第一篇：審計范圍受到限制的情形及對策

一、審計范圍受到限制的涵義

審計范圍指審計對象涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容。

審計范圍一般應(yīng)限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，但凡與被審計單位的會計報表有關(guān)和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會計報表審計的范圍（《獨立審計具體準(zhǔn)則第1號──會計報表審計》）。

如果審計人員因被審計單位或客觀環(huán)境影響，不能執(zhí)行必要的審計程序，或者即使執(zhí)行了程序也不能獲得為了出具無保留意見所需要的所有證據(jù)，即為審計范圍受到了限制。

二、審計范圍受到限制的判斷標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)審計范圍受到限制時，可以從下列幾個的方面進(jìn)行判斷：（1）這種限制是由于超出審計人員所能控制以外的因素導(dǎo)致的。

若是由于審計人員的自身因素，如出于成本費用或獲取審計證據(jù)困難程度的考慮，未對重要審計項目進(jìn)行必要的審計，或因?qū)I(yè)能力不勝任，或未積極利用專家的工作，或考慮審計人員的安全問題，而未對某些危險化工產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤等等，導(dǎo)致注冊會計師中未能取得充分、有效的證據(jù)的，則不應(yīng)視為審計范圍受到限制。

（2）這種限制可能是由于與審計有關(guān)的信息并不存在，以致審計人員無法獲得為了出具無保留意見所需要的充分、適當(dāng)證據(jù)。有關(guān)信息缺失的例子有：

a、基礎(chǔ)性的會計記錄（如帳簿、憑證等）因盜竊、火災(zāi)或扣押等原因而殘缺、遺失、或損壞； b、其他來源的資料，如重要的外部定單、發(fā)票、合同協(xié)議因內(nèi)部管理不善而殘缺不全；

c、由于內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致被審計單位無法提供有關(guān)重要會計政策的選擇、重大會計估計所作出的判斷等有關(guān)的依據(jù)、假設(shè)等必要信息。

（3）這種限制可能是由于，與審計有關(guān)的信息被審計單位管理當(dāng)局可以提供卻沒有提供，以致審計人員無法獲得為了出具無保留意見所需要的充分、適當(dāng)證據(jù)。沒有提供有關(guān)信息的例子有：

a、與審計有關(guān)的信息本身存在，如基礎(chǔ)性的會計記錄、其他來源的資料、與重要會計政策的選擇或重大會計估計的作出等有關(guān)的會計判斷的依據(jù)、假設(shè)等信息，但管理當(dāng)局拒絕全部提供； b、管理當(dāng)局拒絕簽署有關(guān)書面聲明書，或拒絕作出有關(guān)重要解釋； c、拒絕授權(quán)對第三方進(jìn)行函證；

d、拒絕接受專家或其他會計師的工作等等；

(4)這種限制的后果，將影響審計人員對所審計的會計報表發(fā)表無保留意見的能力。

接受被審計單位委托后，當(dāng)審計范圍受到限制而且這種限制會對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成較大影響時，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲嬕庖姟Ｈ绻驅(qū)徲嫹秶南拗茖媹蟊淼挠绊懀瑢徲嬋藛T可以決定“對會計報表必須作出可能的調(diào)整”，或?qū)徲嬋藛T可以通過實施其他審計程序而予以消除，那么應(yīng)認(rèn)為這種限制將不再存在。如當(dāng)審計范圍所受到的限制來源于客觀環(huán)境時，審計人員應(yīng)嘗試是否能實施其他替代程序，以克服范圍的限制，并獲得證實無保留意見的充分的審計證據(jù)。

以上判別標(biāo)準(zhǔn)中，第一、第四項必須滿足，第二、第三項符合其中一項即可。

三、審計范圍受到限制不等同于會計報表存在“錯報”或“不確定事項”

1、會計報表存在的錯報不等同于審計范圍受到限制。

審計人員不應(yīng)將會計報表存在的錯報與審計范圍受到限制相混淆。

在明知被審計單位會計報表存在嚴(yán)重不合法、不公允時，審計人員不得出現(xiàn)以下情形，而以審計范圍受到限制為由，簡單地發(fā)表保留意見或無法表示意見： a、不實施必要的審計程序，未取得必要的審計證據(jù)；

b、不對上市公司所作的會計估計和處理是否適當(dāng)作出實質(zhì)性的判斷； c、回避應(yīng)對錯報作出的必要調(diào)整；

d、回避因錯報應(yīng)出具的報告類型更為嚴(yán)厲的審計報告（如保留意見或否定意見的審計報告）。

2、不確定事項不等同于審計范圍受到限制。

不確定事項包括或有事項，但范圍比或有事項大。不確定事項包括兩個方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項，二是尚未發(fā)生的事項。不確定事項的結(jié)果，或不確定性的消失，需要由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。對已經(jīng)發(fā)生的事項，審計人員有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；對尚未發(fā)生的事項，則無能為力，其審計證據(jù)有可能在將來才能獲取。可見，不確定事項與未來事情有關(guān)。

審計范圍受到限制，應(yīng)主要與過去發(fā)生的事項有關(guān)，但審計人員無法取得該等事項的有關(guān)信息。注冊會計師不得為規(guī)避自身的風(fēng)險，而在未實施必要的審計程序，未取得必要的審計證據(jù)情況下，以存在重大不確定性為由，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

四、審計范圍受到限制的類型

1、一種類型：來源于被審計單位

審計范圍受到的限制，是由于被審計單位的原因、人為限制與阻礙所造成的。被審計單位可能限制注冊會計師對以下資源的利用或接觸，主要因素有：

（1）時間方面，如限制審計時間和審計進(jìn)度，或提前催要審計報告，導(dǎo)致審計程序?qū)嵤┎蛔?。?）場所方面，如審計人員實施監(jiān)盤、觀察程序時，限制審計人員接觸某些重要場地；（3）費用、資金方面，限制與審計有關(guān)的成本費用，導(dǎo)致審計活動不能充分進(jìn)行。

（4）有關(guān)資料方面，如拒絕或有限制的提供有關(guān)基礎(chǔ)性的會計資料或其他來源的資料，如會計記錄憑證，重要的外部定單、發(fā)票、合同協(xié)議，法律文件，與重要會計政策的選擇或重大會計估計作出等有關(guān)的依據(jù)和假設(shè)，股東會、董事會或經(jīng)理層會議記錄，法律意見書，承諾，書面聲明或確認(rèn)、解釋等；

（5）人員方面，限制接觸被審計單位的內(nèi)部人員，或限制注冊會計師使用外部專家，或其他注冊會計師的工作，或限制注冊會計師接觸被審計單位的法律顧問或所聘律師等。

（6）其他方面，如限制審計人員對某些財產(chǎn)接觸，或?qū)ζ渌Y源的利用，或拒絕授權(quán)對第三方進(jìn)行函證。

2、另一種類型：來源于客觀環(huán)境

審計范圍受到的限制，是由審計人員及管理人員難以控制的客觀方面造成的，主要因素有：

（1）地理位置影響，被審計單位的經(jīng)營地域的固有限制，如不能對境外承包工程項目進(jìn)行有效的審計；

（2）天氣影響，如由于惡劣的天氣而導(dǎo)致注冊會計師無法無法對深山里、水中、或地下的礦產(chǎn)或養(yǎng)殖品等重要存貨進(jìn)行監(jiān)盤，同時也無其他合理替代程序；

（3）人員方面，如審計中無法聘請到外部專家，或無法與其他注冊會計師取得聯(lián)系，使利用他人的工作受到客觀的限制；

（4）時間影響，如無法對重要期初存貨進(jìn)行監(jiān)盤，或因約定的審計工作時間不足，導(dǎo)致對重要項目無法實施必要的審計程序；

（5）政治原因，如被審計單位會計記錄或其他有關(guān)會計資料被政府有關(guān)部門查封，或重要海外子公司所在國家發(fā)生政變，導(dǎo)致有關(guān)信息不夠完整；

（6）其他不可抗力影響，如被審計單位會計記錄或其他有關(guān)會計資料被盜，或被火災(zāi)、水災(zāi)破壞，或被政府有關(guān)部門查封，導(dǎo)致有關(guān)信息不夠完整；

（7）其他方面，由于被審計單位行業(yè)、經(jīng)營方式的固有限制，或內(nèi)部控制存在重大缺陷，導(dǎo)致無法提供審計有關(guān)資料。

五、審計范圍受到限制的主要情形

（以下情形僅供參考，并假設(shè)審計人員同時無法執(zhí)行其他有效程序）

1、貨幣資金

（1）無法對重要的銀行存款余額進(jìn)行函證；

（2）無法對大額庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤；

（3）未取得企業(yè)對大量白條、單據(jù)抵庫的有關(guān)性質(zhì)和原因解釋；

（4）無法對重要銀行存款的余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審核，未取得企業(yè)對大量的、重要的未達(dá)賬項的有關(guān)性質(zhì)和原因解釋；

2、短期投資

（1）無法采用滿意的審計程序確認(rèn)期末余額，及報告期內(nèi)應(yīng)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備；（2）無法對有價證券和其他重要投資進(jìn)行監(jiān)盤或函證；

3、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項

（1）無法獲取關(guān)于應(yīng)收款項可收回性的充分證據(jù)，過分依賴管理當(dāng)局聲明；（2）無法獲取應(yīng)收款項完整性認(rèn)定的審計證據(jù)；

（3）無法對大額或異常金額的應(yīng)收款項進(jìn)行函證，或函證回函比例過低。

4、存貨

（1）無法獲取關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的充分證據(jù)，過分依賴管理當(dāng)局聲明；

（2）因不可預(yù)見的因素，或被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因，無法確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日重要存貨的數(shù)量及狀況；

（3）被審計單位提供的有關(guān)產(chǎn)品成本資料不齊全，無法確認(rèn)產(chǎn)品成本歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)等正確性。

5、固定資產(chǎn)

（1）無法取得企業(yè)自建的固定資產(chǎn)有關(guān)成本構(gòu)成有關(guān)證據(jù)；（2）無法確定重要固定資產(chǎn)的可回收金額；（3）進(jìn)口設(shè)備被海關(guān)扣壓，無法確定其影響；

（4）無法取得關(guān)于折舊年限、方法等有關(guān)會計估計的依據(jù)資料，如重要公路資產(chǎn)的車流量量的預(yù)測資料不齊全。

6、長期投資

（1）受客觀條件的限制,子公司會計報表未經(jīng)審計, 或未能取得重要被投資企業(yè)的經(jīng)審計的會計報表，無法判斷對子公司和被審計單位所造成的影響；

（2）由于有關(guān)資料不齊全，無法證實長期投資賬面余額以及對近幾年損益的影響；

（3）審計單位沒有按照協(xié)議對投資進(jìn)行有效的管理和監(jiān)控，無法對該投資的安全性和可收回性發(fā)表意見。（4）由于資料限制，無法對子公司有關(guān)重要交易情況實施滿意的程序，或難以估計子公司未能如期開業(yè)造成的潛在損失，或無法認(rèn)定有關(guān)投資關(guān)系的存在性及影響等。

6、期初余額

（1）由于公司會計記錄和會計資料不完備，無法確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對以前年度損益的調(diào)整。（2）由于資料限制，無法確定公司重大會計差錯更正的正確與完整性。

7、或有事項（1）無法確定諸多訴訟事項披露的完整性及其對會計報表的影響。

（2）由于公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并涉及多起訴訟，無法采用滿意的審計程序證實公司是否存在未披露的負(fù)債和擔(dān)保事項

8、持續(xù)經(jīng)營

（1）無法判斷公司擬在十二個月內(nèi)實施資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等措施能否改善公司持續(xù)經(jīng)營能力，無法就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理獲取必要的審計證據(jù)。

9、關(guān)聯(lián)交易

（1）無法獲得必要的審計證據(jù)證明與大股東之間關(guān)聯(lián)往來的存在性、金額的正確性及收回的可能性；

（2）無法確定與大股東關(guān)聯(lián)交易對公司的財務(wù)影響；

（3）因重組沒有取得任何實質(zhì)性進(jìn)展，無法確定公司和子公司被大股東及其他關(guān)聯(lián)公司占用資金的可收回程度；

（4）如果因?qū)徲嫹秶艿较拗疲瑹o法判斷顯失公允的對會計報表具有重大影響的交易是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視重要程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

10、利用其他注冊會計師的工作

（1）無法對其他注冊會計師的工作進(jìn)行復(fù)核，且無法直接實施必要的審計程序；

（2）其他注冊會計師的工作不能滿足要求，且無法直接實施必要審計程序；

11、利用專家的工作

（1）不接受專家工作的結(jié)果，并拒絕另聘專家

12、管理當(dāng)局聲明

（1）被審計單位管理當(dāng)局拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明；（2）拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)；

（3）雖取得管理當(dāng)局聲明，但注冊會計師如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序。

13、違反法規(guī)行為

（1）受證監(jiān)會或稅務(wù)機關(guān)或其他政府部門立案稽查，尚無結(jié)果，同時又未取得律師有關(guān)意見，對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

14、其他

（1）由于企業(yè)或客觀環(huán)境限制，無法確定有關(guān)負(fù)債或交易記錄是否完整，有關(guān)披露是否充分；（2）以前年度發(fā)票存根、會計賬簿等資料被公安機關(guān)扣壓檢查，尚無結(jié)果；

（3）內(nèi)控失效，不能保證所有交易和事項以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶；（4）無法取得重大的債務(wù)合同、無法取得有關(guān)資本變動的相關(guān)文件；（5）律師拒絕回函，或?qū)睾黾硬贿m當(dāng)?shù)南拗疲?/p>

六、審計范圍受到限制時會計師應(yīng)履行的審計程序

1、審計范圍的限制來源于被審計單位時，應(yīng)考慮是否接受委托。

（1）在接受委托前，如果已經(jīng)知道審計范圍將受到限制，且無法實施替代的審計程序，可能導(dǎo)致出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)接受委托；（2）審計人員不應(yīng)當(dāng)接受以下審計約定：

a、規(guī)定審計人員不能執(zhí)行其認(rèn)為必要的審計程序的；

b、該項約定導(dǎo)致審計人員認(rèn)為有必要出具無法表示的審計報告。

（3）接受委托后，應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中載明被審計單位所指出的審計范圍受到的限制。

（4）上市公司不得限制注冊會計師為確保經(jīng)審計財務(wù)報告質(zhì)量而依法實施必要的審計程序，不得以節(jié)省審計費用等理由限制注冊會計師的審計范圍。

2、審計過程中發(fā)現(xiàn)審計范圍受到限制時，應(yīng)及時書面通知被審計單位管理當(dāng)局，以提請其盡快消除相關(guān)限制，必要時應(yīng)簽訂額外的業(yè)務(wù)約定書

當(dāng)審計范圍受到限制時，尤其這種限制是由被審計單位管理當(dāng)局所導(dǎo)致的，應(yīng)及時向客戶發(fā)出書面函，以指明延遲未收到的相關(guān)信息，以及相關(guān)信息的延誤可能造成的對出具報告日期和費用預(yù)算的影響。

因?qū)徲嫹秶艿较拗疲瑢?dǎo)致審計工作延遲，如果預(yù)計如期完成原審計委托較為困難，可能影響審計報告出具日期，則應(yīng)盡快簽訂額外的業(yè)務(wù)約定書，以明確對原約定條款進(jìn)行重大修改，并規(guī)避未按時提交審計報告的違約風(fēng)險。

3、審計人員應(yīng)以適當(dāng)方式，積極、適時地與管理當(dāng)局進(jìn)行溝通，并形成證實審計范圍受到限制的書面文件。審計范圍受到限制后，特別是在報告階段，審計人員應(yīng)合理運用專業(yè)判斷，確定與管理當(dāng)局溝通的內(nèi)容及方式，并考慮溝通事項的重要性和緊迫性，適時地與管理當(dāng)局的適當(dāng)層次進(jìn)行溝通。（1）溝通內(nèi)容

a、存在審計范圍的限制情形； b、可能所造成影響；

c、可能將出具的審計報告類型； d、以及審計報告的措辭等（2）溝通人員與層次

溝通的人員應(yīng)包括（不限于）審計人員、被審計單位有關(guān)人員、被審計單位的法律顧問或律師、其他有關(guān)第三方等。溝通層次，從被審計單位角度而言，包括限于財務(wù)總監(jiān)層次的溝通、與總經(jīng)理層次的溝通、以及與董事長進(jìn)行的直接溝通。

為了提高溝通效率和作用，審計人員盡量應(yīng)與高級別的人員進(jìn)行溝通。（3）溝通方式 a、口頭溝通

該溝通為非正式的溝通方式，一般應(yīng)僅限于簡單或非重要的溝通內(nèi)容。具體溝通形式有當(dāng)面交談、電話等。事后審計人員須就溝通的內(nèi)容與達(dá)成的結(jié)論等取得被審計單位的書面確認(rèn)。b、書面溝通

該溝通方式比較正式，適用重要的的溝通內(nèi)容。具體溝通形式有傳真、書信、電子郵件、備忘錄等，所取得審計證據(jù)能直接作為審計工作底稿。

書面溝通也應(yīng)作為其他溝通方式的必要補充，以正式確認(rèn)有關(guān)溝通所獲得的結(jié)論，并形成審計工作底稿。審計人員進(jìn)行書面溝通時，應(yīng)以會計師事務(wù)所的名義，盡量加蓋會計師事務(wù)所公章，并加以編號，溝通的結(jié)論應(yīng)取得簽字確認(rèn)或回函確認(rèn)。

對書面溝通作為審計工作底稿進(jìn)行歸檔前，審計人員應(yīng)檢查有關(guān)溝通要素（如日期、地點、人員、內(nèi)容、結(jié)論、簽章或簽字）是否齊全、完整，溝通結(jié)論是否與其他證據(jù)相一致等。

溝通中審計人員在向被審計單位發(fā)送有關(guān)書面資料時，如審計報告（討論稿，包括初稿、未定稿、最終稿等），以及其他有關(guān)資料（如調(diào)整事項或不符事項匯總表等），應(yīng)詳細(xì)標(biāo)注發(fā)送時間、收件人、發(fā)送人等要素，并作為審計工作底稿進(jìn)行歸檔。c、會議溝通

該溝通方式最為正式，適用重要、復(fù)雜的溝通內(nèi)容。具體溝通形式有電話會議、電視會議、面對面會議等。與書面交流的形式相比，會議提供了有關(guān)當(dāng)事人更好地闡釋內(nèi)容的機會。通過召開會議，參與者能對一些書面資料信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)兀ɑ蜻M(jìn)一步）解釋、補充、甚至更新，或是重新審閱原有的溝通結(jié)論。

為了提高會議溝通的效率和作用，審計人員應(yīng)作到：（a）作好會前的準(zhǔn)備工作

審計人員事先應(yīng)與被審計單位管理當(dāng)局一起討論，確定會議目的、時間、地點、與會人員、議題、議程、會議主持人、會議記錄人等。與會人員在會議開始前應(yīng)得到有關(guān)書面通知、議程表及相關(guān)資料。溝通的內(nèi)容在會議開始前盡量以備忘錄的形式提前分發(fā)與會人員，會議所需有關(guān)信息和討論內(nèi)容有關(guān)人員應(yīng)提前準(zhǔn)備好，以便會議上能充分的進(jìn)行討論并形成結(jié)論。（b）提高會議的討論效率 會議主持人應(yīng)按照會議議程，按部就班，分別討論各議題。每一議題討論結(jié)束后，會議主持人或其他指定人員應(yīng)就會議結(jié)果進(jìn)行評論和歸納，以明確會議初步（或最終）所達(dá)成的結(jié)論。同時，會議記錄人應(yīng)隨時記錄每一議題的所有決定、建議和負(fù)責(zé)人。（c）作好會后的跟蹤工作，分發(fā)會議記錄

會議結(jié)束后，應(yīng)以備忘錄的形式，將經(jīng)被審計單位蓋章確認(rèn)的會議記錄分發(fā)與會人員。會議記錄應(yīng)包括與會人員、時間、討論的內(nèi)容、獲得的信息、形成的結(jié)論等必備要素。審計人員應(yīng)將經(jīng)蓋章確認(rèn)的會議記錄作為工作底稿予以存檔。未競事宜應(yīng)制定跟蹤計劃，安排下一次進(jìn)一步的溝通。（4）溝通后形成的書面文件和工作底稿

無論何種溝通方式，審計人員應(yīng)就溝通內(nèi)容和達(dá)成的結(jié)論（包括注冊會計師的意見）形成的最終書面文件。事務(wù)所溝通所形成的最終書面文件應(yīng)一式兩份，加蓋會計師事務(wù)所公章，送達(dá)被審計單位，并取得被審計單位的簽收回執(zhí)。

最終書面文件（包括簽收回執(zhí)），應(yīng)作為審計工作底稿進(jìn)行歸檔。在其歸檔前，審計人員應(yīng)檢查： a、作為重要的審計證據(jù)，文件有關(guān)要素（如日期、相關(guān)人員、內(nèi)容、結(jié)論、簽章或簽字、回執(zhí)等）是否齊全、完整；

b、是否與其他證據(jù)相一致；

c、是否與出具的審計報告意見類型和審計報告的措辭等相一致。

七、審計范圍受到限制時對審計報告類型的影響

1、確定審計報告意見類型時應(yīng)考慮的因素

審計范圍受到限制，以致無法對會計報表發(fā)表無保留意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)限制的影響程度出具：（1）保留意見；(2）或無法表示意見的審計報告，并在審計報告中說明已存在的限制。

注冊會計師確定審計報告意見類型時，主要考慮無法實施的審計程序或取得的審計證據(jù)對審計意見的重要性。重要性水平構(gòu)成了注冊會計師考慮審計報告類型的重要依據(jù)。

如果審計范圍受到限制對會計報表的影響程度超過重要性水平，將影響會計報表使用人的判斷或決策，這樣的錯報或?qū)徲嫹秶拗凭褪侵匾模环駝t，就是不重要的，可以認(rèn)為審計范圍未受到限制。判斷審計范圍受到限制對會計報表的影響是否重大，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素主要有：

（1）審計范圍受到限制是否重大，如對會計報表有潛在影響事項的金額或性質(zhì)是否重要。（2）審計范圍受到限制是否具有普遍性，如對會計報表有潛在影響事項的范圍或影響程度是否廣泛。（3）與其他限制相比，客戶有意的限制可能更易導(dǎo)致出具無法表示意見的的審計報告。

2、出具保留意見或無法表示意見審計報告的情形

（1）當(dāng)這種限制對會計報表的影響可能重要，但對報表項目的影響不具有普遍性和廣泛性時，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告。

當(dāng)審計范圍受到限制的金額較大，超過重要性水平，在某些方面影響會計報表使用人的決策，但就會計報表整體而言仍然是公允的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告。從影響項目的數(shù)量角度，應(yīng)出具保留意見情形有：

a、由于審計范圍受到限制而無法獲得足夠的證據(jù)僅僅影響一個報表項目，涉及金額雖然重要但不非常巨大； b、由于審計范圍受到限制雖然影響幾個報表項目，但涉及金額雖然重要但不非常巨大。

例如，被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日的無形資產(chǎn)金額較大，由于有關(guān)資料的限制，審計人員無法確定本期發(fā)生額與期末價值準(zhǔn)確性，無形資產(chǎn)可能存在的錯報將對被審計單位損益和凈資產(chǎn)有一定影響，但其并不影響存貨、應(yīng)收賬款和其他重要會計報表項目以及整個會計報表，因此，注冊會計師出具保留意見的審計報告是合適的。

（2）當(dāng)這種限制對會計報表的影響非常重大且具有普遍性，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。當(dāng)審計范圍受到限制對會計報表的影響在涉及報表項目的金額和性質(zhì)等方面都非常重要，且影響報表項目數(shù)量非常廣泛或影響報表項目間具有較強的關(guān)聯(lián)性，以致無法判斷會計報表整體是否公允反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。

例如，被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過重要性水平。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗疲詴嫀煙o法對存貨實施監(jiān)盤且無任何替代程序，存貨可能出現(xiàn)錯報對會計報表許多項目乃至整個會計報表都會產(chǎn)生影響。因此，注冊會計師出具無法表示意見的審計報告比較合適。

第二篇：審計范圍

審計范圍和審計工作內(nèi)容

一.審計范圍：

根據(jù)《交通建設(shè)項目審計實施辦法》（交審發(fā)[2000]64號），依據(jù)被審項目建設(shè)單位提供的竣工決算資料對項目竣工決算進(jìn)行審計。

二.審計工作：

對被審項目工程結(jié)算、財務(wù)決算等資料審核，并出具竣工決算審核報告和項目管理建議書。

1.工程結(jié)算審核內(nèi)容如下：

（1）工程項目概預(yù)算執(zhí)行情況審計，重點關(guān)注和分析單位和單項工程超概預(yù)算具體原因；

（2）工程價款結(jié)算情況審計，重點關(guān)注工程量計量是否正確、單價的引用是否正確；變更設(shè)計批復(fù)手續(xù)是否齊全等情況；

（3）主要材料、設(shè)備的價格及價格簽證審計；

（4）施工過程中索賠及索賠價款的審計，重點審查索賠的合規(guī)性、合理性，索賠價款計算依據(jù)的完整性和數(shù)字的準(zhǔn)確性；

（5）核算實際完成工程量，審核竣工計算情況；

（6）對變更的合理性、必要性及價格的合法性、合理性進(jìn)行審計；

（7）與該項目有關(guān)的其他事項。

2.財務(wù)決算審核內(nèi)容如下：

（1）審查決算報表的編制依據(jù)和方法是否符合國家有關(guān)基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定；

（2）核實工程項目資金來源、支出和結(jié)余等財務(wù)情況；

（3）審查決算報表所列有關(guān)數(shù)字是否合法、完整、真實，勾稽關(guān)系是否正確；

（4）審查交付使用財產(chǎn)的真實性、完整性，審計庫存材料的真實性，審核應(yīng)收付款項；

（5）審查竣工財務(wù)決算說明書編制是否真實、客觀、合法，內(nèi)容是否完整、齊全；

（6）審查交付的固定資產(chǎn)是否真實、完整，是否辦理驗收手續(xù)；

（7）審查建設(shè)單位交付使用資產(chǎn)成本的計算及交付使用資產(chǎn)的核算；

（8）資產(chǎn)交付使用情況審計，若有報廢工程，應(yīng)披露其造成的原因和投資額；

（9）竣工決算報表審計；

（10）工程待攤投資審計，重點關(guān)注建設(shè)單位管理費、土地征遷費等請款。

第三篇：2017最新合同不成立的情形范圍

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2017最新合同不成立的情形范圍

我們都知道合同在生活中經(jīng)常都會簽訂，有很多不同的合同種類，對于合同成立是指訂約當(dāng)事人就合同的主要條款達(dá)成合意。合同的本質(zhì)是一種合意，合同成立就是各方當(dāng)事人的意思表示一致，達(dá)成合意。那么，合同成立需要具備哪些要件呢?合同不成立的情形有哪些呢?接下來由贏了網(wǎng)的小編為大家整理了一些關(guān)于2017最新合同不成立的情形范圍方面的知識，歡迎大家閱讀!

合同成立需要具備哪些要件?

合同成立始于承諾生效，它是當(dāng)事人對合同標(biāo)的、數(shù)量等內(nèi)容協(xié)商一致的結(jié)果。所以，合同成立必須有以下兩個要件：

1、須有兩方以上訂立合同的當(dāng)事人;

2、對合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價款或者報酬等內(nèi)容經(jīng)協(xié)商一致，達(dá)成合意。

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合同不成立的情形有哪些?

合同不具備成立的要件，即不成立。合同的不成立，有以下幾種情形：

1、一人自行訂立合同;

2、當(dāng)事人之間訂立合同的意思表示不一致，未形成要約、承諾的合致;

3、合同的客體不確定;

4、要物合同未履行物的給付;

5、須經(jīng)批準(zhǔn)、登記方能成立的合同未履行批準(zhǔn)、登記手續(xù);

6、法律規(guī)定或者是當(dāng)事人約定采用書面形式訂立合同，當(dāng)事人未訂立書面合同且未履行的。

哪些行為造成合同無效

根據(jù)《民法通則》第58條的規(guī)定，以下情形的民事行為無效：

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1、當(dāng)事人是無民事行為能力人實施的;

2、限制民事行為能力人依法不能獨立實施的;

3、當(dāng)事人一方有欺詐脅迫、乘人之危的行為;

4、雙方惡意串通損害國家、集體或第三人利益的行為;

5、違反法律或社會公共利益;

6、違反國家指令性計劃;

7、以合法形式掩蓋非法目的。

但《合同法》第52條卻規(guī)定：“有下列情形之一的，合同無效：

(一)一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益;

(二)惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益;

(三)以合法形式掩蓋非法目的;

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(四)損害社會公共利益;

(五)違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定?！逼渲杏幸粋€明顯的區(qū)別是把《民事通則》第58條規(guī)定的“一方以欺詐、脅迫的手段”訂立合同的行為分為二種情形來處理：如果是損害了國家利益，屬當(dāng)然無效;如果是損害的是合同相對人的利益，則根據(jù)《合同法》第54條規(guī)定相對方可以要求變更或撤銷，而不再一律認(rèn)定無效，這不僅尊重了合同當(dāng)事人的意愿，保護(hù)了當(dāng)事人的利益，鼓勵了交易行為，而且還減少了因合同無效而給社會帶來的損失。筆者認(rèn)為這一規(guī)定是正確的，也符合合同法理論與司法實踐的發(fā)展方向。同時，《合同法》第53條規(guī)定：合同中的下列免責(zé)條款無效：

(一)造成對方人身傷害的;

(二)因故意或者重大過失造成對方財產(chǎn)損失的。

這一條款屬于合同法的強制性條款，就算是合同當(dāng)事人在合同中約定了相應(yīng)的內(nèi)容，如果違反了《合同法》的這一規(guī)定，都應(yīng)無效。筆者認(rèn)為，《合同法》的一個最重要的特點以及對合同效力認(rèn)定的重大貢獻(xiàn)就是第52條第5項的規(guī)定，亦即規(guī)定了“違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定”時該合同或該條款無效，這才是合同無效的根本性原因，甚至可以看作是判斷一個合同是否有效的法定標(biāo)準(zhǔn)。從廣義上來看，法律咨詢s.yingle.com

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可以把《合同法》第52條、第53條等規(guī)定都看作是“法律的強制性規(guī)定”。應(yīng)把“強制性規(guī)范”分為涉及刑事責(zé)任的強制性規(guī)范、行政責(zé)任的強制性規(guī)范、民事責(zé)任的強制性規(guī)范等類型。有些強制性規(guī)范如果當(dāng)事人予以違反，有可能會因此而受到行政處罰甚至刑事制裁，但并非不一定會承擔(dān)民事責(zé)任。只有合同一方當(dāng)事人違反了會影響其民事行為及責(zé)任的強制性規(guī)范時，人民法院或仲裁機構(gòu)才能對其作出相應(yīng)的認(rèn)定和處理。不管怎樣，在司法實踐中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《合同法》的這一規(guī)定來進(jìn)行具體的分析、判斷和處理。對照《聯(lián)合國銷售合同公約》第49條等規(guī)定的關(guān)于合同無效的原因，該公約的這一規(guī)定并不科學(xué)，而且混淆了合同有效、解除及無效的根本區(qū)別，立法不宜采取。

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第四篇：財務(wù)審計范圍和內(nèi)容

財務(wù)審計范圍和內(nèi)容

一、對納入學(xué)校財務(wù)統(tǒng)一管理的部門（單位）的財務(wù)收支審計

1.根據(jù)學(xué)校核發(fā)的包干經(jīng)費數(shù)額審查是否有超預(yù)算支出現(xiàn)象，如有形成的原因是什么。

2.審核支出單據(jù)審批手續(xù)是否完備，支出是否真實合理，有無弄虛作假、虛報冒領(lǐng)現(xiàn)象。

3.單位有無自收自支，私設(shè)“小金庫”問題。

二、對未納入學(xué)校財務(wù)統(tǒng)一管理單位的資金審計。

1.單位的賬目設(shè)置和管理是否合法、規(guī)范，有無多頭開戶、業(yè)務(wù)內(nèi)容記錄不全、隱瞞、私分、設(shè)帳外帳等問題。

2.是否在銀行設(shè)立帳戶、大宗經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都通過銀行轉(zhuǎn)賬。

3.資金管理有無規(guī)章制度、制度是否健全。

4.支出報銷單據(jù)是否規(guī)范、手續(xù)是否完備。

三、對校內(nèi)經(jīng)濟(jì)實體的業(yè)務(wù)審計。

1.收費標(biāo)準(zhǔn)是否合理，與學(xué)校之間有無協(xié)議。

2.收入是否合理合法，有無弄虛作假，套取學(xué)校資金現(xiàn)象。

3.應(yīng)上繳學(xué)校的承包金是否及時足額上繳

4.財務(wù)管理制度是否健全，報銷憑證是否按規(guī)定程序?qū)徍灒袩o不真實、不合法支出等問題。

四、對小型土建、維修工程項目的審計

1.項目的立項、招標(biāo)、驗收、結(jié)算是否按學(xué)校規(guī)定程序進(jìn)行。

2.施工、承建合同的簽訂是否規(guī)范，合同內(nèi)容是否齊全。

3.審核工程結(jié)算的數(shù)量是否真實、工程造價有無違規(guī)違法支出。

第五篇：審計管轄范圍對地方審計機關(guān)審計執(zhí)法的影響及對策

一、《審計法》對審計管轄范圍的有關(guān)規(guī)定及釋義。

新《審計法》第二十八條規(guī)定“審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍。審計機關(guān)之間對審計管轄范圍有爭議的，由其共同的上級審計機關(guān)確定。上級審計機關(guān)可以將其審計管轄范圍內(nèi)的本法第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審

計事項，授權(quán)下級審計機關(guān)進(jìn)行審計；上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，可以直接進(jìn)行審計，但是應(yīng)當(dāng)防止不必要的重復(fù)審計”。

從這條可以看出，新《審計法》確定了審計管轄范圍的三項基本原則，同1994年人大通過的《審計法》沒什么區(qū)別。即財政、財務(wù)隸屬關(guān)系原則；國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系原則和指定管轄原則。

1、財政、財務(wù)隸屬關(guān)系原則。按照我國的財政管理體制，國家實行一級政府一級預(yù)算，共設(shè)立中央、省、市、縣（縣級市）、鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）五級預(yù)算。地方各級總預(yù)算由本級預(yù)算和匯總的下一級總預(yù)算組成。這種預(yù)算組成關(guān)系即預(yù)算關(guān)系，預(yù)算關(guān)系決定了決算關(guān)系。預(yù)算關(guān)系、決算關(guān)系統(tǒng)稱為財政隸屬關(guān)系。按照這種關(guān)系，各部門、各單位的財政收支隸屬哪一級政府財政，則由哪一級審計機關(guān)管轄。如中央各部門的財政收支隸屬于中央財政，是審計署的審計管轄范圍。省級各部門的財政收支隸屬于省級政府財政，是省級審計機關(guān)的審計管轄范圍。這里應(yīng)當(dāng)明確的是，按照財政隸屬關(guān)系原則，審計署的審計管轄范圍除中央各部門的財政收支外，還包括地方政府的財政收支。地方各級審計機關(guān)的審計管轄范圍除本級各部門的財政收支外，還包括下級政府的財政收支。在財政隸屬關(guān)系下，一級預(yù)算單位（包括本級預(yù)算各部門和直屬單位）設(shè)有若干級核算單位，即二級、三級預(yù)算單位，它們與一級預(yù)算單位之間存在著財務(wù)上的報帳核批關(guān)系或會計核算上的匯總與被匯總關(guān)系，這就是財政財務(wù)隸屬關(guān)系。按照這種關(guān)系，對二級、三級預(yù)算單位的財務(wù)收支審計由對一級預(yù)算單位有管轄權(quán)的審計機關(guān)管轄。如各商業(yè)銀行的分支機構(gòu)與該銀行的總行之間存在著財務(wù)隸屬關(guān)系，其財務(wù)收支審計應(yīng)由審計署管轄，地方審計機關(guān)可根據(jù)審計署的授權(quán)進(jìn)行審計。（中國人民銀行除外，按照新《審計法》的規(guī)定審計署對中央銀行的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督。）中央有關(guān)部門直接管理的總公司與該部門存在著財務(wù)隸屬關(guān)系，其財務(wù)收支審計也屬于審計署的審計管轄范圍。工商行政管理部門是省以下一條邊管理，其財務(wù)收支審計應(yīng)由省審計廳管轄。

2、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系原則。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，要求政府部門轉(zhuǎn)變職能，不直接管理企業(yè)。無主管部門的國有企業(yè)、有國有資產(chǎn)的非國有企業(yè)逐漸增多，這些企業(yè)與政府及其部門不存在財政、財務(wù)上的隸屬關(guān)系，難以用財政、財務(wù)隸屬關(guān)系原則確定其審計管轄范圍。但這些企業(yè)的國有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)接受國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督管理，這便形成了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。按照這種關(guān)系，某單位的國有資產(chǎn)受哪一級國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督管理，其財務(wù)收支審計就屬于對該國有資產(chǎn)管理部門有審計管轄權(quán)的審計機關(guān)管轄。這里應(yīng)當(dāng)明確的是，國有資產(chǎn)管理關(guān)系原則一般是在不能或難以按財政、財務(wù)隸屬關(guān)系原則確立審計管轄范圍的情況下使用的原則，如果能按照財政、財務(wù)隸屬關(guān)系原則確立審計管轄范圍，則應(yīng)首先使用財政、財務(wù)隸屬關(guān)系原則確立審計管轄權(quán)的歸屬。

3、指定管轄原則。是指兩個以上審計機關(guān)對審計管轄范圍發(fā)生爭議時，由其共同的上級審計機關(guān)確定由哪一個審計機關(guān)管轄的原則。導(dǎo)致審計機關(guān)之間對審計管轄范圍發(fā)生爭議的原因很多，如審計管轄范圍劃分不清，使用雙重或多重劃分標(biāo)準(zhǔn)，審計機關(guān)主觀上相互推諉或爭奪管轄權(quán)等。在此情況下，有爭議的審計機關(guān)難以自行解決，震要報請其共同的上級審計機關(guān)指定管轄。如一個市所轄的兩個縣級審計機關(guān)發(fā)生爭議時，應(yīng)當(dāng)報請市審計機關(guān)指定管轄；如果兩個分屬不同省的縣級審計機關(guān)發(fā)生審計管轄爭議，則應(yīng)由審計署指定管轄。指定管轄的審計機關(guān)可以為有爭議的審計機關(guān)，也可以指定第三者的審計機關(guān)管轄。

二、現(xiàn)行審計體制下，地方審計機關(guān)的審計受到了審計管轄范圍的束縛，造成某些審計項目不能完全審計（如地方財政預(yù)算執(zhí)行審計），地方審計機關(guān)對中央一條邊管理的“權(quán)力”部門的違法亂紀(jì)行為無能為力，嚴(yán)重影響了審計機關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督。

（一）地方財政預(yù)算執(zhí)行審計中涉及到稅務(wù)部門的審計，由于受審計法第十七條“審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督”的規(guī)定，地方審計機關(guān)只能對地稅部門進(jìn)行審計，而對國稅部門由于受審計管轄范圍的束縛不能進(jìn)行審計。１９９４年的分稅制財政體制改革以后，將稅種統(tǒng)一劃分成中央稅、地方稅、中央和地方共享稅；有的稅種是100%歸中央的，比如國稅征的消費稅；有的稅種是100%歸地方的比如

地稅征的契稅等。有的是中央和地方共享的，比如增值稅是中央75%、地方是25%（其中省市12.5%，縣12.5%)。建立起中央和地方兩套稅收管理體制，稅務(wù)部門從省以下分成了國稅部門和地稅部門，國稅部門主要負(fù)責(zé)征收中央稅、中央與地方共享稅，屬于審計署的審計監(jiān)督對象；地稅部門主要從事地方稅種的征收，屬于地方審計機關(guān)的審計監(jiān)督對象。但有一

點需要注意的是：１９９４年中央與地方的共享稅種只有３個，即增值稅、資源稅率和證券交易稅，占稅種總數(shù)的１０％，而目前共享稅種數(shù)量則擴(kuò)大到１２個，占稅種總數(shù)的３１％；共享稅收占全國稅收的比重也由１９９４年的５５％增至２００３年的７０％左右，凈增約１５個百分點。如以我市為例，2005年全年財政收入58632萬元，而國稅部門完成26206萬元，占44.69%。

上述情況表明，由于受審計管轄范圍的限制，地方審計機關(guān)不能對國稅部門進(jìn)行審計，地方財政預(yù)算執(zhí)行審計不是很完整的，特別是國稅部門征收的中央和地方共享稅種涉及到地方財政收入的稅收，財政部門只能根據(jù)國稅部門提供的稅收報表匯總，對這一塊的監(jiān)督幾乎成了“真空”，不能真實反映地方財政收入。而審計署及駐各地方特派辦由于審計任務(wù)重，人員少，對縣市國稅部門的審計幾乎很少。如以我省為例，一個省會城市，12地級市、1自治州、38市轄區(qū)、24縣級市、37縣、2自治縣、1林區(qū)累計116個國稅部門，審計署駐武漢特派辦由于受審計力量的限制無法全面審計，特別是對縣市國稅部門的審計監(jiān)督幾乎成了空白。我市自從1994年稅務(wù)體制改革后國稅部門還未接受過審計署駐各地方特派辦的審計，一方面中央審計機關(guān)無瑕顧及，地方審計機關(guān)又不能審計，形成了審計資源的極大浪費。而國稅部門由于無人監(jiān)督，違法亂紀(jì)的現(xiàn)象層出不窮，嚴(yán)重影響了稅務(wù)部門的形象。

（二）在對中央一條邊管理的“權(quán)力”部門違法亂紀(jì)審計查處方面，地方審計機關(guān)也無能為力。在實際操作過程中，我們常常會遇到這種情況：我們在對某企業(yè)進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)中央一條邊管理的“權(quán)力”部門在該企業(yè)拉贊助、亂攤派、報銷費用、“白條”收費甚至是“白條”收稅等，而所使用的收據(jù)也不是財政部門、稅務(wù)部門統(tǒng)一印制的票據(jù)；所報銷的發(fā)票內(nèi)容五花八門，有的是從不法之徒手中購買的假發(fā)票，如果順藤摸瓜，有可能挖出帳外帳、“小金庫”甚至?xí)境鰩讉€腐敗分子出來。但這些一條邊管理的“權(quán)力”部門超出了當(dāng)?shù)貙徲嫏C關(guān)的管轄范圍，地方審計機關(guān)對此無可奈何，只能聽之任之。內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳曾就此問題請示過審計署，審計署辦公廳以《關(guān)于批復(fù)審計發(fā)現(xiàn)管轄范圍以外單位違規(guī)問題如何處理的通知》（審辦發(fā)[1998]144號）答復(fù)如下：根據(jù)《審計法》第二十八條第三款關(guān)于“上級審計機關(guān)可以將其審計管轄范圍的本法第十八條款至第二十五條規(guī)定的審計事項，授權(quán)下級審計機關(guān)進(jìn)行審計”的規(guī)定，地方各級審計機關(guān)在各自的管轄范圍內(nèi)進(jìn)行審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)審計管轄以外單位與該審計事項有關(guān)的問題需要處理的處罰的，可以向有管轄權(quán)的上級審計機關(guān)申請授權(quán)審計，上級審計機關(guān)可以授權(quán)下級審計機關(guān)進(jìn)行審計，也可以直接進(jìn)行審計，或根據(jù)實際情況作出權(quán)宜處理。

實際操作過程中可能會存在的問題：

1、目前沒有對申請授權(quán)審計的程序、手續(xù)、范圍、處理處罰作出明確的規(guī)定，無相對應(yīng)的具體處理細(xì)則，缺乏實際操作性。

2、在請示的過程中，可能會因為時間而且貽誤戰(zhàn)機，既然發(fā)現(xiàn)了違法亂紀(jì)的問題又不能及時處理，時間長了，就可能不了之。容忍了這種不法行為的進(jìn)一步漫延，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，助長了一條邊管理的“權(quán)力”部門違法亂紀(jì)，增加了審計查處難度。

三、建議。

（一）對地方財政預(yù)算執(zhí)行審計不是很完整特別是國稅部門征收的中央和地方共享稅涉及到地方財政收入的問題，縣市審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)向省審計廳申請協(xié)調(diào)，由省審計廳向?qū)徲嬍鸺皩徲嬍瘃v各地方特派辦申請授權(quán)，將國稅部門征收的中央和地方共享稅涉及到地方財政收入的稅收納入地方審計機關(guān)的審計范圍，對國稅部門征收的中央稅則仍由審計署及審計署駐各地方特派辦。這樣 在不違反《審計法》的前提下，既整合了審計資源，又加強了審計監(jiān)督。

（二）在對中央一條邊管理的“權(quán)力”部門違法亂紀(jì)審計方面，審計署及相關(guān)法制部門要盡快出臺關(guān)于此類情況的明確規(guī)定，制定超出審計管轄范圍以外單位違規(guī)問題具體處理細(xì)則，建立地方審計機關(guān)之間、以及地方審計機關(guān)與中央審計機關(guān)之間的案件移送制度（如超出地方審計機關(guān)管轄范圍的“權(quán)力”部門的處理）；必要時同區(qū)域的審計機關(guān)之間要定期或不定期召開案件碰頭會，互相通報有關(guān)的審計案件線索。

2、在相關(guān)規(guī)定未出臺之前，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)打破審計項目計劃、審計程序及審計管轄范圍的限制，充分發(fā)揮《審計法》賦予審計機關(guān)的職責(zé)，立即將此類情況作為審計線索轉(zhuǎn)入財經(jīng)法紀(jì)審計（專案審計），對那些在企業(yè)進(jìn)行亂攤派、拉贊助、報銷費用、“白條”收費及“白條”收稅的單位和個人予以嚴(yán)懲，情節(jié)嚴(yán)重的移送紀(jì)檢機關(guān)處理，做到審計一項，震動一方，真正體現(xiàn)“全面審計、突出重點”。