特點分析[1]

高新技術企業與傳統工業企業相比，在成本管理方面存在下列不同：

一、成本管理理念不同

傳統工業企業成本管理理念的主題是控制，即根據企業經營目標和經濟效益要求，對各項資金耗費進行事前預計，確定控制的標準或目標；然后進行核算，對實際與標準的差異，進行分析、評價、考核，并采取相應措施，旨在保證企業經濟效益目標的順利實現。高新技術企業成本管理理念的主題則是創新，即不斷地投入各種資源，尤其是對取得突破可能性較大的專項技術加大投入力度，增加局部壓強，使其能夠在該點上實現突破，形成領先于競爭對手的優勢，并利用這種優勢來謀取具有高附加值的經濟回報。可見二者的區別是，一個側重于保證實現經濟效益目標，另一個則側重于保證實現經營目標。

二、成本管理在企業管理中的地位不同

在傳統工業企業管理中，成本管理具有相當重要的戰略地位。因為傳統工業企業之間，在產品技術和質量方面的差異比起高新技術企業之間往往要小得多，這就決定了傳統工業企業不得不把成本作為決定其生存和發展的最重要的因素來對待。邯鋼人在對工藝、設備進行技術改造時所遵循的基本準則就是要有利于降低企業的物耗、能耗和產品成本。推行“模擬市場核算，實行成本否決”管理制度也是為了降低成本費用，保證經濟效益。這表明對于傳統工業企業，選擇低成本戰略是其成功的基礎。而高新技術企業更注重于實施產品差異化戰略和焦點集中戰略，旨在發揮高新技術企業在研究開發方面的優勢，以克服其人力資源高成本和銷售、研究高費用的劣勢。

三、對成本形態核算與控制的需求不同

傳統工業企業特別注重對制造成本的核算與控制，甚至將其視同為產品成本。著名的泰羅制和標準成本系統皆源于此。這不僅由于制造成本是企業在材料采購過程和產品生產過程中各項費用匯集的結果，而且還由于它在企業的總費用構成中占據了舉足輕重的地位，因此，在決定企業生存與發展的各種決策當中所需求的成本形態也集中體現為制造成本。即使在市場條件、技術水準、管理制度和管理方式已今非昔比的情況下，傳統工業企業仍然把對制造成本的核算放在最重要的位置。近年來時興的作業成本法和制造資源計劃（MRPII）等全新的核算方法，皆是針對制造成本的。高新技術企業核算制造成本、期間費用的主要目的是對外編制損益表、評價會計期間經濟效益，由于這兩項在成本費用總額中所占的比重很低，所以對其加強控制的要求比傳統工業企業要弱。

對責任成本和變動成本進行核算，主要是出于產品經營決策和定價的考慮，這一點無論是傳統工業企業還是高新技術企業都是一致的。對其在管理上的需求強度因具體企業而異，一般要低于制造成本。

對于產品壽命周期成本、物耗成本、質量成本和人力資源成本的核算與控制，傳統工業企業更多地是出于造勢或滿足外部某方面要求的考慮，而不是企業自覺自愿非做不可的行為需求。對高新技術企業就不同了，這些成本形態或遲或早都要進行核算，其中需求強度較大的是產品壽命周期成本和物耗成本。即使需求強度相對較弱的質量成本和人力資源成本，對其核算與控制的需求也比傳統工業企業要強。對于產品壽命周期成本核算需求強度大，不僅由于高新技術企業的產品更新換代快、壽命周期短而在核算上更具有現實可操作性，而且由于高新技術企業評價產品經濟效益的模式也要求對其進行核算與控制。因為高新技術企業一方面在產品的研究開發、中間試驗和小批試制方面有相當大的投入，另一方面又在產品的售后服務上有較大的投入，同時還要承擔比傳統工業企業更高的產品降價風險，所以僅僅遵循在很大程度上根據傳統工業企業會計實踐而制定的會計準則來計算產品成本，就會扭曲產品成本信息，使產品的相關成本內容不全，因而不能正確地評價產品在壽命周期全過程的經濟效益，不利于企業謀求竟爭優勢。高新技術企業對物耗成本的核算與控制需求，更多地是出于價值評價和價值分配方面制度創新的考慮。這個意義是很深遠的，不僅對于企業的微觀管理是這樣，而且對于國家的宏觀管理也是這樣。黨的十五大確認了按生產要素分配的原則，國內領先的高新技術企業也在積極探索 “知識資本化”和“知識經濟”問題，從成本信息服務的角度，需要對此作出必要的響應。

四、對成本信息質量的要求不同

成本信息質量特征表現為準確性、完整性和及時性。不可否認，不同成本形態的信息，其準確性、完整性和及時性的標準并不一樣。即使同一成本形態的信息，對傳統工業企業和高新技術企業來說，其準確性、完整性和及時性的要求也有所不同。以產品成本為例，雖然傳統工業企業與高新技術企業的成本項目相同，但是構成成本信息質量的各項特征的重要程度和具體要求不同。對傳統工業企業來說，其準確性是指在特定的成本計算方法（品種法等）和特定的費用分配標準（材料耗用量、工時耗用量等）下所歸集分配的成本是唯一的成本，即無論誰來計算，只要按照規定的程序、方法進行，結果都會相同；其完整性是指按照規定的成本項目將發生在會計期間和生產過程的各項要素費用都歸集起來，分配給不同的成本對象，不使其遺漏；其及時性是指能夠按月報出成本信息。能夠做到這三條，便可得到規范的高質量的產品成本信息。

但是對高新技術企業則不然，其準確性不僅要考慮計算程序和結果，而且要考慮分配標準是否合理；其完整性不僅要考慮供應和制造過程，而且要考慮研發、銷售和售后服務；其及時性不僅要求成本信息按月定期報出，而且要考慮按決策需要不定期報出。所以，僅僅滿足于規范要求的產品成本信息對高新技術企業的產品定價來說是遠遠不夠的，高額的期間費用逼得高新技術企業的成本管理人員去尋找各種相對合理的分配標準，來將其正確地分配到具體產品對象上去。不僅如此，為了對付競爭，成本信息的及時性比傳統企業更為重要，往往是算不準確尚可容忍，算不及時則難以饒恕。

五、成本費用構成和管理重點不同。

這里指的成本費用是損益表中制造成本、銷售費用、管理費用、財務費用之和，后三項費用亦稱期間費用。在產銷比正常的情況下，傳統工業企業的成本費用的構成是制造成本高、期間費用低。因此，管理重點是制造成本，管理當局更注重對制造成本的控制。成本核算是否準確，成本考核指標是否落實，成本管理是否有效，成本降低機制是否形成，皆由制造成本管理狀況所決定。高新技術企業的成本費用構成則相反，通常是制造成本低、期間費用高。期間費用高的原因是研發費用和銷售費用高。因此，管理的重心要轉移，轉移到研發環節和技術服務環節。研發費用與銷售費用使用的合理性，往往決定著高新技術企業的整體競爭實力。其產品成本在相當大的程度上是由設計所決定的，而其產品的銷售狀況如何又在相當大的程度上取決于技術服務。

六、成本費用控制方式不同

傳統工業企業對成本的控制主要采用標準成本系統、目標成本和費用預算管理（包括零基預算與彈性預算）。盡管其控制范圍有彈性，控制過程中也有許多不確定的因素，但是總能夠通過對成本形成原因的分析和對成本費用發生規律的掌握來不斷地促使其標準。目標和預算符合實際，以此來引導企業健康發展。高新技術企業對成本的控制不能簡單地搬用上述做法。雖然標準成本、目標成本和費用預算等形式依然可以利用，但實際上由于其控制過程中的不確定因素更多，所以對成本動因的分析和對成本費用發生規律的掌握更為困難。在傳統工業企業，尤其是經營穩定的大型工業企業，所耗費的資金與產生的回報之間，能夠建立人們容易把握的函數關系。而在高新技術企業，這樣的函數關系則不容易建立。因此，高新技術企業時成本費用的控制，宜更多地通過人們的行為來實施，而不是通過改善設備運行狀態和建立嚴格的管理制度來實施，即應實行的是積極控制——鼓勵多做工作多花錢，把該花的錢花足，把不該花的錢限制住。該花的錢是積極費用，不該花的錢是消極費用。積極費用越高，越能增強企業的競爭力。積極費用當然也包括實驗、試制失敗的費用，但對盲目實驗與試制等所導致的消極費用，則要嚴格加以限制。

七、成本分析的主要方法不同

傳統工業企業成本分析的主要方法是對比分析和差異原因分析，而高新技術企業成本分析應該重視的是價值工程分析、相關分析和預警分析。價值工程分析是利用產品成本結構與產品功能結構的比值關系來尋找降低成本、提高成本效能比率的途徑，從而改進產品或工藝設計的有效方法。相關分析是利用成本或費用指標與其他經濟指標之間的聯系，來分析成本費用指標對其他經濟指標的影響，以期通過增減成本或費用，來改善該項經濟指標的狀態。預警分析是通過對控制指標設且預警線（紅線）來進行的。預警分為絕對預警和相對預警。絕對預警的紅線就是由盈虧臨界點所決定的成本費用開支水平。相對預警的紅線有兩種，一種是縱比紅線，一種是橫比紅線。縱比紅線可以以本企業成本費用指標的歷史水平為標準設置，橫比紅線則要以競爭對手水平或行業水平為標準設置。

八、降低成本費用的主要途徑不同

傳統工業企業降低成本費用的主要途徑有三條：第一、通過技術革新與技術改造降低生產過程中的物耗與能耗，同時對技改項目投資實行嚴格的預算控制；第二，建立健全各項規章制度，同監督和激勵手段向管理要效益；第三，通過擴大企業經營規模來降低單位產品費用，謀取規模經濟效益。對于高新技術企業，其降低成本費用的主要途徑是：第一，加強研究開發管理，通過加強文檔建設、提高設計產品零部件還用率、進行價值工程分析、優化設計部件結構和加工工藝，盡可能地使先天性的產品成本結構合理并減少因修改設計而導致的物料損失；第二，提高對市場信息預測的準確程度，改善物料計劃管理，統籌兼顧，合理安排，減少因物料供應不配套而帶來的庫存積壓和停工待料；第三，建立內部信息通道和高效率的求助支援系統，加快信息傳遞速度，加強部門之間的橫向聯系，提高對顧客需求的回應能力，充分利用銷售平臺，盡可能地增大銷售收入，降低單位產品固定費用；第四，建立激勵機制，積極開展合理化建議活動，不斷挖掘改善管理、降低費用的潛力。

事實上，高新技術企業的成本管理是在繼承傳統工業企業成本管理的基礎上展開的，尤其在成本計算方法、成本項目設置、成本分析方法和成本控制方面都不同程度地繼承和借鑒了傳統工業企業成本管理的成功經驗。其中最重要的是建立考評激勵制度，使員工的利益與企業經濟效益密切聯系起來，形成成本降低的機制。作為高新技術企業的成本管理人員，既要了解二者的差異，也要看到二者的共性，才能勝任成本管理工作。

第三篇：《經濟法》——個人所得稅法律制度：2 、 概念 納稅、義務人 征稅對象 稅目 適用稅率

第四章 個人所得稅法律制度

第一節 個人所得稅概述

個人所得稅：

對個人(即自然人)的勞務和非勞務所得征收的一種稅。

特點是：

1.實行分類征收;個人所得稅的征收模式有三種：分類征收制、綜合征收制與混合征收制。注意：目前，我國個人所得稅的征收采用的是分類征收制的模式。

2.累進稅率與比例稅率并用。

3.費用扣除額較寬。

4.計算簡便。

5.采取課源制和申報制兩種征納方法。

第二節 個人所得稅納稅人和扣繳義務人

一、個人所得稅的納稅人

個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人，具體來講，是指中國境內有住所，或者雖無住所但在中國境內居住滿1年，以及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內取得所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞及個人獨資企業和合伙企業等。

(一)居民納稅人和非居民納稅人

個人所得稅對納稅義務人的管轄權通常分為來源地稅收管轄權和居民管轄權。在界定兩者管轄權的標準上，常用住所標準和居住時間標準。我國的個人所得稅制在納稅義務人的界定上既行使來源地稅收管轄權，又行使居民管轄權，把個人所得稅的納稅義務人劃分為居民和非居民兩個部分。居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人;非居民納稅義務人是指在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿1年的個人。

(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務

1.居民納稅人的納稅義務。

居民納稅人承擔無限納稅義務，應就其來源于中國境內和境外取得的所得，向中國政府履行全面納稅義務。

2.非居民納稅人的納稅義務。

非居民納稅人承擔有限納稅義務，僅就其來源于中國境內取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務。

二、個人所得稅的扣繳義務人

凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人。

第三節 個人所得稅征稅對象和稅目

一、個人所得稅的征稅對象： 個人取得的應稅所得，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。

二、所得來源的確定

1.工資、薪金所得，以納稅義務人任職、受雇的公司、企業、事業單位、機關、團體、部隊、學校等單位的所在地作為所得來源地。

2.生產、經營所得，以生產、經營活動實現地作為所得來源地。

3.勞動報酬所得，以納稅義務人實際提供勞務的地點，作為所得來源地。

4.不動產轉讓所得，以不動產坐落地為所得來源地;動產轉讓所得，以實現轉讓的地點為所得來源地。

5.財產租賃所得，以被租賃財產的使用地作為所得來源地。

6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業、機構、組織的所在地作為所得來源地。

7.特許權使用費所得，以特許權的使用地作為所得來源地。

三、個人所得稅稅目

按應納稅所得的來源劃分，現行個人所得稅的應稅項目，大致可以分為3類，共11個應稅項目。

(一)工資、薪金所得： 個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

(二)個體工商戶的生產、經營所得包括：

1.個體工商戶從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業以及其他行業取得的所得。

2.個人經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。

3.個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應稅所得。

4.其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得。

5.個人獨資企業和合伙企業比照執行。

(三)企業、事業單位的承包經營、承租經營所得： 個人承包經營或承租經營以及轉包、轉租取得的所得，還包括個人按月或按次取得的工資、薪金性質的所得。

(四)勞務報酬所得： 個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的所得。

(五)稿酬所得： 個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。

(六)特許權使用費所得： 個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。

(七)利息、股息、紅利所得： 個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

(八)財產租賃所得： 個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

(九)財產轉讓所得： 個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

(十)偶然所得： 個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

(十一)經國務院財政部門確定征稅的其他所得

第四節 個人所得稅適用稅率

一、工資、薪金所得

工資、薪金所得自2011年9月1日(含，下同)起，適用3%～45%的超額累進稅率。

二、個體工商戶生產、經營所得和企事業單位承包經營、承租經營所得

個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%～35%的超額累進稅率。

三、稿酬所得

稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。

四、勞務報酬所得

勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。加成征稅采取超額累進辦法，即個人取得勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過20 000～50 000元的部分，按照稅法規定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成;超過50 000元的部分，加征10成。

五、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得。偶然所得和其他所得

特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。

從2008年3月1日(含)起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

第四篇：房地產企業適用低稅率的納稅策略

房地產企業適用低稅率的納稅策略

我國房地產企業涉及到的主要稅種有：營業稅、土地增值稅、企業所得稅、房產稅、契稅等。綜合分析房地產企業應繳納的各項稅收及其政策規定，其計稅依據具有一定的重復性。如房屋出租的營業稅、房產稅等都以租金收入為計稅依據；銷售不動產的營業稅、土地增值稅，以房地產銷售價格計稅或與此有關等。因此房地產企業的各項稅收可以進行綜合籌劃，以形成連鎖效應。房地產企業的主要稅收籌劃方法有：規避納稅義務、縮小稅基、適用低稅率、充分利用優惠政策等。本文重點針對房地產企業如何通過適用低稅率的方法進行分析，并舉例說明。

一、均衡申報各種房地產價格

同一家房地產企業開發的房地產有不同的檔次，其市場定位不同，銷售價格也不同，也就是說，既有低價格的普通住宅，又有中檔住宅、高檔住宅、別墅和寫字樓，不同地區的開發成本比例因為物價或其他原因可能不同，這就導致有的房屋開發出來銷售后的增值率較高，而有的房屋增值率較低，各類房地產的增值額和增值率都有差別。房地產的增值額和增值率是計算銷售不動產業務應納土地增值稅的主要依據，而土地增值稅實行超率累進稅率，增值率越大，適用稅率越高。在累進稅率制度下，納稅的原則是應盡量避免收入呈波峰與波谷的大幅變化，不均衡的狀態會加重企業的稅收負擔，較均衡的收入則能減輕稅負。所以，為降低土地增值稅稅負，企業可以采取不單獨核算的方法，將價格不同的房地產銷售收入合并申報，以適用較低的土地增值稅率；或者對各個開發項目的開發成本進行必要的調整，使得各處開發業務的增值率大致相同，從而節省稅款。

采取這種方法應注意，對于納稅人建造普通住宅出售、增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅。對于企業開發的增值率不太高的普通住宅，應盡量控制在增值率20％范圍內，以享受土地增值稅的免稅政策。

例如某房地產公司1999年同時開發四個項目。項目1為安居工程住房，可扣除項目為2，000萬元，營業收入2，500萬元；項目2為普通住宅，可扣除項目為2，500萬元，營業收入3，900萬元；項目3為別墅住宅，可扣除項目為3，000萬元，營業收入為 8，000萬元；項目4為寫字樓，可扣除項目6，000萬元，營業收入20，000萬元。可扣除項目總和為 13，500萬元，營業收入總和34，400萬元。下面分別對這四個項目應納的土地增值稅進行計算。

項目1：增值額＝2，500－2，000＝500(萬元)，增值率＝500÷2，000＝25％，取第一檔稅率30％，應納土地增值稅稅額＝500×30％＝150(萬元)。

項目2：增值額＝3，900－2，500＝1，400(萬元)，增值率＝1，400÷2，500＝56％，取第二檔稅率40％和速算扣除系數5％，應納土地增值稅稅額＝1，400×40％－2，500×5％＝560－125＝435(萬元)。項目3：增值額＝8，000－3，000＝5，000(萬元)，增值率＝5，000÷3，000＝167％，取第三檔稅率50％和速算扣除系數15％，應納土地增值稅稅額＝5，000×50％－3，000×15％＝2，050(萬元)。

項目4：增值額＝14，000，增值率＝14，000÷6，000＝233％，取第四檔稅率60％和速算扣除系數 35％，應納土地增值稅稅額＝14，000×60％－6，000×35％＝8，400-2，100＝6，300(萬元)。

應納土地增值稅總額為：150＋435＋2050＋6300＝8，935(萬元)。

若對上述經濟行為進行重新安排，將項目1的營業收入核算為2，350萬元，可扣除項目仍為2，000萬元；項目2、3、4合并核算，可扣除項目共11，500萬元，營業收入共32，050萬元。再對這些工程應納土地增值稅進行計算。

項目1：增值率(2，350－2，000)÷2，000＝17．5％，免征土地增值稅。

項目2、3、4：增值率(32，050－11，500)÷ 11，500＝20，550÷11，500＝178．7％，適用第三檔稅率50％和速算扣除系數15％，應納土地增值稅稅額＝20，550×50％－11，500×15％＝10，275×1，725＝ 8，550(萬元)。

應納土地增值稅總額為8，550萬元，較之籌劃前，企業稅負得到了有效降低。

實踐證明，平均費用分攤是抵消增值額、減輕稅負的極好選擇。只要生產經營者不是短期行為，而是長期從事開發業務，那么將一段時間內發生的各項開發成本進行最大限度的平均，就不會出現某處或某段時期增值率過高的現象，從而有效地減輕稅負。

二、變中介為工程轉包

房地產施工對于建設單位而言，由于涉及金額大，工程使用年限長，屬于單位的重要投資項目，需要在合同簽訂前對施工單位作充分的了解，有時還需要相關單位作為中介或者擔保。中介或者擔保方是要

收取一定的費用或者傭金的，其收入屬于提供服務業應稅勞務收入，應按照5％的營業稅率繳納營業稅。對于規模較大、施工要求復雜的房地產工程，需要由不同的專業施工單位進行分工合作，但為了便于管理，一般由一家具有資金和技術實力的施工單位總承包，然后再由總承包單位分包給其他施工單位。總承包單位和分包單位取得的承包收入屬于提供建筑業應稅勞務收入，應按照3％的營業稅率繳納營業稅。其中，總承包單位以其獲取的實際收入，即全部承包價款減去付給分包人的價款后的余額為營業額，按 3％的稅率繳納營業稅。

從以上分析可以看出，促成施工單位和建設單位簽約的中介方同總承包單位在繳納營業稅方面，適用的營業稅稅目和稅率不一樣，營業稅稅負也不一樣。獲取中介收入的營業稅稅負重于獲取承包收入的總承包單位稅負。

那么，這兩者之間是否可以轉換呢?應該說，總承包單位以其資歷和實力獲取工程承包資格，再部分轉包給其他施工單位，具有中介的性質。如果中介方也具有施工能力和施工資格，就應該盡力避免獲取中介收入，或者將中介收入轉化為承包收入。這就為進行稅收籌劃提供了很好的契機。

例如，某建設單位要上馬一項建筑工程，需找一施工單位承建。在某工程承包公司的組織安排下，施工單位A最后中標，于是，建設單位與施工單位A簽訂了承包合同，合同金額為210萬元。另外，施工單位A還支付給該工程承包公司10萬元的中介服務費用。此時，該工程承包公司應按服務業的稅率繳納營業稅，應納營業稅額為：100，000×5％＝5，000(元)。

若該工程承包公司進行籌劃，讓建設單位直接和自己簽訂合同，合同金額為210萬元。然后，該工程承包公司再把此工程轉包給施工單位A，轉包價款 200萬元。這樣，該工程承包公司就適用建筑業稅率繳納營業稅。其應納營業稅額為：(210－200)×10，000×3％＝3，000(元)

于是，通過籌劃，這家工程承包公司可少繳 2，000元的營業稅稅款。

三、將銷售房產業務轉換為代建房業務

現行稅法對不同的建房方式進行了一系列界定，其中包括對代建房方式的界定。代建房方式是指房地產開發公司代客戶進行房地產開發，開發完成后向客戶收取代建房報酬的行為。對于房地產開發公司來說，雖然取得了一定的收入，但由于房地產權屬自始至終是屬于客戶的，沒有發生轉移，其收入也屬于勞務性質的收入，故不屬于土地增值稅的征稅范圍，不用繳納土地增值稅。只需按照取得的手續費收入按“服務業”稅目依5％的營業稅率計征營業稅。而根據現行稅法規定，銷售不動產業務應按照不動產的全額依5％的營業稅率計征營業稅，而且還要繳納土地增值稅。相比之下，手續費收入較不動產銷售價格要低得多，也就是說，代建房業務的營業稅負擔低于銷售不動產業務；同時，代建房業務不用繳納土地增值稅，因此代建房業務的稅收負擔比銷售不動產業務的稅收負擔要低很多。因此在有條件的情況下，房地產開發企業將銷售房產業務轉換為代建房業務乃是避稅籌劃的明智之舉。

關于房地產開發公司代建房的營業稅問題，國家稅務總局在1994年就專門發文明確，房屋開發公司承辦國家機關、企事業單位的統建房，如委托建房單位能提供土地使用權證書和有關部門的建設項目批準書以及基建計劃，且房屋開發公司(即受托方)不墊付資金，同時受托方與委托方實行全額結算(原票轉交)，受托方只向委托方收取手續費，即符合“其他代理服務”條件的，對房屋開發公司所取得的手續費收入按“服務業”稅目計征營業稅。否則，應全額按“銷售不動產”計征營業稅。也就是說，代建房業務是由用房單位提供土地和資金委托房地產開發企業替其建房。

因此，房地產開發企業為減輕稅負將銷售房產業務轉換為代建房業務須滿足以下幾個條件：

1．用房單位能提供土地使用權證書和有關部門的建設項目批準書以及基建計劃。即用房單位是建房的主體單位，它必須具有一定的經濟實力，而不是零散的購房產。

2．房地產開發企業不墊付資金。房地產開發企業接受用房單位委托代建房，由委托方預付款項或者由建筑公司墊付資金，工程竣工后統一結算。為維護委托方的經濟利益，房地產開發企業可以主動替委托方聯系貸款或者其他籌集資金的渠道，并給予一定的利率補貼，以促成委托方預付款項。

3．受托方與委托方實行全額結算(原票轉交)，受托方只向委托方收取手續費。

4．受托方與委托方要簽定代建合同。

以上所有條件都必須要用房單位愿意配合房地產開發企業進行納稅籌劃。為了使該項籌劃更加順利，房地產開發公司可以降低代建房勞務性質收入的數額，以取得客戶的配合。由于房地產開發公司可以通過該項籌劃節省不少稅款，讓利于客戶也是可能的。如果用房單位與房地產開發企業的房產結算價格加上手續費不超過房地產開發企業自行開發房地產的銷售價格，用房單位也不會有什么異議。

例如，某房地產開發公司擬建一幢寫字樓出售給買房單位。經事先進行成本預核算，銷售價格應為 8，000萬元，各種可扣除項目金額為5，000萬元。則該房地產開發公司應納稅為：

1．應納營業稅及附加：

該公司要根據寫字樓銷售價格8，000萬元按銷售不動產的5％稅率繳納營業稅，按7％和3％的稅率和費率繳納城市維護建設稅和教育費附加。

應納營業稅＝8，000×5％＝400(萬元)；

應納城市維護建設稅＝400×7％＝28(萬元)；

應納教育費附加＝400×3％＝12(萬元)。

2．應納土地增值稅：

土地增值額＝8，000－5，000＝3，000(萬元)；

增值率＝3，000÷5，000＝60％；

適用40％的土地增值稅率和5％的速算扣除系數；

應納土地增值稅＝3，000×40％－5，000×5％＝1，200－250＝950(萬元)。

為降低納稅成本，房地產開發公司將其自有的土地使用權轉讓給買房單位，土地使用權轉讓價格 1，400萬元。同時，房地產開發公司還與買房單位簽訂了綜合大樓代建合同。建房過程由買房單位預付建設款項(房地產開發公司聯系的貸款并且承擔擔保責任)。按照合同約定，工程結算價6，000萬元，房地產開發公司另收代建手續費600萬元。改變經營方式后，買房單位購置寫字樓的成本由土地使用權轉讓價格(1，400萬元)、工程結算價(6，000萬元)及手續費(600萬元)三部分構成，購置成本仍為8，000萬元，與改變前的成本一致。

籌劃后，房地產開發公司僅需要根據手續費收入按代理業5％的稅率繳納營業稅及附加，不必繳納土地增值稅。

應納營業稅＝600×5％＝30(萬元)；

應納城市維護建設稅＝30×7％＝2．1(萬元)；

應納教育費附加＝30×3％＝0．9(萬元)。與籌劃前相比，房地產開發公司的稅收負擔大為減輕。

文章來源：《中國房地產》

第五篇：四川省人民政府關于調整我省娛樂業營業稅具體適用稅率的通知

川府發[2011]51號四川省人民政府關于調整我省娛樂業營業稅具體適用稅率的通知

2012-01-11 9:26 四川省人民政府關于調整我省娛樂業營業稅具體適用稅率的通知川府發[2011]51號

四川省人民政府關于調整我省娛樂業營業稅具體適用稅率的通知川府發[2011]51號

各市（州）、縣（市、區）人民政府，省政府各部門、各直屬機構：

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號）第二條規定，現將我省娛樂業營業稅具體適用稅率調整如下。

一、高爾夫球適用20%稅率，歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、網吧適用10%稅率，其他娛樂業征稅項目適用5%稅率。

二、本通知自2012年1月1日起執行。

特此通知。