第一篇：關(guān)于構(gòu)建合理的稅收邏輯

【編者的話】納稅人有哪些權(quán)利？政府拿稅收做了什么？什么是“陽光預(yù)算”？個人所得稅怎樣征收才合理？你交了多少隱蔽的間接稅？收入分配不均的問題如何解決？從過去大眾普遍對稅收和財政預(yù)算漠不關(guān)心、一無所知，到現(xiàn)在“稅痛指數(shù)”成為人們關(guān)心的熱門話題，可見我們已進(jìn)入稅感時代，財稅知識的普及勢在必行。近日，著名財稅學(xué)者李煒光的《稅收的邏輯》一書由世界圖書出版公司出版，為此，新京報記者、本刊特約記者張弘專訪了李煒光。

構(gòu)建合理的稅收邏輯

□李煒光 張 弘

稅收倫理

稅收不能回避道德問題

張 弘（新京報記者，以下簡稱“記者”）：您所指稱的稅收倫理，其核心內(nèi)容是什么呢？

李煒光（天津財經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授，當(dāng)代中國最具思想力的財政學(xué)者之一，其論文《公共財政的憲政思維》被譽為中國改革開放以來財政學(xué)研究的開風(fēng)氣之作，2010年出版的《李煒光說財稅》一書產(chǎn)生了較為廣泛的社會影響。以下簡稱“李”）：稅收倫理的基本問題我理解應(yīng)當(dāng)涉及以下幾個方面：稅收的征收和交納主體，即政府和納稅人怎樣行為才合乎稅收事物的發(fā)展規(guī)律，我們的社會制定一個稅收道德的目的是什么，還應(yīng)當(dāng)回答社會治理稅收活動各種道德原則和規(guī)范，并使其為社會普遍接受和遵行，比如公平、正義、人道、為善、誠信、節(jié)儉等，以及如何使這些公認(rèn)的稅收道德在一個社會中推廣實現(xiàn)。而倡行稅收道德的目的，無疑在于保障和維護(hù)基本的稅收秩序，增進(jìn)每個納稅人的利益，如拉布萊所說的，建立一個“充滿自由與責(zé)任的自由國度”。有人說道德是針對個人而論的，征稅屬于公權(quán)力運作，不應(yīng)用道德約束之。這種說法不夠準(zhǔn)確，因為稅收是征收者和納稅者之間的雙向關(guān)系，與私人部門直接相關(guān)，而且稅收制度和政策也是與他人一樣的“人”來制定的，有道德和無道德，其結(jié)果絕不會一樣。稅收不能回避道德問題。

記 者：“無代表，不納稅”應(yīng)當(dāng)是財稅征收中政府與民眾的基本關(guān)系嗎？

李：“無代表不納稅”（No taxation without representation）體現(xiàn)的是稅收的憲政精神，產(chǎn)生于英國。1215年，英國約翰王與二十五名貴族代表簽署了《大憲章》。《大憲章》規(guī)定的非經(jīng)以貴族為核心的會議之同意不得征稅的條款，已經(jīng)包含了后世議會所具有的征稅權(quán)，成為“無代表不納稅”原則的思想基礎(chǔ)。北美殖民地之所以要求獨立，只是對英國強(qiáng)加給北美的各種新稅收（印花稅、糖稅、茶稅等）的不滿。征稅本身并沒有錯，哪怕多征一點，哪怕交了以后政府有濫用都在所難免，不一定構(gòu)成革命的理由。真正有問題的是在決定征稅這件事上人民沒有參與權(quán)，沒有他們選出的代表在國會中就參與征稅問題進(jìn)行討論和投票。征稅是對公民財產(chǎn)權(quán)的一種剝奪，從情理上說首先應(yīng)當(dāng)事先征得納稅人的同意，或者說只要沒有經(jīng)過選民哪怕是間接同意的征收，其合法性來源就都不充分。

在現(xiàn)代社會，稅收是公民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定數(shù)量的財產(chǎn)而使政府具有從事向社會提供公共服務(wù)能力的一種活動，本質(zhì)上是公民為購買政府公共服務(wù)所支付的價格。這個解釋合乎現(xiàn)代稅收的本質(zhì)，突出的是公民在國家稅收活動中的主體地位和稅收主權(quán)。公民通過法定程序和自己選舉的代議機(jī)構(gòu)授權(quán)政府依法征稅，人民自己也有責(zé)任（準(zhǔn)確地說，不是義務(wù)而是責(zé)任）依法納稅并監(jiān)督政府履行財政職責(zé)的全過程。

這個道理并不難理解。由于政府的財政資金每一分錢都來自公民的口袋，稅收的增加就意味著人民手中可支配貨幣的減少，所以任何財政稅收事務(wù)，政策制度的制定、出臺，都必須首先取得人民的同意或諒解。在我看來，政府的首要職責(zé)是尊重、維護(hù)和擴(kuò)大公民的政治與財政預(yù)算的參與權(quán)，這就是我們所說的征稅、用稅過程中政府與人民應(yīng)有的“基本關(guān)系”。

記 者：您認(rèn)為，人民對財政資源的所有權(quán)和統(tǒng)治權(quán)，加上政府對財政稅收的治理權(quán)，只有這兩者的結(jié)合，才是“財政”的全部內(nèi)容，并構(gòu)成一國政治權(quán)力的核心部分。我所關(guān)注的是，前不久，我國現(xiàn)在的外匯儲備究竟屬于誰的問題，引起了很多網(wǎng)民的關(guān)注。您怎么看這個問題？

李：我國外匯儲備已經(jīng)高達(dá)3.2萬億美元，占全球外匯儲備總額近三分之一。那么，外匯儲備究竟是誰的錢？要回答這個問題，首先需要了解我國外匯儲備的形成過程。

中國的企業(yè)和個人出口商品或勞務(wù)，掙回美元等外匯，然后將這些外匯的一部分或全部賣給銀行獲得人民幣。外商對中國投資也往往需要將手中的部分或全部外匯資金換成人民幣，也得將外匯賣給銀行。銀行在保留一定額度外匯用于日常業(yè)務(wù)后，將其余外匯在銀行間外匯市場上賣出。外匯一旦被央行購買就成為國家外匯儲備。需要指出的是，我國已不再實施強(qiáng)制結(jié)售匯制度，企業(yè)出口等所獲外匯收入，可根據(jù)其經(jīng)營需要自行保留或賣給銀行。

從這個過程可以看出，企業(yè)和個人不是把外匯無償交給央行，而是通過銀行賣給央行，并獲得了等值人民幣。這些交易都是出于等價和自愿的原則，企業(yè)和個人的經(jīng)濟(jì)利益在外匯與人民幣兌換時已經(jīng)實現(xiàn)，即“銀貨兩訖”。另一方面，央行購買外匯，要付出等值的人民幣，這個過程表現(xiàn)為人民幣投放。換言之，外匯儲備是央行用“發(fā)票子”這種向社會負(fù)債的方式“買”來的，在央行的資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)方為外匯儲備，負(fù)債方則是等值的人民幣投放。外匯儲備其實并非央行的“凈資產(chǎn)”，背后對應(yīng)的是等量負(fù)債。

可見，外匯儲備是央行以負(fù)債方式形成的資產(chǎn)，不能無償使用，也不能理解成“老百姓的血汗錢”。從源頭看，外匯儲備一部分來自出口，這是國內(nèi)企業(yè)或個人辛勤勞動的結(jié)果，可說是中國老百姓的“血汗錢”，這筆財富由央行以外匯儲備的形式持有，老百姓以等值人民幣的形式持有。外匯儲備還有一部分來自外商投資等資本流入，這就更與“血汗錢”不沾邊兒了。

征稅權(quán)力

稅收應(yīng)當(dāng)由全體人民投票決定是否征收

記 者：您還說，“財政權(quán)”和“財政治理權(quán)”并不是一回事，有些學(xué)者弄混了。具體說，這兩者差異主要體現(xiàn)在哪里？

李：國家財政權(quán)是對稅權(quán)的一種廣義上的理解，理論上歸人民所有，因為在民主憲政國家，一切權(quán)力來源于人民，并屬于人民和服務(wù)于人民。它具有雙重屬性，即具有國家權(quán)力的屬性，又具有公民權(quán)利的屬性，人民基于對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需要才建立了國家，為了保證國家有能力完成向人民提供公共服務(wù)的職責(zé)，人民同意將自己財產(chǎn)的一部分讓渡給代表國家行使職能的政府，這種讓渡是嚴(yán)格遵行法定形式進(jìn)行的，其中必不可少的是財政稅收管理權(quán)的授權(quán)機(jī)制和程序，由政府依據(jù)人民對公共產(chǎn)品的需求來決定財政支出的結(jié)構(gòu)核數(shù)量，并保留對政府財政行為全過程的嚴(yán)格監(jiān)督，在我國，其具體實施和操作主要通過人民代表大會和其他民主渠道進(jìn)行，基本目的是保護(hù)公民財產(chǎn)和人身安全。

財政治理權(quán)，指的是國家財政性行政權(quán)責(zé)，是國家各級財政（含稅收）行政機(jī)關(guān)受權(quán)代表國家行使憲法、法律所規(guī)定的財政行政管理權(quán)責(zé)體系，如財政會計管理權(quán)、財政預(yù)算管理權(quán)、財政稅費的征管權(quán)等等。兩者的區(qū)別是明顯的，一個是從國家主權(quán)和人民權(quán)利的最高層面上理解，是從財政稅收的根本性質(zhì)上看問題，另一個只是從技術(shù)的、操作的層面上看問題。目前我國理論界對這個問題的研究還不夠充分，沒有一個比較權(quán)威和服眾的定義。

記 者：在現(xiàn)代國家體系中，征稅權(quán)應(yīng)當(dāng)由誰來擁有？政府向公民征稅，公民除了順從，是否有不服從或反對的權(quán)利？歷史上，西方國家又是怎樣解決這一沖突的？

李：征稅權(quán)是指由憲法和法律賦予政府開征、停征稅收及減稅免稅、退稅、補(bǔ)稅和管理稅收事務(wù)的權(quán)利與權(quán)力的總稱。稅收是對公民財產(chǎn)的剝奪，涉及公民的基本權(quán)利，而稅收在理論上又是返還于全民，所以應(yīng)當(dāng)由全體人民投票決定應(yīng)不應(yīng)該征收、如何征收和征收上來如何使用等。現(xiàn)代法治國家的憲法都明確規(guī)定了征稅是議會獨享的權(quán)利，稅收須由議會立法開征，政府部門無權(quán)自行開征新稅，只能按照議會通過的法律來征稅。

從西方國家的經(jīng)驗看，憲政制度形成的歷史，就是一部統(tǒng)治者與人民爭奪征稅權(quán)的歷史。在英國，國王與貴族、平民經(jīng)長期的斗爭與妥協(xié)最終才形成了“未經(jīng)議會同意國王不得征稅”的規(guī)則；法國大革命中的《人權(quán)與公民權(quán)利宣言》規(guī)定了公民對稅賦有決定權(quán)，而美國獨立戰(zhàn)爭也是起源于一場抗稅運動，《獨立宣言》所列舉英國國王的“罪行”之一，就是“未經(jīng)我們同意就向我們強(qiáng)行征稅”。討論稅收或預(yù)算必然有一個代表性來源問題，并需要建立一個進(jìn)行討論以表示同意或反對的機(jī)構(gòu)，這就是議會產(chǎn)生的緣由。議會從它誕生那天起，其所具有的最重要的職能之一，就是代表納稅人的利益制約王權(quán)隨意征稅和主持財政稅收立法，這促使它逐漸從貴族議政性質(zhì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榇h性質(zhì)的民意機(jī)構(gòu)，并一直延續(xù)到今天。

記 者：在每一個新的稅種出臺之前，怎樣的程序才能被認(rèn)為是合理且符合程序公正原則的？

李：應(yīng)當(dāng)遵行法定原則，廣泛聽取民意并嚴(yán)格遵循立法程序。其中最重要的是立法，包括所有的稅種和征稅辦法與制度都需立法。世界上絕大多數(shù)國家早已樹立這樣的意識：未立法者不構(gòu)成任何人的任何納稅責(zé)任和征稅權(quán)力，未立法者即為非法，人民可以不認(rèn)賬。

在我國，稅收的立法權(quán)被劃分為立法機(jī)關(guān)立法和立法機(jī)關(guān)授權(quán)立法兩種，就是說，一部新的稅收法律，可以是人大及其常委會國務(wù)院制定，也可以由國務(wù)院制定。大家都知道，目前我國只有企業(yè)和個人兩部所得稅的法律是由立法機(jī)關(guān)制定的，其余全部是國務(wù)院發(fā)布的條例。我早就指出過，作為一個法治國家，這種機(jī)制的法治程度是不高的，應(yīng)該逐步過渡到人大立法的層次上來。實際上我國立法法已經(jīng)做出規(guī)定，國家的基本經(jīng)濟(jì)制度以及財政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度，都須通過全國人民代表大會或者它的常委會制定或者修訂法律的方式進(jìn)行，其中當(dāng)然包括稅種的增設(shè)或者變更。

目前，我國制定新稅法或新稅收法規(guī)之前有一個醞釀過程，一般先由財稅部門根據(jù)調(diào)研意見提出草案，經(jīng)國務(wù)院法制辦審查，交由國務(wù)院會議研究通過，需上報全國人大制定的報請人大有關(guān)機(jī)構(gòu)審查，通過后提交人大會議或常委會審議，最后由國家主席命令公布。其間如果涉及稅法的原則問題或體制政策的重大變動，還要提交中共中央政治局或其常委會討論決定。

實現(xiàn)稅制合理和程序公正的關(guān)鍵是民主不可缺位。稅收立法和政策調(diào)整過程中，一定要有納稅人參加，廣泛聽取民意，其形式可以多種多樣，如立法機(jī)關(guān)舉行聽證會、民調(diào)、媒體討論、學(xué)界研討等，從技術(shù)上全面、合理地衡量、平衡各方利益，最終實現(xiàn)由納稅人通過民主程序在公民之間分配稅收負(fù)擔(dān)的要求，而不是納稅人之外的人來決定稅收負(fù)擔(dān)的分配比例。這是個我們中間很多人還不熟悉和難以接受的理念，然而卻是稅收的必行之路，早晚我們也得走到這條路上來。總之，開征新稅必須慎之又慎，嚴(yán)格履行法律程序，減少隨意性，或者干脆說，稅收立法，行政權(quán)力請退出。

監(jiān)督稅收

稅收交了以后仍是納稅人的錢

記 者：政府的稅收總額，以及稅收的流向和支出，是否應(yīng)當(dāng)對民眾公開且完全透明化？如果是，怎樣實現(xiàn)這一點？

李：我認(rèn)為，納稅人交了稅以后其所有權(quán)并沒有發(fā)生改變，仍屬于納稅人，這就是“納稅人的血汗錢”的含義，政府只是受全國人民之委托來管理和使用這部分資源。由此，納稅人也就有權(quán)利知道稅收的流向和效果，這就涉及到政府預(yù)算公開透明的問題了。西方國家的議會在審查預(yù)算時都要花很長時間，而且項目也非常細(xì)、非常具體，每一筆花銷都要經(jīng)過嚴(yán)格論證，都要在人民的眾目睽睽之下進(jìn)行。這是對的。我們沒有很好地做到這一點，所以才難以抑制住“三公消費”等貪腐現(xiàn)象的蔓延。

記 者：在這一點上，國外有哪些經(jīng)驗值得我們借鑒？

李：目前，世界上很多國家在預(yù)算監(jiān)督透明化方面都已形成了相當(dāng)成熟的經(jīng)驗，包括允許公眾旁聽會議、出版議會辯論日志、實況轉(zhuǎn)播議會活動全程、網(wǎng)絡(luò)互動等。在加拿大，議會活動會全天候報道，包括眾議院辯論、參議院會議、議會委員會的聽證會、特殊事務(wù)調(diào)查等。在中東地區(qū)，以色列議會是透明度最高的議會，除非法律規(guī)定和議長認(rèn)為會危害國家安全，議會活動均向公眾和媒體公開，媒體可以任意進(jìn)入議會。英國議會除了允許傳媒對議會報道外，還實行文件公開制度。平民院的各類文件一律向公眾公開，其中包括平民院法案、平民院材料、貴族院材料以及奉旨呈文。

一般說，預(yù)算公開的內(nèi)容和范圍是非常細(xì)致與嚴(yán)格規(guī)定的，如預(yù)算收支信息，是讓公眾通過了解財政的收入和支出，了解政府如何運作；負(fù)債信息，使公眾能夠了解政府籌集資金并償還債務(wù)的能力，并評估政府履行全部承諾所需要的收入；績效信息，讓公眾了解公共資源的使用或政府活動究竟取得了怎樣的效果；風(fēng)險信息，如政府發(fā)行公債的風(fēng)險、給企業(yè)融資提供擔(dān)保的風(fēng)險以及金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)在一定條件下轉(zhuǎn)移到政府頭上的風(fēng)險等，都與政府作為公共主體的職能及其具體政策目標(biāo)有關(guān)，可能導(dǎo)致未來財政資源的損失，因此應(yīng)向公眾披露。此外還有稅收支出信息，政府有必要對稅收優(yōu)惠的目標(biāo)、受益對象和受益程度等信息予以公開披露。

記 者：從稅收的監(jiān)督和制約方面來說，應(yīng)當(dāng)建立怎樣的機(jī)制，預(yù)防納稅人的血汗錢被揮霍？

李：只要使稅收的收入和支出都放在老百姓的面前，讓大家能看到一本清清楚楚、明明白白、完完整整、實實在在的政府收支明細(xì)賬，就可以有效制約政府在支配財政資源方面的隨意性了。人類歷史上許多公共事件和社會不公正現(xiàn)象的發(fā)生，正是由于信息不對稱而造成的。一個健康發(fā)展的社會，必然是一個信息暢通的社會。而信息通暢的目的，一是問責(zé)，二是糾錯。信息不暢，不能問責(zé)和缺少糾錯機(jī)制的社會，遲早會出問題。我的看法是，向公眾隱瞞信息，或公布不實的信息，與侵吞公共財產(chǎn)、貪污受賄的行為沒有什么兩樣，都屬于犯罪行為，必須在法律上予以嚴(yán)厲制止。

公開、透明的財政預(yù)算可帶來許多現(xiàn)實的和潛在的好處，公眾可了解財政預(yù)算活動的事實根據(jù)、形成過程、基本目標(biāo)、預(yù)期成本和未來效益等情況，激發(fā)其參與其中的興趣和熱情，提出自己的意見和建議。各種不同意見博弈的結(jié)果，是每個人都在這個平行四邊形的“合力”中發(fā)揮自己或大或小、或正或負(fù)的作用。在億萬雙眼睛緊盯官員們怎么花錢的情況下，違規(guī)和腐敗現(xiàn)象必然會減少。

記 者：如果納稅人血汗錢被揮霍，怎樣才能讓納稅人對官員問責(zé)？

李：說到問責(zé)，首先要強(qiáng)化人民代表大會的地位和職能，人大對政府征稅和用稅的行為要擁有控制權(quán)，而不是一個簡單的監(jiān)督權(quán)。控制權(quán)包括決策權(quán)、約束權(quán)、監(jiān)督權(quán)、檢查權(quán)、問責(zé)權(quán)以及任免相關(guān)官員的權(quán)力。要大力加強(qiáng)對預(yù)算的控制監(jiān)督，要把比較成熟的稅收法規(guī)、條例等上升為法律，經(jīng)人大審議批準(zhǔn)形成正式稅法實施，一切預(yù)算外的財政活動都必須納入人大的控制范圍。還可以效仿其他國家建立納稅人訴訟法規(guī)，公眾可以通過訴訟來試圖阻止可能違法的政府支出項目。在美國，如果某個納稅人發(fā)現(xiàn)哪項具體預(yù)算開支項目違憲或者違反法律法規(guī)，可以直接向聯(lián)邦法院提出訴訟，法院可以裁決，要求暫停或終止該項開支，這就是納稅人對公共預(yù)算的監(jiān)督權(quán)的實際體現(xiàn)。在日本，個人可以納稅人的身份提起要求政府部門公開交際費支出的訴訟。

記 者：作為公民，我很關(guān)注一點，即稅收與福利之間的正常關(guān)系是怎樣的？

李：我想這個問題的本意是想探討高稅收與高福利之間是否有著必然的關(guān)系。可以這樣講，高福利很可能造成高稅收，但是高稅收不一定能夠?qū)崿F(xiàn)高福利。

首先，需要明確的是，稅收是財政收入的主要來源，而福利支出是財政支出的主要方面之一，如果稅收增加，那么要求福利支出增加無疑具有天然的合理性。中國的財政制度源自于計劃經(jīng)濟(jì)體制，購買性支出占一般預(yù)算支出的比重長期偏大，而政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的再分配功能則相應(yīng)地受到了擠壓。我國目前尚未建立起高水準(zhǔn)的福利制度，要看到這是一種制度的缺陷，而不是什么國情。避免社會快速轉(zhuǎn)型期因社會安全網(wǎng)的缺位而付出民生與社會穩(wěn)定的代價，應(yīng)當(dāng)也必須是未來財政支出的重要方面。

因當(dāng)看到，我國目前財政支出結(jié)構(gòu)上存在的問題，即重視經(jīng)濟(jì)服務(wù)（特別是經(jīng)濟(jì)建設(shè)事務(wù)）和一般公共服務(wù)，而忽視社會性支出，是造成中國社會發(fā)展嚴(yán)重落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵原因之一。在經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長三十余年之后，如今社會發(fā)展滯后已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和人民福利改善最大的制約因素。

記 者：西方國家的福利經(jīng)濟(jì)制度又有哪些模式？

李：西方各國的福利經(jīng)濟(jì)制度可以分為兩種不同的模式：一是“全民福利型”，即國家對全體公民實施普遍的社會福利項目，資金來源于稅收。全部或大部分由國家財政支付，個人基本上不繳納保險費或繳納很少。如英國、瑞典等國家就采用這種模式，強(qiáng)調(diào)保證各階層居民的最低生活需要。二是“社會共濟(jì)型”，即以個人或雇主繳納保險費為主，政府財政給予補(bǔ)助，主要是運用社會財力自籌自支，充分發(fā)揮社會組織自治自管，國家制定法規(guī)，進(jìn)行宏觀調(diào)控。采用這種模式的國家主要有德國、美國等，其社會福利經(jīng)濟(jì)制度側(cè)重于用社會保障津貼來取代工資和薪金的收入。

稅收現(xiàn)狀 財政信息透明度很低

記 者：您的上一本書《李煒光說財政》出版的時候，我們曾談到過政府的財政預(yù)算問題。一年過去了，在配套的法治以及政府操作層面，是否有一些進(jìn)步的跡象？

李：《中華人民共和國政府信息公開條例》已于2008年5月1日起頒布施行，其中第十條第四款規(guī)定要重點公開“財政預(yù)算、決算報告”。值得注意的是，現(xiàn)在有越來越多的機(jī)構(gòu)和個人已經(jīng)開始明了和善于運用這一條例對各級政府提出公布預(yù)算及決算信息的要求。如上海財經(jīng)大學(xué)公共政策研究中心依據(jù)這一條例，連續(xù)三年對中國三十一個省市財政透明度進(jìn)行調(diào)查。只是該調(diào)查結(jié)果并不十分樂觀，中國省級財政、省級行政單位行政收支、人大財政信息透明度均很低，其中人大的情況最差，在2011年調(diào)查的三十一個省市中，只有兩個省的人大予以信息回復(fù)。

2011年政府預(yù)算、決算公開中取得進(jìn)展的表現(xiàn)是國務(wù)院所屬各中央部門基本公開了“三公”經(jīng)費，雖然還有諸多問題需要解決和改進(jìn)，畢竟開了個好頭。國務(wù)院曾要求各地方政府比照中央財政做法公開“三公”，但是截至10月底，除了北京、上海和陜西三個省市級單位和廣州、成都等少數(shù)幾個城市公布了“三公”經(jīng)費之外，其他省市各級政府尚無積極響應(yīng)的表現(xiàn)。記 者：很多人指責(zé)個稅成了“工資稅”，您怎么看這個問題？以家庭為征收單位就能避免這種“工資稅”的情況嗎？一個子女負(fù)擔(dān)、贍養(yǎng)老人負(fù)擔(dān)過重的家庭，又如何與一個沒有這些負(fù)擔(dān)的家庭所承擔(dān)的個稅進(jìn)行區(qū)分？

李：至于工資稅這一提法，我想是大家對目前個人所得稅交稅主體仍然是工薪階層不滿的表示。個稅免征額上調(diào)，據(jù)稱減少了6000多萬納稅人，卻并未從根本上解決問題。在目前的稅制結(jié)構(gòu)下，個人所得結(jié)構(gòu)越是單一，課稅反而越重，這就是我國個稅由分類稅制向綜合稅制的過渡變得急迫起來。此外，個人征信體系建設(shè)的嚴(yán)重滯后也是一個原因。稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確掌握個人的全部收入來源及其類別，也就難以做到分類、合理征收。顯然，個人所得稅還有比提高免征額更要緊的問題要解決，這就是加強(qiáng)個人征信體系的建設(shè)，促進(jìn)稅制由分類向綜合的轉(zhuǎn)型。

以家庭為單位申報個稅符合國際慣例，對普通工薪家庭尤其是經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)沉重的家庭來說，可在更高的層次上體現(xiàn)公平的原則，無疑是一件值得期待的事情。不過，實施家庭申報，還有很多難題要解決。我國目前還沒有建立起健全的社會信用體系，公眾的納稅誠信還有待提高，稅務(wù)部門對個人隱性收入、贍養(yǎng)和撫養(yǎng)人口、家庭成員就業(yè)、受教育程度等信息的掌控還不足，以及城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的因素等，需要逐步推進(jìn)相關(guān)的制度建設(shè)才有可能。

記 者：一些作家認(rèn)為，對稿費收入進(jìn)行征稅不合理。其理由是，一部作品的寫作很可能是其多年勞動的結(jié)果，一概進(jìn)行征稅不公平。另外，也有作家說，經(jīng)常有寫不出來的情況，如果只要出了作品，拿了稿費就要征稅，明顯不合理。您怎么看這個問題？

李：1980年9月公布的《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，稿酬所得每次收入不超4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實際稅率即為14%。稿費的個稅免征額一直停留在800元。這一規(guī)定新聞出版單位執(zhí)行了三十多年，一直沒有修訂。可是，這三十多年時間里，我國的工資、薪金個稅免征額卻上調(diào)了三次。1999年修訂的《出版文字作品報酬規(guī)定》，支付報酬可以選擇基本稿酬加印數(shù)稿酬，或版稅，或一次性付酬的方式。基本稿酬標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定，原創(chuàng)作品每千字30-100元，如果抽取版稅，版稅率在3%-10%。我的意見是，提高作家或一般作者的稿費、版稅的免征額標(biāo)準(zhǔn)，比如提高到4000元或5000元以上，以體現(xiàn)文字工作者的勞動價值，讓他們合法而體面地得到應(yīng)有的勞動所得。

記 者：處于隱蔽狀態(tài)的流轉(zhuǎn)稅，有一部分屬于重復(fù)征收，大大增加了商品的成本：物流成本的增加，使得老百姓不得不付出更多的生活成本。這一問題應(yīng)當(dāng)如何破解？

李：你所說的重復(fù)征收問題，主要存在于營業(yè)稅之中。營業(yè)稅是針對經(jīng)營者的營業(yè)收入征收的稅種，一般以營業(yè)收入的某一比例征稅，經(jīng)營者會將稅收加到商品或服務(wù)的價格中，傳導(dǎo)到下游的企業(yè)或終端消費者。表面看營業(yè)稅的稅率并不高，問題在于，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要納一次稅，稅上加稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)就越重。一種稅率為5%的商品如果流轉(zhuǎn)四次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。營業(yè)稅的重復(fù)征收，是營業(yè)稅與生俱來的缺點，有此嚴(yán)重缺陷而長存不廢，僅僅是因為它征管簡單，征收成本較低。目前物流成本的增加自是與稅有關(guān)，但也還存在其他因素。有報道說，目前取暖用煤的價格高企，主要是由于居高不下的運輸成本造成的，而運輸成本包括油費、各項收費、罰款等。本來一天一夜就能運到的貨，在路上堵了四天五夜，必然推高煤炭的終端價格。

國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。雖然營業(yè)稅并入增值稅可以在一定程度上緩解重復(fù)征稅的問題，但不一定降低稅負(fù)。一般來說，增值稅的稅率高于營業(yè)稅，所以有可能兩稅合并后出現(xiàn)這樣的局面：一方面重復(fù)征稅減少了，另一方面稅率卻上升了，原營業(yè)稅的負(fù)擔(dān)者其負(fù)擔(dān)不但不會減少，反而有所增加，這正是一些企業(yè)對于營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅心懷疑慮的原因。所以說，營業(yè)稅改增值稅，既終結(jié)重復(fù)征稅同時也降低稅負(fù)，并且我的意見是不要再行試點，即刻全面推開，把它作為近期稅制改革的重點。

（天津財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)專業(yè)博士研究生歐陽婷、張麗恒參與了以上問題的解答）

第二篇：淺談完善稅收協(xié)定構(gòu)建合理國際稅收秩序

“由于相互協(xié)商程序并不能有效地解決稅收爭議，以至于眾多爭議得不到有效解決而最終不了了之。”“國家間所得稅制和雙邊稅收協(xié)定的差異沒有消除，納稅人在自由流動中依然面臨被迫遵從多種稅收規(guī)則而導(dǎo)致高成本的局面。”在不久前召開的中歐稅收協(xié)定研究國際研討會上，中外專家指出國際稅收協(xié)定依然未能徹底解決雙重征稅和稅收歧視問題，并對此提出了不

同的解決方案。

經(jīng)濟(jì)全球化使國際稅收協(xié)作在更大范圍和更高層次上展開

在此次由中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院和北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心聯(lián)合主辦，維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)國際稅法研究中心、世界稅法協(xié)會等協(xié)辦的研討會上，中國國際稅收研究會會長、國家稅務(wù)總局原副局長郝昭成，中央財經(jīng)大學(xué)副校長李俊生，北京大學(xué)教授劉劍文等專家表示，在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，國際組織越來越重視國際稅收協(xié)作。自1899年，世界上誕生了第一個避免雙重征稅協(xié)定以來，現(xiàn)在全球約有2000多個避免雙重征稅協(xié)定正在得到執(zhí)行。中歐彼此都是對方重要的貿(mào)易伙伴。歐洲是經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（oecd）避免國家間雙重征稅協(xié)定范本的發(fā)源地，在國際稅收理論與實踐方面具有豐富的經(jīng)驗。中歐稅收界的學(xué)者共同探討國際稅收協(xié)定問題，從短期內(nèi)而言，有利于當(dāng)前減少稅收壁壘和抵制經(jīng)濟(jì)貿(mào)易保護(hù)主義，從而對應(yīng)對金融危機(jī)起到一定的現(xiàn)實作用；從根本上看，有助于塑造更加健康合理的國際稅收秩序。

維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)國際稅法中心主任邁克爾·蘭教授說，隨著歐盟成員國的不斷增加，歐盟不斷擴(kuò)大，歐洲稅收的一體化進(jìn)程也得到發(fā)展。歐盟運用歐盟法院的裁判功能，不斷取消各國對歐盟稅收統(tǒng)一的障礙性制度。歐盟目前正在考慮統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅基，這項工作可望在2010年啟動。

奧地利財政部國際稅收法律顧問、oecd稅務(wù)培訓(xùn)中心名譽教授漢繆·魯柯達(dá)指出，oecd和聯(lián)合國（un）避免國家間雙重征稅協(xié)定范本，平衡了協(xié)定伙伴的關(guān)系。比如，由于中國接受了oecd范本注釋關(guān)于非成員國地位的規(guī)則，中歐之間稅收協(xié)定的統(tǒng)一協(xié)調(diào)性大大增加。

國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司協(xié)定處處長傅瑤透露，目前中國已建立了全球范圍的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，對外簽署協(xié)定90個，其中歐洲38個、亞洲和大洋洲34個、美洲9個、非洲9個。中國稅收協(xié)定工作發(fā)展與改革開放歷程同步，第一個階段是20世紀(jì)80年代～90年代，主要與發(fā)達(dá)國家簽訂稅收協(xié)定。第二個階段從20世紀(jì)90年代中期開始，在與發(fā)達(dá)國家談簽的同時，開始與新興發(fā)展中國家開展協(xié)定談判工作。第三個階段從2000年以后開始，更多地與發(fā)展中國家和中國境外投資較多的國家開展協(xié)定談判工作。稅收協(xié)定在國際稅務(wù)管理工作中發(fā)揮了法律保障、稅收優(yōu)惠和協(xié)商合作作用。

國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所副所長靳東升表示，在改革開放之前，中國與其他國家協(xié)調(diào)雙邊稅收關(guān)系，基本上局限于交通領(lǐng)域，主要是簽署海運和空運稅收協(xié)定。自1978年黨的十一屆三中全會決定實行對外開放政策以來，中國與其他國家協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)的范圍，從單一的交通運輸領(lǐng)域，向跨國投資、技術(shù)交流和勞務(wù)流動等多方面發(fā)展。一系列稅收協(xié)定的成功談簽，貫徹了黨的十六大提出的“適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和加入世貿(mào)組織的新形勢，在更大范圍、更廣領(lǐng)域和更高層次上參與國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作和競爭”的開放戰(zhàn)略，加快了中國融入國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)的步伐。

現(xiàn)行稅收協(xié)定并不能充分消除雙重征稅和稅收歧視

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，國際組織越來越重視國際稅收協(xié)作。截至2007年底，世界上174個國家（地區(qū)）共簽訂雙邊國際稅收協(xié)定2730個。但這些國際稅收協(xié)定還存在諸多問題，并沒有充分消除雙重征稅和稅收歧視。

漢繆·魯柯達(dá)舉例說明了雙邊稅收協(xié)定在歐盟內(nèi)存在的一些扭曲現(xiàn)象。比如希臘某公司為獲得稅收饒讓，在塞浦路斯設(shè)立控股公司；比利時銀行通過奧地利銀行對中國提供貸款，以享受對利息總額70%征稅的好處。

北京大學(xué)法學(xué)院副教授張智勇指出，事實上，歐盟成員國之間已存在廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。但是，在歐盟現(xiàn)行法律框架下，27個成員國依然享有稅收主權(quán)，這意味著單一的內(nèi)部市場存在著27套內(nèi)容迥異的所得稅法。因此，雙重征稅和稅收歧視在所難免，對貨物、服務(wù)、人員和資本的自由流動產(chǎn)生壁壘效應(yīng)。

**財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院教授劉永偉指出，目前世界各國之間締結(jié)有數(shù)以千計的國際稅收協(xié)定，但卻沒有負(fù)責(zé)對這些協(xié)定進(jìn)行監(jiān)督的國際組織，沒有負(fù)責(zé)解決由協(xié)定實施而引起的爭議的專門機(jī)構(gòu)，也沒有適用于解決稅收協(xié)定爭議的統(tǒng)一的國際規(guī)則。

長春稅務(wù)學(xué)院教授王君指出，目前避稅地簽訂的稅收協(xié)定相對較少。據(jù)估計，避稅地持有的財富導(dǎo)致世界各國政府每年損失2550億美元的稅收。由于避稅地的特殊稅收政策，世界各國因為擔(dān)心避稅地濫用稅收協(xié)定或利用其他手段避稅，所以都盡量避免與避稅地（離岸金融中心）

簽訂全面的稅收協(xié)定。與此同時，避稅地也不愿在稅收協(xié)定中加入情報交換等條款。因而，反映在簽訂稅收協(xié)定的數(shù)量上，各大避稅地簽訂的稅收協(xié)定相對較少。

稅收協(xié)定如何應(yīng)對挑戰(zhàn)

目前，國際稅收競爭越來越激烈，在經(jīng)濟(jì)全球化、電子商務(wù)不斷發(fā)展的背景下，經(jīng)濟(jì)活動的跨國色彩越來越濃厚，避免雙重征稅的難度不斷加大，通過侵蝕稅基、延期納稅、套利行為等方式的避稅行為不斷增加。如何應(yīng)對這些問題的挑戰(zhàn)，成為世界各國面臨的一項重要課題。

張智勇認(rèn)為，為了建立一個貨物、服務(wù)、人員和資本自由流動的市場，需要進(jìn)一步完善雙邊稅收協(xié)定，締結(jié)多邊稅收協(xié)定。多邊稅收協(xié)定可以消除多個稅收管轄權(quán)造成的雙重征稅，消除雙邊稅收協(xié)定的差異，便于稅收協(xié)定的統(tǒng)一解釋，促進(jìn)稅務(wù)當(dāng)局的更緊密合作。

中央財經(jīng)大學(xué)教授湯貢亮說，隨著中國經(jīng)濟(jì)實力的增強(qiáng)，對外投資會逐步增多。中國的稅收協(xié)定政策應(yīng)更多地關(guān)注居民管轄權(quán)規(guī)則，關(guān)注對納稅人的平等保護(hù)。隨著中國新企業(yè)所得稅法的實施，針對外國投資的減免稅政策的調(diào)整，國際避稅現(xiàn)象會更加活躍。當(dāng)新企業(yè)所得稅法通過“特別納稅調(diào)整”規(guī)定加大對企業(yè)避稅行為的監(jiān)管力度后，企業(yè)會通過各種隱蔽途徑轉(zhuǎn)移資金或者通過名義上的投資者來設(shè)立相關(guān)企業(yè)，以圖繼續(xù)轉(zhuǎn)移利潤而避稅。甚至有可能出現(xiàn)一些真正的非關(guān)聯(lián)企業(yè)夾雜在轉(zhuǎn)移定價的過程中，成為所謂的過橋企業(yè)，以圖迷惑、干擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的視線。對此，中國政府在簽訂和適用稅收協(xié)定時應(yīng)該未雨綢繆，及早應(yīng)對。當(dāng)前在全球性金融危機(jī)的壓力下，各國的貿(mào)易保護(hù)主義思想有所抬頭，尋求稅收壁壘的保護(hù)也可能成為一種選項。合理調(diào)整國際稅收協(xié)定，不但對克服當(dāng)前的金融危機(jī)有所助益，而且將有利于建立更加健康的國際經(jīng)濟(jì)秩序。

靳東升則提出，在稅收協(xié)定上，不能一味追求形式上的公平。由于發(fā)達(dá)國家間的投資和貿(mào)易往來大致平衡，適用于發(fā)達(dá)國家間的協(xié)定范本，顯然不能夠適用于投資和貿(mào)易往來都不相當(dāng)?shù)陌l(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間。發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)地位不同，發(fā)展中國家位于不利的地位。按照統(tǒng)一的市場規(guī)則，發(fā)展中國家將很難參與競爭。應(yīng)根據(jù)國家的差距，允許發(fā)展中國家實行一些優(yōu)待政策。這符合亞當(dāng)·斯密提出的量能負(fù)擔(dān)理論，即相同能力者納相同的稅，不同能力者納不同的稅。

還有一些專家指出，在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，國際組織在國際稅收情報交換和稅收征管互助等方面采取了一系列重大行動。談簽稅收情報交換協(xié)議、在稅收協(xié)定范本中加入征管互助條款等，已成為國際稅收合作的新趨勢。我國應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗，特別是對離岸金融中心，通過談簽稅收情報交換協(xié)議等措施，用好稅收情報交換和稅收征管互助等手段，提高國際稅收管理質(zhì)量。

第三篇：構(gòu)建合理人力資源體系

構(gòu)建合理人力資源體系助推縣域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展

中共桂陽縣委政策研究室

人才資源是第一資源，人才問題是關(guān)鍵性問題，人才工作是戰(zhàn)略性工作。當(dāng)前，桂陽正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時期，能不能實現(xiàn)我縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式從量的增長向質(zhì)的提升轉(zhuǎn)變，由要素驅(qū)動向創(chuàng)新驅(qū)動轉(zhuǎn)變，由依靠資源能源消耗方式向依靠科技進(jìn)步、循環(huán)推進(jìn)方式轉(zhuǎn)變，是事關(guān)今后長期發(fā)展的戰(zhàn)略問題。要實現(xiàn)這些目標(biāo)，關(guān)鍵是要充分發(fā)揮人才資源在推動我縣經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中的核心作用，著力做好四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作，進(jìn)一步構(gòu)建合理的人力資源體系。

一要堅持三個并重，抓好引才環(huán)節(jié)。當(dāng)前，我縣正著力建設(shè)大項目、培育大產(chǎn)業(yè)、發(fā)展大企業(yè)，越來越需要一大批懂經(jīng)營、會管理、懂技術(shù)、有專長的復(fù)合型、實用型人才。引進(jìn)人才是開掘人才資源的必要舉措，也是彌補(bǔ)本地人才不足的一條重要捷徑。我們要著眼于建設(shè)一支有利于當(dāng)前桂陽經(jīng)濟(jì)社會展形勢的人才隊伍，把好人才引進(jìn)這一道關(guān)口，切實為桂陽轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展選準(zhǔn)才、選優(yōu)才。要堅持就業(yè)環(huán)境和創(chuàng)業(yè)平臺并重，打造人才集聚洼地。切實樹立并堅決貫徹“經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人才先行”的思想理念，充分重視人才在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升經(jīng)濟(jì)增長后勁和企業(yè)核心競爭力方面的巨大作用，全力營造尊重人才、愛護(hù)人才、關(guān)心人才、支持人才的用人環(huán)境；制定和完善人才引進(jìn)優(yōu)惠政策，廣開“綠色通道”，提供無障礙、一站式、個性化、全方位服務(wù)，為各類優(yōu)秀人才來桂陽施展才華和抱負(fù)營造良好的政務(wù)環(huán)境。同時，要積極搭建就業(yè)創(chuàng)業(yè)平臺，以我縣“一園六區(qū)”產(chǎn)業(yè)項目建設(shè)為依托，把園區(qū)作為人才就業(yè)創(chuàng)業(yè)的載體，形成依托園區(qū)引項目，通 1

過項目引人才，借助人才興產(chǎn)業(yè)、做大產(chǎn)業(yè)促發(fā)展的良好局面。要堅持專業(yè)人才和特色人才并重，樹立科學(xué)人才觀。我縣是一個典型的資源型縣份，面臨著產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的諸多挑戰(zhàn)，加快改造提升優(yōu)勢傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)步伐，大力培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，推進(jìn)工業(yè)園區(qū)建設(shè)需要大量的有較高知識水平和創(chuàng)新能力的專業(yè)技術(shù)人才；同時，我縣生豬、油茶、烤煙等特色農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)對有豐富實踐經(jīng)驗與一技之長的實用型、特色型人才要求較高，所以我們在人才引進(jìn)的時候既要重視高素質(zhì)、創(chuàng)新型的專業(yè)技術(shù)人才，也要重視符合桂陽特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求的技能型、實用型鄉(xiāng)土特色人才。真正做到人才工作的目標(biāo)任務(wù)圍繞桂陽發(fā)展來確立，人才工作的政策措施根據(jù)桂陽發(fā)展來制定，人才工作的成效用桂陽發(fā)展來檢驗，一切唯發(fā)展是舉，一切唯發(fā)展是圖，著力構(gòu)建符合桂陽本土實際、體現(xiàn)桂陽發(fā)展特色的人力資源體系。要堅持招商引資和招才引智并重，加快項目建設(shè)步伐。人才就是資源，資源就是項目，項目就是資金，資金就是發(fā)展。我們在著力做好招商引資工作的同時更要注重招才引智，堅持“兩條腿走路”。在招商和引才工作中，要深刻認(rèn)識二者的重大意義，講求科學(xué)的招商引才辦法，牢固樹立埋頭實干的工作作風(fēng)，不搞形式主義，不做表面文章，以項目是否真正落地作為檢驗招商的成敗標(biāo)準(zhǔn)，以人才能否發(fā)揮實效做為衡量引才的優(yōu)劣準(zhǔn)則。要積極探索，創(chuàng)新方式，堅持以項目為依托，把招商引資和引進(jìn)人才有機(jī)地結(jié)合起來，努力實現(xiàn)項目投入與人才引進(jìn)齊頭并進(jìn)，形成依托項目吸納人才，通過人才做大項目的良好局面，取得引資和引才“雙贏”。

二要做好三個施教，抓好育才環(huán)節(jié)。必須牢固樹立“人才資源是第一資源”、“人才的投入是效益最大的投入”的思想觀念，深入實施人才資源開發(fā)優(yōu)先戰(zhàn)略，不斷加大人才開發(fā)的資金投入

力度，切實加強(qiáng)人才教育培訓(xùn)工作組織領(lǐng)導(dǎo)，積極利用各類資源開展人才教育培訓(xùn)，圍繞縣域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展目標(biāo)，不斷創(chuàng)新人才教育培訓(xùn)手段，探索各類人才人培養(yǎng)模式，在具體工作中努力做好三個“施教”。一是因需施教，突出人才培養(yǎng)特色。充分了解當(dāng)前我縣經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展現(xiàn)狀以及各類人才的培訓(xùn)需求，統(tǒng)籌兼顧、全面協(xié)調(diào)，研究制定科學(xué)的人才教育培訓(xùn)計劃。綜合運用各種調(diào)查手段，采取深入企業(yè)調(diào)研、發(fā)放需求調(diào)查問卷、召開座談會、重點對象訪談等各種方式，調(diào)查了解我縣人才構(gòu)成的能力素質(zhì)現(xiàn)狀，分析掌握推動我縣轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展的人才薄弱環(huán)節(jié)，盡快把最希望了解的知識、最渴望掌握的理論、最迫切解決的問題，最需要提高的技能轉(zhuǎn)化為相關(guān)培訓(xùn)課程，改變“教什么學(xué)什么”的傳統(tǒng)人才培養(yǎng)模式，努力做到轉(zhuǎn)型發(fā)展需要什么就培訓(xùn)什么、人才成長缺乏什么就補(bǔ)充什么。二是因崗施教，突出人才培養(yǎng)重點。要對不同層次、不同類型的人才采用不同的培訓(xùn)方式，確定不同的培訓(xùn)內(nèi)容和培訓(xùn)重點。針對非公有制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人才，要圍繞提高他們的思想政治素質(zhì)和宏觀決策、綜合協(xié)調(diào)能力，開設(shè)一些專題班次。針對專業(yè)技術(shù)型人才，要依托重大項目建設(shè)，注重引導(dǎo)他們在我縣產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重點做好一批科技攻關(guān)課題，提升我縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心競爭力；針對我縣充裕的勞動力市場，有關(guān)職能部門要多渠道、多方式地開展各種培訓(xùn)活動，全力構(gòu)建新型勞動力培養(yǎng)基地，真正實現(xiàn)人口大縣向人力資源強(qiáng)縣的重大轉(zhuǎn)變。三是因勢施教，突出人才培養(yǎng)導(dǎo)向。要緊緊圍繞縣委縣政府提出的“追趕長瀏望，領(lǐng)跑大湘南”奮斗目標(biāo)和“二四三”發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合當(dāng)前我縣的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展形勢，把人才培養(yǎng)的重點放到提升發(fā)展經(jīng)濟(jì)、建設(shè)和諧社會的綜合能力上，做到有的放矢。要結(jié)合當(dāng)前各項工作重點，用加快桂陽轉(zhuǎn)型

跨越發(fā)展的主題統(tǒng)一各級各類人才的思想和行動，全力打造一支政治素質(zhì)過硬，業(yè)務(wù)技能拔尖，大局意識濃厚的人才隊伍。

三要做到三個結(jié)合，抓好用才環(huán)節(jié)。“人才發(fā)展，以用為本”。做好人才的任用工作是實施“人才強(qiáng)縣”戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，是創(chuàng)建“創(chuàng)業(yè)型城市”和加快培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要舉措，更是企業(yè)實現(xiàn)跨越發(fā)展、科學(xué)發(fā)展的必然選擇。我們要努力做到三個結(jié)合，用好現(xiàn)有人才。一是主導(dǎo)與主體結(jié)合，增強(qiáng)人才智力支撐。把以政府為主導(dǎo)和以企業(yè)為主體有機(jī)結(jié)合起來，把人才隊伍建設(shè)納入縣委縣政府的經(jīng)濟(jì)與發(fā)展計劃，真正做到謀劃發(fā)展的同時考慮人才保證，研究政策的同時考慮人才導(dǎo)向，部署工作的同時考慮人才措施。要把企業(yè)作為驅(qū)動縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前沿陣地、人才干事創(chuàng)業(yè)的主要平臺。堅持任人唯賢，不論資排輩，用人之長，不求全責(zé)備，以水平、能力、實績大膽選用人才，真正做到人盡其才、才盡其用，以智力發(fā)揮撐起企業(yè)發(fā)展，以企業(yè)發(fā)展助推我縣經(jīng)濟(jì)又好又快增長。二是開發(fā)與利用結(jié)合，提高人才利用效率。加大政府財政投入，支持人才開發(fā)戰(zhàn)略，鼓勵支持企業(yè)設(shè)立人才研究開發(fā)機(jī)構(gòu)，壯大高新技術(shù)研發(fā)人才隊伍。力求達(dá)到用好一個人才，發(fā)展一個企業(yè)，帶動一方經(jīng)濟(jì)，致富一批百姓的目標(biāo)。把重視合理利用現(xiàn)有人才，作為人才資源開發(fā)的基礎(chǔ)工作，要注重創(chuàng)新人才工作機(jī)制，在健全人才開發(fā)體系，改善工作生活條件，營造尊重人才社會氛圍等方面不斷有所作為，為優(yōu)秀人才的大量涌現(xiàn)并切實發(fā)揮作用創(chuàng)造條件，提供保障，形成鼓勵人才敢干事業(yè)，支持人才干成事業(yè)，激發(fā)人才干大事業(yè)的良好局面。三是有形市場與無形市場結(jié)合，暢通人才流通渠道。進(jìn)一步建立和完善人才市場，發(fā)揮有形人才市場要素配置人才資源的主渠道作用，切實推進(jìn)各類人才和用人單位兩個市場

主體有效對接，形成人才就業(yè)找市場，單位用人找市場的人才配置機(jī)制；搞好人才市場的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)和勞動力市場建設(shè)，實現(xiàn)人才資源共享；繼續(xù)完善無形人才市場建設(shè)，建立健全統(tǒng)一有序、開放競爭的人才流動機(jī)制，打破人才的地區(qū)、單位和所有制壁壘，融入更加廣闊的人才市場體系。

四要圍繞三個心，抓好留才環(huán)節(jié)。人才是流動的，要引得進(jìn)、用得好，更要穩(wěn)得到、留得住。當(dāng)前我縣正處在工業(yè)化、城鎮(zhèn)化加速發(fā)展的機(jī)遇期，加快追趕領(lǐng)跑、轉(zhuǎn)型跨越的攻堅期和全面建設(shè)小康社會的關(guān)鍵期。能否留住人才，充分發(fā)揮現(xiàn)有人才作用，是縣域經(jīng)濟(jì)和社會繁榮安定、和諧發(fā)展與否的關(guān)鍵因素，我們必須高度重視，做到從心入手，留住人才。一是要解除擔(dān)心，堅持用待遇留才。良好的政治、生活待遇是尊重人才的具體體現(xiàn)，是留住人才的主要因素和有效措施。對各類優(yōu)秀人才，在社會上要給“榮譽”，在工作單位要給“地位”。要根據(jù)各類人才工作業(yè)績大小、貢獻(xiàn)多少，在入黨、評先、獎金福利、納入正規(guī)編制等方面給予相應(yīng)的照顧，解決好人才的養(yǎng)老、住房、兒女就學(xué)、家屬安置等一系列后顧之憂，使優(yōu)秀人才能夠心無旁騖、滿心熱忱、積極主動地投身于全縣經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)主戰(zhàn)場。二是凝聚人心，堅持用感情留才。要把人才視為黨和人民的寶貴財富，以對黨和人民事業(yè)的無限忠誠，以強(qiáng)烈的責(zé)任感和事業(yè)心，真正做到思想上重視人才，感情上貼近人才，生活上關(guān)心人才，事業(yè)上鼓勵人才。要建立縣主要領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系優(yōu)秀技術(shù)人才制度和單位領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系技術(shù)骨干制度，對人才的基本情況、思想狀況，要主動了解，對人才工作、生活、健康等方面的情況，要主動過問；對人才遇到的困難和問題，要主動幫助解決。要充分尊重人才的特殊稟賦和個性，加強(qiáng)溝通、增進(jìn)理解、兼容并包、凝聚人心。要做到相互信任、彼此尊重，特別是在人才遇到挫折時，要及時給予鼓勵和支持。三是調(diào)動信心，堅持用事業(yè)留才。栓心留人，最根本的是要用共同的理想、共同的追求、共同的事業(yè)去團(tuán)結(jié)人、凝聚人。對各類人才，要充分信任、放手使用，從各個方面為他們施展才能、實現(xiàn)抱負(fù)提供舞臺。要采取有效措施，努力改善工作條件，為他們營造良好的工作環(huán)境，充分調(diào)動起各類人才的積極性和創(chuàng)造性；要鼓勵開拓、支持創(chuàng)新，鼓勵探索、寬容失敗，充分激發(fā)出各類人才建功立業(yè)的強(qiáng)大信心和動力；要最大限度地滿足各類人才學(xué)習(xí)提高、更新知識的需求，為他們營造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，使各類人才切實感到，在我縣創(chuàng)業(yè)有機(jī)會、干事有舞臺、發(fā)展有空間。

第四篇：漫談合理的投資邏輯

漫談合理的投資邏輯

谷為陵

這幾天全球資本市場最引人注目的事件，莫過于黃金價格的暴跌。黃金價格能夠崩盤，恐怕事先沒有幾個人能夠料到。在全球量化寬松的大背景下，作為具有部分貨幣屬性和價值尺度的黃金，其價格無論如何是不應(yīng)該崩盤的，但它卻還是崩了，這是何道理？

我記得《貨幣戰(zhàn)爭》的作者宋鴻兵曾多次強(qiáng)調(diào)，白銀將是你一生最大的投資機(jī)會，他曾預(yù)測白銀會上漲到每盎司100美元以上。自他說這話不久之后，白銀價格就從每盎司49.75美元開始暴跌，這一年來，白銀價格自高點已經(jīng)跌去了整整50%。那些做多白銀的投機(jī)者，假若跑得晚了些的話，估計現(xiàn)在就剩下一堆白骨了。

大家如果有閑工夫，不妨可以翻閱一下宋鴻兵的《貨幣戰(zhàn)爭》四卷本系列，其最終的結(jié)論就是，因全球各國政府濫發(fā)紙幣，使得黃金、白銀還會回歸“金銀本位”體系，最終黃金與白銀價格會出現(xiàn)長期的上漲。

如果某些人因迷信宋鴻兵的預(yù)測而沖進(jìn)黃金和白銀的期貨市場，那么，我相信至今為止，這些人應(yīng)該是賺少而賠多的。這不賴他們，這應(yīng)該賴他們太相信宋鴻兵的預(yù)測；再進(jìn)一步，這也不應(yīng)該賴宋鴻兵，因為人類并不善于預(yù)測，有情可原。但是，在去年白銀暴跌后，受了損失的投機(jī)者就遷怒過宋鴻兵，宋鴻兵為自己開脫而說了這樣的話，其大意是說，他說的黃金、白銀價格上漲，指的是一個長期的過程，而非短期行為。言外之意是，別看白銀價格現(xiàn)在跳水跳的歡，以后還會漲上去的。

我認(rèn)為，宋鴻兵能夠說出這樣的話，就足以證明他不是太懂黃金和白銀市場，顯得過于書生氣了。我為什么這樣說呢？這涉及到市場的長期預(yù)測和短期預(yù)測問題。從市場的本質(zhì)來看，市場是短期可預(yù)測的，而長期不可預(yù)測的，宋鴻兵正好給說反了，他哪來的本事，能夠預(yù)測出市場的長期走勢？

市場的本質(zhì)是什么？經(jīng)過多年的實證分析與理論研究，現(xiàn)在數(shù)學(xué)家已經(jīng)給資本市場的本質(zhì)下了一個科學(xué)的結(jié)論，那就是任何自由交易的市場，本質(zhì)上都屬于確定性的混沌體系。確定性的混沌體系，是指擁有強(qiáng)烈的正反饋力量的復(fù)雜的動態(tài)系統(tǒng)，因正反饋力量的作用，而使系統(tǒng)具有固有的不穩(wěn)定趨勢。反饋又稱回饋，是控制論的基本概念，指將系統(tǒng)的輸出返回到輸入端并以某種方式改變輸入，進(jìn)而影響系統(tǒng)功能的過程。反饋可分為負(fù)反饋和正反饋。前者使輸出起到與輸入相反的作用，使系統(tǒng)輸出與系統(tǒng)目標(biāo)的誤差減小，系統(tǒng)趨于穩(wěn)定；后者使輸出起到與輸入相似的作用，使系統(tǒng)偏差不斷增大，使系統(tǒng)振蕩，可以放大控制作用。簡單地說，正反饋就是導(dǎo)致不穩(wěn)定的反饋，負(fù)反饋就是導(dǎo)致穩(wěn)定的反饋。擁有正反饋的系統(tǒng)具有這樣的基本性質(zhì)：從動力學(xué)來看，我們有可能預(yù)測到系統(tǒng)的短期運動行為，但是，它同時意味著預(yù)測長期行為是不可能的。

確定性的混沌體系包括天氣變化、湍流，以及我們的股市等。我們可以不當(dāng)科學(xué)家，但我們應(yīng)該相信科學(xué)。既然數(shù)學(xué)家已經(jīng)給出了市場的本質(zhì)認(rèn)識，指出了市場長期的不可預(yù)測性，我們?yōu)槭裁催€要像追求永動機(jī)那樣去試圖預(yù)測市場的長期走勢呢？

確定性混沌系統(tǒng)的短期可預(yù)測性，是一切合理的投資邏輯的來源，也是我們建立高確定性投資模式的基礎(chǔ)。在股市里，一切高確定性投資模式，都來源于短期的確定性的預(yù)測。從理論上說，市場的短期的確定性，主要來自于兩種力量：一是慣性力量，二是突變力量。為此，就可以據(jù)此而發(fā)展出兩種高確定性的操作模式：一是慣性運動操作模式，二是突變運動操作模式。現(xiàn)簡述如下：

一、慣性運動模式

根據(jù)牛頓第一定律，物體在沒有受到外力的作用下，將保持勻速運動。這就是慣性運動定律。在股市里，也存在三類慣性運動：

1、基本面的慣性運動

其表現(xiàn)為，一個歷史上長期經(jīng)營穩(wěn)健的企業(yè)，在可預(yù)見的未來，其經(jīng)營將繼續(xù)穩(wěn)健。這就是巴菲特選擇那些具有長久經(jīng)營歷史的傳統(tǒng)型企業(yè)的理論基礎(chǔ)。但斌、林園他們當(dāng)初選擇貴州茅臺，也是基于這樣的投資思想：一個已經(jīng)存在了幾百年的企業(yè)，理應(yīng)繼續(xù)存在下去，投資這樣的企業(yè)，起碼沒有摘牌的風(fēng)險。基本面慣性可以延續(xù)較長時間，屬于中長期的時間周期。

利用基本面慣性，可發(fā)展出的一種投資方法，就是在長期成長股里繼續(xù)掘金，利用長期成長股的成長慣性獲利，比如，繼續(xù)挖掘現(xiàn)在炙手可熱的某些醫(yī)藥股等。

2、技術(shù)面慣性

其表現(xiàn)為，價格按照趨勢運動。價格走勢具有自我實現(xiàn)與自我增強(qiáng)的特征，這也是因為價格運動的慣性所為。一個上漲趨勢傾向于保持上漲，而一個下跌趨勢傾向于保持下跌，直至出現(xiàn)外力改變趨勢為止。總體來看，一個單一的技術(shù)面慣性延續(xù)時間不會很長，屬于短中周期范疇。

利用技術(shù)面慣性，可發(fā)展出的一種投資方法，那就是順勢而為的操作方法。亞當(dāng)理論就是源于價格走勢的慣性原理。其中，發(fā)掘一個強(qiáng)勢上漲行情的拐點或者啟動點，將是一種效率極高的操作模式。比如，在價格的長期底部或者長期高位平臺出現(xiàn)放量突破時，往往預(yù)示著是新的一輪上漲趨勢的開始。

3、市場面慣性

其表現(xiàn)為，已經(jīng)形成的市場熱點將會持續(xù)。市場熱點反映的是大眾心理，大眾心理也存在慣性運動，其表現(xiàn)為市場熱點的持續(xù)炒作。比如，2000年的網(wǎng)絡(luò)熱點、2007年的有色金屬熱點、2010年的稀土概念熱點等，持續(xù)時間都長達(dá)1 ～2年。不同的熱點持續(xù)的時間不同，這與當(dāng)時的市場強(qiáng)弱、熱點的力度都有關(guān)系。當(dāng)市場越強(qiáng)勢、市場熱點越大，市場熱點的持續(xù)時間就越長；反之，市場越弱勢、市場熱點越小，市場熱點的持續(xù)時間就越短。但總體來看，市場面慣性屬于短期與中期，幾乎難見長期的市場面慣性。

利用市場面慣性，可發(fā)展出的一種投資方法，那就是追逐市場熱點，或者說進(jìn)行市場主題投資，這是短線資金的主流操作方式。

二、突變運動模式

突變運動是對慣性運動的破壞，是改變原有趨勢的運動方式。突變運動主要體現(xiàn)為事件驅(qū)動下的價格劇烈變化行為。引發(fā)突變運動有三類原因：一是基本面突變，二是市場面突變，三是技術(shù)面突變。

1、基本面突變 基本面突變，包括宏觀基本面突變，如政策性、行業(yè)性突變；也包括微觀基本面突變，如個股的業(yè)績暴增、突發(fā)性重大利好題材等。利用基本面突變模式，可發(fā)展出的一種投資方法，那就是通過尋找基本面拐點而把握股價趨勢的變動拐點。

2、市場面突變

因突然形成的市場熱點，會導(dǎo)致相關(guān)股票價格出現(xiàn)暴漲。利用市場面突變模式，可發(fā)展出的一種投資方法，那就是通過尋找屬于突發(fā)性熱點的、股價才剛剛啟動的股票。

3、技術(shù)面突變

技術(shù)面突破后，股價往往會因正反饋力量，而出現(xiàn)自我實現(xiàn)、自我增強(qiáng)的效應(yīng)，催生一輪上漲行情或者下跌行情。如，長期底部，特別是高位平臺的股價向上突破，往往會形成一輪新的上漲行情；反之，長期盤整平臺，特別是長期高位盤整平臺的股價向下突破，往往會形成一輪新的下跌行情。利用技術(shù)面突變模式，可發(fā)展出的一種投資方法，那就是挖掘和發(fā)現(xiàn)股價即將向上突破或者剛剛開始突破的股票。

總之，通過把握市場的確定性混沌的本質(zhì)，就可以建立慣性運動操作模式與突變運動操作模式這兩種確定性的投資方法，這就是最為合理的投資邏輯。

第五篇：外貿(mào)出口企業(yè)合理避稅稅收籌劃

外貿(mào)出口企業(yè)合理避稅稅收籌劃

根據(jù)多年的出口貨物退（免）稅工作實踐，現(xiàn)將出口貨物退（免）稅稅收籌劃的方法和思路作如下介紹：

一、調(diào)整出口貨物的經(jīng)營品種

（一）提高退稅率較高的貨物的經(jīng)營比重

作為外貿(mào)出口企業(yè)，收購征稅率相同但退稅率不同的貨物出口，退稅率高的貨物比退稅率低的貨物盈利大。所以，應(yīng)提高退稅率較高的貨物出口比重。這個道理很淺顯，但作為一個有固定客戶、有固定業(yè)務(wù)，熟知某一行業(yè)的外貿(mào)出口企業(yè)，隨意改變貨物的經(jīng)營品種并非是一件易事。因此，這種方法受到了一定限制。

（二）提高屬消費稅征稅范圍內(nèi)的貨物的經(jīng)營比重

一般來說，作為外貿(mào)出口企業(yè)，提高屬消費稅征稅范圍的貨物出口比重，其收益比非消費稅征收范圍內(nèi)的貨物要大得多。收購屬消費稅范圍內(nèi)的貨物出口，不光能得到增值稅退稅，而且能獲得消費稅退稅，從而大幅度降低了出口成本。當(dāng)然如前所述，并非每一個外貿(mào)出口企業(yè)都可隨意提高這一比重。這種方法也受到一定限制。

二、改變經(jīng)營方式

（一）改變貨物經(jīng)營收購方式

一般地，外貿(mào)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物用于出口比從一般納稅人購進(jìn)貨物用于出口的盈利高。這是因為，在當(dāng)前出口貨物的退稅率小于征稅率的情況下，從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨，征稅率為6％（農(nóng)產(chǎn)品、煤炭除？，退稅率也為6％，不會因征退稅率不同而產(chǎn)生的增值稅差額大于出口成本；而從一般納稅人進(jìn)貨，貨物退稅率低于征稅率，其產(chǎn)生的增值稅差額要計入出口成本中，兩相比較，前者進(jìn)貨方式下出口成本較低，盈利高。

（二）改變貿(mào)易方式

出口企業(yè)發(fā)生了國外料件加工復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，可采取三種貿(mào)易方式：一是國外料件正常報關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或增值稅及關(guān)稅，加工復(fù)出口后再申請退還增值稅或消費稅；二是進(jìn)料加工方式，加工貨物復(fù)出口后，可申請辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅；三是來料加工方式，免征加工費的增值稅，對其耗用的國產(chǎn)輔料也不辦理出口退稅。毫無疑問，從稅收籌劃上講，第一種方式應(yīng)舍棄。至于第二種、第三種方式，個體選擇何種方式最為合適，還必須進(jìn)一步作以下分析：

作為外貿(mào)出口企業(yè)，在加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少的情況下，應(yīng)選擇來料加工，雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本，因此，在這種情況下，來料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；反之當(dāng)料理件加工使用的國產(chǎn)料件較多時，因進(jìn)料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅，雖然仍存在因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料貿(mào)易方式下相比，當(dāng)耗用的國產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時，前者業(yè)務(wù)成本會等于甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。因為，在來料加工方式下，耗用的國產(chǎn)料件超多，因其不能辦理退稅，會存在出口成本隨著國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。

另外，作為對外貿(mào)易出口企業(yè)，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，又可因料件進(jìn)口后是委托加工還是作價加工兩種情況的不同，會出現(xiàn)不同的結(jié)果。一般地，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，選擇委托加工比作價加工好。