第一篇：說明新舊會計準則中關于各項資產減值準備區別的主要內容？

答：第一題

（一)、職務分離制度，主要包括以下四方面內容：

1．投資計劃的編制人員與投資的審批人員相分離，以保證審批人員客觀地分析投資的可行 性、合理性。

2．投資業務的操作人員與會計人員相分離，以保證業務運行和會計記錄的相互核對、控 制關系。

3．有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離，以保證會計賬簿對有價證券的安全進行有 效監控。

4．參與投資交易活動的人員不能同時負責有價證券的盤點工作。

(二)、投資計劃的編制、審批制度

1、為了規避投資活動的巨大風險，投資前應該在充分調查的基礎上編制投資計劃，詳細說明準備投資的對象、投資理由、數量、期限等，經授權人員或授權部門審查批準后方可執行。審批的內容主要包括：投資的理由是否恰當；投資行為與企業的戰略目標是否一致 ；投資收益的估算是否合理無誤；影響投資的其他因素是否充分考慮等。

(三)財務分析制度，主要包括：

1．人員設置。

2．分析正常生產經營和計劃擴大生產經營情況下所需的營運資本額，核查企業的資金存量。

3．根據生產經營計劃編制和調整資本預算。

4．了解、分析本行業或其他行業中贏利較高公司的經營政策和財務狀況。

5．及時跟蹤了解證券市場的相關政策和上市公司的資料。

6．定期向最高管理者或董事會送交財務分析報告。

(四)證券投資運行環節的控制制度，主要包括：

1.投資資產取得控制制度

2.投資的資產保管制度

企業對投資資產(指股票和債券資產)一般有兩種保管方式：一種是由獨立的專門機構保管，如委托銀行、證券公司、信托投資公司等機構進行保管。另一種是由企業自行保管，在這種方式下，必須建立嚴格的聯合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨接觸證券。

3.投資處置的控制制度

4.證券的記名登記制度

5.證券的定期盤點制度

(五)投資核算控制制度

投資的會計核算控制制度包括投資的發生、期末計價、利息及股利的收取、投資的收回等投 資業務全過程的會計核算控制制度。

答：第二題

一、新舊準則的比較

（一）資產減值范圍的變化

2006年，財政部新頒布的減值準備準則把原來在投資準則、固定資產準則、無形資產準則中規定的資產減值都統一納入《企業會計準則第8號——資產減值》中。資產減值會計準則主要規范了資產減值跡象的判斷，資產可回收金額的計量，資產減值損失的確認與計量，資產組的認定及其減值的處理，商譽的減值測試與處理和有關的披露等內容。新準則與原《企業會計準則》和《企業會計制度》中規定的8項資產減值準備相比，主要變化如下：

1.新準則提出了“資產組”的概念。

新準則引入了資產組的概念。資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。舊會計制度規定，固定資產、無形資產等長期資產應按單項資產進行減值測試。但是企業的長期資產往往沒有銷售市價，只有使用價值，單項資產一般不能獨立產生現金流，這導致單項資產無法確定可收回金額，實務中對于這類資產減值準備的計提不具有可操作性。新準則規定，如果某項資產產生的主要現金流入難以獨立于其他資產或資產組的，則不應按照該單項資產為基礎確定其可收回金額，而應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定，然后，據以確定資產的減值損失。

2.擴大資產減值準則的適用范圍。

2001年財政部發布的《企業會計制度》提出了計提“8項”資產減值準備，樹立了資產減值（可收回金額）的理念及其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏相近的實務指導性規定。新準則規定，適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其他資產減值的處理。例如對子公司、聯營公司和合營公司的投資等，在擴大資產減值使用范圍的同時和金融資產等有關準則進行特別規定的資產，從其規定。

3.在資產減值跡象判斷上，新準則比舊準則的要求更加明確。

（１）明確“企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值”；

（２）明確“如不存在減值跡象，不應估計資產的可回收金額”。

4.可收回金額的計量原則比現行制度更具有實務操作指導性。

新準則對公允價值、處置費用和預計未來現金現值的計算等分別作了較為詳細的操作指導規定。新準則規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。新準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值的計量提供了較為詳細的應用指南，便于實務操作。

5.新準則對公允價值的使用做出了限制性規定。

公允價值在很大程度上是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調整利潤的行為屢屢出現，所以對于公允價值采取限制使用的態度。只有存在活躍市場和公平價值，才可以使用公允價值。新準則強調一旦使用了公允價值，就停止使用歷史成本的賬務處理。同時，由于使用公允價值而產生的資產減值準備一經確認，在以后的會計期間不得轉回。

（二）各項準備的具體變化

1.存貨跌價準備及壞賬準備。

新舊準則下，其核算的不同點在于：舊準則下計提存貨跌價準備和應收賬款計提壞賬準備時記入“管理費用”科目，新準則則記入“資產減值損失”科目。資產負債表日通過計算若需在計提的“存貨跌價準備”或“壞賬準備”金額范圍內調整時，舊準則規定應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“管理費用”；新準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“資產減值損失”。另外，新準則規定領用存貨時，應一并結轉領用材料應負擔已計提的存貨跌價準備。

2.持有至到期投資減值準備。

該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。

3.長期股權投資減值準備。

資產負債表日，企業根據資產減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。長期股權投資減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

4.無形資產減值準備。

舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”，貸記“無形資產減值準備”。而且，若減值的跡象消失，可在原計提的范圍內恢復。新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。無形資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

第二篇：新舊會計準則中資產減值準則的比較

2006新準則的頒布，增強了 會計 準則的可理解性和可操作性，提高了我國會計信息的質量。同時，隨著世界 經濟 的一體化，我國 企業 制度進一步完善，經濟環境越來越規范，對企業會計人員的專業素質提出了更高的要求，因此只有不斷學習提高業務水平，提高對新準則的理解、應用能力，才能適應經濟 發展 的要求。

一、資產減值核算體系變化的比較

1.確認范圍上的差異。原企業制度規定，計提資產減值準備的范圍包括壞賬準備、存貨跌價準備等八項資產減值準備。而根據新企業會計準則的規定，計提資產減值準備所指的資產，除原有的八項資產外還增加了成本模式下核算的投資性房地產、商譽、生產性生物資產、某些權益工具、礦區權益等。新準則規定的資產減值計提范圍大于原準則的范圍

2.制度細化性的差異。原企業制度并未詳細規范那些資產可以不提減值準備。而新的企業會計制度對此作出了細化性的規范，制度明確規定。采用公允價值計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、金融 資產，以及未探明石油天然氣礦區權益等不計提減值準備。

3.準則體系變化上的差異。原企業制度對于八項資產減值準備的核算并未按照一個有機的體系進行規范，在每一個具體的準則中規定了每一種資產的減值準備的核算方法，出現判斷減值跡象的重復性和會計核算的零亂性，而新的企業會計準則對資產減值進行了系統性的規范，在《企業會計準則第8號——資產減值》中主要規范了固定資產、無形資產、長期股權投資、商譽、生產性生物資產等長期資產減值的核算方法，在《企業會計準則第1號——存貨》和《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中規范了存貨、應收賬款、貸款和可供出售的金融資產減值的核算，從而明確了長期資產和非長期資產減值核算的不同核算方法和核算原則。

二、具體會計核算方法變化的比較

1.賬務處理上的變化。原企業準則規定不同的資產在計提減值準備時，其確認的損失計入不同的會計科目，例如：計提存貨跌價準備和應收賬款計提壞賬準備時記入“管理費用”科目，而計提固定資產減值準備時又計入“營業外支出”科目，計提長期股權投資減值準備時又計入“投資收益”科目，由于減值損失沒有歸類到統一的科目中，所以在會計報表中不能清晰地反映減值損失對利潤的影響，造成了會計報表理解上的困難。新的企業會計準則規定，各項資產計提的減值準備一律計入“資產減值損失”賬戶，增強了報表的可理解性。

2.謹慎性原則運用上的變化。企業對各項資產計提減值準備運用的前提就是謹慎性原則，原企業會計準則規定企業計提的各項減值準備在減值因素消失時，其減值準備可以轉回，但在實物操作上有關減值的跡象發生和消失往往主觀因素大于客觀因素，使得很多企業把減值準備的計提變成調節利潤的手段，以前有很多暫停上市的公司得以恢復上市，就是采用“巨額計提，大額轉回”的方法以實現扭虧為盈的，謹慎性原則的使用反而造成了會計信息的嚴重失真。新的企業會計準則規定，長期資產一旦計提了減值準則在該項資產未處置前減值準備不能轉回。可以看出新、企業會計準則對于謹慎性原則采用了“適度”運用法，有效地提高了會計信息的真實性。

三、減值準備計提具體計量上的變化

1.固定資產減值準備計量上的變化。計提固定資產減值準備是個復雜的系統工程。舊會計準則中沒有明確規定固定資產計提減值準備的核算方法，因而企業在計提減值準備時多依據“企業自身的評價”這種評價從企業的角度講獲取信息的成本較低，但由于企業管理當局與信息使用者存在信息不對稱，即使來自企業內部的固定資產減值信息較可靠，也不易得到投資者的普遍認同。第二，很多固定資產在作為個體的情況下并不能產生單獨的現金流，因而企業在依據未來現金流入的現值與固定資產的賬面價值相比孰低相比較計提減值準備實際上是沒有“依據”的，計提減值準備的依據只能是“管理層對利潤的需求”。所以在新準則中引入了“資產組”和“資產組合”的概念，借鑒國際會計準則的做法，在進行資產減值測試、估計資產可收回金額時，對于那些不能獨立產生現金流量的資產，要求以其所歸屬的資產組或資產組合為基礎進行減值測試，計算 并確認減值損失。在單項資產減值準備難以確定時，應當按照相關資產組確定資產減值。這樣就增強了固定資產計提減值準備的可操作性，提高了相關會計信息的真實性。

第三篇：新舊會計準則下資產減值準備計提與核算的比較

新舊會計準則下資產減值準備計提與核算的比較

-------------------------編輯:王菲 文章來源：會計網校哪個好新浪

中華人民共和國頒布了新的企業會計準則，與現行的企業會計準則相比較在資產減值準備方面的變化主要表現在計提減值準備的確認時間、計提范圍、計提金額的計算以及核算等方面。企業會計準則資產減值準備

2006年2月15日，中華人民共和國頒布了新的企業會計準則，與現行的企業會計準則相比較各個方面都發生了很大變化，為了規范資產減值的確認、計量和相關信息的披露，新準則增加了《企業會計準則第8號——資產減值》準則，資產減值是指資產的可收回金額低于其帳面價值，本文就資產減值準備計提與核算方面新舊準則的不同點談一點見解。

一、確認時間、計提范圍及計提金額的計算方面的比較

（一）根據現行會計制度的規定，企業應定期或至少每年終了時檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備。然而，對于“定期”，會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，同時企業之間缺乏可比性。而新的會計準則對計提時間作了明確說明，規定在“資產負債表日”企業應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。對于發生了減值的應當計提減值準備。

（二）資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。

新準則明確了資產可收回金額的計量方法，使資產減值損失的確定具有較好的可操作性。為了計算確定資產減值損失，現行會計制度及準則中使用的計量基礎包括：公允價值、可收回金額、未來現金流量的現值、銷售凈價、市價等多個標準，在不同的準則中又各有表述，對未來現金流量的計量方法沒有明確的規定，計算現值時折現率的選取沒有規定明確的標準，企業計算有關指標時難以掌握，因而可操作性差，存在較大的調節空間。新準則明確規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。同時，對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值提供了較為詳細的應用指南，使一些較為抽象的概念易于理解，且具有較強的實務操作性。

資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。

不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。

在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

企業按照上述規定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：

1．資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

2．為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）。該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。

3．資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。

預計資產未來現金流量時，企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計。

預計資產的未來現金流量，應當以經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎。企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。

建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

在對預算或者預測期之后年份的現金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業經營的產品、市場、所處的行業或者所在國家或者地區的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。

預計資產的未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

（三）新準則引入了資產組的概念。現有會計制度規定，固定資產、無形資產等長期資產應按單項資產進行減值測試。但是企業的長期資產往往沒有銷售市價，只有使用價值，單項資產一般不能獨立產生現金流，這導致單項資產無法確定可收回金額，實務中對于這類資產減值準備的計提不具有可操作性。

新準則規定，如果某項資產產生的主要現金流入難以獨立于其他資產或資產組的，則不應按照該單項資產為基礎確定其可收回金額，而應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定，然后，據以確定資產的減值損失。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式（如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。

幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品（或者其他產出）均供內部使用，也應當在符合前款規定的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。

資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業管理層應當證明該變更是合理的，并應當披露變化的原因以及前期和當期資產組組成情況。

（四）新準則引入了總部資產的概念。企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。

有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。

（五）現有會計制度沒有涉及商譽的減值問題，新準則規定，對于企業合并所形成的商譽，企業至少每年終了進行減值測試，而且商譽必須分攤到相關資產組組合后才能確定是否應當確認減值損失。企業進行資產減值測試，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失，二、會計核算方面的區別

在會計核算方面的最大區別在于現有會計制度規定，已經計提減值損失的資產，如果資產價值恢復，則資產減值損失可以轉回。新準則規定，大多數資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這條規定將對上市公司經營業績有重大影響，尤其是對暫停上市的公司及ST公司。目前，很多暫停上市的公司得以恢復上市，就是采用“巨額計提，大額轉回”的方法以實現扭虧為盈的。因此，本準則實施后將有效地遏止利用減值準備調節利潤。暫停上市公司恢復上市的難度將加大。具體到各種資產的減值損失核算在新舊準則下其核算有以下的不同點：

（一）存貨跌價準備及壞帳準備 新舊準則下，核算的不同點在于按舊準則計提存貨跌價準備和應收賬款計提壞帳準備時記入“管理費用”科目，按新準則記入“資產減值損失”科目，資產負債表日通過計算若需在計提的“存貨跌價準備”或“壞賬準備”金額范圍內調整時，舊準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“管理費用”，新準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“資產減值損失”，另新準則明確說明領用存貨時，應一并結轉領用材料應負擔已計提的存貨跌價準備。(二)持有至到期投資減值準備

該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。

（三）長期股權投資減值準備 資產負債表日，企業根據資產減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。處置長期股權投資時,應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。長期股權投資減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

（四）無形資產減值準備

舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”貸記“無形資產減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。無形資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

（五）固定資產減值準備

舊準則計提減值準備時借記”營業外支出”貸記“固定資產減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定固定資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。處置固定資產時，應同時結轉已計提的固定資產減值準備。固定資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

（六）在建工程減值準備

舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”貸記“在建工程減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定在建工程發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“在建工程——減值準備”科目。在建工程減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

（七）商譽減值準備

該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據資產減值準則確定商譽發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“商譽——減值準備”科目。