第一篇：03 投資性房地產-新舊企業會計準則與國際會計準則之比較

新舊企業會計準則與國際會計準則之比較-BH

一、存貨準則

（一）新舊企業會計準則比較

1、新準則取消了后進先出法以及相關披露，趨同于IAS。

2、新準則取消了商品流通企業一直以來與制造業在存貨購買成本中關于費用的差別。且在指南中給出了一個替代性的處理辦理，也就是可以期末在已銷產品成本和庫存商品之間分攤當期購買費用。

3、新準則允許特殊存貨運用借款費用準則。

4、新準則規定投資者投入的存貨按照投入各方確認的價值入賬但是不公允的除外，也就是要求按照公允價值確認。

5、新準則明確了勞務也可以是存貨的概念，與IAS趨同。

6、新準則沒有明確舊準則提及的盤盈存貨和接受捐贈存貨的入賬價值確定辦法，推斷應為公允價值。盤盈沖減管理費用，盤虧分管理不善和意外情況，管理不善的增加管理費用，意外情況計入營業外支出。

7、新準則明確存貨跌價準備在存貨處置時必須結轉，舊準則沒有明確（但是在后來的解答公告二中明確為處置時結轉，債務重組和非貨幣交易除外）。

8、新準則明確低值易耗品和包裝物的攤銷方法是五五攤銷法或一次性攤銷。舊準則是說這些方法等都行，也就是分期攤銷也是可以的。但是新準則指南明確周轉材料可以用分期攤銷。

總之，前四項為實質性差異，后四項可不認為是實質性差異。

（二）新存貨準則與國際企業會計準則比較

1、IAS提出公允價值與可變現凈值是不同的，最后在披露要求中要求披露存貨的可變現凈值扣減預計銷售成本。但是New ASBE要求的一直都是可變現凈值。

2、在材料計提跌價準備的問題上，IAS提出按照重置成本與賬面價值的差異計提，而新準則指南中提出按照最終產品的可變現凈值計提，例題也是這樣表述的，似乎是與IAS的一個實質性不同。

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3、IAS在存貨準則中提到如果購買價格由于延期付款而導致價格中含有利息的，需要用正常購買價格確認，差異確認為利息。CAS沒有提及，可能認為這個不會有重大影響。

4、CAS規定低值易耗品、包裝物的攤銷方法為一次攤銷法和五五攤銷法，周轉材料可為分次攤銷；IAS未進行規定，按照一般原則，應為根據受益方式確定。

5、低于正常生產能力時的固定間接費用分攤。CAS未涉及；IAS規定為按照正常生產能力分配，也就是不因為產量降低或停產而影響產品的成本，不能分配的部分確認為費用。

（三）舊存貨準則與企業會計制度比較

1、準則內容完善一些，似乎沒有本質區別。

二、固定資產準則

（一）新舊固定資產企業會計準則比較

1、新準則修改了三個概念：固定資產確認的標準、凈殘值的概念、固定資產后續確認的標準。固定資產確認的標準取消了單位價值較高這一條，意味著由企業自行確定的自由度更大。

2、凈殘值的概念重新表述，強調了是資產未來處置時現金凈流入的現時價值，例如不考慮通貨膨脹的影響。

新準則：“預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。”

舊準則指南：“預計凈殘值，是指預計固定資產使用壽命結束時，固定資產處置過程中所發生的處置收入扣除處置費用后的余額”。

3、固定資產后續確認的標準被修改為與固定資產的確認標準一致，而不是另外表述。

“取消后續支出的確認原則（舊準則：固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產的可收回金額。）。”

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新的IAS規定，固定資產發生后續支出的確認原則與固定資產初始確認的原則相同，即該資產包含的經濟利益很可能流入企業、該資產的成本能夠可靠地計量。也就是說，后續支出如果進行資本化，必須符合資產確認的條件。

4、固定資產的確認中引入了現值概念，包括融資費用和棄置費用。固定資產購買價款中由于延期付款導致價款中實際含有借款費用時，需按照每期付款的現值計價，差額計入“未確認融資費用”，每期攤銷計入“財務費用”。

5、棄置費用是指特殊行業拆除固定資產時需付出的費用，一般金額較大，如核電行業等。棄置費用按照現值計價，同時增加固定資產成本和預計負債，然后每期計算利息計入“財務費用”和“預計負債”。（準則解釋中有具體賬務處理說明）

舊準則在講解中有說明，棄置費用在凈殘值中考慮。

第2、3、4、5點，是根據IAS的新版本修改進行的。

6、增加了持有待售固定資產的處理。持有待售的固定資產，需要將凈殘值調整為預計可收回金額，與賬面價值的差額計提減值準備。（解釋公告一有會計處理的詳細說明）

“準則解釋：固定資產應自達到預定可使用狀態時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。

同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：一是企業已經就處置該非流動資產作出決議；二是企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議；三是該項轉讓將在一年內完成。持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組，處置組是指一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產組，一個資產組或某個資產組中的一部分。如果處置組是一個資產組，并且按照《企業會計準則第08號――資產減值》的規定將企業合并中取得的商譽分攤至該資產組，或者該處置組是這種資產組中的一項經營，則該處置組應當包括企業合并中取得的商譽。”

“準則解釋公告一：《企業會計準則第4號——固定資產》第二十二條規定，企業對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該固定資產的預計凈殘值反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。

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同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：一是企業已經就處置該非流動資產作出決議；二是企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議；三是該項轉讓將在一年內完成。

符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利。

持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產。”

企業對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。

7、新準則規定投資者投入的固定資產按照各方確認金額作為成本，但是不公允的除外。舊準則未要求公允，只是各方確認的價值。

8、盤盈固定資產的價值是作為前期差錯處理增加期初未分配利潤，而《企業會計制度》規定的是增加營業外收入。

9、準則指南規定固定資產暫估在結算后調整暫估價值的，只是調整以后的折舊，而不是追溯調整（《企業會計制度》規定為追溯調整）。

10、準則指南規定固定資產進行大修改良的，需要把被替換部分的資產做處置處理。舊準則只是提到增加固定資產價值，沒有提及處置被替換部分。

11、新準則規定每年年度終了復核固定資產的折舊方法、年限、凈殘值等，舊準則規定的是定期復核。

12、租入固定資產改良支出在《企業會計制度問答二》中確認為是單項資產，單獨設立科目，并且計提折舊，新的準則指南中確認為是長期待攤費用進行攤銷。（《企業會計制度》原本規定的也是計入長期待攤費用）

13、新準則沒有規定捐贈和盤盈的固定資產入賬價值如何確定，推定為公允價值。舊準則給出了一個詳細的規定。（筆者認為不算是實質性差異）

“舊準則對接受捐贈的固定資產按以下規定確定其入賬價值：

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1、捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值。

2、捐贈方沒有提供有關憑據的，按以下順序確定其入賬價值：

（1）同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值。

（2）同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。

如果接受捐贈的系舊的固定資產，按依據上述方法確定的新固定資產價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

舊準則對盤盈的固定資產，按以下規定確定其入賬價值：

1、同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

2、同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。

而新準則中對這兩方面未作規定，接受捐贈和盤盈的固定資產應以公允價值作為入賬價值。”

14、修理費的改變。

新準則規定：企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，基于修理費應該費用化的原則直接費用化，計入管理費用，不計入制造費用。

同時新準則規定固定資產的大修理費用（不符合資本化條件）和日常修理費用，不再按舊準則規定采用預提或待攤的方式處理，而是在發生時直接計入當期管理費用。

舊準則規定，將車間發生的固定資產維修費計入制造費用，然后計入存貨，在產品未銷售前進行了資本化。

15、固定資產減值準備不能轉回。舊準則規定是可以轉回的。

16、固定資產減值準備可以按照資產組計提而不僅僅是按照單項計提，這是對舊準則的改變。此外，（1）新老準則都明確了固定資產各個組成部分性質不同的，可以確認為單項資產用不同方法年限等計提折舊。（2）新準則明確了固定資產的折舊政策、凈殘值、折舊年限變更都是會計估計變更；老準則是

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在《企業會計制度問答四》中明確為會計估計變更（2004）。（3）新老準則都規定未使用固定資產也要計提折舊。

筆者認為加粗部分為實質性改變。

（二）新固定資產準則與國際企業會計準則比較

1、IAS有成本模式和重估模式，同類固定資產可以定期重估。CAS只有成本模式。

2、IAS允許固定資產減值轉回。

（三）舊固定資產準則與企業會計制度比較

1、舊準則在定義中刪除了非生產經營主要用固定資產價格高于2000元的相關規定。改成了國際通行的資產定義，但是要求價值較高。新準則再次修改，去除了價值要求。

2、舊準則刪除了關于固定資產大修理計提和待攤的規定。

3、舊準則增加了固定資產改良如何增加固定資產價值的規定（給了明確的標準，會計處理與企業會計制度似乎沒有實質差別），新準則再次修改（增加了將被替換部分處置的規定）。

準則原文：“在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前發生的支出，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，作為入賬價值。”

網絡評論：“《準則》中初始計量部分對改擴建與無償調入兩個途徑來源的固定資產的計量沒有明確規定，而是將改擴建作固定產后續支出單獨規定，因為企業的固定資產投入使用后，為了適應新技術發展的需要，或者為維護或提高固定資產的使用效能，往往需要對現有固定資產進行維護、改建、擴建或改良，《準則》規定如果這些支出增強了固定資產獲取未來經濟利益的能力，提高了固定資產的性能，應將該維護、改建或改良的支出(即后續支出)計入固定資產的賬面價值，否則，應將其費用化，計入發生當期的損益。與《制度》相比較，《準則》不再將固定資產的后續支出簡單地劃分為固定資產改擴建、固定資產改良、固定資產大修理、固定資產中小修理，而是注重后續支出的經濟實質，體現實質重于形式的原則。”

4、舊準則對于固定資產計提折舊的范圍增加到未使用、不需用固定資產的也要計提折舊。

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三、無形資產準則

（一）新舊無形資產企業會計準則比較

1、定義：無形資產準則規范的無形資產范圍改變。要求是可辨認非貨幣性資產。這排除了商譽。因為商譽是不可辨認的。新準則規定無形資產不包括不可辨認無形資產（商譽等），商譽不再歸入無形資產。并購產生商譽不再要求攤銷，但每年要進行減值測試，自創商譽等依然不確認。

新準則規定“無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產”。與舊準則相比，新準則對無形資產的定義強調了幾點：①對無形資產的持有目的沒有局限在生產商品或提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的三個方面，強調的是“擁有或控制”；新準則以源自于合同權利或其他法定權利的描述性規定代替了舊準則中的“專利權、非專利技術、商標權、著作權，土地使用權、特許權等”的列舉性規定。②取消了時間長短的限制。沒有將無形資產局限為長期資產，原因是有些無形資產并不一定使企業的收益年限超過1年；③強調確認無形資產應是可辨認的。

2、購入時的確認：無形資產購入時，如果延期付款超過正常信用期限導致購買價款中實際上具有融資性質，無形資產成本為購買價款的現值，與固定資產的改變相同，但存貨未要求（IAS對存貨也要求現值計量）。

3、投資投入的確認：投資者投入的無形資產，應按照各方確認的價值入賬，不公允的除外，也就是要求公允，在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調整資本公積。老準則未要求公允，且老準則規定初次發行股票時接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。很明顯老準則的規定背離了公允原則。

4、研究開發費資本化問題：自創的無形資產，老準則規定只有申請時支付的注冊費、律師費等可以確認為無形資產，之前的研究開發費用全部作為當期費用處理。新準則規定無形資產開發分為研究和開發兩個階段，研究階段全部作為費用處理，開發階段的可以資本化，但是需符合五個條件。新準則新設了“研發支出”這個科目歸集研發成本，下設兩個子目，“費用化支出”和“資本化支出”，期末將費用化支出轉入管理費用，研發成功后把資本化支出轉入無形資產。

5、使用壽命問題：新準則把無形資產分成使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。前者按照使用壽命攤銷，后者不攤銷，只是定期進行減值測試。老準則未如此區分，只是規定

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無法準確確定年限的，都按照不超過10年的期限攤銷。

6、使用壽命復核：新準則規定使用壽命有限的無形資產，其使用壽命必須至少每年末復核一次，判斷其使用壽命是否不同于先前的估計，并相應調整攤銷年限。如果使用壽命不確定的變成確定了，也要開始攤銷。這些都是會計估計變更。舊準則無相關規定。

7、攤銷方法：新準則規定為可以使用符合預期未來經濟利益的預計消耗方式的攤銷方法，例如工作量法等，無法確定的用直線法。舊準則規定為只能是直線法。

8、凈殘值：新準則規定合乎條件的情況下可以有凈殘值，而舊準則規定為一律無殘值。

9、攤銷金額：新準則規定一般情況下攤銷金額計入當期損益，其他準則另有規定的除外，也就是合乎條件的情況下可以將攤銷金額計入資產成本，比如存貨等；舊準則沒有提及這個問題，應默認為是計入損益。

10、持有待售的無形資產：新準則沒有提及是否按照和固定資產類似的方法進行處理，但是在新準則解釋第一號中第六條，要求按照和固定資產類似的方法處理。也就是把凈殘值調整為等于公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項無形資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，作為資產減值損失計入當期損益。

11、土地使用權的處理：舊準則要求將土地使用權在開發后轉入固定資產或開發成本核算，年限不同的差異在確定凈殘值時考慮。也就是之前要攤銷，轉化為固定資產或開發成本時結轉，具體見《新舊會計準則對土地使用權核算的差異及對稅收影響的分析》。新準則指南中規定,取得的土地使用權通常應確認為無形資產,但改變土地使用權用途,用于賺取租金或資本增值的,應當將其轉為投資性房地產。自行開發建造廠房等建筑物,相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配;難以合理分配的,應當全部作為固定資產。

12、新準則規定減值準備不可轉回。

此外，科目設置問題：新增“累計攤銷”科目，核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷，借“管理費用”、“其他業務成本”等科目，貸“累計攤銷”（舊準則貸記“無形資產”）科目；新增“研發支出”科目，核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。

無形資產的新舊比較變化基本上都是實質性變更。

（二）新無形資產準則與國際企業會計準則比較

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1、國際會計準則允許公允模式計量。CAS不允許。

2、IAS允許轉回資產減值損失，CAS不允許。

（三）舊無形資產準則與企業會計制度比較

1、土地使用權的處理，企業會計制度規定得更加詳細，包括非房地產開發的也要把土地使用權在開發時轉入在建工程，之前正常攤銷。

2、其他沒什么差異，舊準則規定得更加詳細一些而已。

四、非貨幣性資產交換準則

（一）存在的疑問

1、準則講解例題8-1：存貨與固定資產互換，由于假定存貨的公允價值不含稅，導致最后帳務處理結果雙方確認的資產價值出現顯著差異（等于增值稅金額）。例題8-5也存在相同問題，且導致乙方確認的營業外收入多了59.5萬元的增值稅，顯然非常荒謬，不知道最新的CPA考試書是否已經修改了。

綜合CPA考試教材，公允價值的含義實質上改為含營業稅而且也含增值稅（增值稅之間的差額用支付補價解決），營業稅由賣方承擔。

此外，CPA教材中，在按照賬面價值計價的情況下，多項資產交換的案例中，支付的營業稅和增值稅都計入了營業外支出，沒有并入資產價值進行分配。單項資產交換案例中假設為不涉及稅費避免了這個問題，但是可推斷為稅費都是計入損益。準則解釋中按照賬面價值計價的案例都回避了稅費的問題。

2、準則講解例題8-3：投資性房地產與交易性金融資產互換，為什么投資性房地產的處置使用其他業務收支科目處理而不是營業外收支？

綜合CPA考試教材，雖然準則沒有提及，默認為投資性房地產的處置都是用其他業務收入和其他業務成本來核算，相關的營業稅通過“營業稅金及附加”來核算。

3、此外，為什么換入資產的價值只是等于換出資產公允價值減去補價，為什么不加稅費？準則所謂的稅費只是增值稅？例題8-3，支付的營業稅計入了其他業務成本，為什么不計入資產價值？

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實際上在CPA考試教材上，增值稅和營業稅都是直接計入損益的。

4、舊準則下由于非貨幣交易不確認損益，因此全部稅金和費用都是計入換入資產價值的（顯然也很荒謬），而新準則由于要確認損益，因此稅金計入換入資產價值，但是費用沒有計入（例題8-1），和準則自己的表述不一致。準則表述為“相關稅費”，但是實際不包含費用，令人不能理解。

綜合CPA考試教材的例題判斷，新準則所謂的相關稅費，在公允模式計價的情況下，實際上不包括費用，而是隨同公允價值與賬面價值的差額計入了損益。稅金也是計入損益。這一點CPA教材出題比較好，用補價解決了增值稅不對等的問題，而準則解釋處理得一塌糊涂。

5、新準則在使用賬面價值計價的非貨幣交易中沒有舉例有費用的例子，不知道這種情況下費用如何處理，到底是計入損益還是資產價值？

綜合CPA考試教材，所有情況下費用都是計入損益。

總之，根據CPA考試教材，所有的稅費，無論是公允價值模式還是賬面價值模式，都是不計入換入資產成本的。且公允價值包括增值稅，也包括營業稅，增值稅的差額用補價實現。

而準則的解釋思維比較混亂，公允價值不包括增值稅，導致需繳納增值稅的一方確認的資產價值與不繳納增值稅的出現差異，換出資產需繳納增值稅的計入了換入資產的價值。準則解釋里面公允價值也不包括營業稅，且營業稅不計入換入資產價值。

準則解釋確認的資產價值也不包括費用，這與舊準則有顯著差異。

（二）新舊非貨幣性交易（非貨幣性資產交換）會計準則比較

1、新準則要求判斷是否具有商業實質，舊準則未要求。

2、舊準則一律按照換出資產賬面價值確認換入資產賬面價值，新準則要求在具有商業實質和換入或換出資產公允價值能確認的情況下，可以用公允價值計價。公允價值與賬面價值的差額作為資產轉讓損益處理，也就是存貨計入主營業務收入，投資性房地產計入其他業務收入，投資類資產計入投資收益，固定資產和無形資產計入營業外收支。

3、支付補價的情況下，舊準則規定收到補價方將收到的補價與盈利過程已經完成的換出資產賬面價值和應交的稅金及教育費附加（不包括應交的增值稅和所得稅）之間的差額，作為非貨幣性

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交易收益或損失，計入當期損益，不涉及補價的非貨幣性資產交換以及涉及支付補價方的非貨幣性資產交換，均不確認損益。

新準則規定，凡是以公允價值計量的非貨幣性資產交換，無論是否支付補價，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益；以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，不論是否支付補價，均不確認損益。（BH注解：這是準則解釋中的原話，但是其實“不確認損益”的真正含義是與舊準則按照補價比例確認損益的原則相比，新準則下補價的處理方式已經不影響損益。但是，由于稅費的存在，即使用賬面價值計量，在新準則下還是有損益發生的。）

4、在多項資產交換的情況下，新準則根據換入資產的公允價值能否取得規定了按照換入資產公允價值或賬面價值分配的兩種方式。而舊準則僅僅規定了按照公允價值進行分配，沒有提及公允價值不可能取得時如何處理。

5、在非貨幣交換涉及應收賬款的情況下，新準則要求將應收賬款視同補價處理（PWC書上說的，出處還沒找到），舊準則沒有提及這個問題，但是企業會計制度中有一個詳細的處理方式，與新準則處理方式不一致。

6、舊準則發生的稅費都是計入資產價值，不確認損益。而新準則的例題顯示，費用在公允價值計價情況下是計入了損益而不是資產價值，雖然新準則表達為換入資產價值等于換出資產公允價值加相關稅費。而在稅金方面，CPA例題都是不計入資產價值的，準則解釋里面（例題8-5）對于不對等的增值稅（換出方需繳納增值稅，而換入的資產都是無需繳納增值稅的）則處理為在支付方計入資產價值，而換入方確認的利潤增加（等于進項稅），這是顯然不合理的和錯誤的。

（三）新非貨幣資產交易準則與國際企業會計準則比較

1、國際會計準則只在無形資產和固定資產準則中規定了非貨幣換入的處理，其原則與CAS一致，但是沒有提及稅費問題。IAS沒有規定其他資產的非貨幣換入處理方式和原則。

2、似乎IAS收入準則有一些關于非貨幣交易的規定，目前還沒研究到。

（四）舊非貨幣性交易準則與企業會計制度比較

1、企業會計制度規定了涉及應收賬款的處理，舊準則沒有提及。

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第二篇：會計繼續教育之投資性房地產 答案

投資性房地產

1.企業對投資性房地產采用成本模式計量。企業的一幢寫字樓因原客戶退租又未與新的客戶簽訂租賃協議而暫時空置，對于該寫字樓應當（D）。D.繼續計提折舊

2.某企業對投資性房地產采用成本模式計量，且投資性房地產不屬于該企業的主營業務，計提的折舊費用或攤銷費用應當計入（C）。C.其它業務支出

3.采用公允價值模式進行后續計量的企業，關于投資性房地產的會計處理，下列說法中正確的是（D）。

D.不得再轉為成本模式計量

4.企業將作為存貨的房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日該房地產公允價值小于原賬面價值的差額，應當計入（D）。D.公允價值變動損益

5.企業將一棟寫字樓出包給某建筑公司承建，建成后準備用于對外出租并采用公允價值模式進行后續計量，該寫字樓建造完成時的入賬價值是指（C）。C.企業向承包單位支付的工程價款

6.企業的投資性房地產采用公允價值模式計量，下列各項中，不影響當期損益的是（D）。D.存貨轉為投資性房地產時公允價值大于賬面價值的差額

7.企業對投資性房地產采用成本模式計量。20×8年1月5日，企業購入房屋準備用于對外出租。20×8年2月25日，與客戶簽訂了房屋經營租賃協議，租賃期開始日為20×8年3月1日。房屋購買成本為380萬元，預計凈殘值為20萬元，預計使用年限為20年，采用直線法計提折舊。20×8企業對該房屋應計提的折舊額為（B）。B.16.5萬元

8.甲公司2008年1月1日外購一建筑物，含稅售價400萬元，該建筑物用于出租，年租金30萬，每年年初收取。該公司采用公允價值模式對其進行后續計量。2008年12月31日該建筑物的公允價值為420萬元，2009年12月31日該建筑物的公允價值為410萬元，2010年1月1日甲企業出售該建筑物，售價410萬元，不考慮相關的稅費，處置時影響損益的金額合計是（D）萬元。D.0 9.企業自行建造完成但尚未使用的建筑物，如果董事會或類似機構已作出正式書面決議，明確表示將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發生變化，則對該空置建筑物計提的折舊費用，應當計入（B）。B.其它業務支出

10.企業將自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，該投資性房地產的入賬價值為（B）。B.轉換日該房地產的公允價值

11.下列關于投資性房地產后續計量的表述中，不正確的是（C）。

C.同一個企業可以分別采用成本模式和公允價值模式

12、下列各項中，不屬于投資性房地產的是（）。

持有并準備增值后轉讓的建筑物

13、企業發生的下列投資性房地產后續支出中，不能作為資本性支出的是（）。

房屋修理支出

14、企業將其擁有產權的辦公樓經營出租給其他單位，同時向承租人提供保安、維修等日常輔助服務，下列說法正確的是（）。

提供的相關輔助服務在整個協議中不重大的，該辦公樓應確認為投資性房地產

15、企業取得投資性房地產發生的下列支出中，不應計入投資性房地產成本的是（）。

業務人員差旅費

16、采用公允價值模式進行后續計量時，下列各項中不能作為投資性房地產公允價值確定依據的是（）。

取得該投資性房地產時實際支付的價款

1/4

17、投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的，“投資性房地產”科目期末余額反映（）。

投資性房地產的公允價值

18、企業對投資性房地產采用成本模式計量。下列建筑物中，不需要計提折舊的是（）。

超齡使用的建筑物

19、采用成本模式進行后續計量的企業，關于投資性房地產的會計處理，下列說法中不正確的是（）。

不得再轉為公允價值模式計量

20、企業將自用房地產轉換為以成本模式計量的投資性房地產，該投資性房地產的入賬價值為（）。

轉換日該房地產的公允價值

21、成本模式轉為公允價值模式，應當作為會計政策變更處理，按計量模式變更時投資性房地產的公允價值與賬面價值的差額，調整（）。

期初留存收益

22、企業處置一項以成本模式計量的投資性房地產，實際收到的金額為70萬元，投資性房地產的賬面余額為120萬元，累計計提的折舊金額為60萬元，計提的減值準備的金額為20萬元。假設不考慮相關稅費，處置該項投資性房地產的凈收益為（）萬元。

多選題

1． 企業用于出租的下列建筑物中，不應計提折舊的是（C D）。

C.日常維護修理中的采用成本模式計量的建筑物 D.改建擴建中的采用成本模式計量的建筑物 E.采用公允價值模式計量的建筑物 2． 下列各項中，不屬于投資性房地產的有（A B C D E）。

A.企業準備建成后用于出租的在建房屋 B.企業已取得使用權的待開發土地 C.企業經營租入又轉租的房屋 D.超過規定期限未動工開發建設的閑置建設用地 E企業已經建成準備出售但尚未售出的房屋 3． 某企業對投資性房地產采用成本模式計量。下列用于出租的建筑物中，應當計提折舊的有（A D E）。

A.不再用于出租而轉為自用的建筑物

D.因未與客戶簽訂租賃協議而暫時空置的建筑物 E.不再用于出租而待處置的建筑物 4． 投資性房地產處置時，以下表述正確的是（A B D）。

A.以成本計量的投資性房地產，其處置成本等于該投資性房地產的賬面價值

B.以公允價值計量的投資性房地產，其處置成本等于該投資性房地產的賬面余額 D．當投資性房地產退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認 5． 房地產的轉換是因房地產用途發生改變而對房地產進行的重新分類，其轉換形式具體包括（AB D E）。

A.自用房地產轉換為投資性房地產 B.作為存貨的房地產轉換為投資性房地產 D.投資性房地產轉換為自用房地產 E.投資性房地產轉換為存貨 6． 采用公允價值模式計量的投資性房地產，下列各項中不會影響資本公積金額的有（A B C E）。

A.持有期間投資性房地產的公允價值變動 B.投資性房地產轉為自用房地產時公允價值小于賬面價值

C.投資性房地產轉為自用房地產時公允價值大于賬面價值 E.自用房地產轉為投資性房地產時公允價值小于賬面價值

7． 下列各項中，屬于投資性房地產的有（D E）。D.企業持有擬增值后轉讓的土地使用權 E企業以經營租賃方式租出的寫字樓

8． 關于采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換的會計處理，下列表述中正確的有（A

B C D）。

A.自用房地產轉換為投資性房地產，公允價值小于賬面價值的差額計入當期損益

B.自用房地產

2/4 轉換為投資性房地產，公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積

C.投資性房地產轉換為自用房地產，公允價值小于賬面價值的差額計入當期損益

D.投資性房地產轉換為自用房地產，公允價值與賬面價值的差額均計入當期損益

9、企業出售、轉讓、報廢投資性房地產時，不應將所處置投資性房地產的收入計入（ABD）。

A、公允價值變動損益 B、投資收益 D、營業外收入

10、下列各項中，會引起采用成本模式計量的投資性房地產賬面價值發生增減變化的有（）。對投資性房地產進行改建擴建

對投資性房地產計提折舊

對投資性房地產計提減值準備

11、下列關于投資性房地產的表述中，正確的有（）。

采用成本模式計量的投資性房地產可以轉為公允價值模式

采用公允價值模式計量的投資性房地產不需要計提減值準備

采用公允價值模式計量的投資性房地產不需要計提折舊

12、某項房地產部分用于出售、部分用于賺取租金，并且不同用途的部分能夠單獨計量和出售，對于該房地產，下列說法中正確的有（）。

用于賺取租金的部分屬于投資性房地產

該項房地產應分別確認為存貨和投資性房地產

用于出售的部分屬于存貨 判斷題

1.如果出租建筑物和土地使用權以及持有土地使用權并準備增值后轉讓屬于企業為完成其經營目標所從事的經常性活動，取得的租金收入或轉讓增值收益構成企業的主營業務收入。（√）

2.成本模式轉為公允價值模式，應將計量模式變更時投資性房地產的公允價值大于賬面價值的差額，計入資本公積，公允價值小于賬面價值的差額，計入當期損益。（×）

3.采用成本模式進行后續計量的企業，對投資性房地產會計處理的基本要求與固定資產或無形資產相同，即應當按照固定資產的有關規定，按月計提折舊，或者按照無形資產的有關規定，按月攤銷成本。（√）

5.投資性房地產的修理支出不能滿足資本化條件，因此，無論是日常修理還是大修理支出，都應直接計入修理當期損益。（√）

6、企業以出租為目的建造一幢寫字樓，該寫字樓雖然尚未完工，但由于其建造目的是用于出租，因而屬于投資性房地產。（×）

7、滿足資本化條件的裝修支出，應計入有關投資性房地產的成本。（√）

8、投資性房地產后續支出如果不滿足資本化條件，應當在發生時計入當期損益。（√）

9、已經計提減值準備的投資性房地產，其減值損失在以后的會計期間不得轉回。（√）

10、投資性房地產無論采用成本模式還是公允價值模式，取得時均應當按照成本進行初始計量。（√）

11、為了簡化核算，當月購入的投資性房地產，當月按整月計提折舊；當月處置的投資性房地產，當月停止計提折舊。（×）

12、采用公允價值模式進行后續計量的企業，其投資性房地產不計提折舊但應進行減值測試，如果可收回金額低于賬面價值，應計提減值準備。（×）

13、企業選擇公允價值模式，就應當對其所有投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，即使繼后期間取得的某項投資性房地產公允價值不能可靠計量，也不得對其采用成本模式計量。（×）

14、投資性房地產轉換為自用房地產，公允價值與賬面價值的差額均計入當期損益。（√）

15、處置采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應將確認的投資性房地產累計公允價值變動影響公允價值變動損益的金額轉入其他業務收入，但不影響當期營業利潤。（×）

3/4

16、處置采用成本模式計量的投資性房地產時，應當按實際收到的金額計入“其他業務收入”科目，不需要結轉減值準備。（×）

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第三篇：新會計準則下投資性房地產核算模式的比較與選擇

新會計準則下投資性房地產核算模式的比較與選擇

2009-11-10 11:2 劉赪 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【摘 要】新會計準則規定，投資性房地產可采用成本模式或公允價值模式進行計量。選擇何種模式，如何選擇模式，成為擺在不少企業面前的難題。本文介紹了投資性房地產的兩種核算模式，重點比較兩者在會計核算及對企業影響方面的異同，并提出企業選擇投資性房地產核算模式時應注意的事項。

【關鍵詞】投資性房地產； 成本模式； 公允價值模式

為了規范投資性房地產的確認、計量和相關信息的披露，我國財政部于2006年2月發布了《企業會計準則第3號——投資性房地產》，明確將投資性房地產定義為“為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產”，強調投資性房地產的單獨計量并引入公允價值計量模式。房地產準則的出臺，對于公允、客觀地反映投資性房地產的價值具有積極的意義。但同時由于較之原先單一的成本模式計量有較大的變動，對企業資產價值及其盈利能力帶來較大的影響。

一、投資性房地產的含義

隨著我國房地產行業的不斷發展，企業持有房地產除了用于自身生產和存貨對外銷售，還出現了以賺取租金或資本保值增值為目的的房地產收益活動，甚至成為影響個別企業利潤的主要經濟業務。這種具有投資性質的房地產在用途、狀態、持有目的等方面與原先計入固定資產的自用房和作為存貨的樓房有顯著不同。但長期以來，在我國的會計實務中，并沒有區分自用房和出租房、自用土地使用權和出租土地使用權的概念，而是統括在固定資產和無形資產中，采用歷史成本法為基本計量原則進行核算。這樣的核算方式，在我國經濟高速增長的背景下使得企業的房產資源賬面價值與實際的市場價值存在較大的偏差，直接導致企業財產低估和投資者權益受損。

投資性房地產準則的出臺填補了這一空白，明確了投資性房地產的概念及其范圍。所謂投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和出租的建筑物，但不包括為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的自用房地產和作為存貨的房地產。

二、投資性房地產的核算模式

針對以往會計實踐中將具有投資性質的房地產作為固定資產或無形資產進行核算，不能如實反映投資性房地產的經濟實質和真實價值的情況，新準則規定將投資性房地產作為區別于固定資產和無形資產的一項資產單獨進行反映，從而為會計信息使用者更好地提供決策依據，并規定了以下兩種模式可供選擇：

（一）成本模式

該模式要求企業對會計要素的記錄應以經濟業務發生時取得的成本為標準進行計量、計價。按照這一標準，資產的取得、耗費和轉換都應按照取得資產時的實際支出進行計量計價和記錄。采用此模式一方面是基于企業傳統的習慣性操作；另一方面，成本模式的初衷是：認為企業對外公布的資產負債表的目的不在于以市場價格表示企業資產的現狀，而在于通過資本投入與資產形成的對比來反映企業的財務狀況和經營業績，這種對比需以成本計量為基礎。

（二）公允價值模式

國際會計準則委員會對公允價值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額。我國《企業會計準則——基本準則》中對公允價值的定義與國際會計準則委員會對公允價值的定義大體一致，準則規定，“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額”。由此可見，公允價值最大的特點是來自于公平交易的市場，參與市場交易的理性雙方充分考慮了市場信息后達成共識的市場交易價格即為公允價值。

三、兩種核算模式的比較

（一）共同點

1.兩種核算模式均應單獨核算。

新準則頒布之前，會計實務往往把具有投資性質的房地產作為固定資產或無形資產進行核算，不能真實反映投資性房地產的經濟實質及其真實價值的情況，進而不能使投資者獲得相關的財務信息，影響其投資決策。新準則借鑒了國際會計準則，規定投資性房地產應從固定資產和無形資產中獨立出來，單獨核算。無論是采用成本模式還是公允價值模式，對投資性房地產都必須獨立核算，單獨入賬。

2.取得投資性房地產時，成本法與公允價值法的計量一致。

無論投資性房地產的后續計量采用成本模式或是公允價值模式，在投資性房地產初始入賬時，一律按照取得時的成本進行初始計量。如果是外購房地產，包括購買價款和可直接歸屬于該資產的相關稅費；如果是自行建造的房地產，則包括使該資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出。

（二）不同點

1.兩種核算模式對投資性房地產持有期間的計量不同。

成本模式沿用固定資產的計量模式，以歷史成本記賬，需考慮投資性房地產賬面價值和使用年限按期計提折舊或進行攤銷。期末需進行資產減值準備測試，如果發生減值，則計提減值準備。

采用公允價值模式計量時，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，而以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的變動計入當期損益。

2.兩種模式對投資性房地產處置階段的核算不同。

在處置投資性房地產時，成本模式只需考慮該資產已提的累計折舊、累計攤銷和減值準備，而公允價值模式還需要同時考慮該資產從取得至處置時的公允價值變動。

四、兩種核算模式對企業的不同影響

（一）對企業資產狀況的影響

一方面，長期以來，企業習慣于在會計核算上將自用房產與出租房產混為一談，不加區分。新準則的頒布和實施要求企業無論采用成本模式還是公允價值模式，都必須對投資性房地產獨立核算，因此，原來分別計入固定資產和無形資產中核算和列報的投資性物業，將統一計入“投資性房地產”項目。這一變化無疑會對企業的資產結構產生影響，尤其是那些持有大量投資性房地產物業的企業，其結果是企業固定資產和無形資產在整個資產中的比重下降，投資性房地產的比重增加。

另一方面，新準則規定，“對于有確鑿證據表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產，在首次執行日可以按照公允價值進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益”。在目前房地產價格普遍高于其歷史成本的情況下，企業一旦選用公允價值模式來計量其早些年購入的投資性房地產，必將大大增加其賬面凈資產，提高償債能力。

（二）對公司盈利能力的影響

成本模式對企業利潤的影響比較穩定，無非是按期對投資性房地產計提折舊或攤銷造成企業成本費用的增加，除非進行資產處置，一般情況不會創造利潤。采用公允價值計量模式對企業盈利的影響會有一些不確定性。一方面，因為該方法無需計提折舊或攤銷，降低了企業的成本費用；另一方面，由于期末資產的賬面價值與公允價值的差額需調整當期損益。該資產要按評估的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。當前，房地產行業持續飛速發展，投資性房地產物業以盈利穩定為最大特點，其升值潛力較大且預計將會持續，總體上每年的重估增值額應該持續為正值，對當年的凈利潤預計將會產生較大的貢獻，但不排除部分投資性房地產物業出現貶值的可能。因此，預計采用公允價值核算模式對企業利潤的影響是先揚后抑，且企業每年凈利潤的波動程度會隨之加大。

（三）對企業稅負的影響

目前，我國財政部、國家稅務總局明確規定在計稅時，投資性房地產持有期間的“公允價值變動損益”不予以考慮，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。換句話說，投資性房地產的計稅基礎是其歷史成本，無需考慮投資性房地產重估增值部分的稅收。因此，無論企業采用何種模式，其應納稅所得額是一樣的，其應交稅費也是差不多的。但是，若企業采用成本模式，由于新會計準則和稅法的處理基本一致，企業完全可以根據會計核算的利潤直接計算所得稅，比較簡單；若采用公允價值模式，考慮到會計和稅法處理的差異，企業不能根據利潤直接計算，而只能通過納稅調整計算應納稅所得額，勢必將增加核算的難度及工作量。

五、企業選擇投資性房地產核算模式時應注意的事項

企業投資性房地產選擇何種核算模式會直接影響企業的資產債務狀況和盈利水平，也會影響投資者的決斷。國家制定不同的會計核算模式供企業選擇，是因為企業所處的社會經濟環境不盡相同，為了能更好地反映企業的財務和經營狀況，允許企業選擇與之相適應的計量模式。而企業在進行選擇時，必然要對各方面的影響因素進行綜合考慮，從而選擇出最利于企業的計量模式。企業在具體選擇核算模式時不妨考慮以下因素：

（一）模式的適用性

新準則規定，企業對投資性房地產的計量一般應選擇成本模式，當有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續、可靠取得的，才可以用公允價值模式進行后續計量。具體地說：1.投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；2.企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。換言之，即使是滿足按公允價值模式進行后續計量條件的投資性房地產仍然可以采用成本模式進行后續計量；而反過來，如果希望對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，則需要滿足相應的條件。

無論是成本法還是公允價值模式都有其自身的優缺點，不存在孰好孰壞，關鍵要看該模式是否適用于企業。成本計量模式沿用傳統的資產計量方法，會計處理相對簡單，容易理解，不受公允價值變動的影響，使得企業的資產狀況及盈利水平較為穩定，不容易被人操縱；公允價值模式則能使企業賬面價值更加及時、客觀地反映市場的公允價值，但公允程度不易控制，短期內能有效提升企業資產狀況和盈利水平，但長期來看易造成利潤的較大波動。從國際會計發展趨勢來看，公允價值的存在和發展是必然的，并將在今后發揮重要的作用，但這并不意味著成本法會退出歷史舞臺。可以預見，兩者將在很長的一段時間內并存。

（二）模式的唯一性

根據新會計準則的規定，企業在選擇投資性房地產的計量模式時，既可以選擇成本法也可以選擇公允價值法。但由于兩種方法的計量基礎截然不同，會計處理也完全不一樣，因此在具體操作中，一個企業只能采用一種模式對其投資性房地產進行后續計量，不應該同時采用兩種計量模式，以便帶來計量上的前后矛盾而誤導投資者。

（三）計量模式轉變的不可逆性

為保證會計信息的可比性，企業對投資性房地產的計量模式一經確定，除非計量所處的環境發生變化，不得隨意變更。特別要注意以下兩種情況：1.當房地產市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，允許對投資性房地產從成本計量模式變更為公允價值計量模式。2.企業所擁有的投資性房地產在其“為賺取租金或資本保值增值”這一特性未發生根本性轉變前，也就是“投資性”未轉為“自用”之前，原計量模式采用公允價值模式的不可以逆轉為成本模式計量。

【主要參考文獻】

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第四篇：《 陌上桑》 與《 威尼斯商人》 喜劇性之比較

《陌上桑》與《威尼斯商人》喜劇性之比較

李俊偉

（延安大學文學院，陜西 延安，716000）

摘要：《陌上桑》作為漢樂府民歌中一首杰出的五言敘事詩，以完整的故事情節，塑造出了秦羅敷和使君這兩個的生動的喜劇形象，長期以來為人們所傳誦。《威尼斯商人》是公認的莎士比亞的喜劇代表作之一，成功的塑造了鮑西亞、夏洛克等栩栩如生的喜劇形象，給人們流下了難忘的印象。本文試圖通過對秦羅敷與鮑西亞、使君與夏洛克這兩對喜劇形象的分析，得出《陌上桑》與《威尼斯商人》這兩部作品喜劇性的異同。

關鍵詞：喜劇形象

喜劇性

比較

“喜劇的真正根源和基礎不在于歷史領域，而在于人，人的本真存在，人類超越和否定歷史的自由精神。”[1](p9)所以要比較《陌上桑》和《威尼斯商人》的喜劇性，必須從這兩部作品塑造的喜劇形象入手。秦羅敷和鮑西亞是肯定型喜劇形象，而使君與夏洛克是否定型喜劇形象。羅敷的喜劇形象并不純粹，是與優美和崇高這兩種形態在一起的。《威尼斯商人》以鮑西亞這一肯定型喜劇形象反西方喜劇傳統，同時夏洛克這一形象既是喜劇，又是悲劇，是悲喜劇混合形態。

一、秦羅敷與鮑西亞肯定型喜劇形象之比較

羅敷這一以肯定型的喜劇形象，與優美和崇高這兩種品質結合在一起，呈現出以喜劇為主的復合美。鮑西亞這一喜劇形象一反西方否學術資源 定型喜劇傳統，以肯定型喜劇形象，同時也與優美和崇高這兩種形態混合在一起，與羅敷不同的是：作為西方女性，鮑西亞有很高的社會地位，熱情奔放、淘氣的的個性和超人的智慧。而受傳統儒家道德觀、貞操觀影響下的羅敷則顯現出含蓄、溫婉、機智的一面，同時，雖然社會地位低下，但不屈服于惡勢力，以機智和勇敢來捍衛自己的尊嚴，更能顯示出其精神上的崇高和偉大。

《陌上桑》一開始，作者就濃墨重彩的鋪陳描寫了羅敷的美貌，“日出東南隅，照我秦氏樓。秦氏有好女，自名為羅敷。羅敷善蠶桑，采桑城南隅。青絲為籠系，桂枝為籠鉤。頭上倭陵髻。耳中明月珠。緗綺為下裙，紫綺為上襦。” 正是羅敷的美貌，才引發出了下面的喜劇情景，觀者的失態和反常。“行者見羅敷．下擔捋髭須。少年見敷，脫帽著癬頭。耕者忘其犁，鋤者忘其鋤。來歸相怨怒，但坐觀羅敷。”羅敷的美貌深深地吸引住了行者、少年、耕者，使他們忘記了自我，完全沉浸在羅敷美貌之中。行者放下擔子假裝歇息，凝神注視，忘情地捋須。少年脫帽理巾，逗引羅敷。耕者和鋤者看見羅敷而忘了勞作。這些詼諧而夸張的描寫，側面烘托出了羅敷的美貌，初步形成了全詩喜劇效果。往下，羅敷的美貌又引發了使君對羅敷的垂涎。太守調戲羅敷，遭到羅敷的反抗。“使君一何愚！使君自有婦，羅敷自有夫。”，這句話反映出了羅敷內心的高潔，在惡勢力面前不屈服的崇高品格。

全詩中最具有喜劇意味的就是羅敷機智地諷刺太守的場景。“東方千余騎，夫婿居上頭。何用識夫婿？白馬從驪駒；青絲系馬尾，黃金絡馬頭；腰中鹿盧劍，可值千萬余。十五府小史，二十朝大夫，三學術資源 十侍中郎，四十專城居。為人潔白晰，鬢鬢頗有須。盈盈公府步，冉冉府中趨。坐中數千人，皆言夫婿殊。”羅敷在這樣帶夸張性的鋪敘中，虛構了一位玉樹臨風、才識過人、武藝高超、道德高尚、功名顯赫的丈夫。越說越得意，越說越神氣，而使君越聽越喪氣，越無地自容。在羅敷對鄙陋丑惡的使君德反擊中，表現了她對使君卑瑣靈魂、無恥言行的極端蔑視和盡情嘲弄，從而顯示了她的純情和堅貞的品格，同時也表現了羅敷機智過人的一面。在擁有崇高品質的羅敷面前，貌似顯赫但內里丑惡鄙陋的使君只能是尷尬窘迫、無地自容了。

鮑西婭是貝爾蒙特—個美麗、多情的名門千金，但她沒有封建社會貴族小姐的那種精神狀態。從她照她父親的遺囑，讓求婚者從預設的三個匣子中去選擇來決定她的婚姻。首先從她評論求婚者優劣的談話中，我們就看出鮑西婭知人的眼力。她不喜歡聲威顯赫的親王勛爵，而賞識文武雙全的窮貴族巴撒尼奧。再從她要她的侍女采取些措施使她不喜歡的人不會選上。都可見她的聰明和不慕虛榮、真誠相待的婚姻要求。巴撒尼奧一來就選中了時，她對他又熱情、又有禮、有謙虛。僅此一舉，就不同凡俗。這是對封建傳統世俗的摒棄，也是對“門當戶對”封建倫理習俗的蔑視和否定，鮑西亞的崇高與偉大在這一點上也就顯現出來了。

在法庭上，她并不直截了當地宣判，而是從勸導入手，先從人道、慈悲的道理去說服夏洛克。她的道理比公爵高明而周到，她的手段比別人委婉而可親。她一再強調法庭執法無私，法律不能變通，如果堅持依法審理，那就只好把商人宣判定罪。這種做法無異于鼓勵夏洛克學術資源 堅持照約處罰，把斗爭的主動權掌握在手里。結果在她的勸導過程中，夏洛克拋棄了道義，放棄了三倍賠款。最后鮑西婭勸她從起碼的人道出發，在割肉時請—個外科醫生，免得安東尼奧流血致命。夏洛克一口拒絕，這就等于當眾承認自己蓄意殺人，為鮑西婭判他有意謀害威尼斯公民的罪名提供了依據。鮑西婭的三步棋表面上看來被夏洛克頂回去，實際上他把夏洛克一步一步引進了死胡同。鮑西婭接過夏洛克堅持的辦法，照約執行，判決只準割肉，不準流血，只準割一磅，不準輕一點或重一點，即使相差一絲一毫，也要訴訟者抵命，并將其全部財產充公。夏洛克驚愕之余慌忙退卻。他報不了仇，就想要錢，從三倍賠款退到撈本，再退到放棄訴訟。然而鮑西婭執法無情，判處夏洛克改信基督教。法庭上的辯護，使鮑西亞的機智聰慧、果斷干練顯現的淋漓盡致。她和巴薩尼奧約會時，她又是一個熱戀的多情女子。她故意索取戒指，愛作弄人，愛開玩笑，又體現了鮑西亞調皮可愛、幽默風趣的一面。

鮑西亞是集美貌優雅、聰明機智、果斷干練、調皮可愛于一身的女性。羅敷同樣也是集機智聰慧、美貌優雅于一身的女性。羅敷與鮑西亞都是優美與崇高的完美結合，這不僅表現在她們天生的美貌上，更表現在她們以自己的聰明才智、崇高的品德、無畏的勇氣戰勝了貌似強大，但內里卻丑惡鄙陋的惡勢力。與鮑西亞相比，羅敷更顯得崇高，因為鮑西亞雖然才智過人，但她是名門千金，有高貴顯赫的地位，才智與地位的結合，才使她戰勝了惡勢力。而羅敷出生卑微，沒有任何靠山，她僅僅憑借自己的聰明機智和崇高的道德戰勝了比她地位高學術資源 出許多的使君，她以才智和道德戰勝了丑惡，更顯得她精神上的偉大崇高和偉大。羅敷這一形象在美學上的顯著特點是：“優美、崇高喜劇結合在一起，呈現為以喜劇為主要形式的復合美”。[1](p109)

二、使君與夏洛喜劇形象之比較

《陌上桑》的喜劇性主要是通過使君的否定型喜劇形象與羅敷的肯定型喜劇形象的對比而形成的。使君是一個否定型的喜劇形象，一個小丑，他愚蠢丑惡，淫亂卑劣，憑借自己的強勢地位侮辱戲弄羅敷，而羅敷機智地虛構了一位德才貌功名俱全的丈夫，與他作比較，使鄙陋丑惡的使君羞愧難當、尷尬無比。使君有顯赫的社會地位，但人品卻卑劣無比；羅敷雖社會地位低下，但卻有高尚的品行，兩者一對比，便形成了巨大的反差，更顯得使君內心的丑陋。

夏洛克通常都被認為是一個喜劇角色，他的言行舉止帶給讀者許多笑聲，而笑聲之后留下的思索卻不是那么容易令人釋懷。夏洛克的滑稽可笑是完全無意識的。是出于被迫因素的驅使而不自覺不情愿地走向了可笑，他的性格本身并不是喜劇性的，喜劇只是他悲劇命運的表現形式。夏洛克是一個在基督教社會里受欺侮的猶太人，他雖然貪婪、吝嗇、殘酷，但他也受盡種族壓迫和屈辱。夏洛克對安東尼奧的報復有合理而又復雜的動機。安東尼奧是一個慷慨、大方、忠誠、尊貴而謙恭的紳士，可他的慷慨大方只是對于和他有共同信仰的基督教徒們而言的，在猶太人夏洛克的面前，即使是借錢的時候也是盛氣凌人而極盡嘲笑挖苦夏洛克。所以在安東尼奧出事以后，這么一個愛財如命的猶太人竟然寧愿放棄三倍于本金的金錢而執意要個安東尼學術資源 奧身上的一磅肉，他的理由是，安東尼奧憎恨猶太人，羞辱過他，奪去了他幾十萬塊錢的生意，誣蔑他的民族，破壞他的買賣，離間他的朋友，煽動他的仇敵。

夏洛克在失去親人和財產之后還忍受著更大的精神上的折磨：為了生存，他不得不接受基督教徒們的赦免，被迫答應改信基督教。不論猶太人在歷史上經受了怎樣的屈辱和磨難，不論在文藝復興的歐洲猶太人是怎樣受到基督教徒們的歧視與仇恨，猶太人卻執著地保持著他的猶太教信仰。他的心里已有對于基督教徒的仇恨與蔑視，他一再地稱他們是“愚蠢的”基督徒。當法庭判決赦免夏洛克的死罪，但他必須同時答應兩個條件，第一立即改信基督教。第二當庭立下文契，在他死后，所有財產歸他的女婿羅蘭佐和女兒所有。此時，夏洛克不僅在物質上一無所有，精神上更是承受著巨大的打擊。當公爵問他對判決是否滿意，是否還有什么話要說時，夏洛克的三個字“我滿意”包含著多少受凌辱、被壓迫者的悲愴與無奈。如果說剝奪了他的財產等于要了他的命，那么，被迫放棄宗教信仰則是讓他忍受生不如死的精神上的折磨與羞辱。

使君是一個純粹的否定型喜劇形象。與使君相比，夏洛克這一形象既是喜劇，又是悲劇，是悲喜劇混合形態。夏洛克表面上是喜劇性的，但他的性格本身并不是喜劇性的，而是悲劇性的，喜劇只是他悲劇命運的表現形式。參考文獻：

[1]魏久堯.中國喜劇美學[M].香港:當代文藝出版社.2008.9 學術資源 [2]朱豪生等譯.莎士比亞全集[M].吉林:時代文藝出版社.1978.作者簡介；李俊偉（1982-），男，漢族，陜西勉縣人，現為陜西省延安大學文學院研究生，研究方向為文藝學。通訊地址：陜西省延安市延安大學77號信箱，716000。E-mail：ljw_198202@163.com。電話：***

學術資源

第五篇：長期股權投資核算方法的新舊會計準則分析與比較

長期股權投資核算方法的新舊會計準則分析與比較

摘要:財政部于2006年2月15日頒布了新會計準則，并規定自2007年1月1日起在上市公司中首先執行，鼓勵其他企業執行。新會計準則體系與2001年修訂發布的《企業會計準則——投資》（以下簡稱“舊準則”）相比，對原有的長期股權投資準則在會計核算與信息披露進行了重新規范。下面將對新、舊準則中長期股權投資的核算方法等方面進行比較分析，以期更好地理解新準則。

關鍵字：長期股權投資； 核算方法； 新會計準則；舊會計準則；分析比較

一、新舊準則對長期股權投資規范范圍的變化

舊投資準則規范范圍包括股權投資、債權投資且劃分為長期投資和短期投資。因為引入了金融工具的概念，新準則僅規范長期股權投資，將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權投資修改為持有至到期投資，均納入《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范。《企業會計準則第2號——長期股權投資》未予規范的長期股權投資(如投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資)也適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

二、新舊準則下成本法和權益法的適用范圍

舊準則規定，投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算；投資企業對被投資單位具有控制、共同控制和重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算；一般地，根據投資企業的持股比例，當投資企業的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%～50%普通股時，采用權益法核算。但判斷投資企業對被投資企業的影響程度，應按實質重于形式的原則來決定采用何種方法。

新準則規定，適用《企業會計準則第2號—長期股權投資》中規定的長期股權投資，應分別采用成本法和權益法核算，但是，兩種方法核算的范圍發生了變化。

新會計準則規定，長期股權投資的成本法適用于兩種情況：

（1）企業持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

（2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

新會計準則明確規定，長期股權投資的權益法適用于：

對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法來核算。

可見，原準則對有控制權的投資（即對子公司投資）采用權益法核算；新準則規定采用成本法核算。

投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資采用成本法核算，這是由于采用權益法或成本法核算對企業合并的結果并沒有太大影響，新準則與國際會計準則趨同，取消了投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資按照權益法核算的規定，改為采用成本法核算，只是在編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整；在權益法下，若初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，該差額不調整初始投資成本；若相反，則該差額需調整股權投資成本，并計入當期損益。并且，新準則要求在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行的認股權證潛在的表決權因素，更加關注投資企業對被投資企業實際控制能力的大小，而不僅以投資份額的一定比例（20%或50%）作為劃分標準。可以說，長期股權投資成本法、權益法及其適用范圍是新會計準則最主要的變化。

三、新舊準則下長期股權投資的確認和計量

（一）長期股權投資取得時初始投資成本的計量

原準則規定：長期股權投資初始成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現金資產的賬面價值，以及支付的稅金、手續費等相關費用，即以投出資產的賬面價值作為計量基礎。

新準則對初始成本的確定為企業合并取得和非合并取得，分別作出了規定：(一)企業合并情況下視投資方與被投資方是否屬于同一控制分別確認

1、同一控制下的企業合并時，(1)合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。(2)合并方以發行權益性證券(如換股合并)作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

例一：甲公司購買同一集團之下的乙公司100 %的股權。乙公司合并日賬面價值資產2000萬、負債1600萬、凈資產為400萬。乙公司會計政策與甲公司一致。甲公司支付給乙公司投資人合并對價為甲公司股份每股面值1元410萬股，投資時甲公司資本公積6萬元，盈余公積4萬元。

A、舊準則下甲公司的會計處理為:（單位：萬元）借：長期股權投資——乙公司(投資成本)400 ——乙公司(股權投資差額)10 貸：股本 410 B、新準則下甲司的會計處理為：（單位：萬元）借：長期股權投資 400 資本公積 6 盈余公積 4 貸：股本 410

2、非同一控制下的企業合并中，購買方在購買日應當以按照《企業會計準則第20號——企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。(1)一次性實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值；對于新舊會計準則下兩種會計處理程序中的無形資產的金額的不同是因為《企業會計準則第6號——無形資產》對無形資產在攤銷時的會計分錄不同導致的，在攤銷無形資產時，在舊準則中處理是：

借：管理費用（相關其他業務成本）貸：無形資產 在新準則中處理是：

借：管理費用（相關其他業務成本）貸：累計攤銷

由于在攤銷時會計分錄不同，所以在沖銷時導致會計科目的金額不同。

(2)通過多次交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和；購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應計入企業合并成本；在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定，購買日如果估計未來事項很可能發生并且合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應將其計入合并成本。

3、除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定為：

(1)以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

(2)以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

(3)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

(4)通過非貨幣性資產:)取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產:)》確定。

(5)通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第12號——債務重組》確定。

三、新舊準則下企業持有長期股權投資期間核算方法不同

企業持有長期股權投資期間，對獲得的收益和損失的處理，理論上分為成本法和權益法兩種方式。

（1）成本法下的會計處理

新會計準則對舊準則的規定予以沿用，成本法核算的一般程序是：長期股權投資按照初始投資成本計價，追加或收回投資時按照追加或收回投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值；被投資企業宣告分派利潤或現金股利時，投資企業應按照應享有的份額，確認為當期投資收益。投資企業確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額；所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分，即清算股利，應作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

（2）權益法下的會計處理

新會計準則規定權益法應用在投資企業對被投資企業具有共同控制或重大影響的長期股權投資，主要特點是根據被投資企業的經營損益不斷調整投資方的長期股權投資成本，以反映投資方占有被投資方經營損益的份額。

①引入可辨認凈資產公允價值的概念

按照舊準則的規定，投資企業直接根據應享有被投資單位凈損益的份額確認投資損益，即以投資時被投資單位資產、負債的賬面價值為計量基礎； 新會計準則規定：引入可辨認凈資產公允價值的概念。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

新會計準則不再確認長期股權投資差額，相應地取消了有關股權投資差額攤銷的規定。②投資賬面價值的調整。投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。這一處理原則與舊準則相同。

投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限。因為按照股份公司有限責任的法律規定，投資方對自己投資責任只能以出資額為限。如因投資合同或協議約定導致投資企業需要承擔額外義務的，按照或有事項準則的規定，對于符合確認條件的義務，應確認為當期損失。同時確認預計負債，借記“投資收益”科目，貸記“預計負債”科目。被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。

四、長期股權投資的減值

舊準則規定，企業應當定期對長期投資的賬面價值進行檢查，如果由于被投資單位經營狀況變化等而導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額與賬面價值之間的差額，確認為損失。特別是權益法核算的長期股權投資發生減值時，應先看有無剩余股權投資差額，再分別進行處理；如有剩余借方股權投資差額，應先沖減，如仍有減值，再按差額計提減值準備；如有貸方股權投資差額，應先沖減，再沖減“投資收益”，并且，計提的減值準備在投資的可收回金額恢復時，可以轉回。

新準則規定，企業期末對商譽進行減值測試，如果發生減值，先沖減商譽，商譽減為零后，再作長期投資的減值。在新準則下，長期股權投資減值一經確認，在以后期間不得轉回。計提長期股權投資減值準備分為兩種情況：(1)按照本準則規定的成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定處理，即在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發生減值時，應當將該權益工具投資與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當其損益；計提的減值損失，不得轉回。

(2)其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定處理。即可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減計的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備；資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

五、處置長期股權投資損益的計量

在舊準則下，確認股權轉讓損益應分為成本法和權益法處理；成本法比較簡單；權益法則應考慮股權投資差額的不同情況。

新準則規定，(1)處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。(2)采用權益法核算的長期股權投資，因不再確認股權投資差額而變得相當簡單；新準則規定，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。在新舊準則的處理中，成本法基本一致，而權益法新準則要簡單得多。

結論：關于長期股權投資的有關規定，《長期股權投資》準則與《投資》準則相比變動最大的地方在于：成本法和權益法的核算范圍以及在權益法下取消了“股權投資差額”和“合并價差”等科目并充分體現了資產購買的公允價值。新準則更好的滿足信息使用者的需要，特別是進行財務管理的信息使用者。我們需要對新會計準則有更深入細致的探究，來提供更符合信息使用者需求的財務信息，提供更能反映企業財務狀況、經營成果以及現金流和風險方面的信息。

參考文獻

［1］ ［2］ ［3］ 王學鋒； 新會計準則下長期股權投資的核算思考 ［J］.財會通訊(綜合版)； 2007.（2）.邵天營.新準則對長期股權投資會計核算的改進［J］.財會通訊：綜合版，2006.(11).劉永澤 陳立軍；中級財務會計 ［J］ 東北財經大學會計系列教材；

2009.6