第一篇：合作社 財務會計制度法

農民專業合作社財務會計制度（試行）

一、總 則

（一）為了規范農民專業合作社（以下簡稱合作社）會計工作，保護農民專業合作社及其成員的合法權益，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農民專業合作社法》及有關規定，結合合作社的實際情況，制定本制度。

（二）本制度適用于依照《中華人民共和國農民專業合作社法》設立并取得法人資格的合作社。

（三）合作社應根據本制度規定和會計業務需要，設置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農村經營管理機構或代理記賬機構代理記賬、核算。

（四）合作社應按本制度規定，設置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。

會計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

（五）合作社的會計核算采用權責發生制。會計記賬方法采用借貸記賬法。

（六）合作社會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目。一個會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

（七）合作社會計信息應定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監督。對于成員提出的問題，會計及管理人員應及時解答，確實存在錯誤的要立即糾正。

（八）財政部門依照《中華人民共和國會計法》規定職責，對合作社的會計工作進行管理和監督。

農村經營管理部門依照《中華人民共和國農民專業合作社法》和有關法規政策等，對合作社會計工作進行指導和監督。

（九）本制度自2008年1月1日起施行。

二、會計核算的基本要求

（一）合作社的資產分為流動資產、農業資產、對外投資、固定資產和無形資產等。

（二）合作社的流動資產包括現金、銀行存款、應收款項、存貨等。

（三）合作社必須根據有關法律法規，結合實際情況，建立健全貨幣資金內部控制制度。

合作社應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關崗位的職責權限。明確審批人和經辦人對貨幣資金業務的權限、程序、責任和相關控制措施。

合作社收取現金時手續要完備，使用統一規定的收款憑證。合作社取得的所有現金均應及時入賬，不準以白條抵庫，不準挪用，不準公款私存。

合作社要及時、準確地核算現金收入、支出和結存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點核對現金。

合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機構核對賬目。支票和財務印鑒不得由同一人保管。

（四）合作社的應收款項包括本社成員和非本社成員的各項應收及暫付款項。合作社對拖欠的應收款項要采取切實可行的措施積極催收。

（五）合作社應當建立健全銷售業務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。

合作社應當按照規定的程序辦理銷售和發貨業務。應當在銷售與發貨各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。

合作社應當按照有關規定及時辦理銷售收款業務，應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬。

合作社應當加強銷售合同、發貨憑證、銷售發票等文件和憑證的管理。

（六）合作社應當建立健全采購業務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。

合作社應當按照規定的程序辦理采購與付款業務。應當在采購與付款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。在辦理付款業務時，應當對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證進行嚴格審核。

合作社應當加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發票等文件和憑證的管理。

（七）合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業產成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。

存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；受托代購商品視同購入的物資計價；生產入庫的農產品和工業產成品，按生產過程中發生的實際支出計價；委托加工物資驗收入庫時，按照委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；受托代銷商品按合同或協議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協議約定價格的差額計入經營收入，實際收到的價款小于合同或協議約定價格的差額計入經營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。

合作社對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年末必須進行一次全面的盤點清查。盤虧、毀損和報廢的存貨，按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額和殘料價值后的余額，計入其他支出。

（八）合作社應當建立健全存貨內部控制制度，建立保管人員崗位責任制。存貨入庫時，保管員清點驗收入庫，填寫入庫單；出庫時，由保管員填寫出庫單，主管負責人批準，領用人簽名蓋章，保管員根據批準后的出庫單出庫。

（九）合作社根據國家法律、法規規定，可以采用貨幣資金、實物資產或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。

（十）合作社的對外投資按照下列原則計價：

以現金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的款項計價。

以實物資產（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協議確定的價值計價。

合作社以實物資產方式對外投資，其評估確認或合同、協議確定的價值必須真實、合理，不得高估或低估資產價值。實物資產重估確認價值與其賬面凈值之間的差額，計入資本公積。

合作社對外投資分得的現金股利或利潤、利息等計入投資收益。出售、轉讓和收回對外投資時，按實際收到的價款與其賬面余額的差額，計入投資收益。

（十一）合作社應當建立健全對外投資業務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。

合作社的對外投資業務（包括對外投資決策、評估及其收回、轉讓與核銷），應當由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。

合作社應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規定執行對外投資業務的人員，應當追究相應的責任。

合作社應當對對外投資業務各環節設置相應的記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協議、投資方案書、對外投資有關權益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個環節的管理規定及相關人員的職責權限。

合作社應當加強對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應納入會計核算，嚴禁設置賬外賬。

（十二）合作社要建立有價證券管理制度，加強對各種有價證券的管理。要建立有價證券登記簿，詳細記載各有價證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數量和金額。有價證券要由專人管理。

（十三）合作社的農業資產包括牲畜（禽）資產和林木資產等。

農業資產按下列原則計價：購入的農業資產按照購買價及相關稅費等計價；幼畜及育肥畜的飼養費用、經濟林木投產前的培植費用、非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本；產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產役畜、經濟林木成本的5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續使用的產役畜、經濟林木不再攤銷；農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額后的差額，計入其他收支；合作社其他農業資產，可比照牲畜（禽）資產和林木資產的計價原則處理。

（十四）合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。

合作社以經營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產，不應列作合作社的固定資產。

（十五）合作社應當根據具體情況分別確定固定資產的入賬價值： 1.購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。

2.新建的房屋及建筑物、農業基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。

3.接受捐贈的全新固定資產，應按發票所列金額加上實際發生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈的舊固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值計價。

4.在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發生的變價收入計價。

5.投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。

（十六）合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實際消耗的支出或支付的工程價款計價。形成固定資產的在建工程完工交付使用后，計入固定資產。

在建工程部分發生報廢或者毀損，按規定程序批準后，按照扣除殘料價值和過失人及保險公司賠款后的凈損失，計入工程成本。單項工程報廢以及由于自然災害等非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入其他支出。

（十七）合作社必須建立固定資產折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產折舊。固定資產的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。

合作社應當對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產除外。

合作社當月或當季度增加的固定資產，當月或當季度不提折舊，從下月或下季度起計提折舊；當月或當季度減少的固定資產，當月或當季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。

固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

（十八）固定資產的修理費用直接計入有關支出項目。

固定資產變賣和清理報廢的變價凈收入與其賬面凈值的差額計入其他收支。固定資產變價凈收入是指變賣和清理報廢固定資產所取得的價款減清理費用后的凈額。固定資產凈值是指固定資產原值減累計折舊后的凈額。

（十九）合作社應當建立健全固定資產內部控制制度，建立人員崗位責任制。應當定期對固定資產盤點清查，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤虧及毀損的固定資產，應查明原因，按規定程序批準后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。

（二十）合作社的無形資產是指合作社長期使用但是沒有實物形態的資產，包括專利權、商標權、非專利技術等。無形資產按取得時的實際成本計價，并從使用之日起，按照不超過10年的期限平均攤銷，計入管理費用。轉讓無形資產取得的收入，計入其他收入；轉讓無形資產的成本，計入其他支出。

（二十一）每年年度終了，合作社應當對應收款項、存貨、對外投資、農業資產、固定資產、在建工程、無形資產等資產進行全面檢查，對于已發生損失但尚未批準核銷的各項資產，應在資產負債表補充資料中予以披露。這些資產包括：1.確實無法收回的應收款項；2.盤虧、毀損和報廢的存貨；3.無法收回的對外投資； 4.死亡毀損的農業資產；5.盤虧、毀損和報廢的固定資產；6.毀損和報廢的在建工程；7.注銷和無效的無形資產。

（二十二）合作社應當定期或不定期對與資產有關的內部控制制度進行監督檢查，對發現的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

（二十三）合作社的負債分為流動負債和長期負債。

流動負債是指償還期在一年以內（含一年）的債務，包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。

長期負債是指償還期超過一年以上（不含一年）的債務，包括長期借款、專項應付款等。

合作社的負債按實際發生的數額計價，利息支出計入其他支出。對發生因債權人特殊原因確實無法支付的應付款項，計入其他收入。

（二十四）合作社應當建立健全借款業務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。不得由同一人辦理借款業務的全過程。

合作社應當對借款業務按章程規定進行決策和審批，并保留完整的書面記錄。

合作社應當在借款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。合作社應當加強對借款合同等文件和憑證的管理。

合作社應當定期或不定期對借款業務內部控制進行監督檢查，對發現的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

（二十五）合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。

（二十六）合作社對成員入社投入的資產要按有關規定確認和計量。合作社收到成員入社投入的資產，應按雙方確認的價值計入相關資產，按享有合作社注冊資本的份額計入股金，雙方確認的價值與按享有合作社注冊資本的份額計算的金額的差額，計入資本公積。

合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產、農業資產和無形資產，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產計入專項基金。

合作社從當年盈余中提取的公積金，計入盈余公積。

（二十七）合作社的生產成本是指合作社直接組織生產或對非成員提供勞務等活動所發生的各項生產費用和勞務成本。

（二十八）合作社的經營收入是指合作社為成員提供農業生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務取得的收入，以及銷售合作社自己生產的產品、對非成員提供勞務等取得的收入。合作社一般應于產品物資已經發出，服務已經提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據時，確認經營收入的實現。

合作社的其他收入是指除經營收入以外的收入。

（二十九）合作社的經營支出是指合作社為成員提供農業生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務發生的實際支出，以及因銷售合作社自己生產的產品、對非成員提供勞務等活動發生的實際成本。

管理費用是指合作社管理活動發生的各項支出，包括管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產的折舊、業務招待費、無形資產攤銷等。

其他支出是指合作社除經營支出、管理費用以外的支出。（三十）合作社的本年盈余按照下列公式計算： 本年盈余＝經營收益+其他收入-其他支出 其中：

經營收益=經營收入+投資收益-經營支出-管理費用

投資收益是指投資所取得的收益扣除發生的投資損失后的數額。

投資收益包括對外投資分得的利潤、現金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉讓取得款項高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉讓取得款項低于賬面余額的差額。

（三十一）合作社在進行年終盈余分配工作以前，要準確地核算全年的收入和支出；清理財產和債權、債務，真實完整地登記成員個人賬戶。

第二篇：合作社的財務會計制度[模版]

青 島 農 業 大 學

本 科 生 課 程 論 文

課程名稱：

上課學期：

論文題目： 合作社的財務會計制度

專業班級：

姓名（學號）：

指導教師：

年 月 日

一、農民專業合作社財務會計制度

為了規范農民專業合作社（以下簡稱合作社）會計工作，保護農民專業合作社及其成員的合法權益，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農民專業合作社法》及有關規定，結合合作社的實際情況，制定本制度。

二、農民專業合作社

農民專業合作社是由同類產品的生產經營者自愿聯合起來，維護和發展成員利益，自主經營，自我服務，自負盈虧的合作經濟組織，其原則包括入社自愿、退社自由、民主管理、公平交易、利潤二次返還等。專業合作社形式較多，涉及到生產（包括種植、養殖）流通、消費等諸多領域。

三、農民專業合作社財務會計制度的重點計價原則

（一）流動資產的重點計價

包括現金、銀行存款、應收款項、存貨等，其中存貨的計價方法尤為重要，存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；受托代購商品視同購入的物資計價；生產入庫的農產品和工業產成品，按生產過程中發生的實際支出計價；委托加工物資驗收入庫時，按照委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；受托代銷商品按合同或協議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協議約定價格的差額計入經營收入，實際收到的價款小于合同或協議約定價格的差額計入經營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。

（二）農業資產的重點計價

包括牲畜（禽）資產和林木資產等。農業資產按下列原則計價：購入的農業資產按照購買價及相關稅費等計價；幼畜及育肥畜的飼養費用、經濟林木投產前的培植費用、非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本；產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產役畜、經濟林木成本的5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續使用的產役畜、經濟林木不再攤銷；農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額后的差額，計入其他收支；合作社其他農業資產，可比照牲畜（禽）資產和林木資產的計價原則處理。

四、農民專業合作社財務會計制度的未來發展目標

（一）、提高合作社內部財務管理水平

實行民主化管理。合作社對重大事項，包括財務計劃、盈余分配方案、虧損處理方案、重大財產處置、對外擔保、資金借貸等，應召開成員大會進行集體決策，實行成員參與，民主管理，體現風險共擔，利益共享，從而提高成員積極性及合作社凝聚力。

強化約束機制。一是按制度規定實行崗位分工，規范貨幣資金審批使用程序。貨幣資金收支實行負責人“一支筆”審批制度，對重要或額度較大的貨幣資金支付業務，應當集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為。二是加強現金庫存限額管理，現金收入必須及時入賬，嚴禁收款不入賬，不得賬外設賬，不得私設“小金庫”。三是實行財務公開，強化監督機制。與社員利益相關的經濟活動如財務計劃、經營情況、財務收支情況等，以適當的方式向社員公開，以便接受社員和股東監督，實行民主決策、民主監督、民主管理，社員監督與外部監督相結合，年終接受上級部門或社會中介機構審計，并出具審計報告，促進提高合作社財務管理水平。

發揮“三會”作用。“成員大會”是合作社的最高權力機構。為達到同股同權，理事會的財務報告、年終盈余分配方案等，必須通過成員大會審議，并向成員公開。“理事會”作為成員大會的具體執行機構，必須制定包括財務管理在內的各項規章制度，加強行業管理，隨時向社員代表大會報告財務收支情況，對外代表合作社簽訂合同、協議等。“監事會”作為監督機構，應認真檢查合作社的財務收支狀況等，做到事前、事中、事后全程監督，避免出現重大損失。

規范分配機制。合作社對社員的股金必須登記造冊，并建立成員賬戶，對盈余應進行合理分配。一是彌補以前虧損;二是提取公積金，合作社從當年盈余中提取一定比例的公積金，用于擴大再生產、彌補虧損或者轉為成員出資，以增強抵御市場風險的能力，做到以豐補歉，確保合作社穩定發展;三是實行“二次分配”，提取公積金后的可分配盈余，應依據交易量(額)按不低于百分之六十的比例返還給成員，以增強合作社的凝聚力和對社員的吸引力;四是再盈余部分，按要素分配，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及合作社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給成員，并記載在成員賬戶中，真正做到謀求全體成員的共同利益。

建立健全制度。建立健全合作社內部財務管理制度，包括貨幣資金管理制度，崗位職責管理制度，財務公開、民主決策管理制度，內部控制管理制度，內部分配管理制度、檔案管理制度等，確保責任明確、管理到位。

（二）、進一步加強合作社財會人員的業務指導

形成培訓制度。定期對財會人員進行財會知識、職業道德、政策法規等方面的培訓，提高他們的業務知識和財稅知識。

加強會計監督。拒絕不合法不合規原始憑證入賬，對瞞報虛報收支，隨意調節利潤，騙取財政項目資金或偷逃國家稅金的合作社，合作社負責人負有領導責任，會計人員負有監督責任，發現問題后，會計要及時提出并予以制止，并向上級有關部門反映，督促合作社依法健康、規范、有序發展。

規范會計核算。農民專業合作社作為獨立核算、自負盈虧的經濟組織，應嚴格按《農民專業合作社財務會計制度(試行)》建立賬簿、設置科目，全面準確核算收支，如實反映合作社的財務狀況和經營收益。正確編制財務報表，及時向相關部門報送會計報表，依法納稅。

第三篇：農民專業合作社財務會計制度

農民專業合作社財務會計制度

一、總則

（一）為了規范農民專業合作社（以下簡稱合作社）會計工作，保護農民專業合作社及其成員的合法權益，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農民專業合作社法》及有關規定，結合合作社的實際情況，制定本制度。

（二）本制度適用于依照《中華人民共和國農民專業合作社法》設立并取得法人資格的合作社。

（三）合作社應根據本制度規定和會計業務需要，設置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農村經營管理機構或代理記賬機構代理記賬、核算。

（四）合作社應按本制度規定，設置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。會計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

（五）合作社的會計核算采用權責發生制。會計記賬方法采用借貸記賬法。

（六）合作社會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目。一個會計自公歷1月1日起至12月31日止。

（七）合作社會計信息應定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監督。對于成員提出的問題，會計及管理人員應及時解答，確實存在錯誤的要立即糾正。

（八）財政部門依照《中華人民共和國會計法》規定職責，對合作社的會計工作進行管理和監督。農村經營管理部門依照《中華人民共和國農民專業合作社法》和有關法規政策等，對合作社會計工作進行指導和監督。

（九）本制度自2008年1月1日起施行。

二、會計核算的基本要求

（一）合作社的資產分為流動資產、農業資產、對外投資、固定資產和無形資產等。

（二）合作社的流動資產包括現金、銀行存款、應收款項、存貨等。

（三）合作社必須根據有關法律法規，結合實際情況，建立健全貨幣資金內部控制制度。合作社應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關崗位的職責權限。明確審批人和經辦人對貨幣資金業務的權限、程序、責任和相關控制措施。合作社收取現金時手續要完備，使用統一規定的收款憑證。合作社取得的所有現金均應及時入賬，不準以白條抵庫，不準挪用，不準公款私存。合作社要及時、準確地核算現金收入、支出和結存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點核對現金。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機構核對賬目。支票和財務印鑒不得由同一人保管。

（四）合作社的應收款項包括本社成員和非本社成員的各項應收及暫付款項。合作社對拖欠的應收款項要采取切實可行的措施積極催收。

（五）合作社應當建立健全銷售業務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。合作社應當按照規定的程序辦理銷售和發貨業務。應當在銷售與發貨各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。合作社應當按照有關規定及時辦理銷售收款業務，應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬。合作社應當加強銷售合同、發貨憑證、銷售發票等文件和憑證的管理。

（六）合作社應當建立健全采購業務內部控制制度，明確審批人和經辦的權限、程序、責任和相關控制措施。合作社應當按照規定的程序辦理采購與付款業務。應當在采購與付款各環節設置相關記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。在辦理款業務時，應當對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證進行嚴格審核。

合作社應當加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發票等文件和憑證的管理。

（七）合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業產成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；受托代購商品視同購入的物資計價；生產入庫的農產品和工業產成品，按生產過程中發生的實際支出計價；委托加工物資驗收入庫時，按照委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；受托代銷商品按合同或協議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協議約定價格的差額計入經營收入，實際收到的價款小于合同或協議約定價格的差額計入經營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。合作社對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年末必須進行一次全面的盤點清查。盤虧、毀損和報廢的存貨，按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額和殘料價值后的余額，計入其他支出。

（八）合作社應當建立健全存貨內部控制制度，建立保管人員崗位責任制。存貨入庫時，保管員清點驗收入庫，填寫入庫單；出庫時，有保管員填寫出庫單，主管負責人批準，領用人簽名蓋章，保管員根據批準后的出庫單出庫。

（九）合作社根據國家法律、法規規定，可以采用貨幣資金、實物資產或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。

（十）合作社的對外投資按照下列原則計價：以現金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的款項計價。以實物資產（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協議確定的價值計價。合作社以實物資產方式對外投資，其評估確認或合同、協議確定的價值必須真實、合理，不得高估或低估資產價值。實物資產重估確認價值與其賬面凈值之間的差額，計入資本公積。合作社對外投資分得的現金股利或利潤、利息等計入投資收益。出售、轉讓和收回對外投資時，按實際收到的價款與其賬面余額的差額，計入投資收益。

（十一）合作社應當建立健全對外投資業務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。合作社的對外投資業務（包括對外投資決策、評估及其收回、轉讓與核銷），應當由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。合作社應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規定執行對外投資業務的人員，應當追究相應的責任。合作社應當對對外投資業務各環節設置相應的記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協議、投資方案書、對外投資有關權益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個環節的管理規定及相關人員的職責權限。合作社應當強對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應納入會計核算，嚴禁設置賬外賬。

（十二）合作社要建立有價證券管理制度，加強對各種有價證券的管理。要建立有價證券登記簿，詳細記載各有價證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數量和金額。有價證券要由專人管理。

（十三）合作社的農業資產包括牲畜（禽）資產和林木資產等。農業資產按下列原則計價：購入的農業資產按照購買價及相關稅費等計價；幼畜及育肥畜的飼養費用、經濟林木投產前的培植費用、非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本；產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產役畜、經濟林木成本的5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續使用的產役畜、經濟林木不再攤銷；農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額后的差額，計入其他收支；合作社其他農業資產，可比照牲畜（禽）資產和林木資產的計價原則處理。

（十四）合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。合作社以經營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產，不應列作合作社的固定資產。

（十五）、合作社應當根據具體情況分別確定固定資產的入賬價值：

1、購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。

2、新建的房屋及建筑物、農業基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。

3、接受捐贈的全新固定資產，應按發票所列金額加上實際發生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈的舊固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值計價。

4、在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發生的變價收入計價。

5、投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。

（十六）、合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實際消耗的支出或支付的工程價款計價。形成固定資產的在建工程完工交付使用后，計入固定資產。在建工程部分發生報廢或者毀損，按規定程序批準后，按照扣除殘料價值和過失人及保險公司賠款后的凈失，計入工程成本。單項工程報廢以及由于自然災害等非常原因造成的報廢者毀損，其凈損失計入其他支出。

第四篇：農民專業合作社財務會計制度

一、合作社使用賬簿、單據

合作社要嚴格執行《農民專業合作社財務會計制度（試行）》規定，根據實際需要設置賬簿，一般設立總賬、現金日記賬、銀行存款日記賬、產品物資賬、固定資產賬、經營收支賬、股金賬、應收應付（成員往來）賬及成員賬戶。

固定資產、產品物資類使用“數量金額式”賬簿；收入支出類使用“多欄式”賬簿；現金、銀行存款類使用“日記賬”；總賬等其他類使用“三欄式”賬簿。

合作社收支單據除外部取得外，日常收款使用“農民專業合作社收款收據”，支出使用“農民專業合作社付款票據”，購入產品物資使用“農民專業合作社產品物資入庫單”，出售產品物資使用“農民專業合作社產品物資出庫單”。

二、記賬憑證編制

合作社每發生一項經濟業務，都要取得原始憑證，并據以編制記賬憑證，月末，將已經登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。

三、合作社資金來源的賬務處理

合作社的資金來源有：成員入社股金（包括：貨幣資金和非貨幣資產）、國家財政直接補助、他人捐贈、借款、成員往來、合作社積累等。

（一）股金的核算

成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”、“無形資產”等科目，按其合作社與成員確認的股金額，貸記“股金”科目，實際出資與確認的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。

【例1】合作社收到成員入社投入現金20萬元，存款10萬元，農業機械5臺評估確認價為3萬元，協議確認股金額32萬元。會計分錄為： 借:庫存現金 200000 銀行存款 100000 固定資產 30000 貸：股金 320000 資本公積 10000

（二）財政直接補助資金的核算

合作社收到國家財政直接補助資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目。合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產、農業資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”、“牲畜（禽）資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，同時借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓、農產品質量標準與認證、農業生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記“專項應付款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。【例2】合作社收到國家財政直接補助資金10萬元，其中：7萬元用來購買辦公場所,1萬元購買桌，1萬元用于農業技術推廣，1萬元用于成員培訓。會計分錄為： ①收到補助資金時： 借:銀行存款 100000 貸：專項應付款 100000 ②購買管理用固定資產時： 借：固定資產—辦公室 70000 —桌椅 10000 貸：銀行存款 80000 同時，轉入“專項基金” 科目 借：專項應付款 80000 貸：專項基金 80000 ③用于農業技術推廣和成員培訓時： 借：專項應付款 —技術推廣 10000 —成員培訓 10000 貸：銀行存款 20000

（三）他人捐贈資金的核算

合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金和非貨幣資產時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記“專項基金”科目。【例3】合作社收到某公司捐贈的拖拉機一臺，所附發票售價為1.7萬元，相關稅費及運輸費共計0.3萬元。會計分錄為： 借：固定資產—拖拉機 20000 貸：專項基金 20000

（四）借款的核算

合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人，借款期限在一年以下（含一年）的，借記“庫存現金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借記“庫存現金、銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。

【例4】合作社從農村信用社貸款20000元，期限6個月，直接轉存合作社賬戶。會計分錄為： 借：銀行存款 20000 貸：短期借款 20000 【例5】合作社借甲公司30000元，期限為2年，所得支票存入農村信用社。會計分錄為： 借：銀行存款—信用社 30000 貸：長期借款—甲公司 30000

（五）成員往來的核算

合作社與其成員發生應付款項和收回應收款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”科目；償還應付款項和發生應收款項時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。【例6】合作社向甲成員借現金10000元，作為流動資金，期限為6個月。會計分錄為： 借：庫存現金 10000 貸：成員往來—甲成員 10000 【例7】合作社將統一采購的化肥發放給乙成員5袋，計款1000元，暫欠。會計分錄為：

借：成員往來—乙成員 1000 貸：產品物資 1000

（六）合作社積累核算

合作社從當年實現的可分配盈余中，按章程規定的比例提取盈余公積時，借“盈余分配—各項分配”科目，貸“盈余公積”科目。會計分錄為：

【例8】年終，合作社實現可分配盈余100000元，按章程規定提取10%的公積金。會計分錄為： 借：盈余分配—各項分配 10000 貸：盈余公積 10000

四、合作社經營業務的賬務處理

（一）合作社統一采購生產資料出售給成員，將成員生產的產品收購后對外銷售時，賬務處理如下：

1、合作社統一采購生產資料時，按其購入價與發生的相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將產品物資分配或出售給成員時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”（出售給非成員的借記：“應收款”）等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”科目。

【例9】3月份，肉雞養殖專業合作社以2500元/噸的價格購入甲公司飼料100噸，以現金支付5萬元，以銀行存款支付10萬元，余款暫欠，以現金支付運費及裝卸費等費用0.3元；合作社以3000元/噸的價格出售給成員，成員已交來現金27萬元，丙成員欠3萬元。會計分錄為： ①購入飼料時：

借:產品物資—飼料 250000 貸：庫存現金 50000 銀行存款 100000 應付款— 甲公司 100000 ②支付運費、裝卸費等費用時： 借：產品物資—飼料 3000 貸：庫存現金 3000 ③出售飼料時： 借：現金 270000 成員往來—丙成員 30000 貸：經營收入 300000 同時，結轉成本 借：經營支出 253000 貸：產品物資—飼料 253000

2、合作社將成員生產的產品進行統一收購時，按其收購價和相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社將產品對外銷售時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”科目。

【例10】3月份，某肉雞養殖專業合作社以8000元/噸的價格收購成員肉雞50噸，用現金支付購雞款40萬元、支付運費及裝卸費等費用 0.2萬元。合作社以1萬元/噸的價格對外出售，并將銷售款50萬元存入銀行。會計分錄為： ①收購肉雞時：

借:產品物資—肉雞 400000 貸：庫存現金 400000 ②支付運費、裝卸費等費用時： 借：產品物資 —肉雞 2000 貸：庫存現金 2000 ③對外出售時： 借：銀行存款 500000 貸：經營收入 500000 同時，結轉成本 借：經營支出 402000 貸：產品物資—肉雞 402000

（二）合作社為成員代購生產資料，代銷產品的模式經營，賬務處理如下：

1、合作社按成員委托協議代購生產資料，收到受托代購商品款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。采購商品時，按采購商品的價款和實際發生的費用，借記“受托代購商品”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。交付受托代購商品時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”科目，貸記“受托代購商品”科目；收取手續費的，借記“成員往來”或“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“經營收入”科目。收到手續費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。【例11】5月份，某肉雞養殖專業合作社以2500元/噸的價格，收取為成員代購飼料20噸的購料款，共計50000元；合作社以2400元/噸的價格購得飼料20噸，期間發生運費及裝卸費等費用500元，飼料到達后交付成員；合作社收取1000元代購費后，將余款500元退回成員。會計分錄為：

① 收到成員交來的代購款時： 借：庫存現金 50000 貸：成員往來—各成員 50000 ② 采購飼料時：

借：受托代購商品—飼料 48500 貸：庫存現金 48500 ③ 交付成員飼料時： 借：成員往來—各成員 48500 貸：受托代購商品—飼料 48500 ④收取1000元代購費時： 借：成員往來 1000 貸：經營收入 1000 ⑤將余款500元退回成員時： 借：成員往來 500 貸：庫存現金 500

2、合作社為成員代銷產品，收到委托代銷商品時，按協議約定的價格，借記“受托代銷產品”科目，貸記“成員往來”科目。售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按協議約定的價格，貸記“受托代銷產品”科目，如果實際收到的價款大于協議約定的價格，按其差額，貸記“經營收入”科目；如果實際收到的價款小于協議約定的價格，按其差額，借記“經營支出”科目。給付成員代銷商品款時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。

【例12】6月份，肉雞養殖專業合作社，收到成員委托代銷肉雞10000千克，雙方協議約定價格為8元/千克；合作社以8.5元/千克的價格售出，取得現金85000元，期間發生運輸費、裝卸費等費用1000元，合作社支付成員代銷肉雞款80000元。會計分錄為： ① 收到成員交來的委托代銷肉雞時： 借：受托代銷產品—肉雞 80000 貸：成員往來—各成員 80000 ② 售出肉雞時： 借：庫存現金 85000 貸：受托代銷產品—肉雞 80000 經營收入 5000 ③ 支付成員代銷肉雞款時： 借：成員往來—各成員 80000 貸：庫存現金 80000 ④支付運輸費、裝卸費等費用時： 借：經營支出 1000 貸：庫存現金 1000

（三）、合作社將成員生產的初級產品進行深加工后對外銷售，賬務處理如下：

合作社收購成員生產的初級產品時，按其收購價和相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社對初級產品進行加工發生各項生產費用時，借記“生產成本”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目。合作社將深加工完成的產品入庫時，借記“產品物資”科目，貸記“生產成本”科目。合作社將深加工產品對外銷售時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”科目。【例13】7月份，某肉雞養殖專業合作社以8000元/噸的價格收購成員肉雞10噸，用現金支付購雞款8萬元、支付運費及裝卸費等費用0.1萬元。合作社對肉雞進行深加工，生產出雞肉5噸、雞架2噸入冷庫儲存，期間計提加工人員工資0.8萬元，計提加工車間及設備等折舊費0.1萬元，用現金支付水電等費用0.2萬元。月底，雞肉及雞架全部售完，銷售款12萬元存入銀行。會計分錄為： ①收購肉雞時：

借:產品物資—肉雞 81000 貸：庫存現金 81000 ②對肉雞進行深加工時： 借：生產成本 92000 貸：產品物資—肉雞 81000 應付工資 8000 累計折舊 1000 庫存現金 2000 ④ 雞肉、雞架驗收入冷庫時： 借：產品物資—雞肉、雞架 92000 貸：生產成本 92000 ⑤對外出售時： 借：銀行存款 120000 貸：經營收入 120000 同時，結轉成本 借：經營支出 92000 貸：產品物資—雞肉、雞架 92000

五、合作社的其他經濟業務的賬務處理

1、合作社為成員提供技術、信息服務等活動發生支出時，借記“經營支出”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”“產品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目。

【例14】8月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術指導的技術人員工資3萬元。會計分錄為： 借：經營支出 30000 貸：銀行存款 30000

2、合作社對外投資時，借記“對外投資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。合作社收回對外投資資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“對外投資”科目，實際取得的價款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

【例15】9月份，合作社用5萬元銀行存款向某制藥廠投資，到期后收回現金6萬元。會計分錄為： ①進行投資時： 借：對外投資 50000 貸：銀行存款 50000 ②收回投資時： 借：現金 60000 貸：對外投資 50000 投資收益 10000

3、合作社為組織和管理生產經營活動發生各項支出時，借記“管理費用”科目，貸記“應付工資”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目。【例16】12月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資1.6萬元，辦公費1萬元，差旅費0.4萬元。會計分錄為： 借：管理費用 —人員工資 16000 —辦公費 10000 —差旅費 4000 貸：銀行存款 30000

4、合作社計提固定資產折舊時，借記“生產成本”、“管理費用”、“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目。

【例17】12月份，合作社計提固定資產折舊0.2萬元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產折舊0.15萬元，公益性固定資產折舊0.05萬元。會計分錄為：

借：管理費用 1500 其他支出 500 貸：累計折舊 2000

5、合作社出售、捐贈、報廢和毀損固定資產時，借記“固定資產清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”等科目，貸記“固定資產清理”。支付清理費時，借記“固定資產清理”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。清理完畢發生凈收益時，借記“固定資產清理”科目，貸記“其他收入”；發生凈損失時，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。

【例18】12月份，合作社將一臺不需用的農業機械對外出售，其賬面原值為6000元，累計已提折舊600元，協議價5800元，收取現金，支付農業機械運費及裝卸費等清理費用200元。會計分錄為： ①固定資產轉入清理，注銷原價及累計折舊時： 借：固定資產清理 5400 累計折舊 600 貸：固定資產—農業機械 6000 ②收到農業機械銷售款時： 借：庫存現金 5800 貸：固定資產清理 5800 ③支付清理費用時： 借：固定資產清理 200 貸：庫存現金 200 ④結轉清理凈收益時： 借：固定資產清理 200 貸：其他收入 200

6、合作社清收債權時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應收款”等科目。合作社歸還債務時，借記“成員往來”“應付款” 等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。【例19】合作社收回丙成員購買飼料欠款3萬元。會計分錄為： 借：庫存現金 30000 貸：成員往來—丙成員 30000 【例20】合作社用現金付清購買甲公司飼料欠款10萬元。會計分錄為： 借：應付款—甲公司 100000 貸：庫存現金 100000 【例21】合作社用銀行存款支付加工人員工資0.8萬元。會計分錄為： 借：應付工資 8000 貸：庫存現金 8000

六、月末賬務結轉處理

月末結轉盈余時，將“經營收入”、“其他收入”科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方，借記“經營收入”、“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目；同時將“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，借記本科目，貸記“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目。“投資收益”科目的凈收益轉入“本年盈余”科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記“本年盈余”科目；如為投資凈損失，轉入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目。

【例22】肉雞養殖專業合作社對3月份賬務進行結轉時，以例

9、例10為例。會計分錄為： ①結轉本月收入時： 借：經營收入 800000 貸：本年盈余 800000 ②結轉本月支出時： 借：本年盈余 655000 貸：經營支出 655000 【例23】肉雞養殖專業合作社對5月份賬務進行結轉時，以例為例。會計分錄為： 借：經營收入 1000 貸：本年盈余 1000 【例24】肉雞養殖專業合作社對6月份賬務進行結轉時，以例為例。會計分錄為： ①結轉本月收入時： 借：經營收入 5000 1112 貸：本年盈余 5000 ②結轉本月支出時： 借：本年盈余 1000 貸：經營支出 1000 【例25】肉雞養殖專業合作社對7月份賬務進行結轉時，以例為例。會計分錄為： ①結轉本月收入時： 借：經營收入 120000 貸：本年盈余 120000 ②結轉本月支出時： 借：本年盈余 92000 貸：經營支出 92000 【例26】肉雞養殖專業合作社對8月份賬務進行結轉時，以例為例。會計分錄為： 借：本年盈余 30000 貸：經營支出 30000 1314 【例27】肉雞養殖專業合作社對9月份賬務進行結轉時，以例15為例。會計分錄為： 借：投資收益 10000 貸：本年盈余 10000 【例28】肉雞養殖專業合作社對12月份賬務進行結轉時，以例

16、例

17、例18為例。會計分錄為：（1）例16結轉管理費用時： 借：本年盈余 30000 貸：管理費用 30000（2）例17結轉管理費用、其他支出時： 借：本年盈余 2000 貸：管理費用 1500 其他支出 500（3）例18結轉固定資產清理收入時： 借：其他收入 200 貸：本年盈余 200

七、年終盈余分配

年終，進行盈余分配時，首先，將本年實現的凈盈余即本年盈余進行結轉，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配—未分配盈余”科目。其次，合作社用本年盈余彌補上年損失和提取盈余公積，合作社用本年盈余彌補上年損失時，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“資本公積” 科目；合作社提取盈余公積時，借記“盈余分配—各項分配”科目，貸記“盈余公積” 科目；合作社用盈余公積轉增股金或彌補虧損等時，借記“盈余公積”科目，貸記“股金”、“盈余分配—未分配盈余”等科目。最后，合作社對可分配盈余按照盈余分配方案進行分配，按交易量（額）向成員返還盈余時，借記“盈余分配—各項分配”科目，貸記“應付盈余返還”科目。按成員出資額和公積金份額等返還盈余時，借記“盈余分配—各項分配” 科目，貸記“應付剩余盈余” 科目。將各項分配進行結轉時，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“盈余分配—各項分配”科目。支付成員年終盈余返還和應分配的剩余盈余時，借記“應付盈余返還”、“ 應付剩余盈余”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

【例29】通過例22--例28可得，合作社本實現盈余146200元（合作社本年盈余計算公式為：本年盈余=經營收入+投資收益+其他收入-經營支出-管理費用-其他支出），根據合作社章程規定的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金，提取盈余公積后，當年可分配盈余 的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員。會計分錄為： ① 年終，結轉本年盈余時： 借：本年盈余 146200 貸：盈余分配—未分配盈余 146200 ② 提取7310元（146200×5%）公積金時： 借：盈余分配—各項分配 7310 貸：盈余公積 7310 ③用盈余公積轉增股金時： 借：盈余公積 7310 貸：股金—各成員 7310 ④按成員與本社交易額比例提取盈余返還時，分別計算出返還給每個成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為97223元 [（146200-7310）×70%]： 借：盈余分配—各項分配 97223 貸：應付盈余返還—各成員 97223 ⑤按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應分配的剩余盈余41667元[（146200-7310）×30%]： 借：盈余分配—各項分配 41667 貸：應付剩余盈余 —各成員 41667 ⑥結轉各項分配時：

借：盈余分配—未分配盈余 138890 貸：盈余分配—各項分配 138890 ⑦用現金支付成員應付盈余返還97223元和應付剩余盈余41667元時： 借：應付盈余返還—各成員 97223 應付剩余盈余—各成員 41667 貸：庫存現金 138890

八、會計報表（5張）

合作社應按要求及時向鄉鎮經管站、縣農業局報送有關報表

（一）月報表

于每月的5日前，將上月的科目余額表、收支明細表上報。

（二）年報表

于每年的1月15日前，將上年的資產負債表、成員權益變動表、盈余及盈余分配表上報。

九、檔案管理

（一）合作社的會計檔案包括各類經濟合同或協議，各項財務計劃及收益分配方案，各種會計憑證、會計賬簿和會計報表、會計人員交接清單、會計檔案銷毀清單等。

（二）合作社要按照《會計檔案管理辦法》的規定，加強對會計檔案的管理。建立會計檔案室（柜），實行統一管理，專人負責，做到完整無缺、存放有序、方便查找。

第五篇：農民專業合作社財務會計制度

農民專業合作社財務會計制度

第一節 《農民專業合作社財務會計制度》的重要性

《農民專業合作社財務會計制度》對依法規范合作社的財務會計活動，準確核算合作社的各項經濟業務和資產狀況，加強合作社的內部管理，明晰合作社及其成員的產權關系，保護合作社及其成員的合法權益，促進合作社發展壯大，具有十分重要的意義和作用。

第二節 《農民專業合作社財務會計制度》總則

（一）為了規范農民專業合作社會計工作，保護農民專業合作社及其成員的合法權益，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農民專業合作社法》及有關規定，結合合作社的實際情況，財政部制定本制度。本制度自2008年1月1日起施行。

（二）所有依照《中華人民共和國農民專業合作社法》設立并取得法人資格的合作社，應根據本制度規定和業務需要，設置會計賬簿，配備必要的會計人員。設置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農村經營管理機構或代理記賬機構代理記賬、核算。

（三）合作社的會計核算采用權責發生制，記賬方法采用借貸記賬法。會計核算以人民幣“元”為金額單位。會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目。一個會計自公歷1月1日起至12月31日止。

（四）合作社會計信息應定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監督。

（五）財政部門依照《中華人民共和國會計法》規定職責，對合作社的會計工作進行管理和監督。

農村經營管理部門依照《中華人民共和國農民專業合作社法》和有關法規政策，對合作社會計工作進行指導和監督。

第三節 資產、負債、所有者權益、成本、損益的核算

《農民專業合作社財務會計制度》規定了合作社使用的會計科目共37個，分為五類，資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類。各合作社可根據自己的業務特點，選擇自己適用的會計科目。

一、資產的核算

合作社的資產分為流動資產、農業資產、對外投資、固定資產和無形資產等。合作社的流動資產包括現金、銀行存款、應收款項、存貨等。在核算時具體包括現金、銀行存款、應收款、成員往來、產品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品、對外投資、牲畜資產、林木資產、固定資產、累計折舊、在建工程、固定資產清理、無形資產17個會計科目。

（一）貨幣資金的核算：包括現金和銀行存款兩個科目。

1、現金的核算

（1）本科目核算合作社的庫存現金。

（2）合作社應嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，超過庫存現金限額的部分應當及時交存銀行。合作社收取現金時手續要完備，使用統一規定的收款憑證。合作社取得的所有現金均應及時入賬，不準以白條抵庫、不準挪用、不準公款私存。

（3）收到現金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“經營收入”等有關科目；支出現金時，借記“管理費用”，“產品物資”等有關科目，貸記本科目。現金科目期末借方余額，反映合作社實際持有的庫存現金。

例1：某養殖合作社將100頭育肥豬出售，每頭售價800元，計價80000元。其分錄為：

借：現金

80000

貸：經營收入

80000

例2：某合作社用現金150元購置賬本一套。其分錄為：

借：管理費用

150

貸：現金

150

例3：合作社會計張某參加會計培訓，經領導審批，準借現金300元。其分錄為：

借：成員往來一張某

300

貸：現金

300

2、銀行存款的核算

（1）本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機構的款項。

（2）合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機構時，借記“銀行存款”科目，貸記“經營收入”、“現金”等科目；提取和支出存款時，借記“經營支出”、“固定資產”等科目，貨記“銀行存款”科目。

（3）本科目應按銀行、信用社或其他金融機構的名稱設置明細科目，進行明細核算。

（4）本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、信用社或其他金融機構的款項。

例1：某合作社用銀行存款5000元，轉付購蘋果樹苗款。分錄為：

借：林木資產—經濟林木

5000

貸：銀行存款

5000

例2：某合作社開出轉賬支票一張，計款5000元向縣種子公司購入棉花優良品種入庫備用。其分錄為：

借：產品物資

5000

貸：銀行存款

5000

例3：某合作社出售庫存蘋果10000千克，計價20000元，轉存。其分錄為。

借：銀行存款

20000

貨：經營收入

20000

（二）應收款項指合作社與本社成員和非本社成員的各項應收及暫付款項，包括應收款和成員往來兩個科目。

1、應收款的核算

（1）本科目核算合作社與非成員之間發生的各種應收以及暫付款項，包括因銷售產品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各種賠款、罰款、利息等。

（2）合作社發生各種應收及暫付款項時，借記“應收款”，貸記“經營收入”、“庫存現金”等科目；收回款項時，借記“庫存現金”“銀行存款”等科目，貸記“應收款”。取得用暫付款購得的產品物資、勞務時，借記“產品物資”等科目，貨記“應收款”。

（3）對確實無法收回的應收及暫付款項，按規定程序批準核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“應收款”。

（4）本科目應按應收及暫付款項的單位和個人設置明細科目，進行明細核算。

（5）本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應收及暫付款項。

例1：某合作社向肉聯廠出售產役畜10頭，計價8000元，款項尚未收回。分錄為：

借：應收款—肉聯廠

8000

貸：經營收入

8000

例2：兩個月后，合作社收回此項欠款。分錄為：

借：銀行存款

8000

貸：應收款

8000

例3：某合作社以銀行存款預付某林廠蘋果樹苗款3000元。分錄為：

借：應收款—某林廠

3000

貸：銀行存款

3000

例4：當合作社到期運回蘋果樹苗并栽植時，其分錄為：

借：林木資產—經濟林木

3000

貸：應收款—某林廠

3000

2、成員往來的核算

（1）本科目核算合作社與其成員的經濟往來業務。成員往來是一個雙重性質的賬戶。

（2）合作社與其成員發生應收款項和償還應付款項時，借記“成員往來”，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；收回應收款項和發生應付款項時，借記“庫存現金”等科目，貸記“成員往來”。

（3）合作社為其成員提供農業生產資料購買服務，按實際支付或應付的款項，借記“成員往來”，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；按為其成員

提供農業生產資料購買而應收取的服務費，借記“成員往來”，貸記“經營收入”等科目；收到成員給付的農業生產資料購買款項和服務費時，借記“庫存

現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”。

（4）合作社為其成員提供農產品銷售服務，收到成員交來的產品時，按合同或協議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記“成員往來”。

（5）本科目應按合作社成員設置明細科目，進行明細核算。

（6）本科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數反映成員欠合作社的款項總額，即合作社的債權數；期末貸方余額合計數反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數應在資產負債表“應收款項”反映；年末貸方余額合計數應在資產負債表“應付款項”反映。

例1：某蔬菜種植專業合作社為其成員王五提供生產周轉金1000元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為：

借：成員往來—王五

1000

貸：現金

1000

例

2、合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。其分錄為：

借：銀行存款

1000

貸：成員往來—王五

1000

例3：某棉花專業合作社為其成員張某購買優質棉花籽價款500元，收取服務費20元。其分錄為：

借：成員往來—張某

520

貸：現金

500

經營收入

例4：某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務，收到李秀交來蘋果10000斤，合同約定價款15000元。其分錄為：

借：受托代銷商品

15000

貸：成員往來—李秀

15000

（三）存貨的核算：

1、存貨的范圍：存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業產成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。

2、存貨的計價原則：①購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用，運輸途中的合理損耗等計價；②受托代購商品視同購入的物資計價；③生產入庫的農產品和工業產成品，按生產過程中發生的實際支出計價；④委托加工物資驗收入庫時，按委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；⑤受托代銷

商品按合同或協議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協議約定價格的差額計入經營收入，實際收到的價款小于合同或協議

約定價格的差額計入經營支出；⑥委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。

3、存貨包括“產品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個科目。

（1）產品物資的核算

①本科目核算合作社庫存的各種產品和物資。

②合作社購入并已驗收入庫的產品物資，按實際支付或應支付的價款，借記“產品物資”，貸記“庫存現金”、“成員往來”、“應付款”等。

③合作社生產完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產品物資，按實際成本，借“產品物資”，貸記“生產成本”、“委托加工物資”等科目。

④產品物資銷售時，按實現的銷售收入，借記“庫存現金”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；按銷售產品物資的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”。

⑤產品物資領用時，借記“生產成本”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記“產品物資”。

⑥合作社的產品物資應當定期清查盤點。盤虧和毀損產品物資，經審核批準后，按照責任人和保險公司賠償的金額，借記“成員往來”、“應收款”等科目，按責任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產品物資的賬面余額，貸記“產品物資”。

⑦本科目應按產品物資品名設置明細科目，進行明細核算。

⑧本科目期末借方余額，反映合作社庫存產品物資的實際成本。

例1：某合作社購入化肥10噸，用現金支付運雜費100元，現運回入庫，化肥計價2000元，款暫欠，其分錄為：

借：產品物資—化肥

2100

貸：現金

應付款

2000

例2：某合作社收獲蘋果3萬千克入庫，在生產過程中累計投入各種費用25000元。用現金支付入庫分級，搬運費500元，其分錄為：

①支付分級，搬運費時：

借：生產成本

500

貸：現金

500

②產品入庫時：

借：產品物資—蘋果

25500

貸：生產成本

25500

例3：某合作社將庫存蘋果出售，收存款55000元，其分錄為：

借：銀行存款

55000

貸：經營收入

55000

同時結轉成本

借：經營支出

21000

貸：產品物資—蘋果 21000

（2）委托加工物資的核算

①本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實際成本。

②發給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借“委托加工物資”，貸記“產品物資”等科目。

按合作社支付該項委托加工的全部費用（加工費、運雜費等），借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

③加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借“產品物資”等科目，貸記本科目。

④本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。

例：某合作社將庫存蘋果20000千克，入庫成本費用為8000元，送飲料廠加工飲料，加工過程中用存款13000元支付加工及包裝費。加工后收回飲料1500箱，現以成本價入庫。其分錄為：

①產品出庫時：

借：委托加工物資

8000

貸：產品物資—蘋果

8000

②支付包裝時：

借：委托加工物資

13000

貸：銀行存款

13000

③加工完畢收回飲料入庫時：

借：產品物資—飲料

21000

貸：委托加工物資

21000

（3）委托代銷商品的核算

①本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實際成本。

②發給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。

③收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經營收入”科目；按應支付的手續費等，借記“經營支出”、貸記“應收款”；同時按代銷商品的實際成本，借“經營支出”，貸記本科目，收到代銷款時，借記“銀行存款”；貸“應收款”科目。

④本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。

例：某合作社委托外單位代銷本合作社的蘋果50000斤，入庫成本費用為9000元。收到代銷單位送來的代銷清單，銷售收入15000元，雙方協議支付代銷單位

手續費1500元，貨款尚未收到，其分錄為：

①產品出庫時：

借：委托代銷商品

9000

貸：產品物資

9000

②收到代銷清單時：

借：應收款

15000

貨：經營收入

15000

同時結轉成本：

借：經營支出

9000

貸：委托代銷商品

9000

③按應支付的手續費：

借：經營支出

1500

貸：應收款

1500

④收到代銷款時：

借：銀行存款

13500

貸：應收款

13500

（4）受托代購商品的核算

①本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實際成本。

②合作社收到代購商品款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。

③合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。

④合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續費，按應收取的手續費，借記“成員往來”等科目，貸記“經營收入”科目，收到手續費時，借“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。

⑤本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。

例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購優質棉花籽，合作社收到張某交來棉花籽款1000元。合作社購進棉花籽價款800元，收取代購手續費80元，同時將棉花籽和剩余款交給成員張某。其分錄為：

①合作社收到代購商品款時：

借：庫存現金

1000

貸：成員往來

1000

②采購商品時：

借：受托代購商品

800

貸：庫存現金

800

③交付商品時：

借：成員往來

800

貸：受托代購商品

800

④收取手續費，退還剩余款

借：成員往來

200

貸：經營收入

庫存現金

120

（5）受托代銷商品的核算

①本科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。

②合作社收到委托代銷商品時，按合同或協議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。

③合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按合同或協議約定的價格，貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協議約定的價格，按其差額，貸記“經營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協議約定的價格，按其差額，借記“經營支出”等科目。

④合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

⑤本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實際成本。

例：某合作社接受其成員張某委托為其代銷棉花，雙方協議約定價格為20000元，合作社售出棉花，實際收到價款21000元，合作社按雙方協議價格20000元

支付給張某。其分錄為：

①收到委托代銷商品時：

借：受托代銷商品

20000

貸：成員往來—張某

20000

②銷售商品時：

借：庫存現金

21000

貸：受托代銷商品

20000

經營收入

1000

③給付成員代銷商品款時：

借：成員往來—張某

20000

貸：庫存現金

20000

（四）對外投資的核算

1、合作社根據國家法律、法規規定，可以采用貨幣資金、實物資產或購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。

2、合作社的對外投資業務（包括對外投資決策、評估及其收回、轉讓與核銷），應由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或改變成員大會的決策意見。

3、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業等投資。

（五）農業資產的核算

1、合作社的農業資產范圍包括牲畜資產和林木資產。

2、計價原則：①購入的農業資產按照購買價及相關稅費等計價。②幼畜及育肥畜的飼養費用，經濟林木投產前的培植費用，非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本。③產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘殖后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷；預計殘值按照產役畜、經濟林木成本的5%確定。④農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或保險公司賠償的金額后的差額，計入其他收支。

3、牲畜資產的核算

（1）本科目核算合作社購入或培育的牲畜的成本。牲畜資產分幼畜及育肥畜和產役畜兩類，應設兩個二級科目。

（2）合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關稅費，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；發生的飼養費用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應付工資”、“產品物資”等。

（3）幼畜成齡轉作產役畜時，按實際成本，借記本科目（產役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。

（4）產役畜的飼養費用不再計入本科目，借記“經營支出”，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。

（5）產役畜的成本扣除預計殘值后（原值的5%）的部分應在其正常生產周期內，按照直線法分期攤銷，借記“經營支出”，貸記本科目（產役畜）。

（6）幼畜及育肥畜和產役畜對外銷售時，按照實現的銷售收入，借記“庫存現金”、“應收款”，貸記“經營收入”；同時，按照銷售牲畜的實際成本，借“經營支出”，貸記本科目。

（7）本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。

例1：某養殖合作社從種豬廠購回總價值為50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價值30000元，育肥仔豬價值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。其分錄為：

借：牲畜資產—幼畜及育肥畜

20000

—產役畜

30000

貸：銀行存款

40000

應付款—種豬廠

10000

例2：某合作社生豬飼養在倉庫中領取飼料價值3000元，本月應付飼養人員工資800元，現金支付水費600元，其分錄為：

借：牲畜資產—幼畜及育肥畜

4400

貸：產品物資—飼料

3000

應付工資

800

現金

600

例3：某奶牛飼養合作社在2007年12月份共支付飼料價值6000元，現金支付水電費800元，當月應付飼養人員工資1800元。其分錄為：

借：經營支出

8600

貸：現金

800

應付工資

1800

產品物資—飼料

6000

例4：某養殖合作社飼養的20頭幼牛成齡轉為役畜，在飼養過程中共發生費用35000元，其中飼養費用15000元，購買費用20000元。分錄為：

借：牲畜資產—產役畜

35000

貸：牲畜資產—幼畜及育肥畜

35000

例5：某養殖合作社飼養的幼豬成齡轉為產畜，賬面匯集成本共計30000元，預計可生產5年，轉為產畜后每年分攤成本的計算及會計分錄為：

每年應攤銷的金額=30000×（1-5%）÷5=5700元

每月應攤銷的金額=5700÷12=475

借：經營支出

475

貸：牲畜資產—產役畜

475

例6：某養殖合作社出售奶牛兩頭，收價款24000元，款存銀行，出售奶牛的賬面價值16000元。其分錄為：

①出售時：

借：銀行存款

24000

貸：經營收入

24000

②結轉成本時：

借：經營支出

16000

貸：牲畜資產—產役畜 16000

例7：某養殖合作社因病死亡育肥豬兩頭，其賬面價值300元。分錄為：

借：其他支出

300

貸：牲畜資產—幼畜及育肥畜 300

4、林木資產的核算

（1）本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產分經濟林木和非經濟林木兩類。本科目應設置兩個二級科目。

（2）合作社購入經濟林木時，按購買價及相關稅費，借本科目（經濟林木），貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或或營造的經濟林木投產前發生的培植費用，借記本科目（經濟林木），貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。

（3）經濟林木投產后發生的管護費用，不再計入本科目，借記“經營支出”，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。

（4）經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法攤銷，借記“經營支出”科目，貸記本科目（經濟林木）。

（5）合作社購入非經濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目（非經濟林木），貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目，購入或營造的非經濟林木在郁閉前發生的培植費用，借記本科目（非經濟林木），貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。

（6）非經濟林木郁閉后發生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。

（7）按規定程序批準后，林木采伐出售時，按實現的銷售收入，借“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”；同時，按照出售林木的實際成本，借記“經營支出”科目，貸本科目。

（8）林木死亡毀損發生的凈損益，記入“其他收支”。

（9）本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。

例1：某合作社購入棗樹苗2萬棵，計價20000元，以存款支付。其分錄為：

借：林木資產—經濟林木

20000

貸：銀行存款

20000

例2：合作社栽植棗樹時，用現金支付人工費用5000元。分錄為：

借：林木資產—經濟林木

5000

貸：現金

5000

例3：合作社培植投產前的蘋果園時，領取庫存農藥及化肥500元，用現金支付人工費用300元。其分錄為：

借：林木資產—經濟林木

800

貸：產品物資

500

現金

300

例4：某蘋果合作社的蘋果樹進入投產期后使用庫存化肥2000元，農藥1200元，用現金支付灌溉費2400元，應付工資3000元。其分錄為：

借：經營支出

8600

貸：現金

2400

應付工資

3000

產品物資—化肥 2000

—農藥 1200

例5：某合作社的蘋果園在投產前累計發生各項費用共計48000元，現進入投產期，預計可正常生產15年，計算每年應攤銷成本額，并做賬務處理。其分錄為：

①應攤銷成本額的計算

每年應攤銷成本額=48000×（1-5%）÷15=3040

②做當年賬務處理時：

借：經營支出

3040

貸：林木資產—經濟林木

3040

例6：某合作社將所屬某個蘋果園出售給成員李某，雙方協議價55000元，李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。其分錄為：

①出售時：

借：銀行存款

48000

成員往來—李某

7000

貸：經營收入

55000

②結轉成本：

借：經營支出

53000

貸：林木資產—經濟林木 53000

例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹10棵，其賬面攤余價值為150元。分錄為：

借：其他支出

150

貸：林木資產—經濟林木

150

（六）固定資產的核算

1、固定資產的范圍

合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具、農業基本建設設施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖然低于規定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。

2、固定資產核算包括固定資產、在建工程、累計折舊、固定資產清理4個會計科目。

3、固定資產賬務處理：

（1）外購固定資產的賬務處理

購入不需要安裝的固定資產，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

例1：合作社以存款3000元購買水泵一臺，用現金支付運雜費、安裝費350元。其分錄為：

①買水泵時：

借：在建工程—水泵 3000

貸：銀行存款

3000

②支付運雜費、安裝費時：

借：在建工程

350

貸：現金

350

③交付使用時：

借：固定資產—水泵

3350

貸：在建工程—水泵

3350

例2：合作社購買電腦一臺，用銀行存款支付價款5000元。其分錄為：

借：固定資產

5000

貸：銀行存款 5000

（2）自制、自建固定資產的賬務處理

自行建造完成交付使用的固定資產，按建造該固定資產的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項目。

例：合作社建辦公室3間，用銀行存款購各種材料價值30000元，用現金支付工人工資6000元，運雜費4000元，現建成投入使用。其分錄為：

①支付費用時：

借：在建工程

40000

貸：銀行存款

30000

現金

10000

②交付使用時：

借：固定資產—辦公室

40000

貸：在建工程

40000

（3）接受捐贈固定資產的賬務處理

收到捐贈的全新固定資產，按照所附發票所列金額加上應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目。

例：合作社收到市科委捐贈的全新電腦一臺，價值6000元。其分錄為：

借：固定資產—電腦

6000

貸：專項基金

6000

（4）因出售、報廢或毀損減少固定資產的賬務處理

固定資產出售、報廢和毀損等時，按固定資產賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按照應由責任人或保險公司賠償的金額，借“應收款”、“成員住來”等，按已提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產原價，貸記“固定資產”。

例：合作社出售農用車一臺，賬面價3000元，已提折舊2000元，出售時，用現金支付清理費400元，雙方協議價1000元。款已收。

①轉入清理時：

借：固定資產清理

1000

累計折舊

2000

貸：固定資產

3000

②支付清理費用：

借：固定資產清理

400

貸：現金

400

③收到固定資產價款時

借：現金

1000

貸：固定資產清理 1000

④結轉凈損失：

借：其他支出

400

貸：固定資產清理 400

4、累計折舊的賬務處理

①本科目核算合作社擁有的固定資產計提的累計折舊。

②生產經營用的固定資產計提的折舊，借記“生產成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產計提的折舊，借記“管理費用”，貸記本科目。

③本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產折舊累計數。

5、在建工程的賬務處理

本科目核算合作社進行工程建設、設備安裝、農業基本建設設施、建造等發生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。

（七）無形資產的核算

1、本科目核算合作社持有的專利權、商標權，非專利技術等各種無形資產的價值。

2、合作社現在主要是商標權，按法律程序申請取得的商標權，按依法取得時發生的注冊費等實際支出，借記無形資產一商標權，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

3、無形資產從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應超過10年。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

4、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產攤余價值。

二、負債的核算

合作社的負債分為流動負債和長期負債。流動負債包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。

1、短期借款的核算

①本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下的各種借款。

②合作社借入各種短期借款時，借“庫存現金”、“銀行存款”，貸記短期借款。

③發生的短期借款利息支出，直接計入當期損益，借“其他支出”，貸“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

④歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”。

例：合作社從信用社借入半年期借款3000元，存入該社備用。

借：銀行存款

3000

貸：短期借款 3000

2、應付款的核算

①本科目核算合作社與非成員之間發生的各種應付及暫收款項。包括因購買產品物資和接受勞務、服務等應付的款項以及應付的賠款、利息。

②合作社發生應付及暫收款項時，借“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”，貸本科目。

③合作社償還款項時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”。

例：某合作社購進棗樹苗款2500元，款未付。

借：林木資產——經濟林木

2500

貸：應付款

2500

3、應付工資的核算

①本科目核算合作社應支付給管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、補助等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算，合作社支付給臨時人員的報酬，不通過本科目核算。

②提取工資時，根據人員崗位進行工資分配，借記“生產成本”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。

③實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。

④本科目期末一般應無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。

例：合作社按照工資標準，提取管理人員工資2000元。其分錄為：

借：管理費用

2000

貸：應付工資 2000

4、應付盈余返還的核算

①本科目核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。

②合作社根據章程規定的盈余分配方案，提取返還盈余時，借記“盈余分配”，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。

例：合作社根據章程規定的盈余分配方案，提取本年應付的盈余返還額為5000元。其分錄為：

借：盈余分配

5000

貸：應付盈余返還 5000

5、應付剩余盈余的核算

①本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。

②合作社按交易量返還盈余后，根據章程規定或成員大會決定分配剩余盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。

6、長期借款的核算

長期負債包括長期借款、專項應付款兩個科目

①本科目核算合作社從銀行等金融機構及外部單位和個人借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。

②合作社長期借款利息應按期計提，借記“其他支出”，貸“應付款”科目。

③與短期借款的不同點是期限不同，一年以上。

7、專項應付款的核算

①本科目核算合作社接受國家財政直接補助的資金。

②合作社收到國家財政補助的資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

③合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產、農業資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”、“牲畜資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓，農產品質量標準與認證、農業生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

④本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結轉的國家財政補助資金數額。

例：某合作社2007年獲得省農業廳財政扶持資金30000元，該合作社按照財政扶持資金的項目用途，全部用于購買柿樹苗。其分錄為：

①收到款時：

借：銀行存款

30000

貸：專項應付款 30000

②完成項目：

借：林木資產—經濟林木 30000

貸：銀行存款

30000

借：專項應付款

30000

貸：專項基金

30000

例2：若上例中，項目用途為建造蔬菜溫室棚。其分錄為：

借：固定資產

30000

貸：銀行存款

30000

借：專項應付款

30000

貸：專項基金

30000

不同的項目用途，記入的會計科目不同。

三、所有者權益的核算

合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。

（一）股金的核算

1、本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉增等所形成的股金。

2、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。

3、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產，按投資各方確認的價值，借記相關科目。如“固定資產”、“產品物資”。

4、合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目。

5、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的股金數額。

例：合作社收到某成員入股資金50000元，款存銀行。其分錄為：

借：銀行存款

50000

貸：股金—某成員

50000

（二）專項基金的核算

1、本科目核算合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專項基金。

2、合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產、農業資產和無形資產，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產計入專項基金，按實際

使用國家財政直接補助資金的數額，借記“專項應付款”，貨記本科目。

3、合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

4、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的專項基金數額。

例：合作社收到某單位捐贈現金1000元。其分錄為：

借：現金

1000

貸：專項基金 1000

（三）資本公積的核算

1、本科目核算合作社形成的資本公積。

2、成員入社投入貨幣資金和實物資產時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，按其應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。

3、合作社用資本公積轉增股金時，借記本科目，貸記“股金”科目。

（四）盈余公積的核算

1、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。

2、提取盈余公積時，借記“盈余分配”科目、貸記本科目。

3、合作社用盈余公積轉增股金或彌補虧損時，借記本科目、貸記“股金”、“盈余分配”。

例：合作社按照章程規定，本年按盈余的10%提取盈余公積，本年實現盈余100000元。其分錄為：

借：盈余分配

10000

貸：盈余公積 10000

（五）本年盈余的核算

1、本科目核算合作社本實現的盈余。

2、會計期末結轉盈余時，應將“經營收入”、“其他收入”科目的余額轉入本科目的貸方，借記“經營收入”、“其他收入”科目，貸記本科目，同時將“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“經營支出”、“管理費用”。

3、終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈盈余轉入“盈余分配”，借記本科目，貸記“盈余分配——未分配盈余”科目，如為凈虧損，作相反分錄，結轉后本科目應無余額。

（六）盈余分配的核算

1、本科目核算合作社當年盈余的分配和歷年分配后的結存余額。設置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。

2、合作社按規定提取盈余公積，按交易量向成員返還盈余時，按比例分配剩余盈余時，借記本科目（各項分配），貸記“盈余公積”、“應付盈余返還”、“應付剩余盈余”等科目。

3、年終，將本科目下的“各項分配”余額轉入本科目“未分配盈余”明細科目。借記本科目（未分配盈余）、貸記本科目（各項分配）。“各項分配”明細科目應無余額。“未分配盈余”貸方余額表示未分配的盈余。

四、損益和成本的核算

（一）收入類科目：收入的核算包括“經營收入”和“其他收入”兩個科目。

1、經營收入核算合作社銷售產品、提供勞務，以及為成員代購代銷，向成員提供技術、信息服務等活動取得的收入。

2、其他收入核算合作社除經營收入以外的其他收入。合作社實現收入時，根據業務性質記入“經營收入”或“其他收入”科目。

（二）支出類科目

支出的核算包括“經營支出”、“管理費用”、“其它支出”三個科目。

1、經營支出核算合作社因銷售產品、提供勞務以及為成員代購代銷，向成員提供技術、信息服務等活動發生的支出。

2、管理費用核算合作社為組織和管理生產經營活動而發生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、固定資產折舊、業務招待費等。

3、其他支出核算合作社發生的除“經營支出”、“管理費用”以外的其他各項支出，如農業資產死亡毀損支出、損失，固定資產及產品物資的盤虧、損失，罰款支出、利息支出等。

（三）生產成本的核算

1、本科目核算合作社直接組織、生產或提供勞務服務發生的各項生產費用和勞務服務成本。

2、合作社發生各項生產費用和勞務服務成本時，應按成本核算對象和成本項目分別歸集，借記“本科目”，貸記“庫存現金”，“產品物資”等科目。

3、會計期間終了，合作社已經生產完成并已驗收入庫的產成品，按實際成本，借記“產品物資”，貸記本科目。

4、合作社提供勞務服務實現銷售時，借記“經營支出”科目，貸記本科目。

（四）合作社的本年盈余按照下列公式計算：

本年盈余=經營收益+其他收入-其他支出

經營收益=經營收入+投資收益-經營支出-管理費用

（五）合作社在進行年終盈余分配工作以前，要準確地核算全年的收入和支出；清理財產和債權、債務，真實完整地登記成員個人賬戶（后面附成員賬戶表樣）

第四節 會計賬簿和會計報表

一、會計賬簿

合作社應設置現金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各種必要的明細分類賬。

二、會計報表

合作社應按照《農民專業合作社財務會計制度》規定準確、及時、完整地編制會計報表，向登記機關、農村經營管理部門和有關單位報送，并按時置備于辦公地點，供成員查閱。合作社應按登記機關規定的時限和要求，及時報送資產負債表，盈余及盈余分配表和成員權益變動表。各級農村經營管理部門，應對所轄地區報送的三種報表進行審查，然后逐級匯總上報，按規定時間報農業部。

TVXQ,2009-08-07 11:23:28

農民專業合作社會計帳務詳解(一)

發表日期：2008年6月11日 出處：中國農經信息網 作者：農業部經管司經管總站農村集體資產管理處

第一講 貨幣資金及應收款項的核算

一、貨幣資金的核算

貨幣資金是合作社資產中的重要組成部分，是合作社資產中流動性最強的資產。根據貨幣資金存放地點及其用途不同，貨幣資金分庫存現金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會計核算而言；貨幣資金的核算并不復雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動性，在組織會計核算中，加強貨幣資金的管理和控制是至關重要的。

（一）現金

1、現金收入的核算

合作社收入現金主要途徑有：從銀行提取現金，收取轉帳起點以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現金溢余等。收到現金時，借記“庫存現金”帳戶，貸記有關帳戶。

【例1】合作社從開戶信用社提取現金3000元備用。

該業務導致合作社現金增加及銀行存款減少。會計分錄為：

借：庫存現金

3000

貸：銀行存款

3000

2、現金支出的核算

按照現金開支范圍的規定支付現金時，借記有關帳戶，貸記“庫存現金”帳戶。

【例2】合作社臨時工張軍出差時借款1000元，以現金付訖。

合作社借出差旅費，應收款增加，應記入“應收款”帳戶的借方；同時現金減少，應記入“庫存現金”帳戶的貸方。會計分錄 為：

借：應收款--張軍 1000

貸：庫存現金

1000

3、現金明細分類核算

為了全面、系統、連續、詳細地反映有關現金的收支情況和庫存余額，合作社應設置“現金日記帳”，有外幣業務的還應按外幣幣種單設“現金日記帳”。明細分類核算時，由合作社出納人員根據審核無誤的收付款憑證，按照業務發生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時計算現金結余金額，并將結余金額與實際庫存現金金額進行核對，保證帳款相符。如果發現帳款不符，應及時查明原因，并進行處理。月度終了，將“現金日記帳”的余額與“現金”總帳的余額進行核對，保證帳帳相符。

(二)銀行存款

1、很行存款的總分類核算

合作社銀行存款的收付及其結存情況通過“銀行存款”賬戶進行會計核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應當嚴格按照有關制度的規定進行銀行存款的核算和管理，將款項存入銀行或其他金融機構時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現金”等有關賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機構中的存款時，借記“庫存現金”等有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

【例3】合作社將800元現款存人銀行。

該業務導致合作社的現金減少，銀行存款增加，應記人“銀行存款”賬戶的借方和“庫存現金”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：銀行存款

800

貸：庫存現金

800

【例4】合作社購買轉賬支票、現金支票各壹本，共計40元，價款以銀行存款支付。

該業務導致管理費用一辦公費增加，銀行存款減少，會計分錄為：

借：管理費用一辦公費 40

貸：銀行存款

2．銀行存款的明細分類核算

為反映有關銀行存款收支的情況，合作社應當按照開戶銀行和其他金融機構等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業務發生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結余數，“銀行存款日記賬”應定期與銀行轉來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。

有外幣業務的，應在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細分類核算。

二、應收款項的核算

合作社的應收款項劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個人發生的應收及暫付款項，為外部應收款，以“應收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發生的應收及暫付款項，為內部應收款，以“成員往來”科目核算。

(一)外部應收款項核算

外部應收款項是指合作社與外部單位和外部個人發生的各種應收及暫付款項。合作社外部應收款項通過“應收款”賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記合作社應收及暫付外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經收回的或已轉銷的應收及暫付款項，余額在借方，反映尚未收回的應收款項。

在“應收款”科目下，應按不同的外部單位和個人設置明細賬，詳細反映各種應收款項的情況。

【例5】禽業合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。會計分錄為兩筆：一是應收款增加，經營收入增加；另外結轉成本，經營支出增加，產品物資減少，會計分錄為：

借：應收款一某超市 23000

貸：經營收入

23000

同時清算成本

借：經營支出

20000

貸：產品物資一雞蛋 20000

（二）內部應收款項核算

內部應收款項是指合作社與社員發生的各種應收及暫付款項。合作社內部應收款項通過“成員往來”賬戶進行核算。“成員往來”是一個雙重性質的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發生的經濟往來業務，都通過本賬戶進行會計核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發生的各種應收及暫付款項業務，也核算各種應付及暫收款項業務。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發生的各種應收及暫付款項和償還的各種應付及暫收款項，貸方登記合作社與所屬單位和社員發生的各種應付及暫收款項和收回的各種應收及暫付款項。該賬戶各’明細賬戶的期末借方余額合計數反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額，各明細賬戶的期末貸方余額合計數反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。

為詳細反映成員往來業務情況，合作社應按社員設置“成員往來”明細賬戶，進行明細核算。各明細賬戶年末借方余額合計數應在資產負債表的“應收款項”項目內反映，各明細賬戶年末貸方余額合計數應在資產負債表的“應付款項”項目內反映。

有關成員往來業務核算舉例如下：

【例6】某生豬合作社向社員企業華豐生豬公司按協議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。

銷售商品是合作社正常經營活動，該業務同時導致經營收入增加，同時應收款(成員往來借方)增加。會計分錄為：

借：成員往來一華豐公司 14500

貸：經營收入

14500

同時結轉成本

借：經營成本

14000

貸：產品物資

14000

【例7】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉，合作社從銀行轉賬支付，會計分錄為：

借：成員往來一華豐公司

20000

貸：銀行存款

20000

【例8】年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。

借：盈余分配一未分配盈余

20000

貸：應付盈余返還一華豐

12000

應付剩余盈余一華豐

8000

將所有成員賬戶應收、應付款項轉入成員往來科目。

借：應付盈余返還一華豐

12000

應付剩余盈余一華豐

8000

貸：成員往來一華豐

20000

TVXQ,2009-08-07 11:24:00

農民專業合作社會計賬務詳解(二)

第二講 存貨的核算

一、存貨的概念

合作社的存貨是指在生產經營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產過程中，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講，合作社存貨包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農藥、農產品、在產品、半成品、產成品等。包括產品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶。

二、存貨的入賬價值

合作社應按以下原則對存貨進行計價。

1．購入的存貨，其實際成本包括：買價(購入存貨發票上所列示的貨款金額)，運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費等)，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理過程中發生的工、費支出和挑選整理過程中所發生的數量損耗，并扣除回收的下腳料價值)以及按規定應記人成本的稅金和其他費用。

2．自制的存貨，按自制過程中發生的材料費、工資、加工費等各項實際支出計價。

3．委托外單位加工的存貨，按實際耗用的原材料或半成品的實際成本以及發生的往返運輸費、裝卸費、保險費、加工費和繳納的稅金等計價。

4．生產入庫的農產品，按生產過程中發生的實際支出計價。

5．投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值計價。

6．盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格計價。

7．接受捐贈的存貨，如果捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上合作社支付的運輸費、保險費、繳納的稅金等相關稅費作為實際成本計價；如果捐贈方沒有提供有關憑據的，應當參照同類或類似存貨的市場價格，估計出該存貨的金額，加上為接受該項捐贈所支付的相關稅費作為實際成本計價。

三、產品物資的核算

(一)產品物資的總分類核算

合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗收入庫的農產品，通過“產品物資”賬戶進行核算。包裝物如果使用頻繁、數量大，也可增設為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本，貸方登記發出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本，余額在借方，反映期末產品物資的實際成本。

(二)材料的核算

1．外購材料的核算。合作社外購材料，驗收入庫后，根據發票賬單，確定材料生產成本，借記“產品物資——材料”按支付的款項記，貸記“銀行存款”或“應付款”、“成員往來”等科目。

【例1】某蜂業合作社為加工蜂蜜，購進輔助材料一批，發票注明價款5000元，貨款已用銀行存款支付。

會計分錄為：

借：產品物資——材料5000

貸：銀行存款

5000

2．自制材料的核算。自制并驗收入庫的材料，按生產過程中發生的實際成本，借記“產品物資”科目，貸記 “生產成本”科目。

【例2】合作社自制的A材料驗收入庫，自制成本10000元，會計分錄為：

借：產品物資——材料10000

貸：生產成本

10000

3．投資者投入材料核算。投資者投入的材料，按投資各方協商確認的價值，借記“產品物資——材料”，貸記“股金”科目。

【例3 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協議作價5000元，會計分錄為：

借：產品物資——材料5000

貸：股金

5000

4．生產領用材料。合作社在生產經營過程中領用材料，按實際成本，借記“生產成本”、“管理費用”，貸記“產品物資”科目。

【例4】蜂業合作社加工蜂蜜飲料，領用蜂蜜1000公斤，單價15元。會計分錄為：

借：生產成本

15000

貸：產品物資——材料(蜂蜜)15000

5．直接出售材料。合作社出售材料，按已收或應收價格，借記“銀行存款”、“應收款”，按實現銷售收入貸記“經營收入”科目。期末，按材料實際成本借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。

【例5】合作社出售材料一批，價格10000元，已收銀行。成本9000元，會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：經營收入

10000

期末結轉成本

借：經營支出

9000

貸：產品物資

9000

(三)農產品的核算

農產品是指生物資產的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。農產品的成本，如果為一年生農作物，則包括整個生產期間的各項實際支出，如：種子、肥料、人工及相關費用，如果為多年生植物，如葡萄，在投產期之前，各項實際支出則計入農業資產階值，投產之后，如明確收獲農產品，相關費用則計入該期農產品的成本，否則，計入經營支出。

【例6】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會計分錄為兩步，投入時作分錄：

借：生產成本

340

貸：產品物資

240

應付工資

收獲入庫后作分錄：

借：產品物資——農產品

340

貸：生產成本

340

【例7】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產周期實際支出物資10000元，工資5000元。2007年7月開始收獲，預計可正常產果8年。

投產之前的各項開支，計人農業資產的價值，會計分錄為：

借：林木資產——葡萄樹

80000

貸：產品物資

60000

應付工資

20000

2006年至2007年生產周期，各項開支記人產品成本，會計分錄為：

借：生產成本

20000

貸：產品物資

15000

應付工資

5000

2007年收獲葡萄15000公斤，攤銷本年葡萄樹價值，會計分錄為：

借：產品物資——葡萄20000

貸：生產成本

20000

攤銷本年葡萄樹的折舊，80000×(1-5％)÷8=9500

借：經營支出

9500

貸：林木資產——葡萄樹 9500

銷售農產品時，按已收或應收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經營收入”科目，同時，按實際成本借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。

【例8】前例所收獲的葡萄全部對外實現銷售，銷售價每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會計分錄為：

借：銀行存款

120000

貸：經營收入 120000

期末，結轉成本：

借：經營支出

20000

貸：產品物資20000

(四)商品核算

商品是指合作社已完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

1．從事商品流通合作社商品物資的核算

合作社在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“產品物資”，貸記“應付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現金”等科目，發出商品后，結轉成本，借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。

【例9】養雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元，價款尚未支付。會計分錄為：

借：產品物資——山雞2000

貸：成員往來——李義2 000、同月，這批山雞實現對外銷售，計2200元，款存銀行。會計分錄為：

借：銀行存款

2200

貸：經營收人

2200

結轉發出商品成本：

借：經營支出

2000

貸：產品物資

2000

2．加工型合作社商品物資的核算

從事加工生產的合作社，其商品物資主要指產成品。生產完成驗收入庫的產成品，按實際成本，借記“產品物資”科目，貸記“生產成本”等科目。合作社在銷售產成品并結轉成本時，借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。

【例10】蜂業合作社的生產車間將蜂蜜加工成飲料，當月共加工飲料10000箱，實際單位成本72元，共計720000元，會計分錄為：

借：產品物資 720000

貸：生產成本

720000

同月，上例實現對外銷售5000箱，每箱售價120元，會計分錄為：

借：銀行存款600000

貸：經營收入600000

月底，結轉發出商品的成本：

借：經營支出

360000

貸：產品物資

360000

TVXQ,2009-08-07 11:57:18

農民專業合作社會計賬務詳解(三)、（四）

第三講 其他存貨和農業資產的核算(一)

一、其他存貨的核算

(一)委托加工物資的核算

合作社發給外單位加工的物資，按實際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產品物資”等科目。合作社支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產品物資”等科目。

【例l】蜂業合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進行灌裝，發出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應負擔加工費用5000元，運輸費用1000元。

(1)發出委托加工物資

借：委托加工物資

000

貸：產品物資——甲材料

000

——乙材料000

(2)支付加工費用

借：委托加工物資000

貸：銀行存款

000

(3)支付運雜費

借：委托加工物資000

貸：銀行存款

000

(4)收回委托加工物資以備對外銷售

借：產品物資

000

貸：委托加工物資

000

(二)委托代銷商品的核算

合作社發給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實際成本。借記本科目，貸記“產品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經營收入”科目；按應支付的手續費等，借記“經營支出”科目，貸記“應收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本(或售價)，借記“經營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。

【例2】某禽業合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協議按銷售收入的5％作為手續費。

發出500箱雞蛋時，會計分錄為：

借：委托代銷商品000

貸：產品物資

000

收到已銷售500箱雞蛋的清單時

借：應收款——中旺超市 25 000

貸：經營收入

000

結轉成本時

借：經營支出

000

貸：委托代銷商品

000

提取手續費用時

借：經營支出

250

貸：應收款——中旺超市 1 250

實際收到銷售款時

借：銀行存款

750

貸：應收款——中旺超市750

(三)受托代銷商品的核算

合作社收到委托代銷商品時，按合同或協議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，按合同或協議約定的價格。貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協議約定的價格，按其差額，貸記“經營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協議約定的價格，按其差額，借記“經營支出”等科目。

【例3】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協議每公斤2.40元，貨物售出后結清。合作社當月實現對外銷售，每公斤2.60元，貨款已收存銀行。用現金結清往來。會計分錄如下：

收到委托代銷產品時

借：受托代銷商品800

貸：成員往來——李義

800

售出商品時

借：銀行存款

200

貸：受托代銷商品

800

經營收入

400

如因市場行情發生變化，市場價每公斤2.30元，產品售出，則

借：經營支出

200

銀行存款600

貸：受托代銷商品

800

如市場價每公斤2.40元，則

借：銀行存款800

貸：受托代銷商品

800

結清與社員李義往來款項

借：成員往來——李義800

貸：庫存現金

800

(四)受托代購商品的核算

合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。

合作社受托采購商品時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續費，按應收取的手續費，借記“成員往來”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目。收到手續費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應收款”等科目。

【例4】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當月用銀行存款統一購買飼料5000公斤，成本每公斤1．40元，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為：

(1)接受委托購買，收到銀行存款7500元

借：銀行存款500

貸：成員往來——興旺公司500(2)購買飼料

借：受托代購商品000

貸：銀行存款

000(3)交付委托方時，并結清款項

借：成員往來—-興旺公司

500

貸：受托代購商品

000

庫存現金

500

如果協議手續費為商品的5％，7000x5％=140，則

借：成員往來

500

貸：受托代購商品000

經營收入

140

現金

360

二、農業資產的核算

(一)農業資產概述

合作社會計制度將農產品和收獲后加工而得產品列為流動資產中的存貨，將生物資產中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農業資產，主要包括幼畜及育肥畜、產畜及役畜(包括禽、特種水產等，以下相同)、經濟林木和非經濟林木等。

(二)農業資產的計價基礎

合作社農業資產價值構成與其他資產的價值構成有明顯差別，主要體現在生物的成長期間增加了農業資產價值。農業資產一般按以下三種方法計價。

1．原始價值。指購入農業資產的買價及相關稅費的總額，是實際發生并有支付憑證的支出。如果是自產幼畜，則為相關期間的生產成本。

2．飼養價值、管護價值和培植價值。飼養價值是指幼畜及育肥畜成齡前發生的飼養費用；管護價值是指經濟林木投產后發生的管護費用；培植價值是指經濟林木投產前及非經濟林木郁閉前發生的培植費用。

3．攤余價值。指農業資產的原始價值加飼養價值或培植價值減去農業資產的累計攤銷后的余額。攤余價值反映農業資產的現有價值。

(三)農業資產計價原則

農業資產具有特殊的生物性，其價值隨著生物的出生、成長、衰老、死亡等自然規律和生產經營活動不斷變化。適應這一特點，合作社會計制度規定了農業資產的以下計價原則。

1．購入的農業資產按照買價及相關的稅費等計價；

2．幼畜及育肥畜的飼養費用、經濟林木投產前的管護費用和非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計價；

3．產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照其成本的5％確定；

4．已提足折耗但未處理仍然繼續使用的產役畜、經濟林木不再攤銷；

5．農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后，依實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額后的余額，計入其他支出。

第三講 其他存貨和農業資產的核算(二)

(四)牲畜(禽)資產的核算

牲畜(禽)資產是指合作社農業資產中的動物資產。主要有幼畜及育肥畜、產畜及役畜等(包括特種水產)。為全面反映和監督合作社牲畜(禽)資產的情況，合作社應設置“牲畜(禽)資產”賬戶進行核算。該賬戶的借方登記因自產、購買、接受投資、接受捐贈等原因而增加的牲畜(禽)資產的成本，以及幼畜及育肥畜的飼養費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產的牲畜(禽)資產的成本，以及產役畜的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。本賬戶應設置“幼畜及育肥畜”、“產役畜”兩個二級賬戶，并按牲畜(禽)的種類設置明細賬戶，進行明細核算。

1．牲畜(禽)資產增加的核算

(1)購入的牲畜(禽)資產

【例1】合作社2008年1月賒購幼牛5頭，每頭幼牛600元。

借：牲畜(禽)資產一幼畜及育肥畜一幼畜一牛000

貸：應付款一xxx

000

(2)投資者投入的牲畜(禽)資產

【例2】合作社2008年2月接受光明乳業集團公司投資投入的奶牛6頭，雙方協議確定，每頭牛定價為4000元，預汁仍可產奶8年。

借：牲畜(禽)資產一產役畜一產畜一奶牛000

貸：股金一光明乳業集團公司

000

(3)接受捐贈的牲畜(禽)資產

【例3】合作社2008年3月收到南山牧場捐贈已經產毛的綿羊10只，所附發票列明價格為5000元，預計仍可產羊毛5年。

借：牲畜(禽)資產一產役畜一產畜一羊000

貸：專項基金000

(4)自產的牲畜(禽)資產

【例4】生豬合作社飼養母豬2008年2月產仔10頭。其整個生產期間飼養工資200元，飼料費用600元。新生產小豬防疫等費用500元，已現金支付。作兩筆會汁分錄為：

借：經營支出

800

貸：產品物資

600

應付工資

200

借：牲畜(禽)資產一幼畜一豬

500

貸：庫存現金

500

2．牲畜(禽)資產飼養費用的核算

《合作社財務會計制度》規定，牲畜(禽)資產的飼養費用要匹分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養費用資本化，增加牲畜(禽)資產價值；二是產役畜的飼養費用作為當期費用，記入經營支出。

(1)幼畜及育肥畜的飼養費用

【例5】合作社2008年1月飼養幼牛費用如下：應付養牛人員工資2400元，喂牛用飼料3600元。

借：牲畜(禽)資產一幼畜及育肥畜一幼畜一牛000

貸：應付工資(明細到人)400

產品物資一飼料

600

(2)產役畜的飼養費用

【例6】奶牛合作社2008年2月發生奶牛飼養工資2000元，飼料5000元，其他費用1000元，其他費用已用現金支付。

借：經營支出

000

貸：應付工資

000

產品物資——飼料000

庫存現金000

3．牲畜(禽)資產轉換的核算

現行制度規定，幼畜成齡前，確定為牲畜(禽)資產中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉為牲畜(禽)資產中的產役畜，通過“牲畜(禽)資產”賬戶進行明細核算。

【例7】2008年1月31日，養牛合作社10頭幼牛已成齡，轉為役畜，預計可使用10年，幼牛買價6000元，飼養費用6000元。

幼牛的成本=6000＋6000=12000(元)

借：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛

000

貸：牲畜(禽)資產一幼畜及育肥畜一幼畜一牛000

幼畜轉為產役畜后發生的飼養費用，不再資本化，作為當期費用。

4、產役畜成本攤銷的核算

合作社產役畜的成本扣除預計殘值后的部分，應在其正常生產周期內按直線法攤銷，預計凈殘值率按照產役畜成本的5％確定。

【例8】2008年2月，合作社開始攤銷成齡奶牛的成本，此時奶牛成本12000元，預計可使用8年。

奶牛成本的月攤銷額計算：

每年應攤銷的金額=12000x(1-5％)÷8=1425(元)

每月應攤銷的金額=1425÷12=118．75(元)

借：經營支出

118.75

貸：牲畜(禽)資產一產役畜一產畜一奶牛

118．75

5．牲畜(禽)資產處置的核算

(1)牲畜(禽)資產出售的核算

【例9】2008年1月合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價500元，貨款暫欠，該批仔豬購買成本10000元，飼養費用12000元。

借：應收款一昌都肉品廠000

貸：經營收入

000

同時結轉成本：

育肥畜(豬)的成本=10000+12000=22000(元)

借：經營支出

000

貸：牲畜(禽)資產一幼畜及育肥畜一育肥畜一豬000

(2)牲畜(禽)資產對外投資的核算

【例10】2008年2月1日，合作社用10頭役牛向陽光生態旅游區投資，雙方已協商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1月l日由幼畜轉役畜，成本12000元，預計可使用8年。

首先計算投資時10頭役牛的賬面價值：

已攤銷成本=12000x(1-5％)÷8=1425 1425÷12=118.75(元)

役牛成本=12000-118．75=11881.25(元)

①若雙方協議每頭役牛1300元，則：

借：對外投資一陽光生態旅游區

000

貸：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛881．25

資本公積

118．75

②若雙方協議每頭牛1100元，則：

借：對外投資一陽光生態旅游區

000

資本公積

881．25

貸：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛

881．25

③若雙方協議役牛的價格為11881．25元，則：

借：對外投資一陽光生態旅游區

881．25

貸：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛881．25

(3)牲畜(禽)資產死亡毀損的核算

【例ll】某生豬合作社因飼養人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價值為1500元，按規定保險公司賠償700元，經批準，由飼養人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會計分錄：

借：應收款——保險公司

700

成員往來——飼養人

400

其他支出

400

貸：牲畜資產——產役畜——豬

500

收到保險公司賠付款項時。

借：銀行存款

700

貸：應收款——保險公司

700

(五)林木資產的核算

林木資產是指合作社農業資產中的植物資產，主要包括經濟林木和非經濟林木，其會計核算與牲畜(禽)資產的會計核算基本相似。

為全面反映和監督合作社林木資產的情況，合作社應設置“林木資產”賬戶進行核算。該賬戶的借方登記因購買、營造、接受捐贈等原因而增加的林木資產的成本，以及經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前的培植費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產的林木資產的成本，以及經濟林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社購入或營造的林木資產的賬面余額。本賬戶應設置“經濟林木”、“非經濟林木”兩個二級賬戶，并按林木的種類設置明細賬戶，進行明細核算。

現行制度規定，購入或營造的經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前發生的培植費用，予以資本化，增加受益林木資產的成本價值；合作社經濟林木投產之后發生的管護費用，按收入費用配比原則，不再記人“林木資產”賬戶，而是記入“經營支出”賬戶借方，同時記入“應付工資”、“產品物資”等賬戶貸方。非經濟林木郁閉后發生的管護費用，為避免過度資本化積累風險，記入“其他支出”借方。

合作社的經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內按直線法攤銷，預計凈殘值率按照經濟林木成本的5％確定。當期攤銷的金額記入“經營支出”賬戶借方，同時記入“林木資產”賬戶的貸方。非經濟林木不進行攤銷。

TVXQ,2009-08-07 11:57:58

農民專業合作社會計帳務詳解

（五）第五講 固定資產（一)

一、固定資產的概念和計量

(一)固定資產的概念

合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產。

(二)固定資產的計量

合作社固定資產的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農民專業合作社財務會計制度》的規定：

1．購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。

2．新建的房屋及建筑物、農業基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。

3．接受捐贈全新的固定資產，應按發票所列金額加上實際發生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈舊的固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值人賬。

4．在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發生的變價收入計價。

5．投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。

二、固定資產取得的核算

(一)購入的固定資產

購入不需要安裝的固定資產，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目；購入需要安裝的固定資產，要先通過“在建工程”科目核算其實際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目。

【例1】合作社購入需要安裝的設備一臺，以銀行存款支付購置費60000元，以現金支付運輸費用1000元、安裝費用4000元。

(1)支付設備價款、運輸費用、安裝費用合計65000元。

借：在建工程

000

貸：銀行存款

000

庫存現金000

(2)安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉賬。

借：固定資產——×設備

000

貸：在建工程

000

(二)自行建造的固定資產

合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發生的實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產凈值。

【例2】大華養豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計600000元，全部用銀行存款支付，建設過程中領用建筑材料500000元，為豬欄建設支付勞務費用50000元，尚未付款，另支付工程水電費7000元，現金支付。工程完工，驗收并交付使用。大華養豬合作社的相關會計處理如下：

(1)購入工程用建筑材料時：

借：庫存物資

000

貸：銀行存款600 000

(2)工程開工，領用建筑材料時：

借：在建工程一自營工程

5000

貸：庫存物資

500 000

(3)應付建設工程勞務費用：

借：在建工程一自營工程

000

貸：應付款

000

(4)支付工程水電費時：

借：在建工程一自營工程000

貸：庫存現金

000

(5)房屋工程完工，驗收合格后交付使用時：

借：固定資產——豬欄

557 000

貸：在建工程一自營工程

557 000

(三)改建、擴建的固定資產

合作社由于生產經營的需要，有時需對原有固定資產進行改建或擴建。對于在改建擴建過程中拆除部分的固定資產價值，從理論上講，應該從原有的固定資產價值中扣除，但在實際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴建后的價值按原有固定資產的賬面原值，加上由于改建擴建而增加的支出，減去改建擴建過程中發生的變價收入后的余額作為固定資產的原值。在原有固定資產的基礎上進行改建擴建，不增加固定資產數量，只增加其價值。合作社進行固定資產的改建擴建，可以自營，也可以采取發包方式進行。

【例3】合作社為了擴大生產規模，決定對原有食品加工車間進行擴建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費用50000元,收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴建承包給某建筑公司，合同規定一次性支付其擴建材料、人工及管理費等價款共計500000元。

(1)將原車間轉入擴建：

借：在建工程

500 000

累計折舊

200 000

貸：固定資產

700 000

(2)支付拆除費用時：

借：在建工程一出包工程

000

貸：銀行存款

000

(3)收到拆除材料的變價收入時：

借：銀行存款

000

貸：在建工程一出包工程

000

(4)以銀行存款支付承包單位承包費用時：

借：在建工程一出包工程

500 000

貸：銀行存款

500 000

(5)擴建工程完工驗收合格，車間廠房交付使用時：

借：固定資產——車間廠房040 000

貸：在建工程一出包工程

040000

(四)投資者投入的固定資產

投資者作為資本投入新的固定資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產，按照投資各方確認的固定資產價值凈額，借記“固定資產”科目。按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

【例4】合作社收到成員王一投入全新的設備一臺，確認價格為1000元，經過成員大會批準，王一擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。

借：固定資產——某設備000

貸：股金

800

資本公積

200

(五)接受捐贈的固定資產

合作社接受捐贈的固定資產，按照所附發票所列金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關憑據，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目。

【例5】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產品估價3500元，合作社負擔運費200元。

計算合作社接受捐贈產品成本，以市場同類產品估價加上由合作社負擔的各項費用合計：3500+200=3700(元)

借：固定資產——地秤700

貸：專項基金500

庫存現金

200

(六)國家財政直接補助資金形成固定資產

合作社用其接受的國家財政直接補助資金，建造固定資產。在接受財政補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；固定資產建造過程中發生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產建造完成，交付使用時，將“在建工程”轉入“固定資產”科目，同時，借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目。

【例6】合作社接受國家補助資金項目100000元，項目規定該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設冷庫用建筑材料50000元，制冷設備80000元，建設冷庫過程中，領用建筑材料金額總計50000元，直接支付建筑工人勞務費20000元，冷庫建設后期，領用制冷設備進行安裝，并支付安裝費用10000元，全部工程支付水電費5000元，冷庫建設完畢驗收合格，投入使用。

收到國家補助資金時：

借：銀行存款 100 000

貸：專項應付款

000

購買建筑材料時：

借：產品物資一建筑材料

000 貸：銀行存款

000 購買制冷設備時：

借：產品物資一制冷設備80 000 貸：銀行存款

000 建設冷庫，領用建筑材料時：

借：在建工程

000 貸：產品物資一建筑材料

000 支付工人勞務費時：

借：在建工程000 貸：銀行存款000 領用并安裝制冷設備時：

借：在建工程

000 貸：產品物資一制冷設備 80 000

銀行存款000 支付工程水電費時：

借：在建工程000 貸：銀行存款000 工程完工，交付使用時：

借：固定資產——冷庫及設備

165 000 貸：在建工程

165 000 借：專項應付款

000 貸：專項基金

000

TVXQ,2009-08-07 14:45:13

農民專業合作社會計帳務詳解

（五）第五講 固定資產（一)

一、固定資產的概念和計量

(一)固定資產的概念

合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產。

(二)固定資產的計量

合作社固定資產的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農民專業合作社財務會計制度》的規定：

1．購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。

2．新建的房屋及建筑物、農業基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。

3．接受捐贈全新的固定資產，應按發票所列金額加上實際發生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈舊的固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值人賬。

4．在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發生的變價收入計價。

5．投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。

二、固定資產取得的核算

(一)購入的固定資產

購入不需要安裝的固定資產，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目；購入需要安裝的固定資產，要先通過“在建工程”科目核算其實際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目。

【例1】合作社購入需要安裝的設備一臺，以銀行存款支付購置費60000元，以現金支付運輸費用1000元、安裝費用4000元。

(1)支付設備價款、運輸費用、安裝費用合計65000元。

借：在建工程

000

貸：銀行存款

000

庫存現金000

(2)安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉賬。

借：固定資產——×設備

000

貸：在建工程

000

(二)自行建造的固定資產

合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發生的實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產凈值。

【例2】大華養豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計600000元，全部用銀行存款支付，建設過程中領用建筑材料500000元，為豬欄建設支付勞務費用50000元，尚未付款，另支付工程水電費7000元，現金支付。工程完工，驗收并交付使用。大華養豬合作社的相關會計處理如下：

(1)購入工程用建筑材料時：

借：庫存物資

000

貸：銀行存款600 000

(2)工程開工，領用建筑材料時：

借：在建工程一自營工程

5000

貸：庫存物資

500 000

(3)應付建設工程勞務費用：

借：在建工程一自營工程

000

貸：應付款

000

(4)支付工程水電費時：

借：在建工程一自營工程000

貸：庫存現金

000

(5)房屋工程完工，驗收合格后交付使用時：

借：固定資產——豬欄

557 000

貸：在建工程一自營工程

557 000

(三)改建、擴建的固定資產

合作社由于生產經營的需要，有時需對原有固定資產進行改建或擴建。對于在改建擴建過程中拆除部分的固定資產價值，從理論上講，應該從原有的固定資產價值中扣除，但在實際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴建后的價值按原有固定資產的賬面原值，加上由于改建擴建而增加的支出，減去改建擴建過程中發生的變價收入后的余額作為固定資產的原值。在原有固定資產的基礎上進行改建擴建，不增加固定資產數量，只增加其價值。合作社進行固定資產的改建擴建，可以自營，也可以采取發包方式進行。

【例3】合作社為了擴大生產規模，決定對原有食品加工車間進行擴建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費用50000元,收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴建承包給某建筑公司，合同規定一次性支付其擴建材料、人工及管理費等價款共計500000元。

(1)將原車間轉入擴建：

借：在建工程

500 000

累計折舊

200 000

貸：固定資產

700 000

(2)支付拆除費用時：

借：在建工程一出包工程

000

貸：銀行存款

000

(3)收到拆除材料的變價收入時：

借：銀行存款

000

貸：在建工程一出包工程

000

(4)以銀行存款支付承包單位承包費用時：

借：在建工程一出包工程

500 000

貸：銀行存款

500 000

(5)擴建工程完工驗收合格，車間廠房交付使用時：

借：固定資產——車間廠房040 000

貸：在建工程一出包工程

040000

(四)投資者投入的固定資產

投資者作為資本投入新的固定資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產，按照投資各方確認的固定資產價值凈額，借記“固定資產”科目。按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

【例4】合作社收到成員王一投入全新的設備一臺，確認價格為1000元，經過成員大會批準，王一擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。

借：固定資產——某設備000

貸：股金

800

資本公積

200

(五)接受捐贈的固定資產

合作社接受捐贈的固定資產，按照所附發票所列金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關憑據，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目。

【例5】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產品估價3500元，合作社負擔運費200元。

計算合作社接受捐贈產品成本，以市場同類產品估價加上由合作社負擔的各項費用合計：3500+200=3700(元)

借：固定資產——地秤700

貸：專項基金500

庫存現金

200

(六)國家財政直接補助資金形成固定資產

合作社用其接受的國家財政直接補助資金，建造固定資產。在接受財政補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；固定資產建造過程中發生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產建造完成，交付使用時，將“在建工程”轉入“固定資產”科目，同時，借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目。

【例6】合作社接受國家補助資金項目100000元，項目規定該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設冷庫用建筑材料50000元，制冷設備80000元，建設冷庫過程中，領用建筑材料金額總計50000元，直接支付建筑工人勞務費20000元，冷庫建設后期，領用制冷設備進行安裝，并支付安裝費用10000元，全部工程支付水電費5000元，冷庫建設完畢驗收合格，投入使用。

收到國家補助資金時：

借：銀行存款

000

貸：專項應付款

000

購買建筑材料時：

借：產品物資一建筑材料

000

貸：銀行存款

000

購買制冷設備時：

借：產品物資一制冷設備80 000

貸：銀行存款

000

建設冷庫，領用建筑材料時：

借：在建工程

000

貸：產品物資一建筑材料

000

支付工人勞務費時：

借：在建工程000

貸：銀行存款000

領用并安裝制冷設備時：

借：在建工程

000

貸：產品物資一制冷設備 80 000

銀行存款000

支付工程水電費時：

借：在建工程 5 000 貸：銀行存款000 工程完工，交付使用時：

借：固定資產——冷庫及設備

165 000 貸：在建工程

165 000 借：專項應付款

000 貸：專項基金

000

TVXQ,2009-08-07 14:49:39

農民專業合作社會計帳務詳解

（五）第五講 固定資產（一)

一、固定資產的概念和計量

(一)固定資產的概念

合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產。

(二)固定資產的計量

合作社固定資產的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農民專業合作社財務會計制度》的規定：

1．購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。

2．新建的房屋及建筑物、農業基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。

3．接受捐贈全新的固定資產，應按發票所列金額加上實際發生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈舊的固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值人賬。

4．在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發生的變價收入計價。

5．投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。

二、固定資產取得的核算

(一)購入的固定資產

購入不需要安裝的固定資產，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目；購入需要安裝的固定資產，要先通過“在建工程”科目核算其實際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目。

【例1】合作社購入需要安裝的設備一臺，以銀行存款支付購置費60000元，以現金支付運輸費用1000元、安裝費用4000元。

(1)支付設備價款、運輸費用、安裝費用合計65000元。

借：在建工程

000

貸：銀行存款

000

庫存現金000

(2)安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉賬。

借：固定資產——×設備

000

貸：在建工程

000

(二)自行建造的固定資產

合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發生的實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產凈值。

【例2】大華養豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計600000元，全部用銀行存款支付，建設過程中領用建筑材料500000元，為豬欄建設支付勞務費用50000元，尚未付款，另支付工程水電費7000元，現金支付。工程完工，驗收并交付使用。大華養豬合作社的相關會計處理如下：

(1)購入工程用建筑材料時：

借：庫存物資

000

貸：銀行存款600 000

(2)工程開工，領用建筑材料時：

借：在建工程一自營工程

5000

貸：庫存物資

500 000

(3)應付建設工程勞務費用：

借：在建工程一自營工程

000

貸：應付款

000

(4)支付工程水電費時：

借：在建工程一自營工程000

貸：庫存現金

000

(5)房屋工程完工，驗收合格后交付使用時：

借：固定資產——豬欄

557 000

貸：在建工程一自營工程

557 000

(三)改建、擴建的固定資產

合作社由于生產經營的需要，有時需對原有固定資產進行改建或擴建。對于在改建擴建過程中拆除部分的固定資產價值，從理論上講，應該從原有的固定資產價值中扣除，但在實際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴建后的價值按原有固定資產的賬面原值，加上由于改建擴建而增加的支出，減去改建擴建過程中發生的變價收入后的余額作為固定資產的原值。在原有固定資產的基礎上進行改建擴建，不增加固定資產數量，只增加其價值。合作社進行固定資產的改建擴建，可以自營，也可以采取發包方式進行。

【例3】合作社為了擴大生產規模，決定對原有食品加工車間進行擴建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費用50000元,收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴建承包給某建筑公司，合同規定一次性支付其擴建材料、人工及管理費等價款共計500000元。

(1)將原車間轉入擴建：

借：在建工程

500 000

累計折舊

200 000

貸：固定資產

700 000

(2)支付拆除費用時：

借：在建工程一出包工程

000

貸：銀行存款

000

(3)收到拆除材料的變價收入時：

借：銀行存款

000

貸：在建工程一出包工程

000

(4)以銀行存款支付承包單位承包費用時：

借：在建工程一出包工程

500 000

貸：銀行存款

500 000

(5)擴建工程完工驗收合格，車間廠房交付使用時：

借：固定資產——車間廠房040 000

貸：在建工程一出包工程

040000

(四)投資者投入的固定資產

投資者作為資本投入新的固定資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產，按照投資各方確認的固定資產價值凈額，借記“固定資產”科目。按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

【例4】合作社收到成員王一投入全新的設備一臺，確認價格為1000元，經過成員大會批準，王一擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。

借：固定資產——某設備000

貸：股金

800

資本公積

200

(五)接受捐贈的固定資產

合作社接受捐贈的固定資產，按照所附發票所列金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關憑據，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目。

【例5】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產品估價3500元，合作社負擔運費200元。

計算合作社接受捐贈產品成本，以市場同類產品估價加上由合作社負擔的各項費用合計：3500+200=3700(元)

借：固定資產——地秤700

貸：專項基金500

庫存現金

200

(六)國家財政直接補助資金形成固定資產

合作社用其接受的國家財政直接補助資金，建造固定資產。在接受財政補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；固定資產建造過程中發生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產建造完成，交付使用時，將“在建工程”轉入“固定資產”科目，同時，借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目。

【例6】合作社接受國家補助資金項目100000元，項目規定該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設冷庫用建筑材料50000元，制冷設備80000元，建設冷庫過程中，領用建筑材料金額總計50000元，直接支付建筑工人勞務費20000元，冷庫建設后期，領用制冷設備進行安裝，并支付安裝費用10000元，全部工程支付水電費5000元，冷庫建設完畢驗收合格，投入使用。

收到國家補助資金時：

借：銀行存款

000

貸：專項應付款

000

購買建筑材料時：

借：產品物資一建筑材料

000

貸：銀行存款

000

購買制冷設備時：

借：產品物資一制冷設備80 000

貸：銀行存款

000

建設冷庫，領用建筑材料時：

借：在建工程

000

貸：產品物資一建筑材料

000

支付工人勞務費時：

借：在建工程000

貸：銀行存款000

領用并安裝制冷設備時：

借：在建工程

000

貸：產品物資一制冷設備

000

銀行存款000

支付工程水電費時：

借：在建工程000

貸：銀行存款000

工程完工，交付使用時：

借：固定資產——冷庫及設備

165 000

貸：在建工程

165 000

借：專項應付款

000

貸：專項基金

000

TVXQ,2009-08-07 14:51:48

“例1：某養殖合作社將100頭育肥豬出售，每頭售價800元，計價80000元。其分錄為：

借：現金

80000

貸：經營收入

80000”

這個例子有錯誤，帳務處理差一部分，顯然外行所為，正確的做法應該是： 借：現金

80000

貸：經營收入

80000 借：經營支出 60000

貸：牲畜（禽）資產----幼畜及育肥畜----生豬 60000

(假設100頭肥豬資產帳面價值60000元情況下，帳面價值是到少糾、就結轉多少)

TVXQ,2009-08-07 14:53:09

“例3：某合作社出售庫存蘋果10000千克，計價20000元，轉存。其分錄為。

借：銀行存款

20000

貨：經營收入

20000”

這個例子也有嚴重的錯誤，正確的做法應該是：

借：銀行存款

20000

貨：經營收入

20000

借：經營支出 15000

貸：產品物資 15000

（假設該庫存蘋果賬面成本15000元，第二步以蘋果入庫成本為準）

TVXQ,2009-08-07 14:53:54

農業部《農民專業合作社會計講義》－－合作社資產的核算

一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產方面規定的變化

1.資產分類的變化

村集體：流動資產、農業資產、長期投資、固定資產

合作社：流動資產、農業資產、對外投資、固定資產、無形資產

2.內部控制的不同表述

3.資產盤盈、盤虧的新要求

4.存貨的新增科目和要求

⑴產品物資

⑵委托加工物資，委托代銷商品，受托代 購商品，受托代銷商品

5.對外投資的不同規定

6.新增無形資產

7.會計科目表附注的變化

8.會計科目不同表述名稱的變化

⑴庫存現金——現金(集體)

⑵成員往來——內部往來

⑶產品物資——庫存物資

二、庫存現金和銀行存款的核算

1.庫存現金的核算

除名稱由“現金”變成“庫存現金”外，具體核算上，與村集體會計制度沒有變化。

⑴現金收入的核算

【例1】 合作社從開戶信用社提取現金3000元備用。

該業務導致合作社的現金增加及銀行存款減少。

會計分錄為：

借：庫存現金

3000

貸：銀行存款

3000

⑵現金支出的核算

【例2】合作社臨時工張軍出差時借款1000元，以現金付訖。

合作社借出差旅費，應收款增加，應記入“應收款”賬戶的借方；同時現金減少，應記入“庫存現金”賬戶的貸方。會計分錄為：

借： 應收款－張軍

1000

貸：庫存現金

100０

2.銀行存款的核算

【例3】合作社將800元存入銀行。

該業務導致合作社的現金減少，銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方和“庫存現金”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：銀行存款 800

貸：庫存現金

800

三、應收款、成員往來的核算

應收款項

⑴應收款

⑵成員往來

1.應收款的核算

【例4】禽業合作社銷售一批雞蛋到超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。

會計分錄為兩筆，一是應收款增加，經營收入增加；另外結轉成本，經營支出增加，產品物資減少，會計分錄為：

借：應收款—超市

23000

貸：經營收入

23000

同時：清算成本

借：經營支出

20000

貸：產品物資—雞蛋

20000

2.成員往來的核算

【例6】某生豬合作社向社員按協議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。

銷售商品是合作社正常經營活動，該業務同時導致經營收入增加，同時應收款（成員往來借方）增加。會計分錄為：

借：成員往來——華豐公司

14500

貸：經營收入

14500

同時結轉成本

借：經營成本

14000

貸：產品物資

14000

四、存貨的核算

（一）存貨的概念

合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業產成品、受托代銷商品、委托代銷商品、受托代購商品、委托加工物資等。

（二）存貨的入賬價值

1.購入的物資:按買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；

2.受托代購商品:按視同購入的物資計價；

3.生產入庫的農產品和工業產成品：按生產過程中發生的實際支出計價；

4.委托加工物資:按委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；

5.受托代銷商品:按合同或協議約定的價格計價，出售時，實際收到的價款大于合同或協議約定價格的差額計入經營收入，實際收到的價款小于合同或協議約定價格的差額計入經營支出；

6.委托代銷商品:按委托代銷商品的實際成本計價。

（三）存貨的計價方法

1.先進先出法

2.加權平均法

3.個別計價法

（四）存貨的核算

1.產品物資的核算

（1）材料的核算

材料是指直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。

①外購材料的核算

外購材料驗收入庫后，根據發票賬單，確定材料生產成本

借：產品物資— 材料

貸：銀行存款、應付款、成員往來等

【例7】某蜂業合作社為加工蜂蜜，購進輔助材料一批，發票注明價款5000元，貨款已用銀行存款支付。

借：產品物資——材料

5000

貸：銀行存款

5000

②自制材料的核算

自制并驗收入庫的材料，按生產過程中發生的實際成本

借：產品物資

貸：生產成本

【例8】合作社自制的A材料驗收入庫，自制成本10000元，會計分錄為：

借：產品物資——材料

10000

貸：生產成本

10000

③投資者投入材料的核算

投資者投入的材料，按投資各方協商確認的價值

借：產品物資—材料

貸：股金

【例9】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協議作價5000元

借：產品物資——材料

5000

貸：股金

5000

④生產領用的材料

合作社在生產經營過程中領用材料，按實際成本

借：生產成本、管理費用

貸：產品物資

【例10】蜂業合作社加工蜂蜜飲料，領用蜂蜜100公斤，單價15元。會計分錄為：

借：生產成本

1500

貸:產品物資——材料（蜂蜜）1500

⑤直接出售材料

合作社出售材料，按已收或應收價格

借：銀行存款、應收款

貸：經營收入

借：經營支出

貸：產品物資

【例11】合作社出售材料一批，價格10000元，已收銀行。成本9000元，會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：經營收入

10000

期未結轉成本

借：經營支出

9000

貸：產品物資

9000

（2）低值易耗品的核算

低值易耗品指不能作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。低值易耗品在領用時將全部價值一次攤入有關成本費用。

【例12】生豬合作社飼養車間領用掃把一批，實際成本300元，全部計入當期成本，會計分錄為

借：生產成本

300

貸：產品物資

300

（3）包裝物的核算

包裝物成本以購買實際支付價款確定

借：產品物資一包裝物

貸：銀行存款、應付款等

包裝物隨同商品一起銷售，合并計價借記“銀行存款”“應收款”等科目，并結轉成本，包裝物量大，涉及業務多的合作社，可增設“包裝物”為一級科目。

①包裝物購買核算

【例13】家禽合作社貨款已支付購紙箱1000個，單價5元，物資已驗收入庫，會計分錄為：

借：產品物資—包裝物

5000

（包裝物）

貸：銀行存款

5000

②包裝物隨同銷售的核算

【例14】上述家禽合作社銷售雞蛋100箱每箱單價100元，雞蛋成本價80元，箱盒成本5元，貨已存銀行，會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：經營收入

10000

結轉成本

借：經營支出

8500

貸：產品物資——雞蛋

8000

產品物資——包裝物

500

③包裝物出租出借的核算。

收到出租包裝物租金時

借：銀行存款、庫存現金

貸：其他收入

收到出借、出租包裝物的押金時

借：庫存現金、銀行存款

貸：應付款、成員往來

退回押金，作相反會計分錄。

【例15】合作社出租包裝物給內部社員一個月。協議收押金500元，月底交租金100元，會計分錄為：

收押金時，借：庫存現金

500

貸：成員往來（明細）

500

月底，收到租金，收回包裝物，還回押金。

借：庫存現金

貸：其他收入

借：成員往來

500

貸：庫存現金

500

（4）農產品的核算

農產品是指生物資產的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。

農產品的成本:

①一年生農作物，包括整個生產期間的各項實際支出，如：種子、肥料、人工及相關費用

②多年生植物，在投產期前，各項實際支出計入農業資產價值。投產后，如明確收獲農產品，相關費用則計入該期農產品的成本，否則，計入經營支出。

【例16】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。投入時

借：生產成本

340

貸：產品物資

240

應付工資

收獲入庫后

借：產品物資——農產品

340

貸：生產成本

340

【例17】葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產周期實際支出物資15000元，工資5000元。2007年7月開始收獲葡萄，預計可正常產果8年

投產之前的各項開支，計入農業資產的價值

借：林木資產——葡萄樹

80000

貸：產品物資

60000

應付工資

20000

2006年至2007年的生產周期，各項開支記入產品成本

借：生產成本

20000

貸：產品物資

15000

應付工資

5000

2007年收獲葡萄15000公斤，并攤銷本葡萄樹的價值

借：產品物資——葡萄

20000

貸：生產成本

20000

攤銷本年葡萄樹的折舊

80000×（1-5%）÷8=9500

借：經營支出

9500

貸：林木資產——葡萄樹

9500

銷售農產品時，借：銀行存款、應收款

貸：經營收入

借：經營支出

貸：產品物資

【例18】前例所收獲的葡萄全部對外實現銷售，銷售價每公斤8元，貨款已全部收存銀行。

借：銀行存款

120000

貸：經營收入

120000

期末結轉成本

借：經營支出

20000

貸：產品物資

20000

（5）商品的核算

商品是指合作社已完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

①從事商品流通合作社商品物資的核算

商品到達驗收入庫后

借：產品物資

貸：應付款、成員往來、銀行存款等發出商品后，結轉成本

借：經營支出

貸：產品物資

【例19】養雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元，價款尚未支付。

會計分錄為：

借：產品物資——山雞

2000

貸：成員往來——李義

2000

同月，這批山雞實現對外銷售，價款2200元，已收銀行。會計分錄為：

借：銀行存款

2200

貸：經營收入

2200

結轉發出商品成本

借：經營支出

2000

貸：產品物資

2000

②加工型合作社商品物資的核算

從事加工生產的合作社，其商品物資主要指產成品，一般應按實際成本進行核算。產成品的收入、發出和銷售，平時只記數量不記金額；月度終了，計算入庫產成品的實際成本；對發出和銷售的產成品，可以采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法等方法確定其實際成本。

生產完成驗收入庫的產成品，按實際成本，借：產品物資

貸：生產成本等

銷售產成品并結轉成本時，借：經營支出

貸：產品物資

【例20】蜂業合作社的生產車間將蜂蜜加工成飲料，當月共加工飲料10000箱，實際單位成本72元，共計720000元，會計分錄：

借：產品物資

720000

貸：生產成本

720000

上例實現對外銷售5000箱，每箱售價120元

借：銀行存款

600000

貸：經營收入

600000

月底，結轉發出商品的成本

借：經營支出

360000

貸：產品物資

360000

2.委托加工物資的核算

發給外單位加工的物資

借：委托加工物資

貸：產品物資

合作社支付的加工費用、應負擔的運雜費等

借：委托加工物資

貸：銀行存款

加工完成驗收入庫，借：產品物資

貸：委托加工物資

【例21】蜂業合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進行灌裝，發出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應負擔加工費用5000元，路途運輸費用1000元。

發出委托加工物資

借：委托加工物資

60000

貸：產品物資——甲材料

50000

——乙材料

10000

支付運雜費、加工費用

借：委托加工物資

6000

貸：銀行存款

6000

收回委托加工物資

借：產品物資

66000

貸：委托加工物資

66000

3.委托代銷商品的核算

發給外單位銷售的商品

借：委托代銷商品

貸：產品物資

收到代銷單位報來的代銷清單時，借：應收款

貸：經營收入

結算手續費，結轉成本

借：經營支出

貸：委托代銷商品、應付款等

【例22】某禽業合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協議按銷售收入的5%作為手續費。

發出500箱雞蛋時，借：委托代銷商品

20000

貸：產品物資

20000

收到已銷售500箱雞蛋的清單時，借：應收款——中旺超市

25000

貸：經營收入

25000

結轉成本

借：經營支出

20000

貸：委托代銷商品

20000

提取手續費用，借：經營支出

1250

貸：應收款——中旺超市

1250

實際收到銷售款，借：銀行存款

23750

貸：應收款——中旺超市

23750

4.受托代銷商品的核算

收到委托代銷商品時，借：受托代銷商品

貸：成員往來、應付款等

售出受托代銷商品時，借 ：庫存現金、銀行存款、應收款等

貸：受托代銷商品

按實際收到價款與合同或協議約定價格差額，貸記經營收入，或借記經營支出

【例23】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協議每公斤2.4元，貨物售出后結清。合作社當月實現對外銷售，每公斤2.6元，貸款已收存行，并用現金結清往來。會計分錄如下：

收到委托代銷產品時，借：受托代銷商品

4800

貸：成員往來——李義

4800

售出商品時：

借：銀行存款

5200

貸：受托代銷商品

4800

經營收入

400

如因市場行情變化，市場價每公斤2.3元

借：經營支出

200

銀行存款

4600

貸：受托代銷商品

4800

如市場價每公斤2.4元，則

借：銀行存款

4800

貸：受托代銷商品

4800

結清與社員李義往來

借：成員往來——李義

4800

貸：庫存現金

4800

5.受托代購商品

收到受托代購商品款時，借：庫存現金、銀行存款

貸：成員往來、應付款

受托采購商品時，借：受托代購商品

貸：庫存現金、銀行存款、應付款

將受托代購商品交付給委托方時，借：成員往來、應付款等

貸：受托代購商品

如受托代購商品收取手續費，借：成員往來、應收款等

貸：經營收入

收到手續費時，借：庫存現金、銀行存款等

貸：成員往來、應收款等

【例24】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，統一購買飼料5000公斤，合作社當月用銀行存款購買飼料5000公斤，成本每公斤1.4元，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為：

接受委托購買，收到銀行存款7500元??

借：銀行存款

7500

貸：成員往來——興旺公司

7500

購買飼料

借：受托代購商品

7000

貸：銀行存款

7000

交付委托方時，并結清款項

借：成員往來——興旺公司

7500

貸：受托代購商品

7000

庫存現金

500

如協議手續費為商品的5%，7000×5%=140

借：成員往來

7500

貸：受托代購商品

7000

經營收入

140

庫存現金

360

五、對外投資的核算

《農民專業合作社財務會計制度》會計核算的基本要求規定，合作社對外投資僅指將貨幣資金、實物資產或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。即對外投資科目主要核算的就是合作社的長期對外投資。

六、農業資產的核算

（一）農業資產的概述

合作社會計制度，借鑒國際會計準則分類方法并結合我國合作社實際情況，將農產品和收獲后加工而得產品列為流動資產中的存貨，將生物資產中的牲畜（禽）和林木列為合作社的農業資產，主要包括幼畜及育肥育、產畜及役畜（包括禽、特種水產等，以下相同）、經濟林木和非經濟林木等。

（二）農業資產的計價基礎和原則

1.原始價值：指購入農業資產的買價及相關稅費的總額，是實際發生并有支付憑證的支出。如果是自產幼畜，則為相關期間的生產成本。

2.飼養價值、管護價值和培植價值

飼養價值是指幼畜及育肥畜成齡前發生的飼養費用；管護價值是指經濟林木投產后發生的管護費用；培植價值是指經濟林木投產前及非經濟林木郁閉前發生的培植費用。

3.攤余價值：指農業資產的原始價值加飼養價值或培植價值減去農業資產的累計攤銷后的余額。攤余價值反映農業資產的現有價值。

1．購入的農業資產按照買價及相關的稅費等計價；

2．幼畜及育肥育的飼養費用、經濟林木投產前的管護費用和非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計價；

3．產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產役率、經濟林木成本的5％確定；

4．已提足折耗但未處理仍然繼續使用的產役畜、經濟林木不再攤銷；

5．農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額后的余額，計入其他支出。

（三）牲畜（禽）資產的核算

1.牲畜（禽）資產增加的核算

①購入的牲畜（禽）資產

借：牲畜（禽）資產

貸：庫存現金、銀行存款、應付款

②投資者投入的牲畜（禽）資產

借：牲畜（禽）資產

貸：股金

③接受捐贈的牲畜（禽）資產

借：牲畜（禽）資產

貸：專項基金

④自產的牲畜（禽）資產

合作社自產牲畜，產畜生產期間的飼養費用及相關費用，計入當期費用。能明確歸屬新繁幼畜的生產、飼養、防疫等相關費用作為幼畜的入賬價值，記入“牲畜（禽）資產”賬戶借方。

【例25】生豬合作社飼養母豬2006年9月產仔10頭，其整個生產期間飼養工資200元，飼料費用600元。新生產小豬防疫等費用500元，已現金支付。

借：經營支出

800

貸：產品物資

600

應付工資

200

借：牲畜（禽）資產—幼畜—豬 500

貸：庫存現金

500

2.牲畜（禽）資產飼養費用的核算

牲畜（禽）資產的飼養費用要區分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養費用資本化，增加牲畜（禽）資產價值；二是產役畜的飼養費用作為當期費