第一篇：法律顧問的“獨立性原則”

法律顧問的“獨立性原則”

作者：張民元：高級律師，中觀法律顧問團隊首席，最高人民法院知識產權案例指導研究（北京）基地專家咨詢委員會專家，第四批國家知識產權高層次人才，中華全國律師協(xié)會綜合標準化專家工作組組長，中國僑聯(lián)法律顧問委員會委員，中國法學會會員，浙江省律師協(xié)會常務理事。

在《法律顧問的職業(yè)定位》文章里，我提到了法律顧問的“獨立性原則”,但沒有機會得以展開，在寫了關于法律顧問操作實務的幾篇文章之后，我又忍不住要回頭重提法律顧問的獨立性原則，因為我深感這個“獨立性原則”意義重大，直接決定了法律顧問的源頭定位和執(zhí)業(yè)中的工作責任范圍，若先不釋明法律顧問獨立性的重要性，也就無法定位法律顧問的崗位、產生辦法、工作職責、工作方法、考核依據(jù)和社會監(jiān)督等一系列問題，所以請允許我再用一篇獨立的文章來解釋法律顧問的“獨立性”。

一、所謂法律顧問的“獨立性原則”是指法律顧問選任和執(zhí)業(yè)不受外力干擾的原則，包括法律顧問主體地位、經濟地位、專業(yè)地位三個方面的獨立。（1）主體地位獨立是指法律顧問的身份不是從屬于聘請單位的內部員工，而是聘請單位從外部選聘的獨立法律職業(yè)人員；

（2）經濟地位獨立是指法律顧問的經濟收入和勞動報酬保持相對獨立，在經濟上對聘請單位沒有依賴性；

（3）專業(yè)地位獨立是指法律顧問的專業(yè)判斷和專業(yè)意見不受任何組織或個人干預，且法律顧問在專業(yè)服務中的言辭和執(zhí)業(yè)行為享有法定的豁免權。

二、法律顧問的獨立性原則之所以非常重要，是因為：

（1）法律顧問若主體地位不獨立，就無法置身于聘請單位的圈子和機制之外做出專業(yè)判斷和發(fā)表獨立意見，當法律顧問與聘請單位之間存在身份上的依附或從屬關系時，基于其身份限制，法律顧問只能服從于聘請單位的領導意志或群體意志，而喪失了法律顧問的專業(yè)判斷能力；

（2）法律顧問若經濟地位不獨立，當法律顧問與聘請單位之間存在金錢上依附關系或權益上的利害關系時，法律顧問基于自身經濟利益考慮，必然會屈從于經濟利害中對自身有益的因素而喪失其中立性的判斷；

（3）法律顧問若專業(yè)地位不獨立，其在發(fā)表專業(yè)意見或執(zhí)業(yè)服務過程中，就會躡手躡腳，擔驚受怕，難以發(fā)揮其專業(yè)能力。

三、法律顧問的獨立性原則是歷史演變的結果：

（1）無論是原國家經貿委于1997年5月3日發(fā)布的《企業(yè)法律顧問管理辦法》，還是國務院國資委于2004年5月頒布的《國有企業(yè)法律顧問管理辦法》，都將企業(yè)總法律顧問和企業(yè)法律顧問作為企業(yè)內部的一個職位定崗，并且規(guī)定了一系列法律顧問的內部考核辦法和職稱評定辦法；

（2）1997年09月人事部、國家經貿委、司法部聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)法顧問執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》和2009年04月，原國家經貿委發(fā)布《企業(yè)法律顧問注冊管理辦法》，規(guī)定了企業(yè)法律顧問的執(zhí)業(yè)資格考試和注冊管理制度，法律顧問的定位均是企業(yè)內部從事法律事務管理的人員，其人事均歸口企業(yè)編制在編管理。（3）直到國家取消法律顧問資格考試之后，2016年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關于推行法律顧問制度和公職律師公司律師制度的意見》出臺，法律顧問才與公職律師和公司律師相分離。且中共中央辦公廳、國務院辦公廳發(fā)布了《關于完善國家統(tǒng)一法律職業(yè)資格制度的意見》，將檢察官、法官、律師、法律顧問、公證員等所有法律職業(yè)人員資格考試統(tǒng)一為法律職業(yè)資格考試，法律顧問作為一項獨立的法律職業(yè)，才正式與檢察官、法官、律師、公證員等法律職業(yè)相分離，獨立為一項專業(yè)的法律職業(yè)。

（4）法律顧問作為一項獨立的法律職業(yè)分離出來之后，法律顧問的身份便不再是從屬于政府機構的公職律師，也不再是從屬于企業(yè)內部的公司律師，當然也完全區(qū)別于傳統(tǒng)意義上的處理法律事務的公職人員和管理法律事務的企業(yè)法務人員。

四、法律顧問的獨立性原則只能通過外聘律師的方式來實現(xiàn)：

在《法律顧問的“權威”解釋》那篇文章里，我已經給法律顧問下了一個“權威”的定義：首先法律顧問必須是律師，是法律的使者與導師，但同時法律顧問應該是律師的導師，是骨灰級的律師界精英和大師。

法律顧問也只有在外聘律師的模式下才能實現(xiàn)其“獨立性”：

（1）法律從業(yè)人員通過法律職業(yè)資格統(tǒng)一考試，通過實習和培訓考核之后，獲得律師執(zhí)業(yè)資格，由司法部頒發(fā)律師執(zhí)業(yè)許可證，接受中華全國律師協(xié)會統(tǒng)一行業(yè)管理，外聘律師在擔任政府機關或企事業(yè)單位法律顧問時，律師的主體身份對于其提供法律顧問服務的政府機關或企事業(yè)單位來說，主體地位相對獨立；

（2）律師擔任政府機關或企事業(yè)單位法律顧問，以律師執(zhí)業(yè)的律師事務所接受聘請，聘請單位所支付的法律顧問費用也應支付給律師執(zhí)業(yè)的律師事務所，擔任法律顧問的律師接受律師事務所的統(tǒng)一管理和考核，按律師事務所的薪酬考核和分配機制獲得勞動報酬，其與顧問單位的經濟利害，也相對獨立；

（3）律師擔任政府機關和企事業(yè)單位的法律顧問，其執(zhí)業(yè)的權利受《律師法》保護，律師事務所作為提供法律服務的社會中介機構，其獨立執(zhí)業(yè)不受任何單位的干預和限制，律師擔任法律顧問的專業(yè)地位相對獨立，且受到法定的執(zhí)業(yè)豁免保護。

法律顧問從政府機構的在編人員和企事業(yè)單位的定崗編制中分離出來，獨立于政府法制官員、企業(yè)法務人員、公職律師、公司律師而成為一項獨立的法律職業(yè)，本身代表了社會的進步和社會法制管理體系的完善，法律顧問的獨立性原則也得到一定程度的弘揚與體現(xiàn)，雖然目前為止沒有獨立的《法律顧問法》來規(guī)范法律顧問的選任與執(zhí)業(yè)，相信法律顧問制度在未來的探索中將更加盡善與完美。

第二篇：獨立性案例

案例討論

華夏股份有限公司是上市的商業(yè)銀行。中審會計師事務所的注冊會計師龐

奇志和曾曉光負責對華夏公司2009財務報表進行審計。請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德會員守則對獨立性的規(guī)定，就下列事項進行分別分析并判斷以下情形是否對中審會計師事務所的獨立性造成威脅，并說明簡要理由。

（1）華夏公司由于財務困難，應支付給中審會計師事務所2008的審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協(xié)商，中審會計師事務所同意華夏公司延期至2010年底支付。在此期間，華夏公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。

（2）華夏公司由于內部審計人員嚴重短缺，2009年向中審會計師事務所借用一名注冊會計師擔任審計部負責人。

（3）龐奇志注冊會計師已連續(xù)5年擔任華夏公司財務報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關規(guī)定，在審計華夏公司2009財務報表時，中審會計師事務所決定不再由龐奇志注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立華夏公司2009財務報表審計項目組時，中審會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。

（4）由于華夏公司降低2009財務報表審計費用近1/3，導致中審會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，中審會計師事務所決定不再對華夏公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

（5）華夏公司要求中審會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審計報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。

（6）中審會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向華夏公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并幫助其解決相關賬戶調整問題。

（7）與華夏公司聯(lián)營企業(yè)因投資分配糾紛問題將華夏公司告上法庭，中審會計師事務所的注冊會計師龐奇志為華夏公司的法律訴訟擔任辯護律師，但未收取華夏公司一分錢報酬。

（8）注冊會計師曾曉光持有華夏公司的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。

（9）審計項目組成員注冊會計師龐奇志的妹妹在華夏公司財務部從事會計主管工作。

（10）由于計算機專家李先生曾在華夏公司信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設計，中審會計師事務所特聘請李先生協(xié)助測試華夏公司的計算機信息系統(tǒng)。

第三篇：中央銀行獨立性

論中央銀行的獨立性

一、中央銀行獨立性的內涵

中央銀行獨立性，實際上是指中央銀行與政府之間的關系的具體形態(tài)，而獨立的中央銀行一般來說在制定和執(zhí)行貨幣政策時,既不能完全獨立于政府的控制之外,不受政府的約束,同時也不能凌駕于政府機構之上,而應接受政府的一定監(jiān)督和指導,并在國家總體經濟政策的指導下,獨立的制定和執(zhí)行貨幣政策,并且與其他政府機構相互協(xié)作和配合。

二、中央銀行獨立的重要性

最早提出要保持中央銀行與政府的相對獨立性,是在1920年比利時首都布魯塞爾召開的國際金融會議上提出的,這次會議是在第一次世界大戰(zhàn)后大多數(shù)交戰(zhàn)國因增發(fā)鈔票而引發(fā)了嚴重的通貨膨脹的經濟背景下召開的。目前許多學者研究認為一個相對獨立性較強的中央銀行,有利于保持貨幣幣值的穩(wěn)定,從而為經濟的持續(xù)快速發(fā)展提供穩(wěn)定的宏觀經濟環(huán)境。并且這種觀點已經成為國內外學術界的共識。1.宏觀經濟政策的目標來看，中央銀行從根本上說是一種為實現(xiàn)貨幣穩(wěn)定和政策調節(jié)目標、改進經濟運行和資源配置效率、從而提高社會經濟福利的制度安排，是代表國家制定和執(zhí)行貨幣政策，對國民經濟進行宏觀調控，并對金融業(yè)和金融市場進行監(jiān)督管理，防范和化解金融風險、維護金融穩(wěn)定的特殊的金融機構。政府則被認為是有特定利益和目標的集團來看待，中央銀行與政府考慮的側重點不同，政府更加關注就業(yè)、社會穩(wěn)定，在某些情況下，政府偏重于采取擴張性的財政政策來刺激需求、拉動經濟增長、增加就業(yè)，而中央銀行更加關注幣值穩(wěn)定、貨幣政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，維持正常的金融狀況和秩序，抑制過高的通貨膨脹。

而宏觀經濟政策的四大目標，穩(wěn)定貨幣與經濟增長、充分就業(yè)、國際收支平衡之間擁有內在矛盾，所以政府一般會選擇一兩個目標作為主要目標。并且政府宏觀經濟政策的主要目標是經常變化的，政府要根據(jù)經濟發(fā)展狀況和政治需要在不同時期使某一目標占據(jù)政策的主導地位。當政府選擇的主要目標與穩(wěn)定貨幣不一致時，如果中央銀行不具有獨立性，必須服從政府的指令，那么穩(wěn)定貨幣的目標便會落空，在政府目標與貨幣穩(wěn)定目標相矛盾的情況下常常會引起對貨幣穩(wěn)定的反向作用。因而，獨立的中央銀行是穩(wěn)定貨幣的必要保障，使其成為市場經濟運行系統(tǒng)中的穩(wěn)定器，這是極其重要的。2.中央銀行獨立是防止政府行為短期化條件下出現(xiàn)通貨膨脹的需要。政府有主動采取通貨膨脹政策的傾向。政府有時為了刺激經濟發(fā)展和維持龐大的政府開支，會采取赤字財政政策。當政府產生財政赤字時，可能有向中央銀行借款的方式彌補，或者中央銀行可能通過購買大量財政債券來彌補巨大的預算赤字，這時如果中央銀行在政府掌控下，政府在短期就會有采取通貨膨脹政策的沖動，大量發(fā)行貨幣，導致嚴重的通貨膨脹。所以為避免政府采取通貨膨脹政策，中央銀行獨立是極其必要的。曾任美國金融協(xié)會主席的里特(Ritter)和曾是總統(tǒng)經濟顧問委員會高級經濟學家的西爾伯(Silber)明確指出，獨立的貨幣當局惟一的目標就是防止政府求助于通貨膨脹政策的必然傾向。

3.獨立的中央銀行可以提高宏觀經濟政策的有效性。宏觀經濟政策的有效性在相當程度上取決于中央銀行獨立性與宏觀經濟政策協(xié)調機制制度安排之間的平衡。中央銀行的獨立有利于在宏觀政策實施中不被政府所干擾，能保證統(tǒng)一性、及時性、有效性。在某種程度上,健全的宏觀經濟政策協(xié)調機制制度安排是中央銀行獨立性的前提。事實上,有效的金融監(jiān)管體系、金融穩(wěn)定協(xié)調機制也是避免中央銀行最后貸款人職能擴大化,承擔財政職能的前提條件。

三、中國與美國中央銀行獨立性對比

1.中央銀行的隸屬關系

聯(lián)邦儲備體系受《聯(lián)邦儲備銀行法》的制約,由國會授權進行獨立行動,直接向國會報告工作,對國會負責,而不受政府的直接控制。聯(lián)邦儲備體系在自己的業(yè)務范圍內享有很強的獨立性。

中國人民銀行隸屬于國務院,是在國務院領導下的一個直屬部級機構,在組織上享有與國務院其他直屬政府部門平行的地位。雖然我國頒布的《中華人民共和國中國人民銀行法》規(guī)定:”中國人民銀行在國務院的領導下依法獨立執(zhí)行貨幣政策,履行職責,開展業(yè)務,不受地方政府、社會團體和個人的干涉。”但是我國中國人民銀行任隸屬于國務院，也就是說,中國人民銀行制定的貨幣政策必須經國務院批準才能執(zhí)行,顯然在獨立性在隸屬關系上就比聯(lián)邦儲備體系稍弱。

2.中央銀行的最高決策機構

美國聯(lián)邦儲備體系的最高決策機構是由7人組成的聯(lián)邦儲備委員會,委員會在貨幣金融政策上有權獨立做出決定,直接向國會負責,無須經總統(tǒng)批準。總統(tǒng)不經國會批準,也不得對聯(lián)邦儲備委員會發(fā)布任何指令。如果聯(lián)邦儲備委員會與總統(tǒng)或財政部在制定政策上發(fā)生分歧,則可以通過由財政部國務秘書、經濟顧問委員會主席和預算局長參加的聯(lián)席會議來進行磋商解決。由此可見,聯(lián)邦儲備體系的最高決策機構在貨幣政策制定和具體執(zhí)行方面具有相當大的權利。中國人民銀行實行的是行長負責制,最高決策人是行長,最高決策機構理應是行長辦公會議,由行長和若干副行長組成,就貨幣政策的重大事項做出決定。但是《中華人民共和國中國人民銀行法》第五條同時規(guī)定,“中國人民銀行就貨幣供應量、利率、匯率和國務院規(guī)定的其他主要事項做出的決定,報國務院批準后執(zhí)行。中國人民銀行就前款規(guī)定以外的其他有關貨幣政策事項做出決定后，即予執(zhí)行，并報國務院備案。”所以由此看來，中國人民銀行在獨立決策制定施行貨幣政策的方面獨立性與美國相比任有欠缺。

3.中央銀行領導的任命、任期

聯(lián)邦儲備委員會主席和副主席由總統(tǒng)從7名委員會中挑選任命,任期4年,可以連任,并與總統(tǒng)的任期錯開。聯(lián)邦儲備委員會的7名理事須經參議院同意,由總統(tǒng)任命,任期14年,每兩年更換一人,這使得總統(tǒng)在其任期內不能更換委員會的大多數(shù)成員,排除了總統(tǒng)完全控制聯(lián)邦儲備委員會的可能性,從而有利于中央銀行擺脫政府短期政治壓力的影響,保證貨幣政策的連續(xù)性。

《中國人民銀行法》規(guī)定,中國人民銀行行長的人選,根據(jù)國務院總理的提名,由全國人民代表大會決定;中國人民銀行副行長由國務院總理任免。關于行長的任期和副行長的人數(shù),《中國人民銀行法》沒有專門的規(guī)定,因為中國人民銀行是國務院下屬的一個正部級單位,因而行長任期應該與政府任期一致。由于法律沒有在此方面做出專門的規(guī)定,那么就為政府大面積和隨意更換人民銀行領導埋下了伏筆。所以,從人民銀行行長、副行長的任職、任期以及與政府首腦任期錯開,中國人民銀行在這方面的規(guī)定還比較欠缺,人民銀行的獨立性顯然與美聯(lián)儲還有相當?shù)牟罹唷?/p>

4.中央銀行與財政部的關系

聯(lián)邦儲備體系對財政部只能提供有限的支持。聯(lián)邦儲備體系沒有長期支持財政的義務,財政籌款只能通過公開市場發(fā)行公債,只有在特殊的情況下財政部才能向聯(lián)邦儲備銀行借款,并且借款有嚴格的限制,借款金額不得超過一定限度,還要以財政部發(fā)行的特別國庫券作擔保。另外,聯(lián)邦儲備體系有較大的盈余,無需財政撥款。可見,從聯(lián)儲與財政部的關系上來看,聯(lián)儲不受財政部的資金制約,也沒有向財政部提供資金的義務,因而其享有較大的獨立性。

中國人民銀行和財政部一樣,同屬于國務院領導的正部級單位,他們之間不存在行政隸屬關系,也不存在誰領導誰的問題,兩個獨立的部門是以平等獨立的身份協(xié)調配合工作。在資金關系上,《中國人民銀行法》已由明文規(guī)定:“中國人民銀行不得對政府財政透支,不得直接認購、包銷國債和其他政府債券。”但是,在實踐中,我國財政向人民銀行變相借款和透支的問題并沒有得到徹底的解決。另外,《中國人民銀行法》有關財政向人民銀行的借款額度、借款期限缺乏詳細的規(guī)定,這就使得人民銀行在這方面的獨立性與美聯(lián)儲相比還有所欠缺。

四、總結

理論和實證研究結果普遍認為，增強中央銀行獨立性，有助于一國的經濟發(fā)展，中央銀行獨立性是中央銀行獨立的制定和施行貨幣政策的重要保證，防止嚴重的通貨膨脹，促進中央銀行的獨立有利于形成較為穩(wěn)定的宏觀經濟環(huán)境。與我國市場經濟發(fā)展的實際需要相比，與 WTO 的協(xié)議和世界經濟全球化游戲規(guī)則對我國的要求相比，中國人民銀行的獨立性還沒有得到充分解決。問題主要集中在中國人民銀行與國務院之間的關系，表現(xiàn)在其法律地位有待進一步提高和貨幣政策獨立性有待進一步加強，即中國人民銀行對國務院的行政隸屬性問題和貨幣政策委員會的地位較低、不夠權威等問題。

所以我國中央銀行獨立性需要從根源上解決問題，可以借鑒美國聯(lián)邦儲蓄體系在法律層面上對現(xiàn)有制度進行改進。一是重新確認中央銀行的隸屬關系，使中央銀行從法律層面獨立于國務院，可以考慮讓中央銀行直接對全國人民代表大會及其常務委員會負責并受其監(jiān)督。二是提高貨幣政策委員會的地位，實現(xiàn)貨幣政策委員會成為中國人民銀行的最高權力機構，并且在此基礎上，重新界定貨幣政策委員會的職能，負責根據(jù)國民經濟運行情況獨立、民主的制定貨幣政策，執(zhí)行人大以及常委會的相關決議。

第四篇：審計獨立性

一、獨立性原則——靈魂（CPA核心特征）

1．獨立原則的含義

獨立原則，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時應當在實質上和形式上獨立于委托單位和其他機構。這包括三層含義：第一層，所謂實質上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。第二層，所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來是獨立的。第三層，獨立原則在強調注冊會計師對于委托單位保持獨立性的同時，也要求他獨立于外部其他機構和組織。具體來說包括：注冊會計師“對所發(fā)表的意見負責”；注冊會計師應依法辦事，獨立自主，不依附于其他機構和組織，也不受其干擾和影響；注冊會計師的審計報告無須經任何部門審定和批準。

2．獨立原則的要點

（1）實質上的獨立和形式上的獨立。所謂實質上的獨立，是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊會計師本身應具備的。所謂形式上的獨立性，又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”，是從非注冊會計師的外界人士來看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無

利害關系的情形。

注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，不僅要保持實質上的獨立，而且要保持形式上的獨立。實質上的獨立是形式上獨立的根基，形式上的獨立是注冊會計師對外傳遞的“信號”，使得公眾能夠評判注冊會計師的獨立性。形式上的獨立是實質上的獨立的重要保證。

（2）獨立性是客觀、公正的基礎，是注冊會計師的靈魂。正因如此，注冊會計師又被稱為獨立會計師，注冊會計師審計又被稱為獨立審計。

（3）注冊會計師審計表現(xiàn)出雙向獨立性的特征，既獨立于委托人，又獨立于被審計單位。

3．為保持獨立性而應回避的事項

為了保持應有的獨立性，會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他簽證業(yè)務；執(zhí)行審計或其他簽證業(yè)務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的下列利害關系，應當向所在會計師事務所主動聲明，并實行回避：

（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；

（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經濟利益的；

（3）與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系的（直系三代以內的）；

（4）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；

(5）其他為保持獨立性而應回避的事項。

另外，事務所與委托單位存在除業(yè)務收費之外的其他經濟利益關系時，也應實行回避。

可能損害獨立性的因素包括經濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和

二、可能損害獨立性的因素外界壓力等。

1．會計師事務所和注冊會計師應當考慮經濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益；

②收費主要來源于某一鑒證客戶；

③過分擔心失去某項業(yè)務；

④與鑒證客戶存在密切的經營關系；

⑤對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；

⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。

2．會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員

或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工；

②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；

③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

3．會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工；

②鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；③會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

④接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

4．會計師事務所和注冊會計師應當考慮外在壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧會受到解聘威脅；

②受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；

③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。

三、特定情況下對獨立性的運用

貸款和擔保

1．事務所從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務所的貸款擔保人

（1）不會對獨立性產生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，而且貸款對于事務所和鑒證客戶都不夠重大

（2）會對獨立性產生經濟利益威脅。前提是：貸款對于事務所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產生的經濟利益威脅降至可接受水平；請事務所以外的其他CPA復核已做的工作

2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔保人

不會對獨立性產生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等

上市公司特別規(guī)定

事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。事務

所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經理以及其他關鍵管理職務。

目前，我國不允許事務所為同一家上市公司提供資產評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。但事務所為上市公司代編會計報表，或事務所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產生的自我評價威脅、經濟利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠將其降至可接受水平，所以實質上是受到限制的。

第五篇：中央銀行獨立性

金融危機后中國人名銀行獨立性的現(xiàn)狀淺析

摘 要：始于美國次貸危機的全球金融危機，在使得主要國家金融體系遭受重創(chuàng)的同時，也揭示出發(fā)達國家金融體制的某些缺陷和未來改革趨向。在反思全球金融危機的成因以及各國采取的應對金融危機措施的同時，對我國中央銀行獨立性的問題也值得思考。本文從央行獨立性的相對性、我國央行的獨立性著手，對金融危機后我國中央銀行現(xiàn)狀進行思考。關鍵詞：央行獨立性；金融危機

無論是成熟的市場經濟國家，還是新興的市場經濟國家，對貨幣供應量的 把握和中央銀行的貨幣政策選擇是非常重要的。眾所周知，中央銀行是流動性總源頭，因此，中央銀行的獨立性必須加強。

一、央行獨立性的概述

中央銀行的獨立性是相對的，是指法律賦予央行在國民經濟宏觀調控體系中指定和執(zhí)行貨幣政策進行金融調控的自主權，以及為確保自主權的有效行使而財務的相關法律措施。中央銀行作為國家的貨幣當局，履行國家賦予的職能，中央銀行構成了國家權力的一部分。

央行保持獨立性是非常必要的。首先，由中央銀行的性質所決定。中央銀行作為政府的銀行、金融監(jiān)管銀行，體現(xiàn)的是國際機關的性質，因此，必須接受的一定程度的管制。但他同時又是特殊的金融機構，對金融機構進行調控和服務時又不能不考慮貨幣本身的運行規(guī)律，因而他不能完全聽命于政府，需保持一定程度的獨立性。其次，中央銀行和政府的職能是有所側重的，這樣就是中央銀行和政府在宏觀經濟目標的選擇上并不一定在任何條件下，任何時期都保持一致。再次，基于政府的職責以及政治因素的影響，政府行為的出發(fā)點往往是促進經濟的增長，而這極有可能誘發(fā)通貨膨脹和經濟過熱，而央行的首要目標是遵循貨幣運行的基本規(guī)律，保持幣值穩(wěn)定。最后，央行獨立行使職責可使央行和政府決策相互制約，互為補充，防止重大問題上的決策失誤。為國家服務，代表國家在國際交往中做好決策，必要時為政府提供支持。

二、我國中央銀行獨立性的表現(xiàn)(一)目標獨立性

我國當前的貨幣政策目標為保持貨幣幣值的穩(wěn)定，并以此促進經濟增長。其中經濟增長是最終目標。在金融危機背景下，保持增長這個目標又被放到更高的高度。然而穩(wěn)定幣值只是促進經濟增長的一種手段。穩(wěn)定幣值和促進經濟增長這兩個政策目標是不協(xié)調的。

(二)經濟獨立性

現(xiàn)階段我國有存款準備金制度、再貼現(xiàn)業(yè)務和公開市場操作這三項貨幣政策工具，然而中央銀行相對于國務院而言，只享有一般貨幣政策事項的決策權，對于貨幣供應量、利率、匯率等重大貨幣政策事項只有制定和執(zhí)行權，最終決策權卻在國務院手中，所以工具的運用打了折扣。雖然法律規(guī)定，中國人民銀行不得對財政透支，不得直接認購、包銷國債和其他政府債券，政府當然也不能接受融資。但是中國人民銀行每年的貸款有相當部分投向本應由財政支出負擔的項目，如對國有企業(yè)虧損的補貼，建設公共基礎設施。這樣的赤字貨幣化使得貨幣政策服務于政策，中央銀行缺乏對貨幣政策的實際控制權。

(三)政治獨立性

中國人民銀行的行長是根據(jù)國務院總理的提名，由全國人民代表大會決定，由中華人民共和國主席任免的。央行的最高領導的人事任免是由政府確定的。1997年正式成立的中國人民銀行貨幣政策委員會的成員在一定程度上都可以說是政府官員，其作出的政策決議多體現(xiàn)的是政府意愿，而且這個委員會僅是一個決策咨詢議事機構，而實際決策權屬于政府。這使中國人民銀行在人事上產生兩方面的弊端，即高度的行政依附性和欠缺廣泛的代表性。

三、金融危機后我國中央銀行現(xiàn)狀及思考

在我國，由于中央銀行是國務院領導下的與部委平級的機構，其重大貨幣政策的制定要經過國務院的批準，因此獨立性受到一定影響。從與美國近三十年的通貨膨脹率的比較來看，我國通貨膨脹率平均水平較高，且波動較大。因為保持物價穩(wěn)定雖然是主要任務，但是轉型改革所需要的巨額成本只有依靠高速的經濟增長來彌補。但是對于處于轉型期的中國來說，中國人民銀行也在不斷加強其獨立性，而且實際上的獨立性正在增強。

獨立性對央行的有效運行至關重要，一般認為央行的目標在于維持貨幣幣值的穩(wěn)定，保持物價平穩(wěn)，而現(xiàn)實經濟中大多是指控制高通貨膨脹的發(fā)生，因而在央行的三大法寶中，提高利率是央行比較喜歡采取的措施。然而這總與政府的增加就業(yè)政策是背道而馳的，不得人心。

那么央行到底應該怎樣處理與政府之間的關系呢？金融危機的暴發(fā)央行真的是罪魁禍首嗎？筆者認為未必。誠然危機的暴發(fā)有美聯(lián)儲的責任，但責任的關鍵不是在于美聯(lián)儲獨立型太強，而是在于美聯(lián)儲內部權力分配模式的缺陷。與日本德國相反，美聯(lián)儲內部采取的是內部決策執(zhí)行和監(jiān)督機構一體化的模式，一體化模式的特點是中間決策層次少，權力集中，有利于政策之間的銜接和一致，提高效率。但也存在明顯的缺陷，那就是內部制衡機制的缺乏。因此當所有制定到執(zhí)行過程都歸為自己監(jiān)管時，問題的發(fā)生也就成了必然，因為這樣的監(jiān)管名存實亡。

因而，筆者認為，央行與政府的獨立與否不應該再次被爭議，不能因為暴發(fā)一次危機就否定一次正統(tǒng)理論，造成正統(tǒng)理論也跟隨危機反復波動出現(xiàn)“理論周期”。央行必須保持獨立，否則被政府左右聽命于政府只會造成通脹，對長期經濟發(fā)展而已是不利的。但是央行內部的改革還是有必要的，必須確立一種內部制衡機制來對央行的制定和實施目標進行監(jiān)管，以確保央行不濫用職權為貪婪的謀取自身利益而忽略放大杠桿效應。

雖然金融和貨幣政策有其特殊性，但是金融僅僅是社會經濟宏觀體系中的一部分，金融必須為國家的根本利益服務，貨幣政策也僅僅是宏觀經濟政策中的一部分，必須與國家社會經濟發(fā)展的根本目標相一致。

為了防止中央銀行陷入獨善其身的誤區(qū)，需要讓其承擔政策責任。也就是說中央銀行的政策必須透明，接受民眾的審查，同時還要對政策后果承擔責任，這樣政策才能獲得民眾的支持和配合，產生對政策的信心，從而取得預期效果。

同時，為了加強對中央銀行組織效率的監(jiān)督，需要實現(xiàn)政策制定過程的透明化和中央銀行財務狀況的公開化，優(yōu)秀的中央銀行行長可以連任，加強中央銀行內部紀律，明確內部責權。

所以我國中央銀行的獨立性有待加強，確保央行和政府決策相互制約，互為補充。一切從國家利益出發(fā)，促進我國經濟發(fā)展，增強競爭力。