第一篇：案例十六 成本模式與公允價(jià)值核算模式

案例十六 成本模式與公允價(jià)值核算模式

問題一：為何上市公司中采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算模式的很少？請(qǐng)說明原因。

（一）難以滿足投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的嚴(yán)格條件限制

準(zhǔn)則規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第十條規(guī)定：“有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；(2)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)”。

現(xiàn)實(shí)難題：（1）我國目前投資性房地產(chǎn)有活躍的房地產(chǎn)交易市場很少，通常投資性房地產(chǎn)體量大價(jià)值高，投資回報(bào)不穩(wěn)定，買賣雙方對(duì)投資性房地產(chǎn)預(yù)期收益估計(jì)差異大，活躍市場難以形成。（2）大多數(shù)投資性房地產(chǎn)的買賣均為協(xié)議出讓，價(jià)格信息不透明，難以從交易市場取得同類或相似房地產(chǎn)的市場價(jià)格，對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值難以估計(jì)或者估計(jì)成本較高。因此企業(yè)很難滿足符合采用公允價(jià)值計(jì)量的條件。

（二）外部資產(chǎn)評(píng)估條件尚未成熟

從西方實(shí)踐來看，由于“公允價(jià)值會(huì)計(jì)”的出現(xiàn)和發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估與公司會(huì)計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合作不斷加強(qiáng)。資產(chǎn)評(píng)估既能夠解決市場不充分情況下如何確認(rèn)公允價(jià)值的難題，也能夠?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量的客觀真實(shí)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。但目前，我國評(píng)估界在提高透明度和工作質(zhì)量，建設(shè)、完善高水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則方面還需要做大量的工作，尚不具備支持公允價(jià)值全面應(yīng)用的條件。

（三）公允價(jià)值計(jì)量擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第十二條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。“已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房”地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式”。企業(yè)一旦采用公允價(jià)值模式，在會(huì)計(jì)核算方法上不可逆轉(zhuǎn)，這意味著一旦房地產(chǎn)市場出現(xiàn)下行，公允價(jià)值變動(dòng)損失將直接對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生巨大影響，企業(yè)盈余管理的難度增大。

（四）公司管理層對(duì)公司盈余管理空間的考慮。

假定具備采用公允價(jià)值計(jì)量的條件，對(duì)公司管理層而言，將面臨采用成本模式計(jì)量或采用公允價(jià)值計(jì)量兩種選擇。從保持盈余管理空間出發(fā)，管理層會(huì)傾向于選擇采用成本模式計(jì)量。主要考慮是：在成本模式下，當(dāng)投資性房地產(chǎn)出售時(shí)，收益可一次性全部進(jìn)入當(dāng)期利潤，同時(shí)，投資性房地產(chǎn)需要計(jì)提折舊，出售時(shí)可將前期已計(jì)提的折舊全部轉(zhuǎn)化為出售當(dāng)期的利潤，可實(shí)現(xiàn)利潤在不同期間的調(diào)節(jié)。

（五）公允價(jià)值計(jì)量對(duì)凈資產(chǎn)收益率帶來不利影響

凈資產(chǎn)收益率是國有企業(yè)業(yè)績考核、上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)考核、上市公司實(shí)施再融資的重要指標(biāo)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果采用公允價(jià)值進(jìn)行投資性房地產(chǎn)的計(jì)量，在會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，企業(yè)的凈資產(chǎn)將會(huì)出現(xiàn)較大增長，從而影響當(dāng)期甚至后期凈資產(chǎn)收益率的增長，將給公司管理層帶來很大壓力，同時(shí)也會(huì)影響上市公司的持股國有企業(yè)的考核。

（六）公允價(jià)值計(jì)量提高企業(yè)管理成本

樣來判斷公允價(jià)值的確認(rèn)方法是否恰當(dāng)，公允價(jià)值的確定是否合理，成為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是否合理的關(guān)鍵。采用公允價(jià)值要求企業(yè)公開市場報(bào)價(jià)，需要聘請(qǐng)獨(dú)立的評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估，大大提高企業(yè)的管理成本。

問題二：請(qǐng)查閱金融街2008年年度報(bào)告全文，回答為何不在2007年而在2008年對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值核算模式？

（一）2008年采用公允價(jià)值計(jì)量的制度條件進(jìn)一步成熟

財(cái)政部于2006年2月正式發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,2007年1月1日期實(shí)施，與我國原來的準(zhǔn)則體系中歷史成本計(jì)量占主導(dǎo)地位相比,新準(zhǔn)則體系首次引入了公允價(jià)值模式。2007年有18家房地產(chǎn)企業(yè)采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。經(jīng)過2007年一整年的新制度運(yùn)行，2008年無論是制度指引還是外部評(píng)估條件都更為成熟。

（二）2008年采用公允價(jià)值計(jì)量的宏觀經(jīng)濟(jì)條件進(jìn)一步成熟

2007年全國房地產(chǎn)價(jià)格整體呈上漲趨勢。央行年內(nèi)6次上調(diào)貸款利息至年末的7.47%。以廣州市為例，2007年11月廣州市新建商品住宅交易登記均價(jià)為10433元/平米。2008年，美國金融海嘯影響蔓延，全國房地產(chǎn)成交量急劇萎縮，2008年12月21日，國務(wù)院辦公廳下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康發(fā)展的若干意見》明確提出將給與房地產(chǎn)企業(yè)和購房者更多的信貸支持和稅收優(yōu)惠，進(jìn)一步鼓勵(lì)普通商品住房消費(fèi)，促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康發(fā)展。仍以廣州為例，2008年12月份一手房成交均價(jià)為8012元/平方米。2008年中國房地產(chǎn)市場處于歷史低位，在國家采取刺激措施后，市場開始復(fù)蘇，呈現(xiàn)良好發(fā)展態(tài)勢。金融街選擇在2008年采用公允價(jià)值核算，有利于借助公允價(jià)值變動(dòng)帶來的正收益提高企業(yè)的盈利水平。相反，如果選擇2007年，則將導(dǎo)致2008年財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)較大的公允價(jià)值變動(dòng)負(fù)數(shù)，降低其當(dāng)年的凈利潤。

（三）2008年采用公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)內(nèi)部條件進(jìn)一步成熟

金融街2006年年底投資性房地產(chǎn)0.55億元，占總資產(chǎn)0.48%；2007年年底投資性房地產(chǎn)15.10億元占總資產(chǎn)比重10.9%，2007年整個(gè)年度新增加了將近15億元（成本模式計(jì)量下賬面價(jià)值）的投資性房地產(chǎn)。將成本模式改成公允價(jià)值模式計(jì)量后，15億的投資性房地產(chǎn)將可以不計(jì)提折舊或攤費(fèi)用，只需用考慮由于市場價(jià)格而產(chǎn)生的升跌。在2008年房價(jià)市場條件下，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值有可能會(huì)小幅度下降，但這種價(jià)格的小幅下跌產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于15億元投資性房地產(chǎn)在成本模式計(jì)量下計(jì)提折舊或攤銷帶來的變動(dòng)損益。

問題三：這一轉(zhuǎn)換對(duì)金融街的財(cái)務(wù)影響主要表現(xiàn)在哪些方面？

企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，不再對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或者攤銷，而是把公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整其賬面價(jià)值，但稅法則以歷史成本為基礎(chǔ)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，這樣的結(jié)果是產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響企業(yè)的現(xiàn)金流。采用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)金融街的財(cái)務(wù)影響主要有以下三方面。

（一）對(duì)資產(chǎn)及所有者權(quán)益的影響

企業(yè)在對(duì)投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益而在目前房地產(chǎn)價(jià)格普遍高于歷史成本的情況下，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的所有者權(quán)益大大增加；除此之外，企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，其差額計(jì)入資本公積，也將增加企業(yè)的所有者權(quán)益。從2008年1月1日起，金融街對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本法模式變更為公允價(jià)值計(jì)量，并對(duì)2008年1月1日財(cái)務(wù)報(bào)表追溯調(diào)整，金融街投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值1,757,254,781.71元，增加投資性房地產(chǎn)1,757,254,781.71元，增加盈余公積48,599,038.75元；增加資本公積45,482,882.61元。

（二）對(duì)企業(yè)利潤的影響

公允價(jià)值模式下，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估。目前，投資性房地產(chǎn)處于持續(xù)升值中，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)當(dāng)年的利潤就會(huì)增加；同時(shí)，公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)不需要計(jì)提折舊和攤銷，從而可以減少費(fèi)用的支出，也會(huì)增加當(dāng)年的利潤。所以，公允價(jià)值模式會(huì)使得投資性房地產(chǎn)所在的企業(yè)盈利水平增加，凈利潤得到提升。2008年金融街由于會(huì)計(jì)政策變更，使公司2008年度利潤總額增加11,963,459.03元，其中因投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量不計(jì)提折舊使得2008年度利潤總額增加50,806,887.32元，因投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使得2008年度利潤總額減少38,843,428.29元。

（三）對(duì)稅負(fù)的影響

由于現(xiàn)行稅法仍將投資性房地產(chǎn)作為一般固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對(duì)待，因此在成本計(jì)量模式下，新準(zhǔn)則和稅法的處理基本一致，而在公允價(jià)值模式下二者存在明顯差異：會(huì)計(jì)上年末按投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，差額計(jì)入損益，不再計(jì)提折舊或攤銷；而稅法按實(shí)際成本確定投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，不確認(rèn)公允價(jià)值變化產(chǎn)生的所得，待處理時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理方法的不同，就會(huì)造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異，這樣會(huì)帶來納稅時(shí)間性差異，進(jìn)而就可能產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。金融街對(duì)2008年1月1日財(cái)務(wù)報(bào)表追溯調(diào)整，增加遞延所得稅負(fù)債439,313,695.43元。

第二篇：公允價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄

公允價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄

1.如果換出的是無形資產(chǎn)

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出無形資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）（－換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）］

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入（換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）

2.如果換出的是固定資產(chǎn)

①借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

②借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅

③借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款（清理費(fèi)）

④借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出固定資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）（－換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）］

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（特定固定資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)匹配的銷項(xiàng)稅）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

⑤借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）

3.如果換出的是存貨

①借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出存貨的公允價(jià)值+增值稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅］

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

②借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品

③借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

第三篇：投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)換成公允模式例題

甲企業(yè)將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×9年1月1日，甲企業(yè)認(rèn)為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。該寫字樓的原造價(jià)為90 000 000元，已計(jì)提折舊2 700 000元，（平均年限法，預(yù)計(jì)使用50年，已使用1.5年，凈殘值0，與稅法相同）……賬面價(jià)值為87 300 000元。20×9年1月1日，該寫字樓的公允價(jià)值為95 000 000元.假設(shè)甲企業(yè)按凈利潤的l0%計(jì)提盈余公積。(不考慮所得稅影響)甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓（成本）95 000 000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）2 700 000

貸：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓90 000 000

利潤分配——未分配利潤6 930 000

盈余公積770 000

(考慮所得稅影響)甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓（成本）95 000 000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）2 700 000

貸：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓90 000 000

利潤分配——未分配利潤4643100

盈余公積515900

遞延所得稅負(fù)債2541000

第四篇：基于人力資源成本和價(jià)值的薪酬模式設(shè)計(jì)（本站推薦）

第２４卷 第６期

２００７年６ 月

Ｖｏｌ．２４ Ｎｏ．６

Ｓｃｉｅｎｃｅ ＆ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ Ｐｒｏｇｒｅｓｓ ａｎｄ Ｐｏｌｉｃｙ Ｊｕｎ． ２００７

科

技

進(jìn)

步

與

對(duì)

策

基于人力資源成本和價(jià)值的薪酬模式設(shè)計(jì)

張

丹

（武漢工程大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，武漢 ４３００７３）

摘 要 ： 對(duì)影響傳統(tǒng)薪酬體系的因素及其局限性進(jìn)行了闡述，分析了建立以人力資源成本和價(jià)值為基礎(chǔ)的 薪酬模式必須具備的條件，提出了基于人力資源成本和價(jià)值補(bǔ)償?shù)男匠昴Ｊ健ｊP(guān)鍵詞 ： 薪酬模式 ； 人力資源成本 ； 價(jià)值補(bǔ)償

中圖分類號(hào) ： Ｆ２４４

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 ： Ａ 文章編號(hào) ： １００１－ ７３４８（２００７）０６－ ０１７１－ ０３

響人的價(jià)值發(fā)揮與創(chuàng)造的重要手段，不僅是人力資源管理 的重要內(nèi)容之一，而且是企業(yè)人才戰(zhàn)略管理的核心。因此，在人力資源會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上研究薪酬模式的設(shè)計(jì)，對(duì)于 企業(yè)的薪酬決策具有積極的指導(dǎo)意義。

０ 前 言

隨著以人為本的管理理念不斷地深入企業(yè)，人力資源 會(huì)計(jì)信息也越來越受到企業(yè)的重視。薪酬作為企業(yè)用以影

將政府、軍隊(duì)以及企業(yè)等組織乃至整個(gè)社會(huì)的效率推上新 的臺(tái)階。而近３０ 年來人力資源管理思想的出現(xiàn)和推廣，更 為 ２１ 世紀(jì)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代組織管理理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展奠定了

［５］

參考文獻(xiàn) ： ［ １］

Ｊｕｄｇｅ，Ｔ．Ａ． Ｌｏｃｋｅ，Ｅ．Ａ． ＆ Ｄｕｒｈａｍ，Ｃ．Ｃ． Ｔｈｅ Ｄｉｓｐｏｓｉｔｉｏｎａｌ

衡量組織的管理效率。而“以人為本”的管理思潮興起和人 力資源管理的出現(xiàn)，使得對(duì)政府、軍隊(duì)以及企業(yè)等組織績 效的認(rèn)識(shí)發(fā)生了根本的變化，即由原來以單一的物質(zhì)指標(biāo) 為績效依據(jù)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐远嘀刂笜?biāo)作為績效依據(jù)。多重指標(biāo) 既包括了經(jīng)濟(jì)、物質(zhì)方面的“硬指標(biāo)”，同時(shí)也包括了人力 資源效率方面的“軟指標(biāo)”，如組織成員滿意度、組織承諾、工作動(dòng)機(jī)等。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)使這些“軟指標(biāo)”變得與“硬 指標(biāo)”同樣重要。這是因?yàn)椋R(shí)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上可以理解為 “人才經(jīng)濟(jì)”，在這種經(jīng)濟(jì)模式下，政府、軍隊(duì)以及企業(yè)等組 織 的 生 存、發(fā) 展的 根 本 是 組 織 成 員 的 知 識(shí)、能 力、素 質(zhì) 等 “人”的因素。因此，政府、軍隊(duì)以及企業(yè)等組織人力資源管 理的效率在很大程度上決定了組織的績效。在此背景下，核心自我評(píng)估問題越來越多地被重視。

Ｃａｕｓｅｓ ｏｆ Ｊｏｂ Ｓａｔｉｓｆａｃｔｉｏｎ： Ａ Ｃｏｒｅ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎｓ Ａｐｐｒｏａｃｈ ［ Ｊ］ ． Ｊｕｄ ｇｅ，Ｔ．Ａ． Ｌｏｃｋｅ，Ｅ．Ａ． Ｄｕｒｈａｍ，Ｃ．Ｃ． ＆ Ｋｌｕｇｅｒ，Ａ．Ｎ． Ｄｉｓｐｏｓｉ－

ｔｉｏｎａｌ Ｅｆｆｅｃｔｓ ｏｎ Ｊｏｂ ａｎｄ Ｌｉｆｅ Ｓａｔｉｓｆａｃｔｉｏｎ： Ｔｈｅ Ｒｏｌｅ ｏｆ Ｃｏｒｅ Ｅ－

［ ２］ Ｒｅｓｅａｒｃｈ ｉｎ Ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎａｌ Ｂｅｈａｖｉｏｒ，１９９７，（１９）：１５１－ １８８．

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Ｇｒｏｕｐ Ｐｏｔｅｎｃｙ ｏｎ Ｇｒｏｕｐ Ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ［ Ｊ］ ． Ｇｒｏｕｐ ａｎｄ Ｏｒｇａｎｉ－

Ｅｒｅｚ，Ａ． ＆ Ｊｕｄｇｅ，Ｔ．Ａ． Ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐ ｏｆ Ｃｏｒｅ Ｓｅｌｆ－ Ｅｖａｌｕａｔｉｏｎｓ

ｔｏ Ｇｏａｌ － Ｓｅｔｔｉｎｇ，Ｍｏｔｉｖａｔｉｏｎ ａｎｄ Ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ ［ Ｊ］ ． Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ

蘇新寧 ． 組織的知識(shí)管理 ［ Ｍ］ ． 北京 ： 國防 工業(yè) 出 版社，Ｓｉｖａｓｕｂｒａｍａｎｉｕｍ，Ｎ． Ｍｕｒｒｙ，Ｗ．Ｄ．，Ａｖｏｌｉｏ，Ｂ．Ｊ． ＆ Ｊｕｎｇ，Ｄ．Ｉ． Ａ

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（責(zé)任編輯 ： 趙賢瑤）

Ｉｎｄｉｃａｔｏｒ Ｔｒ ａｉｔｓ ａｎｄ Ｒｅｓｅａｒ ｃｈ Ｐｒ ｏｇｒ ｅｓｓ ｏｆ Ｃｏｒ ｅ Ｓｅｌｆ－ｅｖａｌｕａｔｉｏｎｓ

Ａｂｓｔｒ ａｃｔ ： Ｃｏｒｅ ｓｅｌｆ－ｅｖａｌｕａｔｉｏｎｓ ｉｓ ａ ｈｉｇｈｅｒ ｏｒｄｅｒ ｃｏｎｃｅｐｔ ｒｅｐｒｅｓｅｎｔｉｎｇ ｔｈｅ ｆｕｎｄａｍｅｎｔａｌ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎｓ ｐｅｏｐｌｅ ｍａｋｅ ａｂｏｕｔ ｔｈｅｍ－

ｓｅｌｖｅｓ，ｔｈｅｉｒ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔｓ，ａｎｄ ｔｈｅ ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐ ｂｅｔｗｅｅｎ ｔｈｅｍｓｅｌｖｅｓ ａｎｄ ｔｈｅｉｒ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ． Ｔｈｅ ｃｏｎｃｅｐｔ ｉｓ ｍａｎｉｆｅｓｔｅｄ ｂｙ ｆｏｕｒ ｉｎ－ ｄｉｃａｔｏｒ ｔｒａｉｔｓ： ｓｅｌｆ－ｅｓｔｅｅｍ，ｅｍｏｔｉｏｎａｌ ｓｔａｂｉｌｉｔｙ／ｎｅｕｒｏｔｉｃｉｓｍ，ｌｏｃｕｓ ｏｆ ｃｏｎｔｒｏｌ，ａｎｄ ｇｅｎｅｒａｌｉｚｅｄ ｓｅｌｆ－ｅｆｆｉｃａｃｙ． Ｋｅｙ Ｗ ｏｒ ｄｓ：ｃｏｒｅ ｓｅｌｆ－ｅｖａｌｕａｔｉｏｎｓ； ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔｓ

收稿日期 ： ２００７－ ０５－ ０８

基金項(xiàng)目 ： 湖北省高校人文社科重點(diǎn)研究基地—湖北企業(yè)競爭力研究中心資助項(xiàng)目（Ｑｙｊｚ１２００６ｙ００３）

作者簡介 ： 張丹（１９６６－），女，湖北蘄春人，碩士，武漢工程大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。

良好的基礎(chǔ)。長期以來，管理界往往以所謂的“硬指標(biāo)”來

１．１?１７２?

傳統(tǒng)薪酬體系的影響因素

影響傳統(tǒng)薪酬的因素是多方面的，這些因素可以分為 內(nèi)部因素和外部因素兩種。內(nèi)部因素主要涉及如下幾個(gè)方 面 ： ①企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)與內(nèi)容。在勞動(dòng)密集型的企業(yè)中，員 工主要從事簡單的體力勞動(dòng) ； 在高科技企業(yè)中，高技術(shù)員 工占主導(dǎo)，從事的是科技含量高的腦力勞動(dòng)，這兩種類型 企業(yè)的薪酬策略必定不同。②企業(yè)的組織文化。組織文化 對(duì)薪酬設(shè)定有重要的影響，企業(yè)通常制定一些正式或非正 式的薪酬政策，以體現(xiàn)它在勞動(dòng)力市場中的競爭地位。③ 企業(yè)的支付能力。經(jīng)營比較成功的企業(yè)會(huì)傾向于支付高于 勞動(dòng)力市場平均水平的薪酬，這種支付能力一般能夠決定 薪酬設(shè)定的最高限額。④員工。員工的個(gè)人業(yè)績水平是薪 酬設(shè)定的重要影響因素，員工的資歷、經(jīng)驗(yàn)、潛力、技能也 會(huì)影響薪酬的設(shè)定。外部因素也涉及多方面的內(nèi)容，主要 包括 ： ①地區(qū)、行業(yè)特點(diǎn)。顯然，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和西部地區(qū) 以及各行業(yè)之間的薪酬是有差別的。這些特點(diǎn)也包括了倫 理道德觀和價(jià)值觀，例如在講求平均主義的社會(huì)中，薪酬 設(shè)定的等級(jí)差異就不會(huì)很大。②當(dāng)?shù)厣畹乃健．?dāng)?shù)厣?活水平提高了，員工對(duì)個(gè)人生活的期望就會(huì)提高，這給企 業(yè)造成了較高的薪酬壓力。③國家政策法規(guī)。許多國家和 地區(qū)對(duì)薪酬設(shè)定的下限和性別歧視問題都有相應(yīng)的規(guī)定。

科技進(jìn)步與對(duì)策

２００７ 年

鑒于此，完善現(xiàn)有的薪酬設(shè)計(jì)理念，以人力資本為中 心，建立以人力資源成本和價(jià)值為基礎(chǔ)的薪酬模式成為薪 酬管理研究中新的發(fā)展方向。

１ 傳統(tǒng)薪酬體系的影響因素及其局限性

２ 構(gòu)建以人力資源成本和價(jià)值為基礎(chǔ)的薪 酬模式的前提條件

２．１ 教育投資成本的核算

在人力資源成本的構(gòu)成中，絕大部分是教育投資成 本。教育作為一種生產(chǎn)性投資，社會(huì)、用人單位和個(gè)人都是 受益者，因此，他們都應(yīng)該合理地分擔(dān)教育成本，尤其是用 人單位。建立教育成本的分擔(dān)和補(bǔ)償機(jī)制的前提條件是要 進(jìn)行教育成本的核算。目前，我國還沒有建立教育投資成 本核算制度，但相關(guān)條件已經(jīng)具備。教育投資成本包括國 家投資、社會(huì)投資、社會(huì)捐贈(zèng)和家庭投資。家庭投資成本在 經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上可以分為個(gè)人直接成本與個(gè)人間接成本兩 部分。個(gè)人直接成本為個(gè)人或家長以貨幣形式支付的教育 成本，主要包括 ： 學(xué)校的學(xué)雜費(fèi)、學(xué)習(xí)用品費(fèi)、學(xué)生往返學(xué) 校的交通費(fèi)、額外的吃穿住費(fèi)用、教材書報(bào)雜志費(fèi)用、其它 與學(xué)習(xí)有關(guān)的培訓(xùn)支出。個(gè)人的間接成本則為個(gè)人接受教 育而非直接選擇參與就業(yè)時(shí)所放棄的就業(yè)收入，即經(jīng)濟(jì)學(xué) 意義上的機(jī)會(huì)成本。可以考慮以學(xué)校作為會(huì)計(jì)核算主體，以學(xué)生在受教育階段來自各方的投資為核算對(duì)象，以個(gè)體 學(xué)生作為人才培養(yǎng)成本核算對(duì)象，進(jìn)行成本核算，并建立 學(xué)生教育成本檔案，以便用人單位根據(jù)教育投資成本做出 薪酬決策。

④勞動(dòng)力市場狀況。勞動(dòng)力市場上某種人才的供求失衡以

及競爭對(duì)手之間的人才競爭都會(huì)直接影響薪酬的設(shè)定。

以上因素在影響企業(yè)的薪酬水平時(shí)，發(fā)揮的作用是各 不相同的。但就目前我國企業(yè)的薪酬設(shè)計(jì)現(xiàn)狀看，企業(yè)支 付能力和員工因素成為影響薪酬水平的關(guān)鍵。

２．２ 企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)核算信息的完善

教育成本是人力資源進(jìn)入企業(yè)之前消耗的成本，應(yīng)該 由企業(yè)負(fù)擔(dān)。人力資源進(jìn)入企業(yè)后，同樣會(huì)發(fā)生各種支出，這些支出主要包括以下兩個(gè)部分 ： 一是獲得人力資源的支 出，具體包括 ： 招工支出，指為了吸引求職人員所發(fā)生的費(fèi)

１．２ 傳統(tǒng)薪酬體系的局限性

傳統(tǒng)的薪酬體系即基于人力資源理念的薪酬體系，是

用 ； 選拔支出，指從應(yīng)招人員中挑選理想員工過程中發(fā)生

命令—控制導(dǎo)向型管理思想的體現(xiàn)。的各項(xiàng)費(fèi)用 ； 定崗支出，將錄用的職工安排到適當(dāng)?shù)墓ぷ?/p>

隨著科學(xué)技術(shù)的不

崗位所發(fā)生的各項(xiàng)一次性支出。二是開發(fā)人力資源的支

斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營的技術(shù)含量越來越高，知識(shí)型員工的作用

出，具體包括 ： 上崗前培訓(xùn)支出，是指為了使職工具備完成越來越突顯，原有的在考慮市場外部因素和企業(yè)內(nèi)部因素

特定工作所需要的技能，適應(yīng)特定工作崗位的要求而發(fā)生

前提下制定的薪酬體系也日顯其不足。這主要表現(xiàn)在 ：①的各項(xiàng)支出 ； 在職培訓(xùn)支出，是指職工達(dá)到熟練程度以前

關(guān)注企業(yè)的支付能力、企業(yè)文化、員工自身的條件和企業(yè)

發(fā)生的各項(xiàng)支出 ； 脫產(chǎn)培訓(xùn)支出，是指脫產(chǎn)學(xué)習(xí)以提高員

外部因素，忽略了對(duì)人力資源成本和價(jià)值的補(bǔ)償。在員工

工素質(zhì)，使之能適應(yīng)新工作的要求而發(fā)生的支出。只有為

和用人單位之間，如果人才資源過剩，則員工處于弱勢地

提高人力資源的知識(shí)和技能所發(fā)生的支出才應(yīng)當(dāng)在薪酬

位，只能被動(dòng)地接受薪酬水平，薪酬的激勵(lì)作用難以發(fā)揮 ；

中得以補(bǔ)償。盡管開發(fā)人力資源的費(fèi)用支出一般是由企業(yè)

相反，對(duì)于企業(yè)急需的人才，由于自身的成本沒有得到補(bǔ)

負(fù)擔(dān)的，企業(yè)已從費(fèi)用中列支，但知識(shí)和技能是依附于人

償，則不會(huì)愿意接受這一薪酬水平，企業(yè)難以吸引人才。②

力資源而存在的，所以，在員工薪酬中應(yīng)該對(duì)開發(fā)人力資

人為設(shè)定的按工作或崗位付酬，而未注意到工作承擔(dān)者個(gè)

源的支出進(jìn)行補(bǔ)償。

人價(jià)值的不同，難以從薪酬中反映專業(yè)技術(shù)人員與其他員 工貢獻(xiàn)的差異。③難以對(duì)勞動(dòng)力市場的變化趨勢作出快速 反應(yīng)。薪酬管理作為人力資源管理的核心環(huán)節(jié)，在不少國 有企業(yè)的管理實(shí)踐中，尚未做到薪酬分配的內(nèi)部公平和合 理，其薪酬水平對(duì)外也缺乏競爭力和吸 引 力，很 難 適 應(yīng) 勞 動(dòng)力市場的變化，在引進(jìn)員工的過程中，不能依據(jù)新進(jìn)員 工的特點(diǎn)和對(duì)薪酬的要求進(jìn)行調(diào)整。

由于企業(yè)的行業(yè)和性質(zhì)千差萬別，企業(yè)員工的類型也 各不相同，因此，其薪酬設(shè)計(jì)模式也應(yīng)有所區(qū)別。以一般制 造業(yè)為例，可將企業(yè)員工分為生產(chǎn)型人力資源、技術(shù)型人

３ 基于人力資源成本和價(jià)值的薪酬模式

第 ６ 期

張丹 ： 基于人力資源成本和價(jià)值的薪酬模式設(shè)計(jì)

３．３

力資源、管理型人力資源和企業(yè)家?guī)状箢悺Ｓ捎谄髽I(yè)家是 一種特殊的人力資本，其薪酬不同于一般人力資源，在這 里，僅就前３種薪酬模式進(jìn)行討論。

管理型人力資源的薪酬模式

?１７３?

管理型人力資源對(duì)一個(gè)企業(yè)而言是不可缺少的，他們 在企業(yè)內(nèi)部處于多重代理鏈的中心環(huán)節(jié)，對(duì)于他們不能實(shí) 行固定薪酬制，而應(yīng)該對(duì)其勞動(dòng)價(jià)值進(jìn)行回報(bào)，即讓這些 人享有企業(yè)的剩余索取權(quán)，在固定的年薪之外還應(yīng)該分享 企業(yè)的超額利潤。鑒于此，對(duì)于經(jīng)營管理型人力資源，不能 再沿襲傳統(tǒng)的薪酬模式，而應(yīng)該充分體現(xiàn)經(jīng)營管理者才能 這一企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素的實(shí)際價(jià)值，否則將不足以實(shí)現(xiàn) 激勵(lì)作用。鑒于聲譽(yù)模型的作用和管理當(dāng)局的偏好，我們 可以借助歐洲看跌期權(quán)模型來估計(jì)經(jīng)營管理型人力資源 的價(jià)值。此模型要求企業(yè)內(nèi)部設(shè)置合理的激勵(lì)機(jī)制，將經(jīng)

３．１ 生產(chǎn)型人力資源的薪酬模式

對(duì)于企業(yè)而言，生產(chǎn)型人力資源容易獲取并投入使

用，由于對(duì)其知識(shí)和技能的要求比較簡單，且其使用過程 易于監(jiān)督和評(píng)價(jià)，因此，可以假定其同質(zhì)性、市場的完全競 爭性和使用過程的完全信息性。其薪酬水平的確定除了考 慮傳統(tǒng)的薪酬因素外，還需要重點(diǎn)考慮人力資源成本的補(bǔ) 償。對(duì)于剛參加工作的員工，人力資源成本主要是指員工 自身的教育投資成本。假定教育投資總成本為 Ｋ，按照平

均工作年限為３８年（大學(xué)畢業(yè)時(shí)２２歲），則平均每年應(yīng)該補(bǔ) 營管理型人力資源作為一種生產(chǎn)要素賦予其一定的剩余 償Ｋ／３８。但是，由于知識(shí)的更新速度較快，依附于員工的教 育投資成本也應(yīng)當(dāng)盡快地收回，因此，可以縮短平均工作 年限，與此同時(shí)，他們還希望得到回報(bào)。比如，高中畢業(yè)生 年補(bǔ)償成本為１５５４５元／年，本科生 ４年的平均教育投資成 本為４３６６０元，在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和工資增長率后，按 照一定方法計(jì)算得出本科生的補(bǔ)償成本為 ２１４７０元／年，即 月工資為 １７８９元。這是招聘本科層次人才的最低薪酬標(biāo) 準(zhǔn)。對(duì)于招聘有工作經(jīng)驗(yàn)的員工，則人力資源成本的補(bǔ)償 至少應(yīng)當(dāng)包括教育投資成本和培訓(xùn)成本兩部分。用人單位 在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)參照傳統(tǒng)的薪酬因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。當(dāng) 然，如果低于補(bǔ)償成本，企業(yè)可能吸引不到所需人才，或者 員工對(duì)薪酬缺乏滿意感。

索取權(quán)。考慮到經(jīng)營管理型人力資源自身聲譽(yù)效應(yīng)的作用

和企業(yè)經(jīng)營的相對(duì)穩(wěn)定性，假設(shè)任職的期間為Ｔ（大于５年），則在Ｔ期間其價(jià)值為Ｖ＝ｐ?ｎ。其中 ：

ｐ＝Ｓ［Ｎ（ｄ１）－ １］＋Ｘｅ－ ｒＴ［１－ Ｎ（ｄ２）］ ； ｄ１＝［１ｎ（Ｓ ／Ｘ）＋（ｒ＋ａ２ ／２）? Ｔ］ ／ａ?Ｔ１ ／２； ｄ２＝ｄ１－ ａ?Ｔ１ ／２。

式中，Ｓ為股票現(xiàn)價(jià) ； Ｘ為期權(quán)執(zhí)行價(jià)格 ； ｒ表示無風(fēng)險(xiǎn) 利率 ； ａ為股票價(jià)格的波動(dòng)率 ； ｎ為公司股份總數(shù) ； Ｔ為高級(jí) 管理人員的任職期 ； Ｎ（ｘ）為標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布標(biāo)量的累計(jì)概率 分布函數(shù)（即這個(gè)變量小于ｘ的概率）。

當(dāng)然，用看跌期權(quán)模型來估算管理者的才能價(jià)值有一 定的局限性，即只有上市公司才能運(yùn)用。此外，還可以用經(jīng) 濟(jì)價(jià)值法來估算管理型人力資源價(jià)值，然后通過薪酬的形 式對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)償。

３．２ 技術(shù)型人力資源的薪酬模式

由于此類人力資源具有較高的專業(yè)知識(shí)和技能，其薪

參考文獻(xiàn) ： ［ １］

段興民 ．張志宏 ．中國人力資本定價(jià)研究 ［ Ｍ］ ．西安 ： 西 安交 通大學(xué)出版社，２００５．

酬模式直接關(guān)系到他們?cè)谄髽I(yè)的產(chǎn)品開發(fā)、工藝改進(jìn)以及 專利與非專利技術(shù)獲取方面的積極性和創(chuàng)造性。從企業(yè)的 經(jīng)營實(shí)踐看，各類技術(shù)創(chuàng)新能否被認(rèn)同（可用相應(yīng)的銷售 額或利潤來衡量）主要取決于企業(yè)內(nèi)部各類人員的共同努 力，因此，此類人員的薪酬模式應(yīng)該是人力資源成本補(bǔ)償 價(jià)值與技術(shù)創(chuàng)新收益的剩余索取價(jià)值之和。人力資源成本 補(bǔ)償價(jià)值與生產(chǎn)型人力資源相同，技術(shù)創(chuàng)新收益的剩余索 取可以按照稅后利潤的一定比例分成，還可以采取股權(quán)激 勵(lì)方式，即對(duì)創(chuàng)新成果進(jìn)行評(píng)估后，確定它在整個(gè)企業(yè)股 本中的份額。這一薪酬模式目前已在我國的許多企業(yè)中得

［ ２］

牛彥紹．高等教育個(gè)人投入與收益分析 ［ Ｊ］ ．經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯 ．２００４，［ ３］

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張文 賢 ．人 力資 源 會(huì)計(jì) 制度 設(shè) 計(jì) ［ Ｍ］ ．上 海 ： 立 信 會(huì) 計(jì) 出 版 社，１９９９．

葉永烈等．股票期權(quán) ［ Ｍ］ ．武漢 ： 武漢大學(xué)出版社，２０００．

（責(zé)任編輯 ： 來

［ ４］

揚(yáng)）

到應(yīng)用，并取得了較好的激勵(lì)效果。

Ｄｅｓｉｇｎ ａｂｏｕｔ Ｓａｌａｒ ｙ Ｍｏｄｅｌ ｉｎ Ｖｉｅｗ ｏｆ Ｈｕｍａｎ Ｒｅｓｏｕｒ ｃｅ Ｃｏｓｔ ａｎｄ Ｖａｌｕｅ

Ａｂｓｔｒ ａｃｔ：Ｔｈｅ ｐａｐｅｒ ｄｉｓｃｕｓｓｅｓ ｆａｃｔｏｒｓ ｔｈａｔ ｃｏｎｔｒｉｂｕｔｅ ｔｏ ｔｒａｄｉｔｉｏｎａｌ ｓａｌａｒｙ ａｎｄ ｌｉｍｉｔａｔｉｏｎｓ，ａｎａｌｙｚｅｓ ｃｏｎｄｉｔｉｏｎｓ ｏｆ ｓａｌａｒｙ ｍｏｄｅｌ ｂａｓｅｄ ｏｎ ｈｕｍａｎ ｒｅｓｏｕｒｃｅ ｃｏｓｔ ａｎｄ ｖａｌｕｅ，ａｎｄ ｐｒｏｐｏｓｅｓ ａ ｓａｌａｒｙ ｍｏｄｅｌ． Ｋｅｙ Ｗ ｏｒ ｄｓ：ｓａｌａｒｙ ｍｏｄｅｌ；ｈｕｍａｎ ｒｅｓｏｕｒｃｅ ｃｏｓｔ；ｉｎｃｅｎｔｉｖｅ

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第五篇：直銷財(cái)務(wù)核算模式

關(guān)于直銷業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算模式

直銷業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算只有收入核算與傳統(tǒng)行業(yè)有區(qū)別，其他核算方面一樣，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求核算。

收入核算如下：

會(huì)員入會(huì)繳納預(yù)收款時(shí)，財(cái)務(wù)借：銀行存款（POS機(jī)）貸：預(yù)收賬款

給會(huì)員返利時(shí)，讓會(huì)員開立支付寶平臺(tái)，通過支付寶平臺(tái)付款給會(huì)員（付核算及付款審批簽字），借：預(yù)收賬款

貸：銀行存款

每月以返點(diǎn)后的收入確認(rèn)收入

借：預(yù)收賬款

貸：收入

貸：稅金

需要與稅務(wù)部門溝通，稅務(wù)部門認(rèn)可該種核算，因?yàn)槲覀冏罱K銷售給會(huì)員的產(chǎn)品是返利后的收入。