第一篇：銷售(贈(zèng)送禮品的)賬務(wù)處理方法

銷售（贈(zèng)送禮品的）賬務(wù)處理方法 2008年10月30日 11:10 【例】某公司五·一期間，搞了一個(gè)買空調(diào)送電磁爐的活動(dòng)，空調(diào)是（含稅價(jià)）2500元/臺(tái)，電磁爐購(gòu)入120元/臺(tái)，空調(diào)成本1500元/臺(tái)。當(dāng)天銷售出去4臺(tái)空調(diào)，收到的貨款存入銀行，其賬務(wù)處理如下：

（１）銷售時(shí)，做分錄如下：

借：銀行存款

10000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

8547.00

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

1453.00

（２）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6480.00

貸：庫(kù)存商品——空調(diào) 6000.00

——電磁爐

480.00

另外，對(duì)于贈(zèng)送，各位還有沒有更好的例子，也發(fā)出來。

【例】某汽車銷售公司，舉辦一個(gè)促銷活動(dòng)，買一輛汽車，送一個(gè)車牌，汽車是10萬(wàn)元／輛（不含稅），汽車成本８萬(wàn)元／輛，車牌購(gòu)入時(shí)2000元／個(gè)，當(dāng)天銷售一輛汽車，送出一個(gè)車牌，適用增值稅１７％，不考慮其他稅收，該如何處理。

（１）銷售時(shí)

借：銀行存款

117000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000.00

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

17000.00

（２）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 82000.00

貸：庫(kù)存商品——汽車

80000.00

——車牌

2000.00

另外一種做法是，將車牌的2000元從車價(jià)中減去，將2000元的購(gòu)進(jìn)發(fā)票復(fù)印留做賬，將原件給客戶，也就是：

（１）銷售時(shí)

借：銀行存款

114660.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

980000.00

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

16660.00

（２）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000.00

貸：庫(kù)存商品——汽車

80000.00

第二篇：銷售返利的賬務(wù)處理

2013-8-12 9:2中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

銷售返利的賬務(wù)處理

新準(zhǔn)則下的銷售返利會(huì)計(jì)處理

首先，銷售反利不能計(jì)提銷售費(fèi)用的。

只有拿到紅票才能沖收入是正確的；如果之前已做收入，為及時(shí)收到貨款而給予對(duì)方折扣的，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

商業(yè)折扣是折扣后列收入，折后計(jì)稅。

現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，全款列收入，全款計(jì)稅。

銷售折讓是在售價(jià)上給予的減讓，屬于你說的價(jià)格補(bǔ)償。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入。一般會(huì)計(jì)處理是：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款或銀行存款

屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

追問

我記得銷售返利之前做收入的，計(jì)入銷售費(fèi)用，只是在所得稅計(jì)算時(shí)不能扣除，現(xiàn)金折扣是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，請(qǐng)問是否有準(zhǔn)則提到返利的會(huì)計(jì)處理？

回答

請(qǐng)看一下《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。銷售反利一般是結(jié)合增值稅來處理的。

做發(fā)出商品后面附的送貨單可注明銷售價(jià)嗎

我新開公司,因稅務(wù)登記證還沒辦下來,已有發(fā)出貨物,不做銷售,先做“發(fā)出商品”科目, 借:發(fā)出商品

貨:庫(kù)存商品

憑證后面附的附件是公司自己做的送貨單,上面注明了數(shù)量含稅單價(jià)含稅金額 有問題嗎? ?

沒什么問題了，可以這樣做。因?yàn)檫@個(gè)只是一個(gè)暫時(shí)科目。? ?

等到你的稅務(wù)登記證批下來，你就去搞發(fā)/票章，銀行扣稅協(xié)議和申請(qǐng)空白發(fā)/票去，大概也就一個(gè)月吧。

? ?

記得處理完后，還得要轉(zhuǎn)回主營(yíng)收入和主營(yíng)成本啊

? ?

希望能幫到朋友您！！

?

追問

首先謝謝你的回答!我公司稅務(wù)登記證前兩天下來了,后去申請(qǐng)一般納稅人,稅局看了原如憑證,不知道說了句什么,應(yīng)該是銷售方面的,經(jīng)理和辦事的同事回來就說憑證后面附件錯(cuò)了,因?yàn)閼{證金額是成本,后面附的是送貨單注銷售價(jià),兩個(gè)數(shù)肯定不一樣,我覺得這也不影響什么吧。

回答

?

你的憑證寫的是成本的價(jià)錢，附件可以有銷售單（這個(gè)方便你記得銷售金額）

? ?

有了票據(jù)再根據(jù)發(fā)出商品來結(jié)轉(zhuǎn)就是了

?

1、發(fā)出商品按暫估價(jià)入賬。

2、取得發(fā)票后，先用紅字沖銷按暫估價(jià)入賬的發(fā)出商品分錄。

3、然后，再按發(fā)票價(jià)格做發(fā)出商品分錄。（1）如果是小規(guī)模納稅人，發(fā)出商品按含稅價(jià)入賬。（2）如果是一般納稅人，發(fā)出商品按不含稅價(jià)入賬。

銷售返利形式：

為激勵(lì)經(jīng)銷商，很多企業(yè)都會(huì)制定返利獎(jiǎng)勵(lì)政策，目的是通過返利來調(diào)動(dòng)其積極性。返利是指廠家根據(jù)一定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，以現(xiàn)金或?qū)嵨锏男问綄?duì)經(jīng)銷商進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，它具有滯后兌現(xiàn)的特點(diǎn)。通過對(duì)銷售返利的處理降低本企業(yè)的銷售收入，從而降低銷售利潤(rùn)。

在商業(yè)活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷和及時(shí)回款的目的，企業(yè)通過采取以下方式：折扣銷售，包括商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣及銷售折讓；商業(yè)返利，以平價(jià)低于進(jìn)價(jià)銷售，它包括現(xiàn)金返利和實(shí)物返利兩種。

根據(jù)會(huì)計(jì)處理的不同，商業(yè)返利可具體描述為：

1.達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)實(shí)物的形式。例如：在一個(gè)月內(nèi)，銷售電磁爐30臺(tái)，贈(zèng)配套櫥具10套；

2.直接返還貨款的形式。例如：讀者來信中，讓利2.1萬(wàn)元若直接以現(xiàn)金或銀行存款返還百貨公司，即為直接返還貨款；

3.沖抵貨款的形式。例如：在一定時(shí)期（通常為一年）購(gòu)買2萬(wàn)件，返利為進(jìn)貨金額的1%，購(gòu)買至5萬(wàn)件返利為進(jìn)貨金額的1.5%，以此類推，返利直接在二次貨款中扣減。

銷售返利處理

據(jù)稅法規(guī)定，銷售貨物并給購(gòu)買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，對(duì)于購(gòu)貨方已付款或貨款未付已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)，并開具紅字專用發(fā)票。

達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)實(shí)物

銷售返利如采用返回所銷售商品方式的，根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)視作銷售處理，并計(jì)繳增值稅。

支付銷售返利方：

借：銷售費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

期末對(duì)于捐贈(zèng)的商品進(jìn)行納稅調(diào)整。

收到銷售返利方：

收到實(shí)物銷售返利方?jīng)_減有關(guān)存貨成本，并要計(jì)繳增值稅。需分兩種情況處理：

（1）若供貨方開具增值稅專用發(fā)票，則：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（2）若不開具增值稅專用發(fā)票，則

借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2.直接返還貨款支付銷售返利方：

銷售返利如采用支付貨幣資金形式的，支付銷售返利方，根據(jù)取得的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”作為費(fèi)用處理。

借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款

但是在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)于這種返利方式會(huì)計(jì)處理方法各異，有的會(huì)計(jì)人員做如下處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款

因?yàn)楝F(xiàn)金返利是在購(gòu)貨日后發(fā)生的，無法注明在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上。因此，返利不能沖減增值稅，只能沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

收到銷售返利方

收到銷售返利方，沖減銷售成本，如果對(duì)方開具紅字發(fā)票時(shí)，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3.沖抵貨款的形式。

國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。會(huì)計(jì)上應(yīng)按銷售折讓處理。

按稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣，而購(gòu)買方應(yīng)按折扣后的余額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額銷售返利如采用在銷售發(fā)票直接扣減方式，性質(zhì)上類同銷售折讓，其會(huì)計(jì)處理與一般商品折讓購(gòu)銷的會(huì)計(jì)處理一樣。支付銷售返利方收入按照扣減銷售返利后的凈額計(jì)入銷售收入；收到銷售返利方成本按照扣減銷售返利后凈額計(jì)入采購(gòu)成本。

如果將返利額另開發(fā)票，對(duì)于直接沖抵貨款的形式來兌現(xiàn)的返利，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，銷售方據(jù)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”開出紅字發(fā)票沖銷收入，并相應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅額。

支付銷售返利方：

支付返利方憑進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，開具紅字折讓增值稅發(fā)票。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

收到銷售返利方：

收到返利方，持通過稅務(wù)局認(rèn)證的紅字折讓增值稅發(fā)票，抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（或庫(kù)存商品）

1.公司是經(jīng)銷商，收到廠商支付的現(xiàn)金返利，公司開具了現(xiàn)金收款收據(jù)，并無發(fā)票，請(qǐng)問公司就收到的現(xiàn)金返利該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

稅務(wù)專門有規(guī)定，屬于折扣，要沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：現(xiàn)金

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2.平銷返利和商場(chǎng)收取管理費(fèi)，雙方各做什么樣的賬務(wù)處理無論是收到貨幣性資產(chǎn)還是實(shí)物資產(chǎn)，均應(yīng)于收到當(dāng)期沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金。會(huì)計(jì)處理：

1.收到返利時(shí)：

借：銀行存款（庫(kù)存商品等）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

如果收到的是貨物，并取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票袁，應(yīng)同時(shí)作借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；

2.按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

平銷返利公式：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）——返還的金額實(shí)際是含稅價(jià)格，換算為不含稅價(jià)格再 ×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 =當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 實(shí)際就是含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格的問題

關(guān)于“返利”的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理

稅務(wù)處理：在流轉(zhuǎn)稅上，支付方作為收入的抵減項(xiàng)時(shí)，中間商應(yīng)當(dāng)作為進(jìn)貨價(jià)格的減少而減少進(jìn)項(xiàng)稅。若支付方后以手續(xù)費(fèi)的方式再支付給中間商，那么支付方作為費(fèi)用(不減少流轉(zhuǎn)稅)，而中間商作為勞務(wù)(一般應(yīng)視雙方合入則需繳納營(yíng)業(yè)稅。在所得稅處理上，除非視為捐贈(zèng)，則支付方可抵減應(yīng)稅所得，而中間商無論如何都應(yīng)納入應(yīng)會(huì)計(jì)處理：一般來說，這類的返利應(yīng)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而不應(yīng)直接沖減收入。當(dāng)然，具體情況可根據(jù)雙方合同約定慣的銷售政策而定。無論是作為費(fèi)用還是收入，均只影響銷售毛利而不會(huì)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即，只需在進(jìn)行相差的考慮其對(duì)相差財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，而不會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表的最終利潤(rùn))。

無論是會(huì)計(jì)處理還是稅務(wù)處理，也無論是作為費(fèi)用還是作為收入的抵減，合法的原始憑證均是必不可少的。這里憑證系指：

1、中間商的發(fā)票(生產(chǎn)商作營(yíng)業(yè)費(fèi)用，中間商作為收入)

2、中間商的合法收據(jù)(生產(chǎn)商作為收入的抵減、中間商作為進(jìn)貨價(jià)格的減少)。

當(dāng)然，以明賬的方式實(shí)施這種返利是合法行為，若以暗賬的形式進(jìn)行，則屬于非法行為。請(qǐng)予關(guān)注。

關(guān)于發(fā)出商品售價(jià)核算問題

hongyu09492012-11-20

例如單位分別在A、B、C 汽車

維修站放2000元、3000元、4000元油品，以上為售價(jià)，庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算，上述油品成本為6500元，問題是：1，發(fā)出商品的會(huì)計(jì)處理；2，應(yīng)收賬款（或A、B、C維修站往來賬）的會(huì)計(jì)處理；3，結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理；（以上業(yè)務(wù)未形成銷售收入）。假如按小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理：

1、發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品--油品 6500 貸：庫(kù)存商品--油品 6500

2、確認(rèn)收入時(shí)

借：應(yīng)收賬款--A汽車維修站 2000 借：應(yīng)收賬款--B汽車維修站 3000 借：應(yīng)收賬款--C汽車維修站 4000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8737.86（9000/1.03）貸：應(yīng)交稅金--增值稅 262.14

3、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6500 貸：發(fā)出商品--油品 6500

4、收到貨款時(shí) 借：銀行存款等 9000 貸：應(yīng)收賬款--A汽車維修站 2000 貸：應(yīng)收賬款--B汽車維修站 3000 貸：應(yīng)收賬款--C汽車維修站 4000------------------------2012-11-22 23:55 補(bǔ)充問題

我的處理方法是：1，借：發(fā)出商品分別是2000,3000,4000元（按往來單位名稱掛賬），貸：庫(kù)存商品6500元，貸：商品進(jìn)銷差價(jià)2500元,2，收到貨款時(shí)，借：銀行存款 9000元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9

第三篇：企業(yè)贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)處理

企業(yè)禮品贈(zèng)送的類型和企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的科目

1.銷售行為。企業(yè)采取購(gòu)買貨品就贈(zèng)送實(shí)物(“買即贈(zèng)”、“滿就送”)等方式進(jìn)行銷售，是為了擴(kuò)大份額、增加銷量，費(fèi)用一般在“銷售成本”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.廣告宣傳。企業(yè)向待發(fā)展的、非固定的客戶對(duì)象贈(zèng)送紀(jì)念品，是為了提升形象、擴(kuò)大影響力，費(fèi)用一般在“廣告宣傳費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.公關(guān)交流。企業(yè)在公關(guān)活動(dòng)過程中，向單位或個(gè)人贈(zèng)送紀(jì)念品，是為了便于業(yè)務(wù)談判、對(duì)外來往、公關(guān)接待等，費(fèi)用一般在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.無償捐贈(zèng)。企業(yè)的無償贈(zèng)送行為(公益性捐贈(zèng)、救濟(jì)性捐贈(zèng)和其他捐贈(zèng))，是為了履行社會(huì)責(zé)任，而不是為了利潤(rùn)，費(fèi)用一般在“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、企業(yè)禮品贈(zèng)送個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

(一)理論處理

1.銷售行為。關(guān)于贈(zèng)送的禮品，會(huì)計(jì)上不做禮品銷售處理。如果作為銷售費(fèi)用，就允許據(jù)實(shí)稅前扣除，如果商品和禮品同時(shí)開在一張發(fā)票上，禮品不征收增值稅，否則作為視同銷售，禮品就要征收增值稅。

例1：某商場(chǎng)五一購(gòu)物節(jié)，甲顧客購(gòu)商品滿10 000元，可以得到電飯煲一臺(tái)，商品含稅價(jià)格為10 000元，購(gòu)進(jìn)成本為9 000元，電飯煲含稅價(jià)格為200元/臺(tái)，購(gòu)進(jìn)成本為180元/臺(tái)。商場(chǎng)不對(duì)贈(zèng)品開具發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 10 000

銷售費(fèi)用 29.06

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 547.01

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 482.05

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 000

貸：庫(kù)存商品——電飯煲 180

庫(kù)存商品——商品 9 000

需注意的是：甲顧客受贈(zèng)的電飯煲，是企業(yè)在向個(gè)人銷售商品的同時(shí)送的贈(zèng)品，不征收個(gè)人所得稅。

2.廣告宣傳。企業(yè)單獨(dú)贈(zèng)送給客戶的紀(jì)念品，無論是購(gòu)入的還是自制的，視同銷售貨物，都要按成本價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)記入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目。

例2：南昌某乳業(yè)公司(一般納稅人)在母親節(jié)期間，為樹立品牌形象，開展了贈(zèng)送奶粉活動(dòng)，活動(dòng)期間共贈(zèng)送奶粉6 000箱，每箱市場(chǎng)價(jià)格為105元，實(shí)際成本60元，另支付廣告費(fèi)4 500元。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銷售費(fèi)用 471 600

貸：庫(kù)存商品 360 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：借：其他應(yīng)收款 94 320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 94 320

3.公關(guān)交流。企業(yè)將購(gòu)入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于公關(guān)交流，依對(duì)個(gè)人禮品所得?按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

例3：某企業(yè)將自制的飲品贈(zèng)送他人，不含稅成本價(jià)為6 000元，成本利潤(rùn)率為10%。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 7 722

貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 122

借：其他業(yè)務(wù)支出 6 000

貸：庫(kù)存商品 6 000

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：其他應(yīng)收款 1 544.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 544.4

4.無償捐贈(zèng)。

例4：南昌某電腦企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)貧困高考考生，將價(jià)值5 850元的電腦贈(zèng)送給這些貧困學(xué)子.會(huì)計(jì)處理如下：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：營(yíng)業(yè)外支出 5 850

貸：庫(kù)存商品 5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：其他應(yīng)收款 1 170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 170

(二)實(shí)際操作

在實(shí)際工作中，禮品的個(gè)人所得稅，往往不可能向禮品擁有者收取，故代繳的個(gè)稅實(shí)際上還是由贈(zèng)送禮品的單位承擔(dān)，禮品的價(jià)值也就成為稅后所得。會(huì)計(jì)處理也就隨同贈(zèng)送禮品本身所記入的會(huì)計(jì)科目入賬。

1.若是將宣傳用的禮品記入了“銷售費(fèi)用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“銷售費(fèi)用”科目。上述例2的會(huì)計(jì)處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銷售費(fèi)用——廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 471 600

貸：庫(kù)存商品 360 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 94 320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 94 320

2.若是用于公關(guān)交際所贈(zèng)的禮品記入“管理費(fèi)用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“管理費(fèi)用”科目，上述例3的會(huì)計(jì)處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：管理費(fèi)用 7 722

貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 122

借：其他業(yè)務(wù)支出 6 000

貸：庫(kù)存商品 6 000

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：管理費(fèi)用 1 544.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 544.4

3.若是無償捐贈(zèng)的禮品記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。上述例4的會(huì)計(jì)處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：營(yíng)業(yè)外支出 5 850

貸：庫(kù)存商品 5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：營(yíng)業(yè)外支出 1 170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 170

(三)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐操作存在差異的影響

當(dāng)前，不管是主動(dòng)申報(bào)的代扣繳的個(gè)人所得稅，還是補(bǔ)充申報(bào)的個(gè)人所得稅，一直都將稅款記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目，會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐操作的差異也就體現(xiàn)在能否稅前扣除上。國(guó)家相關(guān)部門并未進(jìn)行明確規(guī)定，有一定的爭(zhēng)議，希望相關(guān)部門早日完善相應(yīng)的法律法規(guī)。

附件

1、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知

財(cái)稅[2011]50號(hào)

2011.6.9 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局、西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）在營(yíng)銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡(jiǎn)稱禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問題通知如下：

一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅： 1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）第二條同時(shí)廢止。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國(guó)稅函[2008]828號(hào)

2008.10.9 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，或多或少的會(huì)發(fā)生一些向新老客戶贈(zèng)送禮品，或通過折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)一等方式，有條件地向顧客贈(zèng)送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等活動(dòng)。那么，這些無償贈(zèng)送給相關(guān)人員和顧客的禮品，企業(yè)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅收處理？贈(zèng)送禮品企業(yè)在會(huì)計(jì)與稅收上有哪些異同？筆者結(jié)合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）文件，就企業(yè)贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)與稅收處理異同點(diǎn)作一些分析，以幫助企業(yè)單位規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

贈(zèng)送禮品的會(huì)計(jì)處理

贈(zèng)送禮品在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其來源可分為自制、外購(gòu)、受贈(zèng)等情況，禮品獲利者既有單位也有個(gè)人，取得手段既有有償取得也有無償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)一等，有條件地向顧客贈(zèng)送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等。對(duì)某一企業(yè)而言，有可能對(duì)外贈(zèng)送禮品，也有可能接受外單位贈(zèng)品。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。對(duì)外贈(zèng)送禮品雖引起企業(yè)的庫(kù)存商品等資產(chǎn)流出事項(xiàng)，但并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)橘?zèng)送禮品而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)。因此，在會(huì)計(jì)核算上一般不作銷售處理，而按成本予以轉(zhuǎn)賬。相應(yīng)的，贈(zèng)送禮品資產(chǎn)也是企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該項(xiàng)支出一般在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，或者計(jì)入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。

贈(zèng)送禮品的稅收處理

企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送禮品，主要涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，不同的稅種稅收處理原則不盡相同。

一、增值稅

增值稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。按照上述企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送禮品的方式，其中，以折扣折讓方式銷售貨物是企業(yè)促銷業(yè)務(wù)中常用的方法之一，其處理原則是：折扣銷售（會(huì)計(jì)上稱之為商業(yè)折扣），同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會(huì)計(jì)上稱之為現(xiàn)金折扣），不能從銷售額中扣除。銷售折讓，可以從銷售額中扣除。

不在同一張發(fā)票上分別注明的商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣，其折扣額不得從銷售額中扣除計(jì)征增值稅。對(duì)于贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)

一、購(gòu)物送消費(fèi)券、積分送禮品等在增值稅征免問題上，筆者認(rèn)為其處理原則應(yīng)按照單位或者個(gè)體工商戶“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”作視同銷售貨物處理。

二、企業(yè)所得稅

所得稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。同時(shí)還規(guī)定，內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入，資產(chǎn)移送他人按視同銷售確認(rèn)收入，主要包括：用于市場(chǎng)推廣或銷售，用于交際應(yīng)酬，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，用于股息分配，用于對(duì)外捐贈(zèng)，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等。而對(duì)于商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確，定銷售商品收入金額；現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；銷售折讓，已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入；以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)），企業(yè)贈(zèng)送禮品時(shí)，一要視同銷售確定收入；二要根據(jù)贈(zèng)送禮品的不同性質(zhì)確定扣除限額：如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則按照交際應(yīng)酬費(fèi)規(guī)定扣除；如果贈(zèng)送禮品屬于上述情形之外的，與本企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的則按照非廣告性贊助支出，不得扣除。

三、個(gè)人所得稅

財(cái)稅[2011]50號(hào)文件規(guī)定了企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品須代扣代繳個(gè)人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（二）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（三）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

同時(shí)，還規(guī)定了企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品不征個(gè)人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)。

（二）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。

（三）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

案例

一、促銷贈(zèng)送方式

企業(yè)為了拓展業(yè)務(wù)，常把貨物作為宣傳品、紀(jì)念品、樣品等單獨(dú)贈(zèng)送給客戶，帶有一定的促銷目的。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中其貨物無論是購(gòu)入還是自制取得，贈(zèng)送領(lǐng)用時(shí)均按成本價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”。增值稅、企業(yè)所得稅則作視同銷售處理。

例：沿海某豆奶粉制品有限公司（一般納稅人）在兒童節(jié)期間，為推廣企業(yè)品牌形象，向市區(qū)4歲以下兒童開展贈(zèng)送奶制品活動(dòng)。共贈(zèng)送豆奶粉制品5000箱，每箱市場(chǎng)價(jià)格為100元，實(shí)際成本60元。并經(jīng)廣告公司形象制作，支付廣告費(fèi)5000元。由于上述贈(zèng)品是為宣傳企業(yè) 形象而發(fā)生的一種廣告宣傳支出，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用——廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 390000

貸：庫(kù)存商品

300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

銀行存款

5000

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，一方面以貨物作廣告視同銷售，調(diào)整營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元[5000×（100－60）÷10000].另一方面對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按照不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予所得稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入（含視同銷售收入50萬(wàn)元）為2000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出100萬(wàn)元（包括上述39萬(wàn)元），則準(zhǔn)予稅前扣除的此項(xiàng)費(fèi)用為100萬(wàn)元（100＜2000×15%=300）。

根據(jù)財(cái)稅[2011]50號(hào)文件規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。

二、買一贈(zèng)一方式

如買空調(diào)贈(zèng)送微波爐，這是商家除打折銷售外最常用的銷售方式。對(duì)于贈(zèng)品，在會(huì)計(jì)上不做銷售處理，作為銷售費(fèi)用允許稅前據(jù)實(shí)扣除；增值稅如果賣品和贈(zèng)品同開一張發(fā)票則贈(zèng)品部分不征稅，否則要視同銷售予以征稅。

例：某商場(chǎng)賣空調(diào)贈(zèng)送微波爐，顧客張某購(gòu)空調(diào)一臺(tái)，不含稅價(jià)格為3000元/臺(tái)，購(gòu)進(jìn)成本為2600元/臺(tái)，送微波爐一臺(tái)，不含稅價(jià)格為200元/臺(tái)，購(gòu)進(jìn)成本為180元/臺(tái)。在銷售時(shí)，商場(chǎng)只就空調(diào)開具發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額為（3000＋200）×17%=544（元）。在所得稅上，贈(zèng)品不按視同銷售處理，200元微波爐價(jià)款不繳納所得稅，而是將3000元分解為空調(diào)收入=3000×3000÷（3000+200）=2812.5（元），微波爐收入=3000×200÷（3000+200）=187.5（元），對(duì)應(yīng)兩種產(chǎn)品的成本則可以據(jù)實(shí)扣除。張某受贈(zèng)的微波爐屬于企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予的贈(zèng)品，不征個(gè)人所得稅。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款

3510

銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

544

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2600

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

180

貸：庫(kù)存商品——空調(diào)

2600

庫(kù)存商品——微波爐

180

三、交際應(yīng)酬方式

企業(yè)將購(gòu)入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于交際應(yīng)酬，依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)上不作銷售處理，但是按照上述增值稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定，應(yīng)視同銷售確定銷售收入。對(duì)購(gòu)入的貨物贈(zèng)送他人時(shí)，應(yīng)視同銷售確定銷售收入；對(duì)自產(chǎn)的貨物贈(zèng)送他人，應(yīng)按照同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格，應(yīng)按照成本加利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售收入。對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，應(yīng)按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

例：某企業(yè)將外購(gòu)菊花飲品作為禮品贈(zèng)送他人，不含稅成本價(jià)為5000元，成本利潤(rùn)率為10%.會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

5850

貸：其他業(yè)務(wù)收入

5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

850（5000×17%）

借：其他業(yè)務(wù)支出

5000

貸：庫(kù)存商品

5000

借：其他應(yīng)收款

1187

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

1187（5935×20%）

如果企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款，會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出

1187

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

1187

風(fēng)險(xiǎn)提示

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十七條規(guī)定，投資者、經(jīng)營(yíng)者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷售收入以及對(duì)方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等收入，全部屬于企業(yè)。也就是說，對(duì)于投資者、經(jīng)營(yíng)者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所取得的其他企業(yè)單位贈(zèng)送的禮品應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)和稅收處理，應(yīng)引起企業(yè)單位和相關(guān)個(gè)人的注意。

贈(zèng)送禮品為個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，企業(yè)一般作“營(yíng)業(yè)外支出”處理，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)要做出相應(yīng)調(diào)整。

第四篇：賬務(wù)處理

關(guān)于超市賬務(wù)的處理

超市的各種收入，應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)呢？

一、超市收到返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等類似收入的處理：

1、對(duì)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅；商場(chǎng)超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的帳務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元。

借：銀行存款 50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04

應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅金 7264.962、對(duì)向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費(fèi)3000元，帳務(wù)處理為：

借：銀行存款 3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000

借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加 165

貸：應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅 150

——城市維護(hù)建設(shè)稅（市區(qū)）10.50

其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 4.50

二、供貨企業(yè)支付返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等支出的處理：

1、對(duì)支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。這里分二種情況：

一是在銷貨時(shí)與銷售價(jià)款開在同一張發(fā)票，會(huì)計(jì)上直接按折讓后金額入帳；例A企業(yè)收取某超市的銷貨款價(jià)稅共計(jì)200000元，發(fā)票上注明實(shí)際銷售為220000萬(wàn)元，銷售折讓20000萬(wàn)元，則帳務(wù)處理為： 借：銀行存款 200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170940.17

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅金 29059.83

二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)），可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時(shí)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)上按

紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅金科目。例如A企業(yè)向某商場(chǎng)支付返利20000元，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17094.02

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）2905.982、對(duì)支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場(chǎng)超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場(chǎng)超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)

票，用為銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用列支。例如B企業(yè)向某商場(chǎng)支付上架費(fèi)5000元會(huì)計(jì)處理為：

借：銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用 5000

貸：銀行存款 5000

學(xué)會(huì)計(jì)論壇

“平銷返利”與“非平銷返利”財(cái)稅處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]36號(hào)）文件精神規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別作如下處理：

一、超市收到返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等類似收入的處理

1.對(duì)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅；商場(chǎng)、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。

例如：某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的賬務(wù)處理如下：

應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元

借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7264.96

2.對(duì)向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如，進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。(本文由“會(huì)計(jì)強(qiáng)人”工作人員摘自網(wǎng)絡(luò)，如牽涉到版權(quán)問題，請(qǐng)聯(lián)系管理員刪除)

例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費(fèi)3000元，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3000

借：其他業(yè)務(wù)支出———營(yíng)業(yè)稅金及附加165

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅150

——城市維護(hù)建設(shè)稅10.50

其他應(yīng)交款———教育費(fèi)附加4.50

二、供貨企業(yè)支付返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等支出的處理

1.對(duì)支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。這里分二種情況：

一是，在銷貨時(shí)與銷售價(jià)款開在同一張發(fā)票，會(huì)計(jì)上直接按折讓后金額入賬；例如：A企業(yè)收取某超市的銷貨款價(jià)稅共計(jì)200000元，發(fā)票上注明實(shí)際銷售為220000元，銷售折讓20000元，則賬務(wù)處理為：借：銀行存款200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入170940.17

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）29059.83

二是，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時(shí)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。例如：A企業(yè)向某商場(chǎng)支付返利20000元，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

17094.02

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2905.98

2.對(duì)支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場(chǎng)超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場(chǎng)超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，從銷售費(fèi)用列支。

例如：B企業(yè)向某商場(chǎng)支付上架費(fèi)5000元，會(huì)計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

超市收費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法與征稅規(guī)定各不同

一、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項(xiàng)稅額的一般界定

所謂增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出？在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。而視同銷售是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額。二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購(gòu)進(jìn)貨物的增值情況；視同銷售銷項(xiàng)稅額是根據(jù)貨物增值后的價(jià)值計(jì)算的，其與該項(xiàng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。

企業(yè)的貨物按其來源可分為購(gòu)入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類。購(gòu)入的貨物未再加工，從理論上講，其價(jià)值沒有變化，但價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng)；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過加工，其價(jià)值已經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩大類。對(duì)內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等；對(duì)外是指用于對(duì)外投資、提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東和投資者、無償贈(zèng)送他人等。對(duì)內(nèi)不需要考慮價(jià)值變動(dòng)，而對(duì)外需要考慮價(jià)值變動(dòng)。按此原則，貨物在何種情況下應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，在何種情況下應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，可以歸納為以下幾種情況：

1、購(gòu)入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計(jì)價(jià)，也不需要考慮其價(jià)格變動(dòng)，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣時(shí)，只需要作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例1]A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元；為購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)（4000 4000×17%）4680

貸：原材料4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）680

借：在建工程（5000 5000×17%）5850

貸：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8502、購(gòu)入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購(gòu)買的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng)。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應(yīng)視同銷售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，盡管貨物沒有離開企業(yè)，但其價(jià)值有增值，應(yīng)視同銷售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè)，價(jià)值已

經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

[例2]A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）為60000元，增值稅率為17%，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：在建工程67200

貸：庫(kù)存商品57000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)67200

貸：庫(kù)存商品57000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品是用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)等，也需要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價(jià)值為零，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價(jià)值同樣為零，所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，也應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例3]A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8775

貸：原材料7500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（7500×17%）1275

又如，A企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40400

貸：庫(kù)存商品37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40400

貸：生產(chǎn)成本37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，一律應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，不管是否有市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。

然而，由于市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過時(shí)的存貨，雖然市場(chǎng)價(jià)值降低，卻是由于市場(chǎng)變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值因市場(chǎng)變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報(bào)主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。否則，稅務(wù)部門會(huì)認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。

三、企業(yè)平銷返利行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也時(shí)有發(fā)生。對(duì)此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供

應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

[例4]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購(gòu)得商品10000件，每件10元，合計(jì)貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進(jìn)行返利，并用現(xiàn)金形式支付。

A企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：庫(kù)存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000

A企業(yè)在收到返利時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：銀行存款11700

貸：庫(kù)存商品10000（若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700

實(shí)務(wù)中，購(gòu)買方直接從銷售方取得貨幣資金、購(gòu)買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購(gòu)買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用、購(gòu)買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用、購(gòu)買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原則進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。

四、增值稅出口退稅行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

按照我國(guó)增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行零稅率，為出品產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以退回。但在實(shí)際工作中，進(jìn)項(xiàng)稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例5]A企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)外銷商品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，合計(jì)11700元；該批商品全部外銷，售價(jià)16000元。經(jīng)計(jì)算，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額（假設(shè)為8500元），其余800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存商品10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：銀行存款16000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫(kù)存商品10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額）900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）900

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）800

從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的代價(jià)，應(yīng)反映為銷售成本。企業(yè)購(gòu)入外銷商品一批，價(jià)款10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，共計(jì)11700元；該商品出口，國(guó)家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的全部代價(jià)是11700元，國(guó)家退稅900元，實(shí)際代價(jià)為10800元。由于不含增值稅的價(jià)款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。其結(jié)果是，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本共計(jì)為10800元，反映購(gòu)進(jìn)商品的實(shí)際成本。

從以上分析可以看出，與“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”對(duì)應(yīng)的科目涉及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)通常轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。還有的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

出”會(huì)計(jì)入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計(jì)提，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。因此對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理、申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)予以關(guān)注，以正確計(jì)算企業(yè)損益，同時(shí)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第五篇：賬務(wù)處理

一、小型施工企業(yè)、裝修公司的相關(guān)概念

（1）施工企業(yè)又稱建筑企業(yè)，指依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算，從事建筑商品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，具有法人地位的經(jīng)濟(jì)組織。

施工企業(yè)從事房屋建筑、公路、水利、電力、橋梁、礦山等土木工程施工。它包括建筑公司、設(shè)備安裝公司、建筑裝飾工程公司、地基與基礎(chǔ)工程公司、土石方工程公司、機(jī)械施工公司等。

施工企業(yè)國(guó)際上通稱承包商，按承包工程能力分為工程總承包企業(yè)、施工承包企業(yè)和專項(xiàng)分包企業(yè)三類。

①工程總承包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項(xiàng)目全過程承包活動(dòng)的智力密集型企業(yè)。

②施工承包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段承包活動(dòng)的企業(yè)。

③專項(xiàng)分包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段專項(xiàng)分包和承包限額以下小型工程活動(dòng)的企業(yè)。

（2）裝修公司是為相關(guān)業(yè)主提供裝修方面的技術(shù)支持，包括提供設(shè)計(jì)師和裝修工人，從專業(yè)的設(shè)計(jì)和可實(shí)現(xiàn)性的角度上，為客戶營(yíng)造更溫馨和舒適的家園而成立的企業(yè)機(jī)構(gòu)，這種企業(yè)機(jī)構(gòu)一般帶有盈利性。現(xiàn)在的裝修公司一般是設(shè)計(jì)與裝修相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)模式。裝修公司的分類：

①中小型裝修公司：一般就是設(shè)計(jì)師、施工經(jīng)理從裝飾公司出來，自己創(chuàng)建的公司，一般只是單方面比較強(qiáng)，公司綜合能力一般。

②主流裝修公司：目前加盟類的品牌公司，越來越多，他們一般管理有固定的流程，主材有自己的聯(lián)盟品牌。

③高端設(shè)計(jì)工作室、部分高端工裝公司、主流家裝公司高端設(shè)計(jì)部。這些機(jī)構(gòu)都能提供很好的設(shè)計(jì)和施工，優(yōu)點(diǎn)是因?yàn)閷Ｗ⑺宰吭剑O(shè)計(jì)和施工投入的精力都很到位，裝修效果自然到位，全部采用主流品牌的材料更容易出效果。