第一篇：出驗資報告和審計報告由同一會計事務所出具會不會影響獨立性

三、判斷題（共 20 道試題，共 40 分。）得分：40 1.注冊會計師在審計過程中發現被審計單位有錯誤或舞弊的可能性時，應對其審計風險進行評估，以確定是否修改或追加審計程序。√ 2.與財務報表審計相比，財務報表審閱的檢查風險與鑒證風險較低。× 3.控制測試是指審計人員針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序。√ 4.民間審計組織是指經國家主管部門批準和注冊的會計師事務所。民間審計組織不象國家審計機關和內部審計機構那樣，直接隸屬于某個機構或部門，而是以法人形式出現，在組織上具有經濟主體和監督主體的特征，不直接隸屬于哪個部門或機構，與委托者以契約形式表現其相互關系。√ 5.注冊會計師在預測性財務信息審核中，對管理層采用假設的合理性以及對預測性財務信息的編制和列報提供合理保證。× 6.審計依據包含審計準則。× 7.無法表示意見審計報告就是不發表審計意見。× 8.凡是年度會計報表審計，都需要對期初余額進行嚴格審計。× 9.如果注冊會計師無法取得充分且適當的審計證據，則可視情況發表保留意見，否定意見或無法表示意見。× 10.對于客戶委托金融機構代管的投資債券，注冊會計師如無法進行實地盤點，則須向代管機構進行函證。√ 11.認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險，在實務中，通常分別評估固有風險和控制風險，將二者相乘得到重大錯報風險。× 12.由于內部控制存在固有的局限性，審計人員只能對財務報告的可靠性提供合理保證。× 13.當被審計單位對存貨實地盤點時，審計人員應當指揮盤點工作的進行，并作為盤點小組成員進行盤點。× 14.詢證函一般以被審計單位的名義簽發，但須注明回函時要回至會計師事務所，并寫明地址，以保證所復函件能寄回到審計人員手中，切忌將函件寄回被審計單位，以避免被審計單位有關人員借機更改數字或截留。√ 15.確定重要性水平是在審計實施階段中進行 × 16.注冊會計師在執行業務時必須與客戶保持實質上和形式上的獨立。√ 17.對于資產負債日至審計報告日被審計單位未調整或未披露的期后事項，審計人員可不予關注。×

18.審計的分類就是按照審計主體和審計內容所作的類別劃分。× 19.注冊會計師在進行審計之前，要與被審計單位簽訂業務約定書。√ 20.審計人員實施風險評估程序，可以確定重大錯報風險的實際水平。×

三、判斷題部分（共 20 道試題，共 40 分。）1.審計報告，就是查帳驗證報告，是審計工作的最終成果。（）a.錯誤 2.注冊會計師在執行業務時必須與客戶保持實質上和形式上的獨立。（）b.正確 3.注冊會計師在執行商定程序業務中，不需要為了獲取額外的證據，在委托范圍之外執行額外的程序。（）b.正確 4.標準意見審計報告，是注冊會計師對被審計單位會計報表發表不帶說明段的無保留意見審計報告。（）b.正確

5.審計工作底稿的保管，一般都屬于永久性保管。()a.錯誤 6.審計人員取得的書面證據證明力都很強。()a.錯誤 7.對于客戶委托金融機構代管的投資債券，注冊會計師如無法進行實地盤點，則須向代管機構進行函證。()b.正確 8.審計的職能與地位密不可分，審計的職能決定著審計的地位，審計的地位又影響著的審計的職能。（）b.正確 9.審計報告是注冊會計師對被審計單位與會計報表所有方面發表審計意見。（）a.錯誤 10.客觀性被認為是審計人員的靈魂。（）a.錯誤 11.環境證據可以幫助審計人員了解被審計單位和審計事項所處的環境，為審計人員分析判斷審計事項提供有用的線索。（）b.正確 12.無論是順查還是逆查，均需要運用審閱法和核對法。（）b.正確 13.民間審計組織是指經國家主管部門批準和注冊的會計師事務所。民間審計組織不象國家審計機關和內部審計機構那樣，直接隸屬于某個機構或部門，而是以法人形式出現，在組織上具有經濟主體和監督主體的特征，不直接隸屬于哪個部門或機構，與委托者以契約形式表現其相互關系。（）b.正確 14.對于資產負債日至審計報告日被審計單位未調整或未披露的期后事項，審計人員可不予關注。（）a.錯誤 15.預測性財務信息所涵蓋的期間必須是未來期間的數據。（）a.錯誤 16.順查法一般適用于規模較大，業務較多的大中型企業和會計憑證較多的機關行政事業單位。（）a.錯誤 17.由于內部控制存在固有的局限性，審計人員只能對財務報告的可靠性提供合理保證。（）a.錯誤

18.注冊會計師在進行審計之前，要與被審計單位簽訂業務約定書。()b.正確 19.當監盤存貨程序受阻時，注冊會計師應考慮是否存在其他的替代程序。()a.錯誤

20.注冊會計師的監盤責任應包括現場監督被審計單位盤點，并進行適當抽點。()b.正確 21.委托人將會計報表與審計報告一同提交給使用人可以減少編報單位對會計報表的真實性、合法性所負的責任。（）a.錯誤 22.審計人員實施風險評估程序，可以確定重大錯報風險的實際水平。（）a.錯誤 23.無論何種審計方式，審計主體都要與被審計單位簽訂審計業務約定書。()a.錯誤

24.確定重要性水平是在審計實施階段中進行()a.錯誤 25.注冊會計師的審計責任是指對其出具的審計報告的真實性、合法性，會計數據的公允性負責。（）a.錯誤 26.控制測試是指審計人員針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序。（）a.錯誤 27.審計報告的簽署日期為注冊會計師完成審計報告撰寫的日期。（）a.錯誤 28.為避免法律訴訟，注冊會計師絕對不能接受陷入財務和法律困境的單位的業務委托。（）

a.錯誤 29.注冊會計師張為在執業過程中發現他無法勝任此項工作，那么他應出示拒絕表示意見的審計報告。（）a.錯誤 30.審計獨立性主要表現在審計主體的獨立性，即有獨立的機構和人員，審計機構和人員與被審單位在組織上、經濟上、工作過程中保持獨立。（）b.正確 31.審計起源與發展的客觀基礎是要回答審計產生的過程問題。（）a.錯誤 32.在評估認定層次重大錯報風險時，如果預期控制的運行是有效的，則審計人員不必實施實質性程序，只須實施控制測試。（）a.錯誤 33.函證法屬于“證實客觀事物”的方法。()a.錯誤 34.期后事項是審計的重要內容之一，但其審計結果不會改變注冊會計師出具審計報告的意見類型。（）a.錯誤 35.如果注冊會計師無法取得充分且適當的審計證據，則可視情況發表保留意見，否定意見或無法表示意見。（）a.錯誤 36.效益審計是指由獨立的審計機構和人員對部門和單位的會計資料及其所反映的經濟活動的效益性進行評價的一種審計形式。由于效益審計側重于效益性審計，因而主要通過監督職能來完成。（）a.錯誤 37.注冊會計師不得代行委托單位管理決策職能，這一規定實質上是為了對管理責任和報告責任加以區分。（）b.正確 38.在審計過程中，收集到的審計證據越多越好。()a.錯誤 39.與財務報表審計相比，財務報表審閱的檢查風險與鑒證風險較低。（）a.錯誤 40.詢證函一般以被審計單位的名義簽發，但須注明回函時要回至會計師事務所，并寫明地址，以保證所復函件能寄回到審計人員手中，切忌將函件寄回被審計單位，以避免被審計單位有關人員借機更改數字或截留。()b.正確 41.無法表示意見審計報告就是不發表審計意見。（）a.錯誤 42.當被審計單位對存貨實地盤點時，審計人員應當指揮盤點工作的進行，并作為盤點小組成員進行盤點。（）a.錯誤 43.注冊會計師在預測性財務信息審核中，對管理層采用假設的合理性以及對預測性財務信息的編制和列報提供合理保證。（）a.錯誤 44.審計人員在提供專業服務時，可以代行被審計單位的管理決策職能。（）a.錯誤 45.驗資是特殊目的審計業務，但不是鑒證業務。（）a.錯誤 46.被審驗單位因吸收合并增加注冊資本及實收資本應進行設立驗資。（）a.錯誤 47.在我國，審計的總目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的合法性、真實性和公允性發表審計意見。（）a.錯誤 48.審計依據包含審計準則。（）a.錯誤 49.審計的分類就是按照審計主體和審計內容所作的類別劃分。（）a.錯誤 50.民間審計是指由獨立的注冊會計師，?通過接受委托，對被審單位的會計資料及其所反映的經濟活動的真實性、合法性和效益性進行查證、鑒證和評價的一種審計形式。（）b.正確

51.一般而言，審計人員可通過實施控制測試，直接為認定層次獲取充分、適當的審計證據，進而得出審計結論。（）a.錯誤 52.注冊會計師在進行審計之前，要由其所在的會計師事務所下達審計通知書。()a.錯誤 53.審計人員如擬信賴內部控制，應實施分析程序，以將檢查風險控制在可接受的低水平。（）a.錯誤 54.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系。（）b.正確 55.存貨期末盤點是被審計單位內部控制的基本要求，審計人員不應承擔相應的責任。（）

b.正確 56.凡是年度會計報表審計，都需要對期初余額進行嚴格審計。（）a.錯誤 57.注冊會計師的審計報告并非對財務報表的擔保，所以，未檢查出財務報表的重大錯報，并不一定表示審計工作未按審計準則進行。（）b.正確 58.設立審計組織需要依據所有權監督理論和有關法律法規的規定。（）b.正確 59.為了保持審計的連續性和審計結果的可比性，注冊會計師對同一客戶所進行的多年度會計報表審計，應使用相同的重要性水平。（）a.錯誤 60.在世界范圍內，有立法式、司法式、行政式和獨立式四種國家審計機關的設置形式，我國目前實行的是立法式組織模式。（）a.錯誤 61.對審計工作底稿復核以后，要簽名以便確定責任。()b.正確 62.如果注冊會計師函證的應收賬款無差異，則表明全部的應收賬款余額正確。()a.錯誤 63.與審計報告一樣，注冊會計師出具的商定程序業務報告的標題也應該統一。（）a.錯誤

64.審計人員在審計過程中所收集到的審計證據，都應列示在審計工作底稿中。()b.正確 65.驗資業務的三方責任人是出資者、被審驗單位和注冊會計師。（）b.正確 66.財務報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論，同時根據具體情況采取適當措施。（）b.正確 67.我國國家審計的起源基于西周的宰夫。（）b.正確 68.實施控制測試與了解內部控制所采用的審計程序大體相同，主要區別在于了解內部控制所采用的審計程序中通常不包括重新執行。（）b.正確 69.為了保持應有的職業謹慎，審計人員在審計過程中必須對每一報表項目進行詳細審計。（）a.錯誤 70.如果審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠對客戶的財務狀況、經營成果和現金流量施加重大影響，將對獨立性產生不利影響。其中的主要近親屬是指配偶或子女。（）a.錯誤 71.注冊會計師提供的鑒證業務是要對歷史財務報表信息的公允性和合法性提供合理保證。（）a.錯誤 72.認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險，在實務中，通常分別評估固有風險和控制風險，將二者相乘得到重大錯報風險。（）a.錯誤 73.注冊會計師應當要求管理層更正所有已知重大錯報；如果錯報未予更正，注冊會計師應當就此與治理層溝通，并再次提請予以更正。（）b.正確 74.詢問被審計單位管理當局是注冊會計師審計或有事項的重要方法。（）b.正確篇二：2015春季福師《審計學》在線作業一

福師《審計學》在線作業一

一、單選題（共 20 道試題，共 40 分。）1.當僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據時，注冊會計師應當（）.a.實施分析程序 b.實施控制測試

c.重新評估認定層次的重大錯報風險 d.擴大樣本規模 2.運用審計依據的原則不包括()a.及時性原則

b.具體問題具體分析原則 c.辯證分析問題的原則

d.利益兼顧原則 3.如果注冊會計師認為資產負債表的錯漏報匯總數為10萬元時是重要的，損益表的錯漏報匯總數為20萬元是重要的，在制定審計計劃時，審計重要性水平應定為（）。a.10萬元 b.20萬元 c.15萬元

d.30萬元 4.應收賬款的回函應當直接寄給()。a.客戶

b.會計師事務所

c.客戶，由客戶轉交給會計師事務所 d.a和b均可 5.注冊會計師采用系統選樣法從8000張憑證中選取200張作為樣本，確定隨機起點為憑證編號的第35號，則抽取的第5張憑證的編號是()。a.155 b.195 c.200 d.235 6.以下程序中，屬于測試采購與付款循環中內部控制“發生”認定的常用控制測試程序的是（）。

a.檢查企業驗收單是否有缺號 b.檢查有無未記錄的購貨發票存在 c.檢查付款憑單是否附有購貨發票 d.審核批準采購價格和折扣的標志 7.注冊會計師對被審計單位實施銷貨業務截止測試，主要目的是為了檢查（）。a.年底應收賬款的真實性 b.是否存在過多的銷貨折扣 c.銷貨業務的入賬時間是否正確 d.銷貨退回是否已經核準 8.下列選項中，不是審計職能是()。a.經濟監督 b.經濟鑒證

c.經濟評價 d.經濟管理 9.對通過函證無法證實的應收賬款，注冊會計師應當執行的最有效的審計程序是（）。a.重新測試相關的內部控制 b.抽查有關原始憑據，如銷售合同、發票副本及發運憑證等 c.實施實質性程序

d.審查資產負債表日后的收款情況 10.下列有關審計證據的表述中，不正確的是（）。a.如果被審計單位財務報表的重大錯報風險越高，對審計證據的要求也越高 b.注冊會計師在獲取審計證據時，應當考慮獲取審計證據的成本 c.如果注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據相互矛盾時，注冊會計師應當追加必要的審計程序

d.如果注冊會計師獲取的審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少 11.當注冊會計師表示（）意見時,審計報告的說明段可以省略。a.無保留 b.保留 c.否定

d.拒絕表示 12.采取下列哪種方法獲得的審計證據品質低,證據力差,主要是為了進一步審計提供線索()a.詢問法 b.盤存法 c.函證法

d.分析法 13.存貨盤點計劃最好由被審計單位與注冊會計師共同制訂，但盤點計劃的責任應由()承擔。

a.會計師事務所

b.參與此項工作的注冊會計師 c.被審計單位

d.被審計單位的主管部門 14.按抽樣決策的()，審計抽樣分為統計抽樣和非統計抽樣 a.任務 b.條件 c.環境 d.依據 15.注冊會計師的服務是一種有償服務，下列不能成為會計師事務所收費依據的是（）。a.審計意見的類型 b.服務性質 c.工作量大小

d.參加人員層次的高低 16.下列各項關于職業道德的表述中，不正確的是（）。a.注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶提供服務 b.注冊會計師應當維護職業形象，不得做有可能損害職業形象的行為 c.注冊會計師在任何情況下，應對執業過程中獲知的客戶信息保密 d.會計師事務所、注冊會計師不得出借本所和本人的名義 17.在了解內部控制時，注冊會計師沒有義務實施的程序是（）.a.查找被審計單位內部控制運行中的所有重大缺陷 b.了解被審計單位情況及其環境 c.實施審計程序，以了解被審計單位內部控制的設計 d.實施穿行測試，以確定被審計單位相關控制活動是否得到執行 18.被審計單位內部控制未能及時防止或發現重大差錯的風險是()。a.固有風險 b.控制風險 c.檢查風險

d.經營風險 19.審計報告的標題統一規范為（）。a.審計意見 b.審計報告 c.審計記錄

d.審計工作底稿 20.注冊會計師應抽取一定期間的()進行審查，以證實銀行對賬單，銀行存款日記賬及總帳記錄的正確性。a.內部控制流程圖 b.收款憑證 c.付款憑證

d.銀行存款余額調節表

二、多選題（共 20 道試題，共 40 分。）1.注冊會計師在了解貨幣資金內部控制制度時應該注意的問題有（）。a.款項的收支是否按照規定的程序和權限辦理 b.出納與會計的職責是否嚴格分離 c.現金是否定期盤點核對

d.是否存在出租、出借銀行賬號的情況 2.固定資產符合性測試的重點一般包括()。a.固定資產的取得是否與預算相符 b.固定資產的取得和處置是否經過授權批準 c.固定資產凈值是否確實為固定資產原值減去累計折舊后的余額 d.資本性支出與收益性支出的劃分是否符合規定 3.下列情況中可能對財務報表發表無法表示意見的有（）。a.注冊會計師未能對存貨進行監盤 b.被審計單位將處置固定資產的收入作為主營業務收入入賬 c.注冊會計師未能取得被投資單位的財務報表 d.被審計單位內部控制混亂，會計記錄缺乏完整性和系統性 4.會計咨詢、服務業務的特點有（）。a.獨立性 b.客觀性 c.科學性

d.創造性 5.注冊會計師對股本的審查一般可以采取的措施有（）。a.審閱公司章程及實施細則 b.查閱股東大會及董事會記錄 c.函證發行在外的股票

d.審查股票發行費用的處理 6.銷售稅金及附加審計中，應包括對()的審計。a.營業稅 b.消費稅 c.資源稅 d.印花稅 7.注冊會計師在審查實收資本時應注意（）。a.出資是否按照規定的出資期限、出資方式和出資額 b.無形資產出資額是否不超過注冊資本的40% c.投入資本是否真實存在

d.外幣出資的折算是否符合規定 8.下列各項中，屬于注冊會計師鑒證業務的有（）。a.驗證企業資本，出具驗資報告 b.審核內部控制，出具審核報告 c.設計內部會計控制制度

d.審計簡要會計報表，出具審計報告 9.出現哪些情況下，審計人員應當將重要賬戶或交易類別的部分或全部認定的控制風險評估為高水平（）。

a.被審計單位內部控制失效 b.審計人員難以對內部控制的有效性作出評估 c.審計人員不擬進行控制測試 d.審計人員打算進行控制測試 10.資產評估的基本方法有（）。a.收益現值法 b.重置成本法 c.現行市價法

d.清算價格法 11.如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數超過重要性水平，注冊會計師應當考慮()以降低審計風險。

a.擴大實質性測試范圍 b.追加審計程序

c.提醒被審計單位調整會計報表 d.出具否定意見審計報告 12.資產負債表上“貨幣資金”項目應包括的內容有（）。a.庫存現金 b.信用卡存款 c.銀行匯票存款

d.三個月內到期的短期投資 13.驗資的作用有（）。

a.驗資有利于界定產權關系，保障所有者權益 b.有利于規范企業行為，保障正常的社會經濟秩序 c.有利于企業取信于社會和開展生產經營活動 d.有利于企業的財務報告的完整性 14.審計業務約定書應當包括（）。a.注冊會計師評估的重大錯報風險 b.被審計單位應承擔的會計責任 c.注冊會計師應承擔的審計責任 d.審計收費 15.注冊會計師對客戶的責任有（）。a.按業務約定履行對客戶的責任 b.對知悉的商業秘密保密

c.不得對未來事項的可實現程度作出保證 d.不得以或有收費的形式向客戶提供鑒證服務 16.審查直接材料費用需要檢查下列文件資料()。a.領退料單 b.材料費用分配表

c.材料成本差異計算分配表 d.采購合同和購貨發票 17.注冊會計師對或有事項的審計可以采用的程序有（）。a.獲取被審計單位管理當局聲明書 b.向被審計單位的法律顧問和律師進行函證 c.詢問管理當局、復核現存的審計工作底稿、查詢被審計單位對未來事項和協議的財務承諾

d.確定或有事項在會計報表上的披露是否恰當 18.下列屬于注冊會計師可以控制的有（）.a.審計風險 b.固有風險 c.控制風險

d.檢查風險 19.下列有關對樣本規模的提法中，不正確的有（）。a.可接受的信賴過度風險越低，樣本規模應越大 b.可接受的信賴過度風險越低，樣本規模應越小 c.預計總體偏差率越高，樣本規模應越大 d.預計總體偏差率越高，樣本規模應越小 20.注冊會計師在審計報告的意見段之后增加的強調事項段是（）。a.對審計意見的補充說明

b.目的是提醒會計報表使用人關注 c.不影響已發表的審計意見 d.解釋出具特定審計意見的原因

三、判斷題（共 10 道試題，共 20 分。）1.注冊會計師首次接受委托涉及的財務報表余額應進行適當的審計。a.錯誤

b.正確 2.對相關內部控制的描述方法有文字表述法、調查表法、流程圖法。a.錯誤

b.正確 3.政府審計機關是代表政府依法行使審計監督權的行政機關，具有憲法賦予的獨立性和權威性。a.錯誤

b.正確 4.控制測試的種類有同步控制測試、追加控制測試、計劃控制測試。a.錯誤

b.正確 5.不是每次會計報表審計都必須執行的程序是實質性測試。a.錯誤

b.正確 6.存貨審計的根本目的在于驗證資產負債表日列示在資產負債表上存貨項目余額的真實性和正確性。a.錯誤

b.正確 7.對被審計單位年度內所有銀行存款戶均應進行函證。篇三：審計實訓題目

審計實訓題目

實訓1——注冊會計師職業道德規范——獨立性實訓 1.林芝是審計客戶商夏股份有限公司的小組成員，現持有商夏公司的股票1000股，市值約6000元。由于數額較小，林芝未將該股票售出，也未予回避。（1）是否對獨立性造成威脅？（回答“是”或“否”）；

（2）簡要說明理由；（3）若影響獨立性，事務所可采用下列哪些措施消除這種威脅或將其降至可接受水平？ a 要求林芝將所有的股票處置 b 要求林芝將所持有的股份數變少，如降至持有100股

c 將林芝調離鑒證小組 d 拒絕執行該審計業務；

（1）是否對獨立性造成威脅？（回答“是”或“否”）是

（2）簡要說明理由：林芝持有該公司的股票，影響獨立性。

（3）可采用哪些措施消除威脅？（用選項，不帶空格符）ac 2.張文持有天信物業的小額共同基金，2008年初，張文加入該物業公司的審計小組。問：（1）張文與客戶是否發生經濟利益關系？是

（2）經濟利益是直接的還是間接的？間接

（3）這一情形是否損害獨立性？否 3.華興會計師事務所由于擴大業務規模，于2005年向中國工商銀行南聯支行借款500萬元，且對公司具有重要性。今年5月份，該所接受了南聯支行的審計業務。

（1）這一情形是否損害獨立性？是

（2）可采取“請會計師事務所以外其他注冊會計師復核已做工作”這一措施來防范這一威脅嗎？ 答：可以 4.黃輝是加達會計師事務所的職員，同時兼職在明信證券公司做稅務咨詢顧問，一般都是向明信公司提供最新稅法變化，講解稅法知識及避稅手段等，但是不參與該公司的管理決策過程，今年加達會計師成立了黃輝在內的審計小組對明信證券進行審計。

（1）黃輝的存在是否損害獨立性？否

（2）簡要說明理由：由于他從事的是稅務咨詢顧問，沒有利益關系 5.正大會計師事務所的審計客戶之一是天興銷售公司，該事務所自主開發的內部控制軟件是由該銷售公司代理銷售的，針對上述情況，（1）正大會計師事務所是否出現了威脅獨立性的因素？是

（2）若獨立性受到威脅，采取哪些措施可以降低其影響？abc a.會計師事務所終止該經營業務 b.會計師事務所降低經營關系的重要性，使經濟利益不重大，經營關系明顯不重要 c.拒絕執行該鑒證業務 d.出具非標準審計報告 6.李鑫注冊會計師2009年5月接受事務所指派，參加北方銀行2008年度財務報表的審計項目。李鑫注冊會計師的妹妹在該銀行擔任財務助理。

問：(1)是否威脅獨立性？是(2)威脅主要來自于哪個方面？李鑫的妹妹

(3)可采用下列那種方式降低這種威脅？a a 將李鑫調離該項目組 b 讓李鑫不處理其妹妹負責的領域 c 讓其他人復核李鑫工作 d 事務所拒絕承接該業務 7.夏兵原來是光達會計師事務所的項目經理，在事務所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任財務總監，光達事務所考慮接受海天公司的2008年財務報表的審計委托，這一情形的防范措施可能有？ abc a委派更有經驗的人來進行該項審計 b請其他注冊會計師復核工作或提供建議 c進行業務質量控制復核 d針對這一情況與公司管理層溝通 8.康安保險公司于2008年10月聘請正和會計師事務所為其做資產評估業務，張平為資產評估業務的項目負責人。2007年，張平擔任康安保險公司報表審計的項目負責人。問：（1）資產評估業務與審計業務是否相容？否（2）必須調離張平嗎？是

9.注冊會計師王可2007年來一直是北方銀行年度財務報表審計業務的項目組成員。王可于2008年5月1日兼任北方銀行的董事，則

問：（1）是否威脅獨立性 ？ 是

（2）有無防范措施？若無防范措施，則事務所應采用何種方式？無，不讓王可負責審計業務。

10.南方銀行擬公開發行股票，委托華夏會計師事務所審計其2007年度和2008年度的會計報表。雙方于2008年底簽訂審計業務約定書。

假定華夏會計師事務所及其審計小組成員與南方銀行存在以下情況哪些是損害獨立性的？（1、3、4）

（1）審計業務約定書約定：審計費用為1 500 000元，南方銀行在華夏會計師事務所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。（2）2007年7月，華夏會計師事務所按照正常借款條件和程序，向南方銀行以抵押貸款方式借款10 000元，用于購置辦公用房。

（3）華夏會計師事務所的合伙人李峰注冊會計師目前擔任南方銀行的獨立董事。

（4）審計小組成員王康注冊會計師自2006年以來一直協助南方銀行編制會計報表。（5）審計小組成員李非注冊會計師的妻子自2007年以來一直擔任南方銀行的柜臺終端記錄文員。實訓1——注冊會計師職業道德規范——職業道德其他原則實訓 1.李凌以前和他的同事審計過許多國有企業。他計劃與其他注冊會計師聯系，請他們幫忙介紹更多這(轉載于:出驗資報告和審計報告由同一會計事務所出具會不會影響獨立性)種類型的工作，他打算付給每個介紹人2000元的介紹費。請問他的舉動是否違反了注冊會計師職業道德，并解釋其原因。（是，不得為招攬業務支付傭金，違反職業道德。）2.光大會計師事務所由于規模較小，人才不完備，所以尚未取得證券和期貨從業資格，但是客戶之一友華有限公司于2008年12月將發行可轉換公司債券。

（1）光大事務所在哪方面可能違反職業道德準則？ 專業勝任能力尚不足

（2）光大事務所可采取什么措施來遵守職業道德準則？ 不接受客戶業務 3.天達會計師事務所于2008年負責審計鑫源電子廠的財務會計報表年報，他的另一客戶天方晶體管廠是鑫源電子廠的長期供應商，但是電子廠以該廠供貨質量殘次，出現了很多廢品為由，拒不付款，天方晶體管廠就向天達會計師事務所索取鑫源電子廠2008年的存貨盤存表，天達會計師事務所答應了這一要求，并索取了追回貨款10%的費用。（1）該所在哪個方面違反了職業道德規范？ 保密

（2）注冊會計師在下列哪些情況下出現上述狀況不算是違反職業道德規范？（abd）a 取得客戶的授權 b向監管機構報告發現的違反法律的行為 c在與客戶相關的訴訟中做為法律依據 d接受同業復核 4.華天會計師事務所鑒證小組在討論對其客戶遠達商貿有限公司收費時，出現了下列爭議，試說明這些看法正確與否，并簡要闡述理由。

（1）李光認為：遠達公司由于規模較小，大部分是手工記賬，要查單據、核對報表、重新計算總賬的正確性，花費人力較多，可以適當提高收費。（是，人力成本較高，收費適當提高）

（2）張芳認為：遠達公司存貨的大部分是生鮮食品，其質量變動很快，資產負債表的存貨項目有很大的不確定性，而遠達公司的資產中存貨占了60%，風險較大，承擔責任較多，可以適當提高收費。（是，變動風險較高）

（3）李正認為：由于遠達公司的存貨計量方法有多種，我們可以幫助他們采用合適的計量方法，使得本年利潤下降，減少納稅，鑒于此，我們可以收取他們少納稅款的10%左右作為勞務費。

（否，注冊會計師不得或有收費）（4）王新認為：現在民營企業都在首發上市，我們可以建議遠達公司也嘗試一下，如果我們審計后，他們達到了上市標準，可以收取100萬的額外服務費用。（否，注冊會計師不得或有收費）

5.遠發遠洋貨運公司在2008年5月進行了有限責任公司向股份有限公司的轉換，請正達會計師事務所做了資產評估及驗資證明，并于2008年11月首發上市，由于上次合作十分愉快，年底時，又委托正達會計師事務所進行年報的審計。問正達會計師事務所是否應該承接該業務，簡要說明理由。

答：否，審計業務與資產評估不相容 6.下面是一些會計師事務所的宣傳冊中的部分語言，說明這些說法是否恰當得體：（否、否、是、否）

（1）明發會計師事務所：“明發會計師事務所，查賬全靠我”。

（2）捷達會計師事務所“本所與稅務局，財政廳具有很好的關系，選擇了本所，選擇了便捷”。

（3）旺達會計師事務所：“本所現已正式更名為旺達會計師事務所，同時搬遷至遠洋大廈，歡迎新老客戶光臨”。7.新天地公司委托華東會計師事務所對其2008年度財務報表實施審計，華東會計師事務所在接受委托之前，了解到公司2007年度財務報表是由正大事務所審計的，并出具了無保留意見的審計報告。問：（1）華東會計師事務所要不要與正大事務所所進行溝通?（要)（2）如果需要溝通，溝通的內容有哪些?（abcd）a 是否發現管理層存在誠信方面的問題； b 在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧； c 關于管理層舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大缺陷等問題； d 導致被審計單位變更事務所的原因。

實訓二——注冊會計師執業準則——鑒證業務類型實訓 1.指出下列哪些屬于鑒證業務報告？（用選項表示）abd a審計報告(無保留意見)b驗資報告 c代編財務報表業務報告 d審閱報告 2.請根據背景資料指出哪些屬于鑒證業務報告？ abcd a 審計報告 b審閱報告 c內部控制審核報告 d審計報告 3.請根據背景資料指出哪項屬于財務報表審計業務報告? b a驗資報告 b審計報告 c審閱報告 d基本建設工程決算審核報告 4.下列是三個和發會計師事務所的業務報告，如果會計師張平不愿意承擔太多責任，那么在你看來，他通常最愿意出具下面業務報告中的哪一種？ a a審核報告 b驗資報告 c審計報告 5.立信會計師事務所認為，社會公眾、政府等很多關于企業的信息是通過會計師事務所出具的業務報告獲得的，而沒有其他的渠道了解企業的信息，該所的看法雖然具有片面性，但是有些直接報告業務確實是符合該所的看法，下面的報告中，哪個驗證了這一看法？ a a驗資報告 b審計報告 c審閱報告 6．注冊會計師王平認為，社會公眾、政府等很多關于企業的信息是通過會計師事務所出具的業務報告獲得的，而沒有其他的渠道了解企業的信息，該看法雖然具有片面性，但是有些直接報告業務確實是符合該注冊會計師的看法，下面的報告中，哪一個驗證了這一看法？a a驗資報告b審計報告c審閱報告 7王強是中信證券的基金經理，他剛剛看上兩家公司的股票，由于初次接觸這兩家公司，他對二者的財務狀況和經營狀況都不了解，他決定信賴會計師事務所的報告來決定投資于哪家公司，同等條件下，你認為王強選擇哪家公司承擔的風險較小（即哪家的會計師事務所報告給予的保證程度較高）？a a 華源股份有限公司b易天股份有限公司 8以下兩份報告，保證程度較低的是？a a審閱報告b審計報告

實訓三——審計目標-管理層認定 1.請選擇下列具體的認定為與所審計期間各類交易和事項相關的認定： a發生 c完整性 d準確性 e截止 f分類 2.以下有四組審計程序，分別把它們與相應最重要的審計目標對應起來（單選）：（1）從銷售發票檢查至銷售合同和發運憑證。

（2）以應收賬款明細賬為起點，檢查有關合同，確定是否已經貼現、出售或質押。

（3）選取發運憑證，追查至銷售發票和銀行存款日記賬、應收賬款明細賬；選取銷售發票，追查至發運憑證和銀行存款日記賬、應收賬款明細賬。

（4）檢查期后已收回應收賬款情況；分析應收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當。審計目標：

a、計價和分攤 b、完整性 c、權利和義務 d、存在(1)的審計目標d(2)的審計目標c(3)的審計目標b(4)的審計目標a 3.下列具體審計目標，要實現給出的財務報表認定中的哪項認定：

具體審計目標：

（1）公司對存貨均擁有所有權。

（2）記錄的存貨數量包括了公司所有的在庫存貨。

（3）已按成本與可變現凈值孰低法調整期末存貨的價值。

（4）存貨成本計算準確。

（5）存貨的主要類別和計價基礎已在財務報表恰當披露。

財務報表認定：

a、發生以及權利和義務 b、完整性 c、分類和可理解性 d、準確性和計價(1)實現的認定a(2)實現的認定b(3)實現的認定d(4)實現的認定d(5)實現的認定c 4.請指出下列哪些認定類別分別與固定資產、公允價值變動損益相關？ a、發生 b、權利和義務 c、完整性 d、存在 e、準確性 f、截止 g、分類 h、計價和分攤(1)與固定資產相關bdcf(2)與公允價值變動損益相關acefg 5.某公司資產負債表反映的存貨資料如下：

存貨余額 3450000.00 減:存貨跌價準備 90000.00 存貨賬面價值 3360000.00 問題：管理當局對其所編制的會計報表，作了哪些方面的認定？ a、存在；b、權利和義務；c、完整性；d、計價和分攤；e、分類和可理解性；f、準確性和計價作了5項明確的認定：

（1）存貨是存在的；

（2）存貨跌價準備正確估價為90000元；

（3）存貨的賬面價值是3360000元，且計算是精確的；

（4）列示在報表上的存貨數額是截止到資產負債表日；

（5）在財務報表附注中列報的存貨是恰當的(1)的認定a(2)的認定d(3)的認定d(4)的認定f(5)的認定e 實訓三——審計目標-審計目標與財務報表認定的確定 1.寫出與營業收入的審計目標相對應的“與所審計期間各類交易和事項相關的認定”。確定利潤表中記錄的營業收入是否已發生且與被審計單位有關(發生)確定所有應當記錄的營業收入是否均已記錄(完整性)確定與營業收入有關的金額及其他數據是否已恰當記錄(準確性)確定營業收入是否已記錄于正確的會計期間(截止)確定營業收入是否已按照企業會計準則的規定記錄于恰當的賬戶(分類)2.寫出與固定資產的審計目標相對應的“與期末賬戶余額相關的認定”。資產負債表中記錄的固定資產是存在的(存在)所有應記錄的固定資產均已記錄(完整性)記錄的固定資產由被審計單位擁有或控制(權利和義務)固定資產已按照企業會計準則的規定計算折舊并做出賬務處理(計價和分攤)3.寫出與列報和披露相關的審計目標相對應的“與列報和披露相關的認定”。披露的交易、事項等已經發生且與被審計單位有關(發生及權利和義務)應當披露的事項有包括在財務報表中(完整性)財務信息已被恰當地列報和描述且披露內容表述清楚(分類和可理解性)財務信息和其他信息已公允披露且金額恰當(準確性和計價)實訓三——審計目標-審計目標實訓 1.某注冊會計師在審計過程中發現了銷售發票及出庫單，但是追查卻無相關憑證亦無明細賬登記，追查

至主營業務收入總賬仍發現無該筆記錄。與哪個科目相關？違背了哪項認定？

相關的科目（與營業收入有關）違背的目標（違背了完整性認定）2.王琳在審計廣林股份有限公司時發現2010年12月5日的一筆營業收入有明細賬，相應的記賬憑證，但無出庫單和發票，判斷其違背了那項目標？

違背的目標(發生)3.王華在審計東林股份有限公司過程中發現一筆交易：記賬憑證如背景單據所示，請指出該檢查過程中 發現企業違背了營業收入的哪項目標？b/準確性 4.注冊會計師王亞寧在審計北京東方家具有限公司時，發現了一筆銷售業務的銷售單、增值稅專用發票、銀行進賬單為2010年12月27日，記賬憑證、營業收入明細賬為2011年1月3日。該公司管理的認定影響營業收入的哪個目標？c/截止 5.注冊會計師李傲在審計南方海洋公司時，發現了如下所列單據：函證結果回函和應收賬款明細賬，但

是兩者不符，問：此種情況影響期末應收賬款余額的哪項認定？d/計價和分攤 6.注冊會計師許淵在審計中國達信責任有限公司時，發現存貨中一筆存貨有入庫單、存貨明細賬，但無

銷售方的增值稅專用發票抵扣聯和發票聯，只有寄售商品合同。問該公司了違反了關于存貨期末余額的哪項認定？a/權利和義務 7.背景單據是大華會計師事務所對奇強股份有限公司審計時的兩張單據，其中可以看出：存貨盤點表比

存貨明細賬多出d型冰箱20臺，問：奇強股份有限公司違反了關于期末余額的哪項認定？c/完整性 8.天興股份有限公司計劃科的固定資產驗收單見原始單據，但是在折舊的計算過程中累計折舊計算錯

誤，原應按10年計算，而折舊卻按20年進行折舊。問：該錯誤違反了與期末余額相關的的哪項認定？b/計價和分攤 9.新中大股份有限公司一借款合同和資產負債表，假設其他借款合同都在資產負債表中列示正確，那么

根據這兩張單據，你認為管理層違反了關于列報的哪項認定？c/分類和可理解性 10.新中大股份有限公司的資產負債表和會計報表附注的部分項目如截圖所示，針對存貨項目而言，至少

說明了管理層的哪項認定是完整的？c/與列報和披露相關的認定 11.恒盛會計師事務所在審計各個公司時，出現下列事項：事項（1）：華北股份有限公司：根據所給的服務業普通發票、記賬憑證、轉賬支票存根。影響管理費用哪項認定？事項（2）：大發股份有限公司:根據所給的存貨監盤表、存貨明細賬。根據你所發現的問題回答：影響期末存貨余額的哪項認定？ 事項（3）：大發股份有限公司:發現一抵押合同。但是會計報表附注中沒有對這一抵押合同有所提及。影響與列報相關的哪項認定？事項（1）截止 事項（2）存在 事項（3）完整性

實訓四——審計證據與審計工作底稿——審計證據的充分性與適當性實訓 1.望中股份有限公司銷售部經理李清華01月份剛上任，原經理施雷是由于業績壓力而辭職，則選擇應

收賬款進行函證最恰當的是哪個選項？c企業詢證函 2.審計過程中，中信會計師事務所發現開元股份有限公司記錄的2010年12月24日的一筆應收天興股

份有限公司的賬款，如記賬憑證所示，現追查發現2011年1月3日有一張銀行進賬單，相互核對可以得到下列與2010年12月31日應收賬款相關的哪些認定？a存在b準確性與計價

3.天發股份有限公司2010年7月1日銷售一批貨物給新天地股份有限公司，2010年12月31日未取得

銷售款，公司計提了10%的壞賬準備，為獲取與壞賬準備計價有關的審計證據，采用哪項措施最有效？c檢查日后收款情況篇四：審計學試卷及答案

第一章

一、單選題

1、我國獨立審計一般目的不應包括（c）。a、合法性 b、公允性 c、一貫性 d、合法性前提下的公允性

2、下列提法中，不正確的是（d）。a、獨立審計產生的直接原因是財產所有權與經營權的分離 b、獨立審計具有獨立、客觀、公正的特征 c、在審計過程中，注冊會計師還應了解內部審計，并可利用內部審計的工作成果 d、獨立審計相對于政府審計和內部審計出現最早、發展最快、業務范圍最廣、獨立性最強

3、注冊會計從事的業務，不具有法定證明效力的是（c）。a、驗資報告 b、審計報告 c、代為編制的清算財務會計報告 d、審核報告

4、下列各項業務中，不屬于注冊會計師法定審計業務的是（c）。a、外商投資企業的會計報表審計 b、股份制企業的審計業務 b、待記賬業務 d、變更驗資業務

二、多選題

1、審計目的是指審計所要達到的目標和要求，是審計工作的指南，審計目的的確定與（abc）相關。

a、審計對象 b、審計的本質屬性與職能 c、委托人的具體要求 d、審計的類別

2、全部審計報表審計階段的特點包括（abc）。a、審計報告的使用人社會化 b、抽樣審計 c、審計工作向標準化、規范化過渡 d、以查錯防弊為主要目的

3、目前，我國注冊會計師在“鑒證服務”這方面的業務主要有（abd）。a、審計 b、審核 c、資產評估 d、驗資

4、注冊會計師出具的非標準審計包括（abcd）。a、帶強調事項段的無保留意見的審計報告 b、保留意見的審計報告 c、否定意見的審計報告 d、無法表示意見的審計報告

5、會計師事務所承辦稅務代理業務，應與被代理人簽訂代理協議書。代理協議書的內容主要包括（abd）。

a、代理人和被代理人的名稱 b、代理事項和代理權限 c、會計責任與審計責任 d、代理期限

6、下列各項中，屬于注冊會計師鑒證業務的是（abd）。a、股份有限公司年度會計報表的審計 b、內部控制審核 c、設計內部控制 d、驗資

第二章

一、單選題

1、會計師事務所在下列哪種情形下能同時為一家上市公司提供年度會計報表審計業務（c）。a、代為編制會計報表

b、主任會計師擔任該上市公司的獨立董事 c、某注冊會計師為該上市公司財會人員提供會計軟件應用的操作演示 d、承接了資產評估業務

2、以下對會計師事務所的收費與傭金的表達你不贊同的是（d）。a、會計師事務所降低收費標準很可能對應的是提供低質量的鑒證服務 b、或有收費往往會導致注冊會計師發表不恰當的意見 c、會計師事務所向推薦業務的一方支付傭金其實質也是變相降低收費 d、會計師事務所和注冊會計師向第三方收取傭金，則不屬于職業道德規范中禁止的降低收費

3、注冊會計師擔任某項審計業務的外勤負責人，如在執業過程中發現自己無法勝任，則應要求其所在會計師事務所（b）。a、聘請相關專家 b、改派其他注冊會計師 c、終止該項審計業務約定 d、出具拒絕表示意見的審計報告

4、下列情形中，注冊會計師小張執行審計業務時無須回避的是（a）。a、被審計單位的財務總監是小張的大學同學 b、被審計單位的總經理是小張的姐姐 c、小張一年前曾為被審計單位的財務總監 d、小張現為被審計單位的獨立董事

二、多選題

1、在中國注冊會計師職業道德規范指導意見中，針對注冊會計師的專業勝任能力規范（abcd）。

a、不得宣稱自己具有本不具備的專業知識、技能或經驗 b、在提供專業服務時，注冊會計師可以在特定領域利用助理人員協助其工作，對助理人員的勝任能力進行監督和指導

c、在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業道德的情況進行監督和指導 d、應當通過教育、培訓和執業實踐保持和提高專業勝任能力

2、根據注冊會計師《職業道德準則》，以下表達正確的有（a bd）。a、如果對某項業務整個會計師事務所都無法勝任或不能按時完成，則該事物可考慮拒絕接受委托 b、注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計事務所執業，即使取得本事務所授權后也不能以個人名義承接任何審計業務 c、注冊會計師接受委托指導被審計單位進行會計核算或代為編制會計報表等會計咨詢和會計服務，但會計報表的編制責任應由被審計單位承擔 d、會計師事務所如果與被審計單位存在經濟利益關系，應實行回避原則，即不能接受該次委托

3、會計師事務所和注冊會計師的下列行為中，違反職業道德規范的有（abc）。a、承接了自己代記賬客戶的會計報表的審計業務 b、對自己的能力進行廣告宣傳 c、以注冊會計師個人名義承接會計報表的審計業務 d、按審計業務工作量的大小進行收費

4、下列各項中，符合注冊會計師職業道德規范的有（ad）。a、會計師事務所沒有以降低收費的方式招攬業務 b、會計師事務所為爭取更多的客戶對其能力作廣告宣傳 c、會計師事務所可允許有條件的其他單位以本所名義承辦業務 d、會計師事務所沒有雇傭正在其他會計師事務所執業的注冊會計師

5、在執行審計業務時，下列各項中注冊會計師為保持獨立性而應回避的有（bcd）。a、曾在委托單位任職，離職已達兩年，但未滿三年 b、持有被審計單位發行的公司債券 c、接受委托，為被審計單位設計內部控制制度 d、與被審計單位的一名獨立董事有近親關系

6、在簽署審計業務約定書之前，會計師事務所應當評價自身的專業勝任能力，包括（acd）。

a、執行同類審計業務的經驗 b、重要性和審計風險 c、獨立性 d、能否保持應有的職業謹慎

7、接受會計報表審計委托業務的會計師事務所和注冊會計師，如果與委托單位之間存在下列關系時，該會計師事務所或注冊會計師需要回避的有（ac）。a、注冊會計師的兒子持有委托單位極少量的股票 b、注冊會計師的姐姐是委托單位的職員 c、會計師事務所曾給委托單位提供一筆借款，目前尚未收回 d、注冊會計師的妹妹持有委托單位少量的債券

8、下列各項職業道德要求中，屬于專業勝任能力的是（acd）。a、注冊會計師在執業時，應當保持應有的職業謹慎 b、注冊會計師在執業時，應實事求是，不因個人的好惡影響其分析、判斷 c、注冊會計師在執業時，應妥善規劃，并對業務助理人員的工作進行指導、監督和檢查 d、注冊會計師不得宣稱自己具有不具備的專業知識和技能

9、會計師事務所和注冊會計師的下列行為中，違反了職業道德的有（abd）。a、注冊會計師擔任被審計單位的獨立董事 b、會計師事務所為同一家上市公司提供資產評估和審計服務 c、事務所的收費標準明顯低于其他會計師事務所，但其并未降低執業質量 d、會計師事務所向幫助取得委托業務的單位支付了傭金

10、會計師事務所在簽約前應評價其勝任能力，具體應包括的內容有（abc）。a、執行審計的能力 b、會計師事務所及注冊會計師的獨立性 c、保持應有的職業謹慎的能力 d、可接受的審計風險水平

11、在執行審計業務時，下列各項中注冊會計師為保持獨立而應回避的是（b c）。a、曾在被審計的單位任職，離職已達兩年，但未滿三年 b、持有被審計單位發行的公司債券 c、接受委托，為被審計單位設計內部控制 d、接受委托，為被審計單位驗證實收資本

第三章

一、單選題

1、以下哪項財務審計證據的證明力最弱（b）。a、注冊會計師編制的應收賬款賬齡分析表 b、顧客月末對賬單

c、存貨抽查盤點表 d、向社會公開發行股票或債券所簽定的承銷或包銷協議

2、注冊會計師執行會計報表審計業務獲取的下列審計證據中，可靠性最強的是（d）。a、購貨發票 b、銷售發票 c、采購訂貨單副本 d、應收賬款函證回函

3、實物證據通常能證明（b）。a、實物資產的所有權 b、實物資產的是否存在 c、實物資產的計價準確性 d、有關會議記錄是否正確

4、下列審計證據中，可靠程度最高的書面證據是（a）。a、被審計單位律師關于被審計單位訴訟事項的聲明書 b、銀行對賬單 c、應收票據 d、顧客訂購單

5、下列審計證據中說服力最弱的是（b）。a、債務人詢證函的回函 b、委托人給購貨人信札的復印件 c、注冊會計師監盤存貨的盤存表 d、銀行對賬單

6、下列屬于書面證據的是（b）。a、各種財產物資 b、各種會議記錄 c、各種環境事實 d、口頭答復的記錄

二、多選題

1、下列個報表項目審計中，哪些項目一般可采用觀察的方法取得實物證據（ab）。a、固定資產 b、存貨 c、長期股票投資 d、內部控制

2、下列各項審計證據中，屬于內部證據的有（abd）。a、被審計單位以對外報送的會計報表 b、被審計單位提供的銷售合同 c、被審計單位提供的供應商開具的發票 d、被審計單位管理當局聲明書

3、注冊會計師在審計過程中獲取實物證據的審計方法有（cd）。a、檢查 b.函證 c.觀察 d.監盤

4、評價審計證據適當性時，注冊會計師一般應考慮（acd）。a、審計證據的相關性 b、審計證據的充分性 c、審計證據的來源渠道 d、審計證據的客觀性和及時性

5、審計證據的適當性是指（ab）。a、相關性 b、可靠性 c、客觀性 d、及時性

6、可以獲得書面證據的審計程序有（abd）。a、分析性復核 b.檢查 c.面詢 d.函證

第四章

一、單選題 1.如果實質性測試結果表明，控制風險水平高于控制風險的初步評估水平，注冊會計師應當考慮是否（b）

a.重新了解內部控制 b.追加相應的審計程序 c.重新執行符合性測試

d.重新確定重要性水平和可接受的審計風險水平 2.注冊會計師可接受的檢查風險水平與所需審計證據的數量（b）。a.呈同向變動關系 b.呈反向變動關系 c.呈比例變動關系

d.不存在關系 4.注冊會計師在編制審計計劃時，確定的重要性水平與審計過程中應當獲取的審計證據數量之間的關系是（b）a.同向變動 b.反向變動 c.兩者無關 d.編制審計計劃時無法確定 5.審計風險的組成要素與審計證據的關系的不恰當表述為（d）a.檢查風險與所需的審計證據數量是反向關系 b.固有風險與所需的審計證據是正向關系 c.控制風險與所需的審計證據數量是正向關系 d.注冊會計師可接受的審計風險水平與所需的審計證據數量是正向關系 6.在編制審計計劃時，注冊會計師應當對重要性水平作出初步判斷，以便確定（a）a.所需審計證據的數量 b.可容忍誤差 c.初步審計策略 d.審計意見類型 7.注冊會計師執行年度會計報表審計時，下列各項中最有可能幫助其對重要性水平作出初步判斷的是（b）

a.計劃實施實質性測試時確定的預期樣本量 b.被審計單位的中期會計報表 c.內部控制調查問卷 d.與管理當局的溝通函 8.注冊會計師對固有風險和控制風險的評估水平與所需審計證據的數量（a）。a.呈同向變動關系 b.呈反向變動關系 c.呈比例變動關系 d.不存在關系

9.在下列各項中，與所需審計證據的數量成正向關系的是（a）a.具體審計項目的重要性

b.注冊會計師及其助理人員的審計經驗 c.可接受的檢查風險 d.管理當局的可信賴程度 10.如果某一審計項目的審計風險為5%,固有風險為80%，控制風險為95%，則可接受的檢查風險應為（b）

a12% b6.6% c8.92% d13% 11.如果注冊會計師認為資產負債表可接受的重要性水平為500000元，而損益表可接受的重要性水平為1000000元，則會計報表層的重要性水平應為（a）a.500000元 b.1000000元

c.1500000元篇五：審計題目及答案

審計測試題

一、單選

1.下列項目中，不屬于注冊會計師法定業務的是（d）a.審查企業財務報表，出具審計報告 b.驗證企業資本，出具驗資報告 c.辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告 d.代理記賬

2.注冊會計師在進行審計工作時必須遵循的行為規范是（d）a.審計標準 b.審計制度 c.審計法 d.審計準則 3.在詳細審計階段，其審計目標為（a）a.查錯防弊 b.對歷史財務信息進行鑒證 c.對資產負債表進行鑒證 d.對財務報表進行鑒證

4.下列證據中，不屬于外部證據的是（d）a.銀行對賬單 b.應收賬款函證回函 c.保險單 d 管理當局聲明書 5．審計業務約定書是由會計師事務所與（c）共同簽署的。a.注冊會計師 b.被審計單位上級主管部門 c.被審計單位 d.財務報表使用者 6.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次的重大錯報風險評估結果

（a）

a.成反向關系 b.成正向關系 c.被審計單位 d.根據具體情況確定 7.(b)可以識別出與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。a.詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員 b.實施分析程序 c.觀察被審計單位的生產經營活動 d.穿行測試 8.注冊會計師不可以通過（c）方式提高審計程序的不可預見性。a.對某些未測試過的低于設定重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序

b.調整實施審計程序的時間，使審計單位不可預測 c.調整實施審計程序的人員，由助理人員擔任關鍵項目的審計工作 d.采取不同的審計抽樣方法，使當期的抽取的測試樣本與以前有所不同 9.對無法實施函證的應收賬款，注冊會計師可以實施的最為有效的審計程序是（d）a.執行分析程b.擴大控制測試的范圍c.進行銷售業務的截至核算d.審查與銷售有關的文件

10.注冊會計師為了證實固定資產的完整性，最有效的程序是（b）a.以固定資產明細賬為起點，進行實地追查 b.以實地為起點，追查至固定資產明細賬 c.先從實地追查至固定資產明細賬，再從明細賬追查至實地 d.先從固定資產明細賬追查至實地，再從實地追查至固定資產明細賬 11.社會審計最主要的職能是（b）a.經濟監督 b.經濟鑒證 c.經濟評價 d.經濟咨詢 12.對于現金、有價證券、貴重物資的盤存，通常采用（c）a.計劃盤點 b.通知盤點 c.突擊盤點 d.定期盤點 13.在下列審計證據中，可靠性最弱的是（b）a.購貨發票 b.入庫單 c.銀行對賬單 d.函證的回函 14.下列關于計劃審計工作的說法，正確的是（d）a.計劃審計工作前需要充分了解被審計單位及其環境，一旦確認，無需進行修改 b.計劃審計工作通常由項目組中經驗較豐富的人完成，由項目負責人審核批準 c.小型被審計單位無需制定總體審計策略 d.項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與計劃審計工作 15.重要性水平與審計風險之間存在（b）a.正向關系 b.反向關系 c.無關系 d.不確定 16.如果某一審計項目的審計風險為5%，估計的重大錯報風險為76%，則可接受的檢查風險為（b）。

a.12% b.6.6% c.8.92% d.13% 17.在銷售與收藏循環審計，下列（d）審計程序屬于不可預見性方法。a.對重要的應收賬款進行函證 b.銷售期末截至進行測試 c.對營業收入采用分析程序d.改變函證日期，即把所函證賬戶的截至日期提前或者推遲 18.下列各項中，可能構成重大缺陷的是（c）。a.倉庫負責人根據需要填寫請購單，并經預算主管人員簽字批準 b.采購部門根據經批準的請購單編制訂購單采購貨物 c.貨物到達，由獨立的驗收部門驗收，并填制一式多聯未連續編號的驗收單 d.記錄采購交易之前，由應付憑單部門編制付款憑單 19.一般說來，負責執行b公司的具體投資業務的王某，僅能兼任b公司的（a）工作。a.投資業務的論證與評估 b.投資業務的決策與審批 c.投資業務的記錄 d.投資業務的保管 20.當出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當增加說明段，清楚地說明導致所發表意見或無法發表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對（b）的影響程度。a.審計報告 b.財務報表 c.審計意見 d.財務信息 21 從獨立性來看，社會審計（c）。a.僅僅與委托人獨立，與被審計單位不獨立 b.僅僅與被審計單位獨立，與委托人不獨立 c.與委托人和被審計單位都獨立 d.與委托人和被審計單位都不獨立 22． 如果主營業務收入明細賬記錄了一筆沒有發生的銷售交易，則違反了交易和事項的（d）認定。

a.完整性 b.準確性 c.計價 d.發生 23.注冊會計師為識別異常的數據關系或波動應采用的審計方法是（b）。a.審閱法 b.分析法 c.計算 d.估價 24.注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險和審計質量的影響。錯報風險（），需要的審計證據可能（）。審計證據質量（），需要的審計證據可能（d）。a.大，少，高，少 b.大，少，高，少 c.大，多，高，少 d.大，多，高，少 25.在簽訂業務約定書之前，注冊會計師應當與被審計單位商議的內容不包括（b）。a.委托目的 b.審計意見類型 c..審計范圍 d.審計收費 26.重要性水平與審計證據之間存在（b）。a.正向關系 b.反向關系 c.無關系 d.不確定 27.以下關于重大錯誤風險的說法中，不正確的是（a）。a.重大錯誤風險與審計項目組人員的學識、技術和能力有關 b.財務報表層次的重大錯誤風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定 c.財務報表層次的重大錯誤風險難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定 d.財務報表層次的重大錯報風險通常與控制環境有關，但也有可能與其他環境有關。思考題

1審計與財務會計的相互關系如何？

國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規性、合法性、效益性進行審查和監督，評價經濟責任，鑒證經濟業務，用以維護財經法規、改善經濟管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監督活動。

第二篇：會計事務所驗資報告

參考格式6—1 適用于擬設立有限責任公司股東一次全部出資

驗 資 報 告

××有限責任公司（籌）：

我們接受委托，審驗了貴公司（籌）截至××年××月××日止申請設立登記的注冊資本實收情況。按照法律法規以及協議、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產的安全、完整是全體股東及貴公司（籌）的責任。我們的責任是對貴公司（籌）注冊資本的實收情況發表審驗意見。我們的審驗是依據《中國注冊會計師審計準則第1602號—驗資》進行的。在審驗過程中，我們結合貴公司（籌）的實際情況，實施了檢查等必要的審驗程序。

根據協議、章程的規定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣××元，由全體股東于××年××月××日之前一次繳足。經我們審驗，截至××年××月××日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本（實收資本），合計人民幣××元（大寫）。各股東以貨幣出資××元，實物出資××元。

［如果存在需要說明的重大事項增加說明段］ ?? 本驗資報告供貴公司（籌）申請辦理設立登記及據以向全體股東簽發出資證明時使用，不應被視為是對貴公司（籌）驗資報告日后資本保全、償債能力和持續經營能力等的保證。因使用不當造成的后果，與執行本驗資業務的注冊會計師及本會計師事務所無關。

附件：1.注冊資本實收情況明細表 2.驗資事項說明 長沙中聯有限責任會計師事務所（蓋章）中國湖南長沙市

中國注冊會計師： /副主任會計師）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：

（簽名并蓋章）

年 月 日（主任會計師

附件1 注冊資本實收情況明細表

截至 年 月 日止 3 附件2 驗資事項說明

一、基本情況

××公司（籌）（以下簡稱貴公司）系由××（以下簡稱甲方）和××（以下簡稱乙方）共同出資組建的有限責任公司，于××年××月××日取得××［公司登記機關］核發的××號《企業名稱預先核準通知書》，正在申請辦理設立登記。（如果該公司在設立登記前須經審批，還需說明審批情況。）

二、申請的注冊資本及出資規定

根據協議、章程的規定，貴公司申請登記的注冊資本為人民幣××元，由全體股東于××年××月××日之前一次繳足。其中：甲方認繳人民幣××元，占注冊資本的××％，出資方式為貨幣××元，實物（機器設備）××元；乙方認繳人民幣××元，占注冊資本的××％，出資方式為貨幣。

三、審驗結果

截至××年××月××日止，貴公司已收到甲方、乙方繳納的注冊資本（實收資本）合計人民幣××元，實收資本占注冊資本的××%。××資產評估有限公司已對甲方出資的機器設備進行了評估，并

出具了［文號］資產評估報告。

甲方已與貴公司于××年××月××日就出資的機器設備辦理了財產交接手續。

（二）乙方實際繳納出資額人民幣××元。其中：貨幣出資××元，于××年××月××日繳存××公司（籌）在××銀行開立的人民幣臨時存款賬戶××賬號。

［如果股東的實際出資金額超過其認繳的注冊資本金額，應當說明超過部分的處理情況］

（三）全體股東的貨幣出資金額××元，占注冊資本的××%。

四、其他事項篇二：立信會計師事務所驗資規程

【中國】四川立信會計師事務所有限公司 審驗注冊資本實收或變更情況的操作規程

一、為規范本所執行驗資業務，明確工作要求、保證執業質量、降低執業風險，根據《獨立審計實務公告第1號－驗資》及其規范指南和國家工商行政管理部門的《公司注冊資本登記管理暫行規定》以及相關法律、法規的規定，結合本所實際情況，制定本操作規程。

二、本規程所稱驗資，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，包括被審驗單位設立時的驗資和被審驗單位因合并、分立、發行新股、股權變更或注冊資本增加、減少20％時等的變更驗資。

注冊會計師承辦驗資業務應遵守的基本原則是：于法有據、客觀公正、維護權益、實事求是。在實際工作中應當重視現場審驗和書面取證，做到資料齊全，證據充分，審驗屬實。如遇到個別特殊疑難等情況，依據獨立審計準則和相關法律法規的規定要求，應當運用合理的專業判斷。

三、審驗資本的步驟分為接受驗資委托、驗資實施和驗資報告三個階段。

（一）接受驗資委托階段

1、本所注冊會計師和業務人員在接受驗資業務委托時，首先應當與委托人、被審驗單位管理當局溝通，實地察看被審驗單位的住所、主要經營場所、了解被審驗單位的基本情況，填寫《業務登記表》說明驗資的內容、范圍、具體要求和洽談情況。在充分考慮驗資的風險后確定是否接受委托，如接受委托，即與委托人就委托目的、審驗范圍、雙方的責任、時間要求、驗資收費、驗資報告用途及使用責任、業務約定書的有效期間、約定事項的變更及違約責任等事項協商一致，并簽訂《驗資業務約定書》，一式二份，經主任室分管領導核簽由法人代表蓋章，一份交委托單位，一份待項目完成連同驗資工作底稿一并歸檔。

2、對于設立驗資中的非首期驗資或者變更驗資，應當查閱被審驗單位的前期驗資報告，近期會計報表和審計報告以及與本次有關的驗資資料，應當關注和了解被審驗單位以前注冊資本的實收和變更情況。如果發現其他會計師事務所對以前出具的驗資報告存在問題，最好不要承接該項變更驗資業務。

3、在溝通、了解和實地察看被審驗單位情況的基礎上填寫《被審驗單位基本情況表》，按照要求編制《總體驗資計劃》，合理安排驗資工作，具體執行可通過各審驗項目的審驗程序表實施完成，并根據情況的變化對驗資計劃進行修改和補充，并將情況記錄于驗資工作底稿。

（二）驗資實施階段

驗資取證和審驗程序是驗資實施階段的重點工作，本所注冊會計師和業務人員應當實施必要的審驗程序，取得充分適當、有效、完整的驗資證據是發表審驗意見、出具驗資報告的依據。同時將驗資執行過程作好記錄形成驗資工作底稿。

對于不同類型、性質的被審驗單位，應當根據實際情況，獲取下列相關的驗資資料。

1、驗資取證

1.1設立驗資的取證

1.1.1“一般企業”設立驗資還應獲取：(1)被審驗單位的設立申請報告及審批機關的批準文件；(2)被審驗單位出資者簽署的與出資有關的協議、合同和企業章程；(3)出資者的企業法人營業執照；(4)個人出資者的身份證明；(5)被審驗單位法定代表人及身份證明、法定代表人的任命書或股東會議決議；(6)全體出資者指定代表或委托代理人的證明和委托文件、代表或代理人的身份證明；(7)經企業登記機關核準的《企業名稱預先核準通知書》；(8)被審驗單位住所和經營場所使用證明；(9)銀行開戶申請書和開立銀行賬戶申報表；(10)銀行出具的收款憑證、對賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行詢證函；(11)投入實物資產的財產清單、交接和驗收證明；(12)實物資產的作價依據、權屬證明材料和存放地點證明；(13)專利證書、土地使用權證、非專利技術證書等及有關無形資產出資的批準文件；(14)政府有關部門對高新技術成果的審查認定文件；(15)與無形資產出資有關的轉讓合同、交接證明及作價依據(16)實物資產、無形資產等的評估報告及出資各方對資產出資的確認文件；(17)出資者對其出資資產的權屬、未設定擔保等以及在規定期限內辦妥有關財產權轉移手續的承諾函；

(18)投入注冊資本實收情況明細表；(19)對非首期出資的被審驗單位與出資者及關聯單位往來款項清單；(20)董事會決議、股東會決議等。1.1.2“三資企業”設立驗資還應獲取：(1)審批機關核發的書面文件和《批準證書》；(2)企業登記機關核發的企業法人營業執照；(3)外方投資者開業證書或個人身份證明；(4)外匯管理部門核發的外匯登記證、資本金賬戶、開戶證明，如被審驗單位在境外開立的銀行賬戶的批準文件；(5)境外匯入匯款通知書、涉外收入申報表及國家外匯管理局資本項目外匯業務核準件；(6)外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業獲得的人民幣利潤出資的有關交款證明、外匯管理部門批準文件、已審會計報表和審計報告、董事會有關利潤分配的決議及完稅證明；(7)以進口實物出資的購貨發票、貨物運輸清單、貨物提單、保險單及海關查驗報關單等；(8)經有關部門授予資格的價值鑒定機構出具的外商投資財產價值鑒定證書。1.1.3“股份制企業”設立驗資還應獲取：(1)國務院授權部門或省級人民政府批準被審驗單位設立的批文；(2)以國有資產出資的，政府有關部門對被審驗單位股權設置方案的批復；(3)證券監管部門準予公開募集股份的批文；(4)與證券承銷機構達成的股票承銷協議；(5)證券承銷機構在承銷結束時出具的承銷報告；(6)招股說明書；

(7)證券承銷機構股款劃轉的證明材料；(8)發行費用清單。

1.1.4“新設合并企業”設立驗資還應獲取：(1)合并各方股東會或股東大會關于新設合并的決議；(2)合并各方簽訂的合并協議；(3)政府有關部門批準企業合并的文件；(4)有關合并的公告；

(5)合并各方的債務清償報告或債務擔保證明；(6)合并各方的企業法人營業執照；(7)合并各方的資產評估報告及合并各方對合并資產價值的確認文件；(8)合并前各方和合并后被審驗單位的資產負債表及財產清單。1.1.5以凈資產出資還應獲取：(1)以凈資產折股的審計報告；(2)凈資產評估報告及對評估報告認可的有關資料以及評估基準日至凈資產轉入日期間的變更協議；

(3)與凈資產出資有關的資產、負債交接清單；(4)對資產有關的權屬轉移手續、對尚未辦妥銀行存款戶名、股權投資主體、借款主體等在規定期限內辦妥變更手續的承諾函。1.1.6根據被審驗單位的實際情況取得相關的會計處理資料。1.2變更驗資的取證

1.2.1“一般企業”變更驗資還應獲取：(1)被審驗單位法定代表人簽署的變更登記申請書；(2)董事會、股東會或股東大會作出的變更注冊資本的決議；(3)政府有關部門對被審驗單位注冊資本變更等事宜的批準文件；(4)經批準的注冊資本增加或減少前后的協議、合同、章程；(5)注冊資本變更前的營業執照；(6)以往的驗資報告及相關資料；(7)新增資本股東的營業執照和近期會計報表或個人身份證明；(8)注冊資本增加或減少前最近一期會計報表、審計報告、整體資產評估報告；(9)被審驗單位提供的有關以前各期出資已到位、出資者未抽回出資的書面聲明；(10)以貨幣、實物、知識產權、非專利技術、土地使用權、凈資產等出資增加注冊資本的相關資料（同設立驗資）；

(11)與減資有關的公告、債務清償報告或債務擔保證明；(12)出資者以其債權轉增資本的有關董事會決議、協議及債務發生時的原始憑證和會計憑證及其賬面記錄明細資料。

1.2.2“三資企業”變更驗資還應獲取：(1)注冊資本變更前、后的批準文件、協議、合同、章程；(2)注冊資本變更前、后的批準證書；(3)注冊資本變更前、后的營業執照；(4)以貨幣、實物、無形資產等出資增加注冊資本的相關資料（同設立驗資）。1.2.3“股份制企業”變更驗資、發行新股（含配股）、以未分配利潤、資本公積、盈余公積轉增注冊資本和因合并、分立而變更注冊本的所取資料（同設立驗資）。篇三：會計師事務所驗資流程

上會驗資:

1、收到產品成立的通知，確認募集結束日和驗資日（募集結束日之前）

2、確認托管戶信息并發送給上會會計師（募集結束日之前）

3、收到銀行詢證函確認無誤并蓋章回傳（掃描件或者紙版根據會計師需要）（募集結束日之前）

4、產品合同最終版（文字和數字不再更改）發給會計師（做驗資報告用）（募集結束日之前）

5、產品合同最終版帶簽署頁（掃描版或者蓋章版根據會計師需要）發給會計師（留存用）（驗資日之前）

6、收到驗資報告草稿確認無誤并反饋（驗資日之前）

7、導出并發送基金交易流水和基金成立匯總報表給會計師（募集日當晚）

8、導出基金客戶信息表，并將收到的驗資報告正稿掃描版一并發送給產品經理（驗資日）

9、通知會計師郵寄驗資報告正稿和承諾函發送給我方，并將承諾函填寫蓋章回寄。（驗資日之后）篇四：驗資報告會計師事務所準備資料單

驗資資料清單

⑴被審驗單位的設立登記申請書及商務廳批準文件；

⑵被審驗單位出資者簽署的與出資有關的協議和公司章程；

⑶出資者的主體資格證明（營業執照、稅務登記證和組織結構代碼證）或者自然人身份證明；

⑷載明公司董事、監事、經理的姓名、住所的文件以及有關委派、選舉或者聘用的證明；

⑸被審驗單位法定代表人的任職文件和身份證明；

⑹全體出資者（或董事會）指定代表或共同委托代理人的證明和委托文件、代表或代理人的身份證明(7)經登記機關批準的《企業名稱預先核準通知書》；(8)被審驗單位住所和經營場所使用證明；(9)銀行開戶文件、收款憑證、對帳單（或具有同等證明效力的文件銀行出資證明）及銀行詢證函回函（備有空白詢證函）；(10)出資者對其出資責任，以及提供資料的真實、完整及出資財產未設定擔保等重大事項的書面聲明（備有《驗資事項聲明書》）；(11)審驗單位確認的注冊資本實收情況明細表（備有明細表）；

（12）出資者為法人，需提供法人單位的近兩財務報表及審計報告或出資能力證明。(13)國家相關法規規定的其他資料。

以上加黑字體部分需提供原件，其余為復印件。篇五：上海會計事務所驗資報告

上海會計事務所驗資報告

企業為什么要將財務工作外包？

上海利臻會計師事務所是經上海市財政局批準設立、按國際先進管理模式組建的會計事務所。由具有豐富經驗的注冊會計師、注冊資產評估師、注冊稅務師等行業資 深人士組成，我所在注重員工執業資格、學歷的同時，更注重專業能力、實戰經驗、溝通能力及為客戶服務意識，我們的執業人員絕大部分在大型企業、上市公司、企業集團任職過財務總監、總會計師、財務顧問、稅務顧問等高管，在企業上市、資本運作、財務管理、納稅籌劃、改制重組、企業信息化方面有著豐富的經驗。我們的執業理念是，在遵循審計準則的前提下，側重于為客戶提供更多的財稅咨詢、管理咨詢、納稅籌劃、風險管理、投資融資決策分析、國家產業政策研究等增值服務，為企業降低成本、增強營利能力、減少經營風險、遵循國家產業政策導向等方面出謀劃策。

會計和財務信息是至關重要，它對于有效管理和決策具有舉足輕重的作用。及時和可靠的財務信息有助于正確全面地反映經營績效、財務狀況以及短期和長期的發展潛力。它也有助于戰略計劃的制定，內部控制、計劃和管理流程的順利實施。同時，財務數據也是稅務部門稽征稅收的主要依據。中小型企業雖然業務量不大，但是需要會計具有財務、稅務、銀行、海關等多方面的經驗和能力，但是雇用一個全能型的稱職的會計往往需要支付較高的工資和相關費用。優質的代理記賬服務機構，擁有經驗豐富的專家團隊和一專多能的服務人員，將財務工作外包給代理記賬服務機構，具有以下優點： 1）節約財務成本：代理記賬服務機構規模化經營，專業的財務人員可以快速有效地處理財務數據，幫助經營者節省時間。您只需支付合理的服務費用，而無需雇用專職財務人員，不必考慮員工福利、社會保險和住房公積金的支出，不必考慮個人所得稅或者培訓上面的花費，也節省了辦公場地支出和辦公費用。2）回避法律風險：新的《勞動合同法》在保護受雇者方面有所加強，聘用外部人員代理記賬，回避了因為勞動合同可能產生的糾紛。3）規范財務基礎工作：現在的中小企業經營者，都抱有遠大的志向。財務工作是伴隨企業成長發展的，因此，起步時期就按照財稅法規建立規范的財務工作體系，將為企業今后的發展奠定良好的基礎。4）降低會計風險：經驗豐富的財務人員可以為您提供準確的財務報告，并從長遠的角度考慮如何幫助您規范運作，并合法地減輕稅務負擔。5）讓您專注于公司業務的發展：將您的帳務外包給專業的財務服務人員，解決您的后顧之憂，您就可以更加集中您的精力于自身業務的經營。6）接受專業化的服務：代理記賬公司在配備人員時都會考慮客戶的所屬行業、經營特點和運作模式，配備具備相應能力的服務人員，同時由經驗豐富的項目主管處理棘手問題。7）利用專業人員的經驗：優質的服務機構通過對您業務模式的了解，知道如何整理、利用財務數據，如何合法地降低稅收負擔，并為您的經營決策提供更加有效的幫助。8）公平、公正和保密：對于股權多元化的公司，某個股東如果控制財務，也就控制了整個公司，進而引起不必要的內部矛盾。聘請專業服務機構，能夠保證財務數據的公平、公正，其獨立性不可替代。而代理記賬人員和客戶沒有利害關系，不會將客戶的財務信息透露給第三方。

第三篇：會計師事務所如何進行虛假驗資并出具虛假驗資報告

[摘 要]近年來,國內外頻繁爆出上市公司財務欺詐的丑聞,大都是通過虛假驗資的形式完成的。鑒于理論界多以會計準則為視角來探討規制虛假驗資的不足,本文提出應該導入民事法律責任制度來有效地遏制虛假驗資行為。文章指出,首先,應該以“無過錯責任原則”作為追究會計師事務所虛假驗資民事責任的歸責原則;其次,應該擯棄傳統民事責任構成的“四要件論”,只要具備了“會計師事務所進行虛假驗資并出具虛假驗資報告”和“虛假驗資報告與第三人合法利益的損失之間具有因果關系”兩個條件,即可追究相關當事人的法律責任。

[關鍵詞] 會計師事務所 虛假驗資 民事責任

近年來,國內外頻繁爆出上市公司財務欺詐的丑聞,大都是通過虛假驗資的形式完成的。虛假驗資的弊害十分明顯。正因為如此,如何規制虛假驗資行為,近年來已經引起理論界的注意。遺憾的是,在不多的成果中,基本上都是以會計準則為研究視角的。筆者認為,通過完善會計準則來制約會計師事務所的虛假驗資屬于軟約束,缺乏剛性效力。只有導入法律措施,才更有可能有效地遏制虛假驗資行為。其中,民事責任是一種有效的措施。

一、準確界定虛假驗資民事責任的歸責原則

無過錯責任,是指加害人對損害的發生不論是否有過錯均應負賠償責任。這個概念最早是美國學者巴蘭庭(Ballantine)1916年在《哈佛法律評論》上一篇關于交通事故責任的文章中最先提出來的。后來,該原則在英美法系中得到了普遍承認,同時也得到了大陸法系國家的認可。可以認為,無過錯責任即是現代民法弱者保護思想在侵權法上的反映,其核心在于把損害賠償請求權與受害人的補償相聯系,而不是將損害賠償責任與加害人的過錯相聯系,從而給社會經濟生活中的弱者提供必要保護,維護社會公平。這對虛假驗資民事責任的歸責原則難道也是一個啟示。筆者認為,“無過錯責任原則”作為會計師事務所虛假驗資民事責任歸責原則的合理性主要體現在:

1.有利于為會計師事務所進行虛假驗資構筑一道“防火墻”。法律之所以確認會計師事務所成為向公眾投資人壟斷傳遞財經信息的中介,其目的就是為了保證信息使用人的第三人能夠得到真實的信息。因此,當這條唯一的財經信息通道如果因為會計師事務所進行虛假驗資而使信息使用者遭到損失,這些信息使用者當然有權利追究這些提供虛假信息的會計師事務所的責任。筆者認為,實行無過錯責任原則,實際上是通過增加會計師事務所的機會成本來提高他們進行虛假驗資的門檻,從而強化他們的責任意識,并迫使他們更加保持職業謹慎。可以設想一下,當成千上萬的投資者憑著對會計師事務所出具的結論性財務報告的天然信任,將自己一生積蓄投入股市,到頭來卻因為會計師事務所報告的虛假導致血本無歸,最后,那些出具虛假財務報告的會計師事務所卻僅以一句“我無錯,我免責”就可以超然物外。如果我們的法律能夠容忍這樣的情況,那這樣的法律還有什么公信力可言?在行政制裁、刑事制裁以及“過錯責任原則”仍然達不到規制的效果的情勢下,必須采用加重會計師事務所責任的“無過錯責任”。

2.從最高人民法院最近的有關司法解釋及判例看,只要會計師事務所驗資證明驗證的資本額與實際不相符,因此遭受損失的利害關系人即可就不實部分追訴該事務所,從而使事務所對第三人民事責任的歸責原則開始顯現出無過錯責任原則雛形,這說明“無過錯責任原則”在會計師事務所虛假驗資問題的適用上已經初步具備了實踐基礎。最高人民法院(1998)13號《關于會計師事務所為企業出具虛假證明應如何承擔責任問題的批復》恢復使用了“虛假驗資證明”概念,并以其涵蓋“不實的驗資證明”與“虛假驗資證明”兩種情形。不難推之,其司法解釋實際上將會計師事務所虛假驗資民事賠償責任的歸責原則定位于無過錯責任原則,即只要會計師事務所驗證的資本額與實際不相符合,受誤導的第三人即可就該不實部分

追訴會計師事務所。筆者認為,最高人民法院在會計師事務所虛假驗資民事責任歸責問題上的反復并最終確立為無過錯責任原則,這反映了立法與客觀現實互動的需要。

3.實行無過錯原則更有利于保護使用會計信息的第三人的合法權益。第三人尤其是證券市場上的投資者之投資決策,雖然受各種因素的制約和影響,但絕大多數投資者,主要依賴于上市公司公開的各種信息尤其是會計師事務所出具的財務報告進行決策。顯然,會計師事務所出具的虛假驗資報告必然會導致投資者做出錯誤的判斷,從而影響其決策。對于投資人來說,他們不會關注、也沒必要關注其實也沒有能力來關注會計師事務所繁瑣的審計查驗過程,而只能接受它們出具報告的結論。因此,如果會計師事務所提供的驗資報告是虛假的,投資人的利益必然受到損害。雖然會計界口口聲聲強調保護會計師的生存空間非常重要,但是,如果將他們的利益與所有會計信息使用者的利益比較起來,我認為后者更為重要,因為他們不僅是我國資本市場資本的主要提供者,而且他們對維護社會秩序的穩定也十分重要。更何況,在會計信息的流程中,與會計師事務所相比,他們因專業知識限制處于十足的弱者地位。因此,為了保護信息弱勢群體的利益,應該擯棄過錯責任,而改用以損害事實的客觀要件以及它與違法行為之間存在因果關系為核心的無過錯責任原則。

4.根據國際經驗如美國的實踐表明,在眾多證券欺詐案件中,能夠證明會計師事務所對虛假情況知情的案例相當少。過錯責任原則以及免責條款的存在使許多會計師事務所更加怠于履行其應盡的監督職責,甚至助長了其參與作假、牟取暴利的賭博心理。因此,當今證券市場比較發達的國家的證券法,都未設會計師事務所在不知情情況下的免責條款。正是因為即使不知情也可能承擔責任,才迫使被稱為“警犬”的會計師事務所對可能產生責任的事項進行全面深入的調查。強化其法律責任意識,對于保護缺乏復雜的財經知識和經驗的中小投資者、糾正證券市場的信息不對稱現象,具有重要的意義。

二、合理構建虛假驗資民事責任的構成要件

一般而言,民事責任的構成要件包括行為的違法性、損害結果存在、違法行為和損害結果之間有因果關系、行為人主觀有過錯四個方面。但是,隨著人類社會的不斷前進,民事責任的構成理論也在“與時俱進”。比如隨著科學技術的發展,一些高度危險的作業致人損害,即便加害人主觀上沒有過錯,也必須承擔相應的民事責任。由此,筆者覺得似乎也有必要反思一下我們在研究會計師事務所虛假驗資民事責任構成要件時的方法論問題。目前,現有的探討虛假驗資民事責任構成要件的文章,大多是循規蹈矩遵循民法中的傳統“四要件”論的,看似結構合理,邏輯嚴密,但與實踐的距離相去甚遠。筆者認為,在重整會計師事務所虛假驗資民事責任的構成要件時,至少應該在兩個方面進行方法論的改進:其一,立足于實踐。法律是直接作用于實踐的一種上層建筑。因此,任何法理的研究,一定要密切聯系當今社會的實際情況,著眼于在實踐中的適用性。如果研究民事責任的構成要件忽略它在實踐中的適用性,而是一味追求其理論的邏輯性、系統性和完備性,搞一些純推理的東西,這樣的民事責任構成理論在實踐中是難以發揮效力的;其二,必須堅持動態的眼光。長期以來,理論界尤其會計界在論及會計師事務所的民事責任的構成要件時,始終抓住“過錯”二字不放,認為既然行為人沒有過錯,為什么要承擔民事責任呢?讓沒有過錯的人受到法律制裁是顯失公平的。這實際上就是對民事“責任”一詞的含義沒有動態地加以把握。其實,隨著時代的發展,當今的民事責任已經脫離了只有懲罰這一單一功能的原初含義,其主要的功能已經演變為補償受害人的損失。進一步而言,民法學上所說的負民事法律責任已經演變為“承擔補償受害人損失的義務”這樣的含義。這并不意味著對承擔民事責任者的一種懲罰,而只是由于行為人與現實存在的民事損害結果,有一定的因果聯系,而對受害人的損失承擔一定的補償義務而已。基于此,筆者認為,對于一國證券市場甚或整個市場經濟運行秩序具有強烈震蕩作用的財務欺詐也不必拘泥于傳統的“四要件論”,只要具備兩個條件,會計師事務所即應承擔相應的民事責任。

1.會計師事務所進行了虛假驗資并出具了虛假驗資報告。目前,會計界和法律界對驗資報告信度的理解有著十分明顯的差異,甚至可以說是對立的。會計界對“真實性”的理解,集中體現在財政部頒布的《獨立審計實務公告第1號———驗資》的第4條第2款的解釋:“驗資報告的真實性,是指驗資報告應如實反映注冊會計師的驗資范圍、驗資依據、已實施的主要驗資程序和應發表的驗資意見”;法律界關于“注冊會計師出具虛假驗資報告”中的“虛假”一詞,則是指驗資報告的內容和結論與出資人實際的出資情況不相符。比較會計界對“真實性”、法律界對“虛假性”的不同界定,不難看出,二者的主要分歧在于對過程與結果的側重。從《獨立審計準則實務公告第1號———驗資》對“真實性”的定義來看,審計準則中的“真實性”顯然是對過程的表述,即會計師事務所的驗資報告應當如實地反映整個驗資過程,包括驗資范圍、驗資依據、已實施的主要驗資程序和應當發表的驗資結論。因此,“驗資報告符合真實性要求”的真實意思是指會計師事務所的驗資履行了正當的程序。由于會計審計固有的風險,辦理驗資業務的注冊會計師即使恪守了執業準則,有可能仍然不能發現出資人提供的證明文件中的全部虛假或者隱瞞之處,導致出具的驗資報告中有的與事實不符,從而出現“正當的程序”沒有導出“真實的結果”的現象。這在會計界的人士看來,并不影響其財務報告的真實性。然而,法律所要求的“真實”恰恰是“內容的真實”、“結果的真實”,而不僅僅是程序的真實。法律上的“虛假”概念針對的是驗資報告的結論,而不是驗資過程。筆者認為,當會計師事務所出具虛假驗資報告造成了民事糾紛時,我們不能要求執法者只注重過程的真實性而忽視結果的虛假性。反過來說,如果我們的會計師事務所在出具財務報告的過程中始終是真實的,而最后的結果又始終是虛假的,那會計師事務所存在的意義為何?如果會計師事務所永遠以過程的真實性來訴求最后的免責,這樣一個為社會公眾的需要而存在的職業繼續存在的意義又為何?不客氣地講,會計界所謂的“真實性”標準帶有明顯的閉門造車的痕跡,嚴重地脫離了客觀現實的需要,既不利于保護第三人的合法權益,同時也容易使執法活動陷入無法操作的境地。在法治社會的背景下,法律標準的權威性應該遠甚于行業標準,降低法律的標準去迎合行業標準,那無異于削足適履。

2.虛假驗資報告與第三人合法利益的損失之間具有因果關系。眾所周知,承擔民事責任者必須是其行為與損害結果之間有因果關系。但是,因果關系在客觀世界的存在是復雜多樣的。因此,如何判定會計師事務所虛假驗資報告與第三人損害結果之間的因果聯系,無論在理論上還是實踐上都是一個棘手問題。依一般侵權行為法則,原告必須證明其損害事實與被告的違法行為之間存在因果關系。然而,在現實的證券交易中,這一點往往不易做到。一方面,由于證券交易并非面對面的交易,而出具虛假財務報告的會計師事務所相對于一般公眾投資者來說往往具有資金或信息上的優勢,且欺詐行為都較為隱蔽,沒有專門機構的調查,一般公眾投資者甚至不易發覺自己的損失是由人為原因造成的,舉證十分困難;另一方面,證券價格的波動受各種因素的影響,即使專業證券分析人士也難以確定各種不同因素對證券價格的影響及影響的程度,更遑論一般的投資者了。在這種情況下,適用一般侵權行為法則對受害人十分不利。正是認識到這些客觀原因的存在,美國及世界很多國家漸漸放棄了傳統的“誰主張、誰舉證”,而改采因果關系推定說,賦予善意相反買賣的投資者以起訴權,加強對投資者合法權益的保護。“推定因果關系”盡管擴大了會計師事務所的責任,但并不排斥被告有提出反證的權利。如果被告確屬無辜并完全可以提出證據證明原告的損失是由其他獨立因素(如出資人提供虛假出資材料、出具收款證明的銀行提供虛假的收款證明等)所造成,從而排除“事實上的因果關系”,即可以不承擔損害賠償責任。筆者認為,我國立法可以借鑒這一做法,在確定會計師事務所虛假驗資的民事責任時,除非被告能證明原告的損失是由于其它因素引起的,否則就推定因果關系的存在。至于被告可能存在其它的抗辯事由,如主觀上無過錯、第三人過錯等,不應在因果關系范圍之列。這在一起程度上有助于保護處于信息弱勢地位的第三人尤其是中小投資者的利益,也有利進一步懲罰造假者并遏制虛假驗資現象的發生。當然,確實不能排除,由于委托人或者其他出證人的欺詐手段非常高明,致使會計師事務所嚴格按照《獨立審計準則》執業也無法發現錯弊,以致于最終造成第三人利益的損害。

在這種情況下,如果讓會計師事務所承擔賠償責任似乎顯失公平。對此,筆者仍然堅持認為,民事責任的基本功能是保護受害人的合法權益。對于那些使用會計信息的第三人而言,只要他所受到的損失可以確證是由于會計師事務所出具的虛假驗資報告而引起的,他就可以不問此虛假報告因誰、因何而起,直接追索會計師事務所的民事賠償責任。不過,為了避免無過錯責任原則出現制度瑕疵,作為一種救濟措施,如果會計師事務所確實因委托方或出證人提供虛假材料導致出具了虛假財務報告,在承擔民事責任后,可以考慮賦予其代位權,代替受害人向提供虛假材料的委托人或出證人進行追償,這與銷售者對受到劣質產品侵害的消費者賠付后代位向生產者追償,理法相同。

第四篇：試析會計師事務所出具虛假驗資報告的法律責任

試析會計師事務所出具虛假驗資報告的法律責任

出具驗資報告是注冊會計師的法定業務。人民法院審理驗資糾紛定要公正司法。對最高人民法院要正確適用。驗資報告不應被視為是對審驗單位日后償債能力的保證。委托人或第三人因使用驗資報告不當而造成的后果與注冊會計師及其所在會計師事務所無關。驗資訴訟中應正確區分各方的民事責任

目前中國的會計師事務所正經受著嚴峻考驗，許多的會計師事務所以出具虛假驗資報告被法院判決賠償委托人和其他利害關系人的損失。驗資股本及其相關資負債的真實性、合法性進行審驗是我國注冊會計師的一項法定業務。1983年發布的〈中外合資經營企業法實施細則〉,〈中華人民共和國企業法人登記管理條例〉《中華人民共和國公司法》，〈中華人民共和國注冊會計師都明確了驗資這一法定業務。財政部1995———驗資》,對注冊會計師承辦驗資業務提出了具體的標準、要求和操作的規范對保證驗資質債權人的訴訟請求處理驗資糾紛導致許多會計師事務所甚至掛靠單位承擔無辜的債務責任。中國注冊會計師行業面臨訴訟爆炸局面，即越來越多的會計師事務所走向法庭被告席。本文重點談談會計師事務所在驗資訴訟中應重點研究的幾個法律問題、怎樣界定驗資報告是否為虛假什么是虛假驗資報告依據什么標準來界定驗資報告，是否為虛假虛假驗資報告的界定機構是誰審判實踐中有兩種意見。

一種意見認為只要注冊會計師驗證的結論與實際不符被審驗單位以貨幣出資定此驗資報告為虛假。另一種意見認為只有在注冊會計師有過錯的情況下驗證的結論與實際情況不符才能認為是虛假驗資報告。如被審驗單位以貨幣出資199656號法函中提出了虛假驗資證明這個概念且規定會計師事務所出具虛假驗資證明給委托人、其他利害關系人造成損失的要承擔賠償責任。由于該法函沒有對虛假驗資報告的界定標準和機構驗資訴訟中有關當事方的責任劃分，驗資訴訟的審判和執行程序作偽造不能認定為虛假。

怎樣界定驗資報驗資報告的真實性標準應依據財政部頒布的《獨立審計實務公告第———驗資》第四條的規定應當恪守獨立、客觀、公正的原則并對驗資報告的真實性、合法性負責。按照該條第是指驗資報告應如實反映注冊會計師的驗資范圍、驗資依據已實施的主要驗資程序和應發表的驗資意見。虛假是指報告的內容與事實不符由于審計固有的注冊會計師對于被審驗的報告的合理的保證責任并不擔保被審計報告沒有任何錯誤。對于遵循執業準則但仍然未能揭示報告中的作弊注冊會計師是沒有責任的。國內近年來普遍存在著出資不實現象有時注冊會計師最信賴的銀行和商檢機構證明也是假只有注冊會計師有過錯情況下驗證的結論與實際不符界定機構不應在法院應為省級以上注冊會計師協會。

注冊會計師驗資工作的技術性、政策性、專業性較法院的法官很難就個案的審理就能準確判斷驗資報告是否屬虛假。因此法院審理驗資糾紛都應當將當事人提供的驗資報告送交注冊會計師協會鑒定。對于跨省、自治區、直轄市的驗資糾紛由中國注冊會計師協會注冊會計師職業責任鑒定委員會負責鑒定驗資報告是否屬虛假、自治區、直轄市內的驗資糾由省級注冊會計師協會注冊會計師執業責任鑒定委員會鑒定驗資報告是否屬虛假法院應當依鑒定結論作出判決都要賠償委托人、其他利害關系人的損失虛假驗資報告是會計師事務所承擔民事責任的必要條件，會計師事務所的民事責任是侵權的民事責任。承擔侵權民事責任的實質要件是委托人、其他利以及委托人、其他利害關系人的損失同注冊會計師虛假驗資報告之間有因果關系委托人、利害關系人必須有損失即使會計師事務所出具虛假驗資報告也不承擔賠償責任。損失必須是在合法行為下造成的。

如果委托人其他利害關系人從事違法行為導致自己受損會計師事務所不承擔賠償責任。在委托人合法經營利害關系人實際損失存在才能認定會計師事務所賠償責任存在。故此損失是否存在是會計師事務所承擔賠償責任的前提條件注冊會計師出具虛假驗資報告主觀上必須有過錯。在審理驗資糾紛案件中法院應分清審驗單位的會計責任和會計師事務所的審計責任。一份驗資報告的真實性是由兩個環節及其所涉及的兩個單位為保證的。其一是申請驗資的單位提供的會計資其二是會計師事務所必須如實反映驗資范圍、驗資依據對此負有審計責任。只有第一個環節真實能保證第二個環節真實。判斷注冊會計師驗資主觀上有無過錯———驗資》的要求驗資。依法驗資注冊會計師無過錯。

我國法律沒有賦予會計師事務所類似司法機關的偵在銀行等國家法律專門實施負有保密責任的單位出具虛假憑證注冊會計師無法核實憑證的真偽。如深圳某會計師事務所依據銀行進賬單及被審驗單位收款憑證出具驗資報告委托人、其他利害關系人的損失應賠償人民讓會計師事務所做替罪羊，因此判定會計師事務所出具虛假驗資報告。

我國法律對注冊會計師的審計責任規定屬不明確導致某些注冊會計師對驗資報告慎之又慎現在可信賴的單位越來越少如果人民法院不以過錯原則認定注冊會計師的責任委托人、其他利害關系人的損失同注冊會計師虛假驗資報告之間有因果關系委托人、其他利害關系人才會受到損失。這里涉及驗資報告證明作用有多大證明時間有多長。注冊會計師驗資報告證明被審驗單位實收資本將當年為該單位出具驗資報告的會計師事務所送上法庭。會計師事務所為該單位出具驗資報告是該單位為設立或變更企業向工商局提供注冊證明。驗資報告證明時間是出資日出資人的出資是否已經實際投入并沒有對被審驗單位日后償債能力和資信狀況作出保證。委托人的償債能力與多年以前注冊會計師出具驗資報告并沒有因果關。

驗資報告不應被視為是對被審驗單位日后償債能力的保證委托人或第三人因使用驗資報告不當而造成的后果與注冊會計師及其所在會計師事務所無關就必須對公司潛在的債權人承擔民事責任。地方法院如果直接或間接以該復函為依據處理案件屬于不當司法。有鑒于此地方人民法院審理驗資糾紛，人民法院不宜將主債務之訴與驗資糾紛合并審理。對驗資糾紛按侵應由侵權行為地即驗資地或被告所在地即會計師事務所所在地人民法院管轄。級別管轄應按驗資標的額確定、自治區高級人民法院都確定了本地區各級人民法院受理第一審案件的標的額主債務人下落不明的或故意不出庭應人民法院不受理以會計師事務所為被告的驗資訴訟。以防止某些騙子偽造憑證騙過法院后無中生有追究會計師事務所責任驗資糾紛涉及各方過錯責任的人民法院應按各方過錯責任大小確定各方承擔責任順序、范圍。法院不應在判決書中只籠統地規定連帶責任。《中華人民共和國注冊會計師法》第42條規定會計師事務所違反本法應當依法承擔賠償責任。賠償責任與連帶責任是兩個不同的責任形式驗資糾紛的執行程序應是先由主債務人清償即對委托人清償后不足部分由會計師事務所清償不得執行會計師事務所財產凡是法院未追究第一被告特別是本地被告責任的源于最高人民法院199656號法函的規定本文所及法院審理驗資糾紛。如何理解和地方各級人民法院應怎樣適用199656號法函是最高人民法院對于下級法院就個案中具體問題請示所做的答復它僅僅適用于所涉及的個案能被各級法院作為審判的依據。因該函沒有經最高人民法院審判委員會通過。