第一篇：雷曼破產事件中安永審計責任的分析與啟示[范文模版]

雷曼破產事件中安永審計責任的分析與啟示

主要內容

一、雷曼破產的原因

二、雷曼事件中安永過失的分析

三、安永應承擔的責任

四、雷曼事件帶來的啟示

擁有百年歷史的雷曼兄弟公司（Lehman Brothers）于2008年9月申請破產保護，這成為美國歷史上金額最大的破產案件。2010年3月雷曼破產調查報告問世，揭開了破產的神秘面紗，報告指出雷曼公司運用大量會計造假手段，粉飾財務報表，并質疑其外部審計師安永會計師事務所（Ernst&Young）在審計過程中存在疏忽過失。雷曼公司究竟如何造假？安永會計師事務所應當承擔怎樣的責任？雷曼事件給我們帶來怎樣的啟示？

雷曼兄弟公司成立于1850年，是全球最具實力的股票、債券承銷和交易商之一。在過去的160年里，雷曼經歷了19世紀鐵路公司倒閉風暴、19世紀30年代美國經濟“大蕭條”、1994年信貸危機、1998年貨幣危機和2001年互聯網泡沫等一系列危機的反復考驗，順利渡過一個又一個難關。

20世紀90年代后，雷曼逐漸涉足到房地產和眼花繚亂的金融衍生品領域。激進的經營理念使得雷曼承擔了過多的不良貸款，在2007年的次貸危機中損失慘重，其持有大量的次級債金融產品市值快速下跌。公司股價一度跌至2008年9月的0.1美元，由于沒有收購方提供資金，雷曼公司于2008年9月15日向美國破產法庭申請破產保護。

為何一直以來雷曼公司發布的財務報表中并沒有反映出大幅資產減值和巨額負債？美國破產法庭委托Jenner&Block律師事務所律師、檢察官安東·沃盧卡斯（Anton R.Valukas）對雷曼兄弟破產案進行調查，結果顯示：雷曼涉嫌通過使用“回購105”的融資手段進行會計造假，隱瞞資產負債表上多達500億美元的債務。

一、雷曼破產的原因

（一）運用“回購105”粉飾資產負債表

“回購105”交易是指在每個財務報表期末之前，雷曼將價值100元的資產以105元的價格抵押出去，并且將這筆交易記錄為銷售業務，一方面把減少的100元資產作為銷售成本；另一方面把收到的短期資金用于償還負債，從而達到在資產負債表日的資產與負債雙降。-待報告期過后，再迅速將之前“賣出”的資產回購，并支付高額利息，把債務移回了資產負債表。這種方式雖然表面記錄為銷售交易，但其實質是一種融資手段。這種特殊的回購方式使得雷曼達到隱藏債務、降低公司凈杠桿率、維持信用評級的目的。

隨著2007年下半年次貸危機不斷加深，雷曼加大了回購交易的金額，沃盧卡斯在調查過程中對雷曼實際的杠桿比率進行了計算，并且與根據資產負債表數據計算出的凈杠桿率作比較，列示如表1。

（二）美國財務會計準則存在缺陷

沃盧卡斯的調查報告中發現雷曼從2001年就開始使用“回購105”，之所以沒有被人們察覺，是因為定期報告中從未對“回購105”交易進行披露。2008年以前，一般公認會計原則中的財務會計準則公告（Statement of Financial Accounting Standards，SFAS）SFAS140規定，作為融資交易的資產轉移，部分情況下可以視作銷售，但是沒有有關回購業務披露的具體規定。而雷曼正是利用這個空隙，將并不具有經濟實質的回購業務劃分為出售資產，實現操縱報表數據的目的。

回購操作是眾多投行用來調整財務杠桿以保持信用評級的方法之一，摩根大通、高盛、摩根士丹利等著名投行都曾經被質疑使用類似“回購105”的交易方式粉飾財務報告。

2007年美國財務會計準則委員會逐漸注意到這個問題，就修改回購融資協議的核算方法進行了公眾咨詢，于2008年2月發布SFAS 140-3對轉讓金融資產和回購金融資產交易的會計處理進行規定，此準則自2008年11月15日開始實施。而雷曼之前瘋狂的回購操作卻沒有受到任何約束。可見財務會計準則公告的不完善為雷曼運用“回購105”大開方便之門。

雷曼的破產原因可以歸結為內部和外部兩個部分，外部原因是次貸危機的日益加重和擴散以及美國財務會計準則的缺陷；內部原因是管理層使用“回購105”，隱瞞公司過度負債的事實，將雷曼公司推向深淵。其中內部原因是雷曼倒臺最根本的原因，任何會計造假最終的受害人將是造假公司自身。

二、雷曼事件中安永審計責任的分析

? 安永在審計工作中主要存在三個方面的過失：

第一，其沒有完全按照美國審計準則的規定保持職業懷疑態度，充分考慮財務報告中可能存在的舞弊；

第二，對于被審計單位可能存在會計造假行為的舉報處理不當；

第三，安永會計師事務所的質量控制未發揮作用。

（一）沒有保持職業懷疑能力

安然事件的發生推動了美國注冊會計師協會（AICPA）對財務報表舞弊審計程序的規范和完善。2002年AICPA頒布的《審計準則第99號———考慮財務報告中的舞弊》要求注冊會計師在編制和實施審計計劃時，必須保持職業懷疑的態度，識別和評估因舞弊導致重大錯報的可能性，不考慮以前對該客戶的審計經驗及對管理層誠實性的觀點，獲取充分、適當的審計證據，以合理保證被審計單位財務報表不存在因錯誤和舞弊等導致的重大錯報。

“回購105”在形式上雖然符合SFAS的規定，但是作為審計師，應當深入探究此項大額交易的目的和實質。實際上，比對各報告期前后的資產負債表中的資產和債務金額就不難發現，“回購105”并不具有任何實質意義，只是在每次公告前操作進行資產負債表的“瘦身”，以呈現虛假健康的財務狀況。2007年第四季度雷曼利用回購隱瞞了386億美元的負債，但是安永對當年財務報表出具了無保留審計意見，未提及任何關于“回購105”的事項，顯然安永沒有遵守審計準則保持職業謹慎，未盡到專業義務。

此外，安永合伙人聲稱由于雷曼與之有多年的審計客戶關系，他們充分相信雷曼的信譽和誠信。對于審計師而言，計劃審計工作、發表意見的唯一依據就是審計證據，而不應當是對于客戶的信賴。從這一點也可看出安永在審計過程中沒有保持審計人員應有的質疑思維。

（二）對“回購105”造假的舉報處理不當

? 雷曼前高級副總裁馬修·李曾對總額高達500億美元的回購“105”操作產生懷疑，并在2008年5月向安永合伙人進行了報告，但是安永在隨后與雷曼審計委員會和內部審計人的多次會議中，也從未提及這一問題。

? 雖然安永接到舉報是在2007年度財務報表的審計工作完成以后，但作為審計人員，尤其是安永與雷曼存在連續年度審計業務關系的情形下，不僅要考慮當年審計的資產負債表的公允性，同時也應當評估其可能對于2007年度報表的影響，考慮已經發表的審計意見是否恰當，是否要進一步調查并出具補充說明。尤其是當舉報人是審計客戶的關鍵人員和高層管理者，且該人員在舉報后即被雷曼辭退，安永更加應當將此事項列為重點關注的對象。-在沃盧卡斯調查過程中，雷曼審計的安永合伙人承認他們多年以來對雷曼“回購105”的操作和經濟實質心知肚明，但是他們對此項會計政策采取“事不關己，高高掛起”的態度。按照審計準則，對財務報表可能存在舞弊的舉報，安永應具有專業義務和高級管理層以及審計委員會進行溝通并建議客戶進行更正，或發表保留審核報告指出其報表存在重大不當披露，或拒絕發表審核報告意見。但是安永對該舉報視而不見，沒有采取適當的處理方式，存在重大的疏忽過失。-

三、安永應承擔的審計責任

管理層的責任是保證公司的經營效率效果、戰略目標的實現并且按照準則編制財務報告。而作為注冊會計師，安永會計師事務所的責任是嚴格遵守美國審計準則的要求對財務報告發表審計意見。

（一）過失責任

在雷曼會計造假曝光后，安永堅持雷曼2007年度的財務報告是公允合法的，并且認為雷曼破產的原因是公司管理層的責任。的確，雷曼面對次貸危機沒有控制好債務和資本的比例，利用“回購”長期隱藏巨大的財務風險而導致最終破產。同時英國律師事務所的一份法律意見書在法律上保證了“回購105”按銷售記錄的合法性。因此，從嚴格的法律角度而言，在審計過程中安永是沒有過錯的。

在雷曼會計造假曝光后，安永堅持雷曼2007年度的財務報告是公允合法的，并且認為雷曼破產的原因是公司管理層的責任。的確，雷曼面對次貸危機沒有控制好債務和資本的比例，利用“回購”長期隱藏巨大的財務風險而導致最終破產。同時英國律師事務所的一份法律意見書在法律上保證了“回購105”按銷售記錄的合法性。因此，從嚴格的法律角度而言，在審計過程中安永是沒有過錯的。

然而，安永明知雷曼擁有大量次級貸款以及當時國際經濟環境的惡化，其應當對雷曼的資產負債表的審計工作尤其謹慎和仔細。而且在連續年度的審計工作中，安永應當能夠注意到各年度報表數據的關聯和異常。因此安永審計師將承擔一定程度的過失責任。

此外，對于注冊會計師而言，不僅要對審計客戶單位負責，更要對社會公眾負責。審計師有責任和義務將在審計過程中發現的可疑現象充分披露給投資人。因此，安永在面臨社會問責時，不應當將自己的過失全部推卸給管理層的經營失敗。

（二）與“安達信”責任比較

在這件轟動全球的公司倒閉事件中，會計師事務所又一次成為丑聞主角。這不禁讓人擔心安達信會計師事務所的悲劇是否會重演。在安然事件中，安達信涉嫌串通審計客戶進行會計造假，嚴重損害了審計師的獨立性，并且在法庭調查期間銷毀工作底稿，公然對抗法律，最終被撤銷營業資格退出審計市場。相比安達信行為，安永在審計過程基本保持了獨立性和客觀公正，只是對于表外的回購交易沒有深入調查未及時披露出來，存在疏忽過錯，但不致于犯罪。

四、雷曼事件帶來的啟示

雷曼的破產給全球金融市場帶來了巨大的沖擊，調查報告揭示出的大量會計造假讓人不寒而栗，“回購105”被雷曼演繹得如此自如，這揭示出了美國的財務會計準則還有許多有待改進的方面，尤其是對于金融市場衍生工具相關的會計操作的規范有待完善。

（一）資產負債表審計的重要性

在金融市場日趨繁榮，金融工具日益多樣化、復雜化的今天，資產負債表的審計應當受到審計人員充分的關注。資產負債表反映企業在某個時點的財務狀況，利潤表反映企業在某個期間的經營業績。以往的審計都是重點關注企業的營業收入、費用、利潤、稅收方面，往往忽視了資產負債表的重要性。實際上資產負債表反映的信息要比利潤表現金流量表更多。-對于審計人員要充分了解被審計單位的財務狀況必須對資產負債表深入分析。關注各期間的資產負債變化情況，防止企業利用類似“回購105”的表外交易對報表進行偽裝。

（二）會計師事務所的質量控制應當加強

從此次安永審計過失來看，如果內部的項目質量復核以及同業復核制度能有效運行，那么審計過程中疏忽的問題很容易被發現，從而避免審計失敗的發生。

綜上所述，安永并不是主要的責任方，不太可能承擔嚴重的法律責任，但是該案件對所有的審計人員再次敲響了警鐘，嚴格遵照審計準則和職業道德規范有利于提高審計人員的職業水平和審計質量。此外，會計審計準則制定機構應當及時更新和完善，確保企業會計核算有法可依，減少舞弊可能；監管部門也要加大會計師事務所的建設力度，確保審計市場的健康發展，保證審計工作的價值和作用的發揮。

第二篇：對嚴重影響社會穩定事件責任追究的調查與分析

對嚴重影響社會穩定事件責任追究的調查與分析

當前我國正處在社會、體制雙重轉型的大環境中，隨著縣域經濟的增速和產業結構的調整，因土地征遷、環境污染、企業改制、重大項目建設等引發的社會矛盾比例明顯增多，嚴重影響社會穩定的事件也有增加的趨勢，究其原因一方面少部分群眾企圖通過“不穩定”尤其是通過群體性的方式獲得額外的利益有關；另一方面也與各個維穩相關單位的工作效率及監督部門的履職有關。而要破解當前維穩工作的難題，提高維穩工作的效率，對在處置嚴重影響社會穩定事件過程中的責任主體依法依規進行責任追究顯得尤為重要。

在接到市政法委通知后，我們就“嚴重影響社會穩定事件的責任追究”進行了專題調研，現將調研情況綜合如下：

一、對嚴重影響社會穩定事件問責存在的難點

我縣在維護社會穩定方面做了大量卓有成效的工作，縣主要領導經常過問，并就具體事件作了切實有效的指示，很多矛盾糾紛，縣委常委政法委陳書記親臨現場指揮，對嚴重影響社會穩定事件的責任追究非常重視，也存在難點: 一是責任追究力度難以到位。由于各種各樣的原因，在追究相應責任人的時候，往往采取的是以領導口頭警告的形式來處理，到了不得不追究的時候才采取黨紀、政紀處分，除非到了萬不得已時

才會追究相關人員的法律責任。

二是責任追究層面難以到位。一些嚴重影響社會穩定事件發生往往都是由一個很普通的糾紛或是案子引發，如“甕安事件”就是由一起普通的女中學生非正常死亡而引起的，在事件發生之初沒有得到妥善解決，之后又因為相關工作人員的工作方法簡單，政治敏銳性不夠，加之有些不法分子的從中挑撥，使事件進一步惡化，最終走向極端導致群眾沖擊政府，縣委、縣政府和公安局被焚燒打砸。在追究一些事件相關責任人的時候，往往只是追究領導責任，對因處置失當而使事態擴大等責任人追究不到位。

三是責任追究制度還有缺失。在《進賢縣處置大規模群體性突發事件應急預案》和《進賢縣社會穩定風險評估機制》等文件中，均有涉及責任追究制度的相關內容，但具體制度存在科學性不夠、完善性不夠的情況，有些制度實施中可操作性也不夠強，亟待完善。

二、對嚴重影響社會穩定事件問責難的原因

認知的原因。從監管層面看，重出勤輕效率。少部分領導、部門在問責上，認為事情的問責更多的要看出勤，“沒有功勞也有苦勞”，而沒有仔細研究造成嚴重影響社會穩定事件的各個環節中的效率問題。從個人層面看，重高度輕深度。一般嚴重影響社會穩定事件的問責時，往往是先追究領導責任，把相關領導撤下，抓兩個前期處置不力的典型，其他人則法不責眾，不了了之了，使一些人有了出了事是領導的責任，只要自己不是首當其沖的，就沒事的僥幸心理。

問責體系的原因。在實際工作中，由于責任追究制度不科學、不健全，難以準確定位，精確問責。對哪些情況下要追究責任，出現問題后無人承擔責任，對違紀違規問題的調查和處理不按規定實施責任追究，相應的責任追究的執行主體不明確等問題都直接造成了責任追究難以及時高效，使一些影響社會穩定事件發生后任其發展，最終成愈演愈烈之勢。

執行層面的原因。一是不敢較真。好的制度還有有好的執行力，有些監管部門履責時，消極怠工，做老好人，遇到問題不敢較真，導致追究責任時“高高揚起，輕輕放下”。二是不能及時。因為制度等方面的原因，認定責任也需要程序時間，導致追究責任不能及時有效。

三、對嚴重影響社會穩定事件問責的建議

（一）、完善責任追究的體系

完善的責任追究體系應該包括兩個方面的內容：一方面在對下級單位的綜合考核時，對于那些故意制造“不穩定”以謀求不正當利益的要在啟用“三級終決”后，給予嚴厲打擊，并不對考核產生影響；另一方面對嚴重影響社會穩定事件的追究責任不應孤立片面的理解，要建立一個科學完善的體系，尤其是在責任的細化和量化上下功夫，即對事件的每個細節進行科學細致的分析、考量，主要包括明確責任主體、責任內容和要求、責任追究方式和方法，要編織一張自上而下，從單位到個人，層層落實的責任網絡，最終逐步解決無人追究、追究不嚴、互相推諉、扯皮的現象的發生。

一是源頭管理責任制。對可能產生嚴重影響社會穩定的領域，如土地征遷、環境污染、企業改制、重大項目建設、涉軍群體等，要求相關部門根據上級文件精神，結合本縣實際制定相關的操作方案，規范行政行為，以保障群眾的合法訴求。主要考量其政策的制定、宣傳、落實等情況，要將維護穩定指標貫穿于各級各部門落實工作績效考核的全過程。

二是事件處置責任制。四級維穩負責制。由縣、鄉、村、村小組領導和干部四級聯動，縱向到底，堅守崗位、履職盡責，主要考量認識到位、責任到位、工作到位、決策到位、措施到位等。聯合處置責任制。維穩要在縣委、縣政府的統一領導下，在政法委的直接領導、指導下，聯合公安、國安、信訪、國土、城建等相關部門，整合有效資源，實現信息共享、統一行動。信息報送負責制。各相關單位必須認真排查、及時上報影響社會穩定的因素，為領導決策提供參考依據。現場處置責任制。現場處置人員必須不卑不亢，嚴格注重言行舉止，以使事態向良好的局面發展。

（二）、加強監督執行的力度

一是監督執行要“剛柔相濟”。“剛”就是要對引起嚴重影響社會穩定事件發生負有主要責任的責任人嚴懲不貸，要堅持原則，敢于處理問題，在查清問題，分清責任的基礎上，嚴格依照相關規定對責任人該黨紀政紀處分就處分，該追究法律責任的要追究法律責任，堅決維護責任追究的嚴肅性；“柔”就是要對在事件發生過程中能夠妥善處置，甚至是有突出表現的，我們要更多地給予獎勵。用

“剛”來立威，震懾相關人員；用“柔”去指引，引導相關人員。當再次碰到類似事件時，就會因為有“剛”而引起重視，也因為有“柔”知道如何去處理，只有這樣才能真正地起到預防影響社會穩定的惡性事件再次發生。

二是監督執行要“動靜結合”。許多影響社會穩定事件的發生，開始都是由一些小事引起，之后它的發展方向又存在著很多的不確定性因素，這些不確定性因素的發生，通常需要我們以以變應變的方式去處理。而沒有應變好、處置不當，致使事件惡化的相關責任人，這部分人稱之為“動”，他們是隨著事態的發展而時刻在增加的，需要我們按照事態的發展脈絡去把他們一個個揪出來；而另一部分，那些無論事情往哪個方向發展，他們都負有不可推卸的責任的人，則稱之為“靜”，這部分人更是要進行嚴肅處理。

三是監督執行要“及時高效”。要把握好“及時高效”原則，落實好責任追究，在建立健全一套行之有效的責任追究工作機制后，關鍵的就是在執行的時候及時有效。及時有效的進行責任追究能夠防止矛盾激化，減少群眾負面情緒，讓社會重歸穩定，也能夠讓其他人員引以為戒，以杜絕類似事件再度發生。

第三篇：市場營銷理論視域下的豐田“召回門”事件分析與啟示

市場營銷理論視域下的豐田“召回門”事件分析與啟示

(重慶

重慶師范大學

肖嵩

400047)

摘要：本文站在市場營銷的生產與供應、市場調查與研究、協調公共關系等職能以及4Cs、4R等市場營銷理論的視角來對豐田“召回門”事件的原因進行深層分析，并得出一些啟示，希望對正在不斷成長和擴張的中國企業有所參考。

關鍵詞：市場營銷理論 豐田“召回門” 分析 啟示

豐田“召回門”從發生至今有一年多時間了，但其留給我們的思考遠遠沒有結束，站在市場營銷理論角度對豐田深陷“召回門”進行深入的分析和總結，無論對市場經營理論本身還是對正在不斷成長和擴張的企業都有著非常積極的意義。

一、豐田“召回門”事件回顧

2009年8月，加利福利亞高速公路巡警馬克·賽勒在駕駛一輛雷克薩斯出行時，全家不幸遇難。經過事故調查，事故盡然是號稱安全第一的豐田汽車質量原因導致，迫于公眾壓力豐田公司于9月29日向美國國家公路交通安全管理局提交召回申請，由此拉開了豐田歷史上前所未有的大規模連環“召回門”事件。其實在此之前媒體就頻繁爆出召回豐田汽車事件。

2007年9月，豐田在美國召回55,000輛雷克薩斯ES350以及凱美瑞車型，召回原因：全天候腳墊阻滯加速踏板；10月，日本豐田及大發宣布在日本召回47萬多輛皇冠、Sienta和bB等車型，召回原因：脈沖與油管系統存有缺陷；11月，豐田在日本大規模召回215,020輛雷克薩斯GS、皇冠和另外3款高端車車型，召回原因：燃油管泄露隱患；12月，豐田美國召回15.6萬輛Tundra皮卡，召回原因：后驅動軸的接頭不當熱處理；2008年4月，豐田在美國召回53.95萬輛卡羅拉和MATrix型轎車，召回原因：電動車窗螺絲可能松動，5月，豐田在美國召回9萬輛漢蘭達，召回原因：安全帶問題；10月，豐田在日本召回47萬輛問題車，覆蓋13種車型，召回原因：燃油系統和轉向系統存在問題；在中國召回8萬輛車，涉及威馳/花冠/卡羅拉/雅力士，召回原因：手動變速器存在問題；12月，一汽豐田召回121930輛皇冠銳志及雷克薩斯，召回原因：電動轉向機總成(EPS)電機軸表面工藝處理不當；2009年4月份，廣汽豐田召回26萬輛凱美瑞，召回原因：剎車缺陷。截止2010年7月豐田從全球召回汽車數量已超過800萬輛，時至今日豐田“召回門”事件仍在繼續上演。

二、豐田深陷“召回門”的深層原因

豐田深陷“召回門”的原因多種多樣，有企業管理方面的原因，民族文化差異方面原因，有危機公關能力薄弱的原因，甚至有大國關系中政治和經濟博弈因素，但從市場營銷理論角度去尋找去深層次的原因，對市場經濟中企業的可持續發展更有借鑒和參考的意義。

1.營銷規模擴張過快，市場營銷戰略失誤。市場擴張在市場營銷學中屬于商品的銷售職能。現代市場營銷理論認為商品銷售不僅僅是簡單的市場擴張，還必須進行市場調查研究、組織整體營銷、開發市場需求等活動，而且要等到后面這些工作取得一定效果以后，才進行商品銷售。也就說市場擴張一要根據市場客觀需求進行，二市場擴張的前提是要有與之相適應的生產組織結構和管理水平等之后才能進行。而豐田在市場瘋狂擴張的同時忽略了生產組織結構和管理水平的提升。

1995年奧田碩任豐田董事長后開始部署其全球擴展戰略。先期目標是占有全球汽車市場10.7%份額，2010年達到世界15%的市場占有率。為了更快的擴張市場規模，豐田開展了大規模的海外投資，豐田海外工廠數量從1990年在14個國家的約20家工廠，迅速增加到目前在26個國家的近50家工廠。從2001年以來，豐田的生產能力以每年增加50萬輛的速度在急劇增加，這種建立在數量擴張基礎上的企業戰略確實取得了一定的效果。2008年豐田公司全球銷量終于超過了雄踞榜首70余年的通用汽車公司，一舉成為全球最大的汽車生產企業。然而高速擴張戰略的給豐田帶來了嚴重的隱患，正如豐田豐田公司現任社長豐田章男在接任社長時所言：“我們拓展業務滿足全世界消費者需求的做法沒有錯，但我們的擴張超出了合理范圍”。豐田在不斷追求市場拓展速度時候，忽略了技術儲備和管理能力的提升，使得管理水平的提升和生產組織結構發展嚴重滯后于擴張速度。2005年-2009年是豐田擴張最快的5年，同時也是其全球召回事件頻發的5年。2．過度降低生產成本，品質保障失控。美國營銷專家勞特朋教授的4C營銷理論是認為在顧客、成本、溝通、便利等要素中，商品定價不要依競爭者或者自我的盈利策略定價，而是要通過一系列測試手段了解消費者為滿足需求愿付出的成本。因此商品的盈利或定價是依據市場的客觀實際的而定的，忽視了市場客觀實際，一味最求高額利潤，而不斷降低生產成本，最終只能以犧牲產品質量來換取。

豐田過度降低成本表現在：第一，降低零部件的采購成本。2000年豐田公布了一項“打造面對2l世紀的成本競爭力計劃”，目標是將180個核心零件的平均采購成本降低30％；2005年6月豐田又啟動了一項“價值創 新計劃”，核心內容是對汽車零部件模塊化和系統集成化以進一步降低零部件成本；2009年12月豐田再次宣布未來3年把采購成本再降低 30％。第二，是削減人力成本。1986年日本國會通過的《勞動派遣法》后，為了削減人力成本豐田開始雇用“派遣工人”，至今其雇用的“派遣工人” 已經達到其直接勞動力雇員的l/3。第三，是在產品設計上縮短時間。豐田的產品設計周期達到24個月，甚至Ipeum從宣布開發到投放市場僅用15個月，這是福特和通用所無法做到的。第四，是在產品測試環節上節約時間和費用。豐田的新車測試通常是在室內臺架和賽道等試驗場地進行；而歐洲汽車企業的新車測試是經過300萬公里的實地行駛，車點遍布北極、沙漠，以及高濕度的熱帶雨林。第五，是采用產品通用模式。在規模化生產過程中，為了降低成本，豐田在不同車型上使用統一的零部件。通過以上措施豐田的成本得到顯著壓縮。與通用和福特相比，豐田的同期凈利潤出現大幅增加。但是，過度壓縮成本會損害產品質量。如過多雇用“派遣工人”對豐田保留技術人員和積累知識不利；縮短產品設計時間雖有利于豐田提高市場份額，但難以充分保障產品質量。2005年豐田因產品質量問題在北美市場召回238萬輛汽車，超過其當年226萬輛的銷量；在產品測試環節上節約時間和費用也不利于發現新產品存在的質量問題等。

3．采購體系單一，供應體系失當。產品的生產與供應在市場營銷理論中稱為整體營銷，在市場需求經常變動的條件下，企業對市場需求的適應就來自于每一個環節無縫配合，包括配套供應商。一旦供應某一環節出現問題，又找不到合適的代替品的時候，將影響到整個企業的營銷策略。

與美國公司“同時選擇2、3 家供應商,使之互相競爭”的模式不同，豐田汽車建立了與供應商密切合作的關系，并持有核心零部件供應商的部分股份。這種獨特的通用化和捆綁式零部件采購方式讓豐田的采購成本低于美國競爭對手。雖然減少零部件供應商數量可以降低采購成本、簡化操作，但當生產關鍵零部件的某家戰略性供應商出現問題時，整個企業將遭到重大破壞并付出沉重代價。事實上也正是如此，大部分問題零部件都出自豐田長期固定的配套廠家。另外，因為過度擴張，豐田不得已在原供應體系外尋求合作，這些對豐田標準不勝了解的體系外供應商在監管滯后的情況下，無疑又增加了產品生產的質量風險。

4．忽視立身之本，經營理念失位。市場活動必須忠實于企業經營理念。豐田立身之本是豐田式生產方式。豐田將產品的開發設計和制造過程的每一個市場營銷學的，環節都有機的結合了起來，在保證產品質量的前提下有提供了極大的生產靈活性，這種“持續改善”和“精益生產”的生產方式是以人為本的理念和特定的企業文化中的，他依靠的最大限度的發揮人的積極主動行，這與企業文化有密切關系，不能隨意簡單的移植，也不是短時間能培養起來的。在豐田幾乎瘋狂的海外擴張中，企業發展速度遠遠超過人才成長速度，在當地招收的大批新員工沒有得到充分培訓，建立在員工主動發現并解決問題之上的“持續改善”難以實現。這無疑會導致經營理念的嚴重偏差，忽視產品質量。

5．與客戶互動不足，市場反應失常。4R營銷學理論告訴我們，企業要緊密聯系客戶，重視和客戶的互動，提高對市場的反映速度。其實在“召回門”爆發以前，已經有顧客反映豐田車質量問題，遺憾的是并沒有引起豐田公司的足夠重視。更難想象作為世界一流的現代化企業，豐田在面對市場質疑聲日益高漲的情況下，反映如此緩慢，缺少最基本的危機公關意識。在媒體就巡警事故開始對豐田汽車提出質疑的很長一段時間內，豐田未作出任何反映，剎車失靈也稱是顧客的“感覺問題”，反倒對美國潛伏在豐田的“深喉”表示了不滿，這種漠視生命，推脫責任的做法，無疑激起了“人權至上”的美國民眾的憤怒。即使最后不得已承認存在技術缺陷，開始召回汽車，豐田本部也沒有做出任何反映。這種缺乏與市場接觸，與客戶互動的方式給“召回門”的迅速升級埋下了禍根。6．缺乏跨國擴張的“客戶心態”，營銷公共關系失衡。營銷學專家杰克森認為，商品銷售只是企業與顧客之間營銷關系的一部分。事實上，他們之間還可以發展經濟的、技術的和社會的聯系和交往。因此作為跨國擴張的企業，就應該平衡好這種公共關系。這就需要企業具有“客戶心態”。所謂“客戶心態”就是指在進行國際擴張過程中，必須要注意三個方面，一是高度認同所在國的法律、文化、道德體系，不逾越；二是與所在國的正負意向和利益保持高度一致性；三是謹慎處理與所在國重大競爭對手的市場關系。豐田在瘋狂擴張的背后完全摒棄了“客戶心態”，使得公共關系失衡，他以毫不掩飾的霸氣搶占美國市場，嚴重影響到以通用為首的美國汽車工業。從某種程度上講豐田“召回門”有著其必然性的一面。

三、豐田“召回門”給我們的啟示

1．客觀制定發展戰略，處理好大規模快速擴張與管理組織水平提升之間的關系。

擴張是企業發展的必然選擇。豐田大規模擴張，迅速占有了市場，坐上了世界汽車制造行業的頭把交椅，但僅僅有規模是遠遠不夠的，單純“迷戀”數量上的增長，而忽略了管理水平和產品組織能力的提升，反而影響了其核心競爭力，使其在質量這個企業安家立命的根本問題上栽了大跟頭。

近些年，隨著中國市場經濟體制的日益完善，中國不少企業也逐漸壯大，特別是一些擁有自主知識產權的企業開始快速擴張，這就要求我們在進行市場擴張的同時，更加注重產品組織管理能力的提升。一方面，制定根據市場需求制定客觀的營銷戰略，另一方面加大人才培養，提升技術水平和管理能力，使擴張和管理協調發展。

2．科學管理，建立多極供應體系。國內部分家族式企業供應體系正如豐田一樣，為了最大限度的壓縮成本，靠單一的供應體系支撐。再加上供應終端本身管理不夠完善，規模小，對市場反應遲緩，一旦營銷市場的擴大，單一的供應系統很難滿足大規模擴張的市場需求，就容易犧牲質量來滿足數量的需要。國內企業應該建立多級供應體系，隨時滿足可能擴大的市場需求，同時對于供應終端來講，由于市場競爭機制的作用，其產品質量也是一種保障。

3．解決好節約成本和產品品質保證之間的矛盾。質量是生命，是品牌的基石，沒有好的質量就沒有一切。豐田公司是依靠質量起家的，這次“吃虧”也就是忽略了質量。現階段我國企業的品牌價值還遠沒有達到可與豐田公司比肩的程度，因此我們比任何國家的企業都更需要在品牌問題上努力，更應該著眼于創品牌并提升其價值。降低成本但絕對不能頭功減料，擴張但不能降低產品質，任何戰略和戰術行動都不能以犧牲質量為前提。

4．審時度勢，把握好大規模快速擴張的心態和時機。豐田作為全球最先進的汽車公司都會出“召回門”這樣的質量疏忽，其教訓不可謂不慘痛。其實，豐田在剛進入美國時就遇到過挫折，主要因為對美國的市場需求不熟悉，車對美國的道路不適應，后來通過詳細調研，有針對性地改進了產品才獲得成功。在國內過的很多企業都處于迅速擴張期，豐田的教訓對我們的彌足珍貴。我國企業在擴張的同時一定要注意隨時保持“客戶心態”，充分了解所在過的國情、法律、文化、道德體系，仔細調研所在國的市場，把握好時機，衡量自身的能力。任何盲目擴張都可能毀了整個中國企業信譽。

5．密切聯系市場，不斷提升危機公關能力。現代社會是一個競爭日益激烈的多元化社會，經濟生活復雜多變。任何企業都處于風云莫測的環境中，危機無處不在。關鍵是面對危機我們該一種什么樣的態度。首先要積極面對。任何抱有推卸責任和掩蓋真相的行為都是搬起石頭砸自己的腳，我們只有積極正視問題，化危機為機遇。其次，及時反應。無論事情是否有了結果，一定要在第一時間與客戶互動，將問題實事求是的進行說明。最后，承擔責任。就是要對事件造成的后果要勇于承擔，積極賠付，有時候公眾需要的是一種態度。

第四篇：對經濟責任審計中離任審計的分析與研究1

淺談經濟責任審計中的離任審計

一，緒論

1，背景、目的、意義摘要：離任審計，也可以稱作是離職審計或者任期終結審計，屬于經濟責任審計的范疇，是指對企事業單位領導人員或者法定代表人任屆期滿，或者任期內辦理調任、免職、辭職、退休等事項前，對其整個任職期間所承擔經濟責任履行情況所進行的審查、鑒證和總體評價活動。通過離任審計，客觀評價法定代表人在任期內經濟責任履行情況，可以為組織人事部門正確、科學地考核和任作干部提供重要而具體的根據。

背景：自從改革開放以來，我國的經濟、社會、文化都得到了高速的發展，人們生活水平顯著提高，目前我國已經基本進入小康社會。但與此同時很多經濟犯罪現象也開始浮出水面，而且在近幾年尤為嚴重。這些年以來，無論是國有企業還是私有企業，少數廠長或者經理通過各種手段，借著并不完善的會計系統，產生了各式各樣嚴重的經濟犯罪。我國正在處于社會主義初級階段，審計監督工作研究探索的問題還有很多，加之人們對于經濟責任的意識淡薄，會計體制不健全，各種因素更是助漲了一些廠長經理的嚴重經濟犯罪行為，這個不容否定的事實早已擺在我們面前，人們卻不以為意。從審計部門查出的人數和金額來看，中國的違規和貪腐已經是一個普遍問題，要知道這些廠長經理的行為嚴重敗壞了黨的聲譽，并對人們的生活水平造成了重大影響，同時也給我們的國家造成了相當重大的經濟損失。即便是在審計不斷的情況下，各類貪污腐敗案件依然是接連不斷，而貪污的金額資金更是令人觸目驚心！比如，僅僅2005年一年，我國就查出各類違規資金兩千九百億元之多，1998年至2010年10月，審計查出全國領導干部中個人經濟問題金額達到20多億之多，就僅僅通過審計查出的，由領導干部直接責任造成的違規問題金額和損失浪費問題金額合計684億多元。不久前，審計查出56個中央部門報銷虛假發票。在已報銷的近3萬張可疑發票中，有1/6為虛假發票，騙報1．42億元。其中8個部門本級和34個所屬單位在無真實經濟業務背景的情況下，利用虛假發票套取資金9700萬元。自1998年開始，我國各個級別對領導干部的審計一共有41萬多人，其中，黨政領導干部有38萬多人，剩下三萬多人為國有企業領導人員，因此而免職、降職、降級、撤職和其他處分的共計1.81萬人，移送紀檢監察和司法部門的基友7200人之多。

目的：離任經濟責任審計是審計主體對審計客體（特定受托者）所應該履行的財務上的責任或績效責任的一種監督手段或方法。離任審計的最主要的職能就是監督，這也是整個審計體制的本質所在。經濟責任審計的目的旨在通過對審計客體財務責任或者績效責任的審計監督，來判斷責任履行的情況，從來確定被審計者是否有不經濟、不忠于職位的行為，以此來確認其是否值得信賴。同時通過審計可確保委托者財產安全。

意義：經濟責任審計中的離任審計是一項重要的領導干部管理措施，也是會計管理學科的一項重要內容，我國自1986年開始實踐離任經濟責任審計，雖然已有26年的時間，但依然存在著許多的難題未能解決。強化制度建設、優化審計環境和規范審計要義依然是十分必要的事項。通過離任經濟責任審計，首先可以劃清經濟責任的界限，正確的評價經營績效。其次，通過離任經濟責任審計，可促進企業加強經營管理。再者，離任審計可以加強干部監督管理，全面評價選拔干部。使得干部監管更加透明化。最后，通過該項設計，可以加強企事業廉政建設，構建預防腐敗體系。因此，離任經濟責任審計是具有制約經濟權力、教育、警示、治罪（間接）作用的。通過審計，對審計客體資產財務管理權進行有效的控制，引導其朝向著安全，高效正確的方向發展，同時對領導干部的遷升、獎懲產生直接、間接的影響。

2，國內外研究現狀（兩頁以上）

2010年12月14日，我國國家審計署總審計師在接受中國政府網專訪并回答網民關于《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》的提問時透露：“世界上200多個國家和地區有180多個國家和地區都有審計制度，但是唯獨只有中國在搞經濟責任審計。”可見經濟責任審計一直是作為一項具有中國特色的審計監督制度存在，自1985年開始，在我國部分市縣審計機關受政府委托開始進行經濟責任審計，進入1986年我國已經開始意識到并且開始對里仁的廠長經理進行經濟責任審計，這種審計形式當時收到了國務院領導們的充分肯定和支持。經過了27年的經濟責任審計歷程，曾經我國也掀起了一場又一場的“審計風暴”，3，論文內容（1概論 2目錄）

4，寫作方法

二，基本相關理論（與離任審計相關的理論）

三，正文

1，離任審計

2，現階段呈現的問題

3，產生這些問題的原因

4，解決這些問題的對策，以及改進建議

四，結論

第五篇：2015年海南省注會考試《審計》：財務報表審計中與舞弊相關的責任模擬試題

2015年海南省注會考試《審計》：財務報表審計中與舞弊

相關的責任模擬試題

一、單項選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項中，只有1個事最符合題意）

1、當雇員從公司指定的旅行社購買機票時，有關機票的信息，包括機倉等級、購買日期以及公司旅行政策中規定的最低可選擇的票費標準都將報告給部門經理。這種報告提供的信息是 A：公司旅行政策的執行質量。

B：確認處理雇員差旅報告數據所必要的成本。C：部門的預算數與實際數的對比。D：支持雇主降低經營費用。

2、以下哪項內容代表了風險管理過程的正確次序？

A：資源分配、風險管理度量制、有效溝通、事后分析、風險評價； B：風險管理度量制、有效溝通、資源分配、風險評價；

C：風險評價、資源分配、風險治理和報告、事后分析、反饋； D：資源分配、風險評價、風險監督、反饋、事后分析。

3、內部審計師下在審查有關終端用戶計算機活動既定政策和程序的充分性，審計師下一步應該測試

A：應用軟件控制(application control)B：組織控制(organizational control)C：環境控制(environmental control)D：系統控制(system control)

4、某內部審計師正根據《專業實務框架》，評估機構風險管理程序的充分性。該內部審計師應該

A：尋求有關方面關于風險管理程序的關鍵目標正在得到實現的保證 B：承認所有機構為管理風險而應用的技術是大同小異的 C：確定并接受機構所面臨的風險程序

D：在處理風險管理程序的評估工作時采用與計劃審計業務時應用的風險分析完全相同的方式方法。

5、一家公司在磁帶上建立數據庫業務的順序文件日志。對于這些用戶和其他應用程序來說，這種辦法似乎延長了系統的反應時間。為了改進系統的反應時間，應該把順序的磁帶文件改變成下列哪一項?I.索引的順序磁帶文件。Ⅱ.順序的磁盤文件。III.直接訪問磁盤文件。Ⅳ.索引的順序磁盤文件。A：a.只有I、Ⅱ和Ⅲ B：b.I、Ⅱ、Ⅲ和Ⅳ全有 C：c.只有l、U神l IV D：d.只有I和Ⅱ

6、以下哪一項不是完全競爭市場的特點？ A：產品有差別。

B：單個廠商無法控制產品價格。C：對新廠商來說，不存在進入市場的障礙。D：有大量的廠商。

7、某新來的經驗不足的內部審計師提示某高級審計師一項有關審計客戶預算的重大差異。高級審計師告訴該新來的內部審計師不必擔憂，因為他已聽說之前有過一次擅自停產事件，該事件可能是形成該差異的主要原因。以下哪項表述最為恰當

A：新來的內部審計師應當徹底調查整個事件，并且不去麻煩高級內部審計師； B：高級審計師應當使用適當的判斷，以減少無謂的調查；

C：高級審計師應當停止該項業務，直到差異原因得到全面的解釋； D：高級審計師應當幫助新來的內部審計師制定收集恰當信息的計劃。

8、應用程序可用于閱讀包括服務器上所有經過授權的訪問用戶編碼的文件，以下哪種控制措施可防止這種情況的發生？ A：內部加密的口令 B：口令等級 C：登錄口令

D：同行對同行網絡

9、內部審計師在發出最終的審計報告前應與恰當層面的管理層討論結論和建議。以下哪項是結束會議應由內部審計師記錄的主要原因 A：結束會議記錄是以后的業務的依據 B：專業實務標準要求記錄結束會議

C：可能需要信息來修改以后的業務工作方案 D：如果引起爭論就可能需要有關的信息

10、流程再造是通過對基本業務流程進行全程分析、根本性的再思考和完全的重新設計。預想的結果是在服務、質量、速度和成本方面的重大改進。內部審計師參與流程再造不應當包括以下哪項？ A：為新系統制定審計計劃。B：推薦應予考慮的領域。

C：確定本過程是否得到高級管理層的支持。D：指導重新設計的流程的實施。

11、在測試某公司是否遵守公司反優先雇傭法案的政策時，內部審計師發現(1)5%的雇員是少數民族(2)過去從未雇傭過少數民族審計師可以得到的最適當的結論是

A：關于遵守反優先雇傭法案的證據是不充足的。

B：由于有5%的雇員來自少數民族，分公司有效地遵守了公司政策。C：公司政策不能被審計，因此也不可能被執行 D：分公司違反了公司政策

12、在內部審計結束不久發生了一項雇員重大舞弊事件。審計人員可能沒有很好地履行防止舞弊發生的責任，因為他沒有關注并報告

A：抵風險領域中用于監督并保護資產安全的政策、行動及程序不如高風險領域那么廣泛。

B：依賴職責分工的控制系統可能因為三個雇員的串通而失敗。

C：沒有書面政策來規定禁止性活動以及發現違規時要求采取的行動。

D：分部雇員沒有經過適當的培訓來辨別授權書上的真實簽名和假冒簽名。

13、某公司A”部門生產一種產品，該產品的單位可變成本是5美元，分攤到的單位固定成本是3美元。該產品的市場價格是15美元再加20%的銷售成本。該公司B部門目前從一家外部供應商處采購該產品，但正準備以18美元的單價從A部門采購該產品。該過程應用了以下哪種轉移定價方法？ A：市場價格法 B：以談判未基礎法 C：全面吸收成本法 D：可變成本法

14、如果審計師懷疑某位身份不明的員工在提交發票的同時又批準對發票的付款，那么，以下哪項程序最有助于提供進一步的證據？

A：應用通用審計軟件確認來自供應商的、帶有郵局信箱號碼或其他不尋常特點的發票，從這些發票中選取樣本，并追蹤至收貨報告等輔助文件。B：選取當年的付款樣本，并調查每一樣本的審批情況。

C：選取被調查階段的代表性收貨報告樣本，并追蹤至已批準的付款情況。注意所有未得到恰當處理的欄目。

D：選取上個月付款的發票樣本，并追蹤至恰當的供應商賬目。

15、假設審計人員發現該分部有一個高估存貨從而增加報告期利潤額的計劃。如果正確地報告，該分部不會出現凈收益的增長。審計人員有足夠的證據表明分部經理知道并且批準了這一高估存貨的計劃，還有證據表明經理可能負責實施該計劃，那么應采取的適當的審計程序是 A：與該分部人員繼續面談，直到弄清事實真相，然后將事實報告給審計委員會。B：把審計發現告知管理當局和審計委員會，并與他們討論應進一步采取的適當行動或調查。

C：將審計人員的猜疑告知分部經理，在繼續采取行動之前聽取經理的解釋。D：將事實進行完整的文件記錄并且將猜疑報告給外部審計師，以供他們進一步審查對外報 告。

16、在對一主要分部進行的常規EDP審計中，EDP審計人員發現一個能給政府開帳單的成本加成(COST—PULLS)程序增加了成本的復雜編程系統。增加的金額占最近一年該分部凈收益的95%。在進一步調查過程中，EDP審計人員發現只有市場部經理、分部經理和編程員知道這一系統。公司有專門部門調查舞弊行為，審計人員通知了管理當局和專門調查部門，調查工作轉移到該部門機構。但是一個月之后，審計人員發現高級管理當局指令調查部門不要調查此事，內部審計部門應該

A：立即將該情況和EDP審計人員的發現報告給審計委員會。B：立即將該情況和EDP審計人員的發現報告給政府管制機構，因為審計人員不能故意成為違法行為當事人。

C：不再采取行動，舞弊的性質已經報告給公司內部適當的權威機構，審計人員沒有權利進行進一步調查。

D：將審計發現報告給外部審計師，因為外部審計師應該知道帳戶余額的任何的重大錯報。

17、機構擔心其備用部分的存貨太多，已試圖將關鍵存貨按工期安排，以便使存貨待料的停工期最短。如果據估計停工期每天的成本是150美元，管理層想要知道最優的備用存貨量。假定不用測定持有成本和定貨成本。請你擬出最佳的存貨水平。以下那種方法最適合應用 A：作業研究法； B：屬性列表法； C：價值分析法； D：頭腦風暴法。

18、某組織正組建一個內部審計部門。由于主計長在此之前沒有與內部審計師交往的經驗，故建議審計主管向外部審計師匯報；但內部審計主管可直接向主計長報告任何重大事項，主計長然后將這些關注事項通報給董事會。下列那些陳述是正確的？

A：由于內部審計主管可以直接與董事會聯系，內部審計部門具備獨立性； B：由于內部審計主管向外部審計師匯報，內部審計部門不具備獨立性； C：由于主計長沒有內部審計經驗因而內部審計部門不具備獨立性；

D：由于公司沒有要求申請人必須是注冊內部審計師(CIA)，因而內部審計部門不具備獨立性。

19、以下哪項敘述最可能代表內部審計部門使用個人電腦準備的數據文件，相對于手工準備的數據文件的缺點

A：精力主要放在編程過程的準確性，而不是每個交易的錯誤； B：個人電腦準備的數據文件通常更容易地被非法的人進入和修改； C：以不同方式處理類似交易的隨機錯誤更大； D：通常更難比較文件中的信息與物理盤點資產。

20、下面那種情況違背了《國際內部審計師道德守則》？

A：在一宗合伙人控告公司有欺詐行為的案件中，某審計人員被法庭傳訊，并向法庭泄露了機密的審計資料；

B：某辦公用品制造公司的審計人員最近完成了對公司營銷部門的審計。憑借該次經驗，該審計人員每周六花幾個小時在當地一家醫院擔任帶薪顧問，指導該醫院銷售部門的審計工作；

C：某審計人員在當地舉辦的國際內部審計師會議上發表演講，其主要內容是其所編寫的有關審計電子數據交換方面的程序，在場的，還有幾個來自主競爭對手企業的內部審計師；

D：在審計過程中，某審計人員意識到公司將推出一種可能導致產業革命的新產品。鑒于該產品成功的可能性極高，該審計人員接受生產經理建議多購入了該公司的股票。

21、下列對內部審計中使用的“風險評價”一詞的陳述不正確的是

A：風險評價是將被審計活動中發現的風險的預期水平用金額表示的一種判斷過程。通過它，首席審計執行官可以選取能導致審計節約額最大的被審計單位。B：首席審計執行官應將各種渠道的信息用于風險評價過程，包括與董事會、管理當局、外部審計人員的討論，審查法規，分析財務/經營數據。C：風險評估是一個評價并匯總有關可能對組織不利的條件和/或事件的職業判斷，并為形成內部審計日程安排提供手段的系統過程。

D：作為審計或初步調查的結果，首席審計執行官可以隨時修正被審計單位的估計風險水平，并對工作日程表進行適當調整。

22、在對以家大型電話公司的新建收費系統進行初次審計時，內部審計師們考慮下載幾天的交易額，建立專門文件，再應用通用審計軟件開展分析。這種方法的主要缺陷是

A：數據可能不夠充分，無法發現不常出現的問題。

B：從其設計目的看，審計軟件無法針對這么多數據有效開展工作。C：所需審計技術對審計師來說是陌生領域。

D：選擇交易的過程可能過于嚴重地干擾正常業務處理。

23、目前，對大多數組織來說，互聯網是獲得各種信息的重要途徑。當組織在利用互聯網資源時，感到最困難的是下列哪一項？ A：a.無法獲得所需的設備。B：b.無法獲得訪問的授權。C：c.無法實現物理連接。

D：d.很難定位最好的信息源。

24、許多公用事業公司使用復雜的客戶服務系統(CSS)來管理它們的客戶服務部門。CSS運行于聯機實時環境中，這樣能保證客戶服務數據直接經由客戶電話傳入系統。以下哪項電子數據處理審計技術能使審計師連續監控來自于CSS的客戶服務數據

A：通用審計軟件； B：整合測試法(ITF)； C：嵌入審計數據集合； D：控制流程圖。

25、哪種類型的證據在評價應收賬款回收的可能性時最可信？ A：肯定式應收賬款函證回函 B：否定式應收賬款函證回函 C：應收賬款帳齡分析 D：運單

二、多項選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分）

1、對業務工作方案的批準應該 A：不能晚于業務工作的結論； B：業務客戶或指定人員；

C：在某些情況下獲取有關方面的口頭同意； D：董事會書面批準。

2、當銷售量隨季節變動時，預算表中的某些項目需要調整。季節性銷售量預算中需要調整的三個顯著項目是

A：原材料存貨，直接人工小時和制造性費用 B：原材料存貨，在產品存貨和產量 C：產量，產成品存貨和銷售量

D：直接人工，在產品存貨和銷售量

3、假設上題中實施的審計測試表明通過電子數據表格能正確地完成運費分配運算，那么從該審計證據中能夠合理地得出的結論是I．數據處理文件從主機上下載的數據不正確。II．盡管能正確地完成運算，但這種運算并不是最高效的。III．運費成本逐漸增加可能是由于電子數據表格運算之外的其他原因造成的。A：只有III。B：I，II和III。C：I和II。D：只有II。

4、下面是關于某分公司的一些情況1．該分公司已成立多年，盡管經濟處于蕭條期并且這種蕭條影響到了競爭者，但它仍有客觀的盈利。2．營運資本比率由較理想的31下降至0.913．過去幾年的人員調整包括三個主計長、兩個應收帳款管理人員、四個應付帳款管理人員和財務崗位的其他職員。4．公司采購政策要求3個招標者，但是分公司采購管理員為了減少供應商數目而制訂了一項獨家采購政策(sole-source procurement)。在對該分公司實施財務審計的過程中，內部審計師可能

A：不可能追查1，2或3 B：對2不予理睬，因為經濟處于蕭條期

C：認為3是正常的人員調整，但將2和4作為舞弊的警示信號 D：將1，2，3和4都作為舞弊的警示信號

5、最佳內部控制程序應當能夠發現下列人員的舞弊行為、A：員工合謀； B：單個員工； C：管理層合謀； D：單個管理人員。

6、在審計資源有限的情況下，以下對于兩個項目相關風險的評估的陳述中正確的是Ⅰ、審計委員會要求的活動通常具有比管理當局要求的活動更高的風險。Ⅱ、預算金額較大的活動通常具有比預算金額較小的活動更高的風險。Ⅲ、風險通常應當用潛在金額或對機構的不利暴露來衡量。A：僅有Ⅰ B：僅有Ⅱ C：僅有Ⅲ

D：僅有Ⅰ和Ⅲ

7、內部審計師需要正確評價以下哪個學科 A：內部審計程序與技術； B：會計原則與技術； C：管理原則； D：營銷技術。

8、在數據庫系統中，數據鎖定功能使得交易對其完成所需的全部數據擁有控制權，從而保證了數據的完整性。但是，數據鎖定程序也可能導致 A：交易無法恢復 B：死鎖

C：數據處理不一致 D：回滾失敗

9、通過從電腦網絡下載軟件來獲取有關軟件的潛在風險是下載軟件可能含有有害程序編碼，這些編碼可以附著于其他程序，從而在整個公司蔓延。這種有害編碼被稱為 A：陷阱門； B：邏輯炸彈； C：病毒；

D：特絡伊木馬。

10、根據以下信息回答某生產線經理有權批準訂購并驗收需要定期維修的所有機器的零件。內部審計師收到一封匿名信聲稱該經理向其親屬所在的零件供應公司訂購遠遠多于實際需要量的零件，不需用的零件從未送過貨，實際上，經理更改了驗收憑證并將這些零件費用記入機器維修費用賬戶，而未送貨零件的價款支付給供應商后，在經理與其親屬之間私分。以下哪項測試最能幫助該審計師決定是否對匿名信進行進一步調查？

A：對替換零件進行實地盤點，驗證其存在性以及進行評估。B：將本季度的維修費用與以前時期的相比較。

C：分析計入維修費用的替換零件，檢查替換項目數量的合理性。

D：對零件發票進行抽樣，檢查是否得到適當的授權以及是否有收貨單據。

11、以下哪項關于績效與標準比較的陳述是不正確的？

A：目標管理的一個主要優點是將工作表現與目標緊緊聯系在一起便于指導糾正活動

B：有關員工參與控制系統可以增加對于期望績效水平和評價準則的理解

C：屬性績效評估的一個主要優點是準確評價績效的能力，這使得糾正活動容易開展

D：對于生產過程的任何改動都會使得先前使用的標準或者公司范圍內的標準不適用

12、為了掩飾盜竊資產，最可能使用的虛假分錄是 A：借記費用，貸記資產。

B：借記該資產，貸記其它資產。C：借記收入，貸記資產。

D：借記其它資產，貸記該資產。

13、某金融機構的外幣交易風險管理制度禁止交易人員從事超過該銀行總體風險上限的交易。該制度缺乏對交易人員個人的交易限制Ⅰ 是補償性控制的缺點，因為任何交易者都可以過分運用銀行的資金；Ⅱ 對銀行有好處，因為交易者可以利用大型交易的貨幣匯率浮動；Ⅲ 不是缺點，因為對銀行的風險有總體限制。A：只有Ⅰ是正確的； B：只有Ⅲ是正確的； C：只有Ⅰ和Ⅱ是正確的； D：只有Ⅱ和Ⅲ是正確的。

14、對需求量取決于生產水平的制造業庫存(比如原材料、組件 元件、分組合件)進行計劃和控制的恰當技術是 A：資本支出預算編制 B：線性規劃

C：材料需求計劃 D：回歸分析

15、內部審計師在征稅期間參與所得稅格式的編制。內部審計師的以下哪項活動最有可能違反IIA的道德規范? A：為發行編制稅務指導，并向一般公眾銷售； B：在地方大學有償舉辦晚上的稅務研討班；

C：作為一項公眾服務，為年長的公民編制納稅申報單； D：為組織某位部門經理的酬金編制個人納稅申報單。

16、某審計師擬采用屬性抽樣測試一項有關現金支出批準程序的內部控制的有效性。在屬性抽樣中，當所有其他決定樣本量的因素都保持不變，將預計錯誤發生率從5%降為4%，這可能導致修正的樣本量 A：變大 B：不變 C：變小

D：無法確定

17、在對可疑的舞弊性銷售進行測試時，下列哪項測試提供的證據最不重要？ A：將發運貨單與出庫數、開票數和銷售日記賬進行追蹤核對。

B：通過比較一定時期的銷售額和毛利來對銷售業務實施分析性測試。C：對注銷和銷貨退回進行分析，并比較過去幾年的金額。D：向客戶函證銷售業務并對沒有答復的進行調查。

18、在對某公司薪酬部門的審計中發現了一些控制的薄弱環節，這些薄弱環節隨同糾正措施的建議都寫在了審計報告中。這個報告對于公司的哪類人最為有用 A：財務主管； B：審計委員會； C：薪酬部門經理； D：總經理。

19、公司2007年運營情況的有關數據如下銷售收入(150,000個)$9,000,000變動成本直接材料 $1,800,000直接人工 $720,000制造費用 $1,080,000銷售費用 $450,000固定成本制造費用 $600,000管理費用 $567,840銷售費用 $352,800所得稅率 40%公司估計下一直接材料成本將上升10%，直接人工成本將每個上升0.60元，達到每個5.4元，固定銷售費用將上升29,520元。所有其他成本將保持與本年同樣的比例或金額。公司2007年的毛利是 A：$3429360 B：$4232160 C：$4350000 D：$4800000

20、實現生產過程跟蹤的自動化，其業務上的原因是____ A：a．通過減少生產工人的數量來減少工資歷的支出。B：b．對生產過程進行更加有效的管理。C：c．確定工作效率低的生產工人。

D：d．確定哪些供應商經常提供質量差的材料。

21、有一種觀點認為這種審計由內部審計部門實施更為理想，因為 A：外部審計師對公司的了解不如內部審計師那么深入。B：內部審計師在實施審計時被要求保持客觀性。

C：內部審計師使用的審計技術與外部審計師使用的不同。D：內部審計師沒有對舞弊和浪費加以重點考慮。

22、計劃的主要原因是 A：a．滿足員工的需求 B：b．環境的不確定性 C：c．競爭的需要 D：d．組織政策

23、內部首席審計執行官設置了一套電算化的展開式分析表，以便對組織內不同部門進行風險估計。該展開式分析表包括下列因素①、部門經理完成利潤指標的壓力；②、經營活動的復雜程度；③、部門員工的勝任程度；④、部門內會計賬戶受主觀影響的余額，例如退休后津貼等費用賬戶即受管理當局決策影響。內部首席審計執行官召集了審計管理層的會議，以達成對部門員工勝任情形的共識。其他因素則由內部首席審計執行官，或者由負責具體部門審計的審計經理按高、中、低來估定。首席審計執行官對各因素設定了0.5至1.0的權數，然后計算出綜合的風險系數。下列關于風險估計程序的陳述中，正確的是

A：風險分析是不恰當的。因為它混同數量因素與質量因素，所以不可能進行預期值的計算；

B：將各因素按高、中、低等離散水平來測定風險的風險估計程序是不適當的，因為風險級別不可量化；

C：權數的確定具有主觀性，必須通過多元回歸分析等程序來確定； D：通過主觀的集體共識來評估員工的勝任情況是恰當的。

24、以下哪項內部控制能最有效地防止這類舞弊的發生 A：預先規定好招標過程中向所有供應商購貨的限額。B：將驗收職能與零件采購的批準職能相分離。C：將替換零件送貨單與已批準的采購訂單相核對。D：使用公司存貨系統比較需求數與實際收到數。

25、當前的內部審計專業實務標準的一個目標是 A：鼓勵內部審計的專業化；

B：建立內部審計活動的獨立性，強調內部審計的客觀性； C：鼓勵外部審計師更多的采用內部審計師的工作； D：為考評內部審計工作確立基礎(建立依據)。