第一篇：關于甲方供材計稅營業額問題解讀

事事非非“甲方供材”——關于計稅營業額問題的探討

來源：百丞稅務秘書

為配合增值稅轉型改革的需要，2009年1月1日新《營業稅暫行條例》及其實施細則開始實施。新舊政策對比，新政策文字表述更加嚴謹、準確，政策適用嚴密，稅負均衡、公平，征管便捷、方便。

就像以往出臺的稅收政策一樣，新《營業稅暫行條例》及其實施細則也存在部分模糊條款，比如，對納稅人提供建筑施工勞務，建筑安裝工程中涉及的設備如何繳納營業稅目前存在諸多的爭議，本文就此問題進行分析探討。

一、工程承包結算方式

建筑施工企業的營業額是確定營業稅的計稅依據的基礎，營業額要依據工程結算價款確定。建筑安裝工程的結算價款是由兩部分構成的，一是根據建筑安裝工程量發生的直接費用，包括建筑安裝施工中發生的料、工、費；二是各種取費，包括材料價差、臨時設施費、長途搬運費、法定利潤、稅金、間接費用等，其計算方法是按直接費用和當地行業主管部門規定的費率標準計算的。對于同一項工程，因工程承包方式不同，會使工程價款產生很大差異。建設方與建筑工程施工企業之間簽訂的建筑安裝承包合同，一般是采取兩種承包方式，即“包工包料”承包方式和“包工不包料”承包方式。

（一）包工包料承包方式

這是建筑安裝工程最基本的承包方式。工程價款計算的口徑與預算定額完全一致，直接費用包括了人工費、材料費、機械使用費。其他取費的計算方法、收費標準符合工程價款結算的規定。這種承包方式所計算的工程價款是標準的工程價款，工程結算價款等于建筑安裝工程計稅營業額。

（二）包工不包料承包方式

“包工不包料”承包方式又稱“甲方供材”或是叫做“包清工”承包工程，它是指建設方（甲方）提供材料或是主要材料，建筑施工企業提供建筑安裝勞務的一種工程承包方式。建設方采用這種承包方式有三方面的目的，一是可以有效的控制材料的質量，為建造的開發項目施工質量提供了可靠的保障；二是利用材料集中采購的優勢可以降低材料的采購價格，進而降低工程造價；三是可以降低各種取費，降低工程總造價。這種承包方式對建設方有利，不但可以減少直接費，而且可以大幅降低各項收費，這種承包方式結算的工程價款較“包工包料”承包方法低。

二、建筑施工企業計稅營業額政策

（一）舊政策變化軌跡

舊《營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。

1、工程所需材料、物質、動力無論如何計算都需要繳納營業稅。政策中無論怎么結算的表述是指，“包工包料”及“包工不包料”兩種不同的工程承包方式。“包工不包料”結算模式又稱為“甲方供材”結算模式。

依照政策的規定，不論是在 “包工包料”及“包工不包料”兩種不同的結算方式下，工程所用原料、物質、動力都是要并入建筑工程的計稅營業額中計提營業稅。

2、安裝工程計稅營業額分別對待。對于安裝工程所需設備是否也作為計提營業稅的計提依據，取決于工程安裝的設備價值是否作為安裝工程的產值，安裝工程產值的高低又會影響到企業資質等級的評定，進而最終影響施工企業招投標工程的中標率。

實際安裝的設備價值是否作為安裝工程的產值，也是“包工包料”及“包工不包料”兩種不同的結算方式的具體表現。“包工不包料”（甲方供材）安裝工程中，工程所需安裝設備由建設方（甲方）提供，施工方一般不會將設備價值并入安裝工程的產值，按照政策的規定計稅營業額不包括設備價款，將設備都剔除在建筑業勞務的營業稅征稅范圍之外。反之，“包工包料”安裝工程中計稅營業額是要包括設備價款。

3、安裝工程計稅營業額的變化。“包工包料”安裝工程中計稅營業額包括設備價款。“包工包料”安裝工程所用設備存在兩種情況，第一工程安裝企業自制；第二工程安裝企業外購。在國稅發[2002]117號文件下發之前，施工企業安裝自產設備的混合銷售業務如何納稅，在稅收實務執行中比較混亂，為解決上述涉及的自產設備如何征稅的問題，國家稅務總局出臺了《關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2002]117號），其中規定，對銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務取得收入的納稅人，如果具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質并同時在簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款的，則可對貨物銷售價款征收增值稅，對建筑勞務征收營業稅。

其后《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。

《山東省地方稅務局關于電力工程計稅營業額問題的通知》（魯地稅函[2004]114號）及《山東省地方稅務局關于建筑安裝工程營業稅計稅營業額問題的通知》（魯地稅函[2004]229號）就是根據財稅[2003]16號的規定出臺的有關計稅營業額可扣除設備的目錄。全國其他省、市、自治區也分別出臺類似的設備目錄。

國稅發[2002]117號與財稅[2003]16號把安裝工程的計稅依據縮小了，把部分外購的設備和符合條件的自產設備從計稅依據中減掉。

（二）新政策出臺體現的稅收原則

新《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定：除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

細則第七條是指納稅人提供建筑勞務的同時銷售自產的貨物的混合銷售行為，工程施工中所需材料、設備是施工方提供，且設備是施工方自產的，分別核算分別計稅：安裝所用材料、設備交增值稅，安裝勞務交營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額

新政策的實施體現三方面的稅收原則：

1、納稅人提供建筑業勞務，計稅營業額包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。新政策體現了政策的延續性，與舊政策稅收原則保持統一。

2、建安工程所用設備由建設方提供，設備價款不計入計稅營業額。“包工不包料”（甲方供材）安裝工程中，工程所需安裝設備價值不并入安裝工程的產值，這一點與舊政策是異曲同工，根本的原則相同。

3、提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物，分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額。延續國稅發[2002]117號的立法宗旨，不再對自產貨物的限定范圍及納稅人資質及自產設備的范圍進行限定，適用范圍更廣。

三、新政策實施產生的問題焦點

（一）外購安裝設備如何納稅

新細則第十六條明確指出“建筑業勞務（不含裝飾勞務）營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款”。較舊細則而言，對設備計稅的規定有較大改變。雖然《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第十三項第二款規定建筑安裝工程的計稅營業額不應包括設備價值，但新細則的規定意味著在建筑安裝工程中，只有由施工方購買并安裝的設備價值將作為計稅營業額。那么，16號文及各地相繼出臺的設備價值扣除目錄是否還有效？ 1、16號文仍然有效，個別條目作廢。我國立法原則，新法優于舊法，上位法優于下位法，當原有政策規定與新《營業稅暫行條例》及實施細則有不符時，應執行新《營業稅暫行條例》及實施細則的規定。

由于新《營業稅暫行條例實施細則》第十六條納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額不包括建設方提供的設備的價款的規定，于是推定為16號文關于建筑安裝工程的計稅營業額不應包括設備價值的規定作廢的觀點，我認為這一觀點是不正確的。

目前財稅[2003]16號文件仍然有效，財政部、國家稅務總局2009年5月18日下發的《關于公布若干廢止和失效的營業稅規范性文件的通知》（財稅[2009]61號）是為配合新《營業稅暫行條例》及其實施細則的順利實施，對1994年以來財政部與國家稅務總局聯合發布的營業稅規范性文件進行了清理。并將廢止或失效的文件和文件條款目錄予以公布。文件規定，《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）也只有第一條第（四）項、第二條第（六）項、第四條、第五條作廢停止執行。第三條第（十三）項第二款規定仍然是有效條款，也就不存在16號文關于建筑安裝工程的計稅營業額不應包括設備價值的規定與新政策相抵觸的問題，因此安裝工程中施工方提供的設備符合規定的仍然不作為計稅營業額繳納營業稅。

2、“甲方供材”存在兩種結算模式，提供設備都不需要繳納營業稅？

“甲方供材”存在抵頂工程款的設備價值流轉結算模式，建設方帳務處理表現為借：應付賬款（預付賬款）貸：庫存物資，設備的所有權發生轉移，施工方最終的開票金額是包含有“甲方供材”的設備價值。另一種設備實物流轉結算模式，建設方帳務處理表現為借：在建工程 貸：工程物資，設備所有權沒有轉移，施工方最終的開票金額只是安裝勞務價款，不包含有“甲方供材”的設備價值。

設備價值流轉結算模式與設備實物流轉結算模式下設備都是由建設方提供，按照新的營業稅條例規定，施工方都可以將建設方提供的設備價值從計稅營業額中減掉，這樣設備在所有權發生轉移的流轉環節就不再涉稅。

（二）扣除的設備交不交流轉稅？

安裝工程設備價款可以從計稅營業額中扣除，施工方就可以全額開票，憑其上一道購買設備的發票款進行扣除差額交稅。

自16號文實施以來就一直存在這個問題，對于由施工方提供設備并負責安裝，在征收營業稅時扣除設備價款，這就導致了設備在所有權轉移環節沒有征收任何流轉稅。如10億元的安裝工程，其中4.5億元設備價值符合不征營業稅的設備目錄，設備由施工方自行采購，最終結算施工方開具10億元建安發票，按照5.5億元繳納營業稅，4.5億元的設備所有權雖然發生轉移但是不交營業稅。采購設備兼安裝業務是混合銷售行為，建筑安裝企業是非生產、銷售、批發為主的納稅人，因而也不交增值稅，于是設備在所有權轉移環節沒有征收任何流轉稅。

（三）裝飾勞務營業額如何確認？

新細則規定除裝飾勞務以外的建筑勞務營業額都應包括工程所用材料、動力及設備，言外之意裝飾工程的計稅營業額可以不包括工程所用材料、動力及設備？新細則的表述過于模糊。“包工不包料”的清包工形式的計稅營業額不包括材料、動力、設備價款，可以理解為是《財政部、國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》（財稅[2006]114號）的延續，那么，“包工包料”方式的計稅營業額是不是也可以理解為不包括材料、動力、設備價款，是否是政策優惠面進一步的擴大？目前政策不甚明確。

（四）“甲方供材”營業稅款由誰承擔？

“甲方供材”承包方式工程結算價款低于“包工包料”承包方式的結算價款，為避免稅款流失，稅法規定，納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。

但是在實際的稅收實務中就遇到這樣一個問題，稅款到底要由誰來承擔？當然羊毛出在羊身上，施工方的利潤、稅款都是出自建設工程，最終的承擔著是建設方，但是以什么形式體現那？這一問題成為建設雙方在工程結算時爭議最大的焦點問題，“包工不包料”結算方式對建筑施工方是不利的。由于在計算工程價款的直接費用時，剔除了材料費、設備款，使取費基數縮小，各項收費（如材料價差、臨時設施費、間接費、利潤等）建筑施工方沒能全部得到。并且由于直接費縮小，應該按直接費計取的稅款，施工方也沒能從建設方結算回來，也就是說結算價款是不包含“甲方供材”所對應的營業稅款。而在計算繳納營業稅時，卻要“包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內”。這就造成了本應由建設方承擔的稅負轉嫁到了施工方身上，施工方成了“冤大頭”。

實務中會存在兩種方式解決該問題，一種對“甲方供材”承包工程營業額確定時，將“甲方供材”成本加在工程結算價款中，重新確定稅款額，由建設方一并支付給施工方，按照稅法規定計算繳納營業稅。另一種建設方“醉死不認酒錢”，我嚴格執行合同約定，反正工程款已經按照合同價款結算，交不交稅是施工方自己的事情，與我何干？這樣，施工方成了真正的“冤大頭”。

本文是對政策變革中出現的稅收問題進行的探討，僅代表個人意見，籍此希望能與更多朋友對該問題進行交流與探討。稅收政策實際執行中建議與當地主管稅務機關進行溝通、探討，尊重主管稅務機關的意見，降低稅收風險。

第二篇：廣東省地方稅務局關于明確建筑安裝工程計稅營業額

廣東省地方稅務局關于明確建筑安裝工程計稅營業額

可減除其價值的設備名單的通知

粵地稅函[2004]720號

各市地方稅務局：

根據財政部、國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規定，結合我省實際情況，現就建筑安裝工程計稅營業額中可減除其價值的設備名單列舉如下：

一、輸配變電工程所使用的變電設備、電纜；

二、電梯、空調設備、鍋爐；

三、機器設備、電子通訊設備；

四、省地方稅務局規定的其他設備。

請遵照執行。

廣東省地方稅

務局 二00四年十二月二十日

廣州市地方稅務局轉發廣東省地方稅務局

關于明確建筑安裝工程計稅營業額可減除其價值的設備名單的通知

穗地稅函[2005]12號

局屬各單位：

現將廣東省地方稅務局《關于明確建筑安裝工程計稅營業額可減除其價值的設備名單的通知》（粵地稅函〔2004〕720號）轉發給你們,市局補充如下意見，請一并貫徹執行：

有關的設備仍以我市《轉發關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（穗地稅發[2003]133號）的附件——《建設部有關常用設備與材料區分列舉名單》中所列舉的設備名單為準。

廣州市地方稅務局

廣州市地方稅務局轉發關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務

并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知

穗地稅發[2003]133號

二、關于計稅營業額的問題

（一）對符合國稅發[2002]117號文中關于征收營業稅兩個條件的納稅人，能夠同時提供其機構所在地主管國家稅務局出具的關于納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明（以下簡稱“從事貨物生產證明”）以及該項自產貨物、增值稅應稅勞務的銷售商品發票或增值稅應稅勞務發票的，其建筑業勞務的計稅營業額為所取得的工程價款減去自產貨物、增值稅應稅勞務的價款和付給分（轉）包人的價款后的余額；

（二）對符合國稅發[2002]117號文中關于征收營業稅兩個條件的納稅人，當不能同時提供其機構所在地主管國家稅務局出具的“從事貨物生產證明”及該項自產貨物、增值稅應稅勞務的銷售商品發票或增值稅應稅勞務發票的，其建筑業勞務（設備安裝工程除外）的計稅營業額為所取得的工程價款減去付給分（轉）包人的價款后的余額。

（三）對符合國稅發[2002]117號文中關于征收營業稅兩個條件的納稅人或其他建筑業營業稅的納稅人，承接設備安裝工程時，雖未能提供其機構所在地主管國家稅務局出具的“從事貨物生產證明”，但能提供自產設備的銷售商品發票或外購設備的銷售商品發票，計稅營業額為其取得的工程價款減去設備價值后的余額。

[注：在我省地稅局沒有列舉設備項目名單之前，我市暫按照建設部有關常用設備與材料的區分列舉的規定執行（詳見附件一《建設部有關常用設備與材料的區分列舉名單》）].五、關于建筑業勞務發票使用的問題納稅人（包括國稅發[2002]117號文特指的納稅人和其他建筑業勞務的納稅人）提供建筑業勞務而取得建筑安裝工程款時，應根據有關的征管規定使用地方稅務機關監制的發票，填開發票的金額為其不扣除自產貨物價值、增值稅勞務額以及外購設備價值的建筑安裝工程款；計稅營業額根據上述第二點“關于計稅營業額的問題”的規定確定。

第三篇：甲方供材稅務處理

甲供材料需要繳納增值稅嗎？

轉自中國稅網

我公司（甲方）作為發包方和建筑施工企業訂立的工程施工承包合同中，我方為了保證工程質量和采購成本考慮，會在合同中約定由甲方負責提供者部分建筑材料（如鋼筋、水泥），這些材料是承包合同總價款的一部分。我公司在基建期作為小規模納稅人，在購買這些鋼筋、水泥等材料時，沒有抵扣進項稅，那在按照購進原價價撥給施工單位時會不會被認定為銷售行為，而征收銷項稅？

答復如下：

《吳江市地方稅務局關于印發建筑業甲供材料稅收預警管理辦法》的通知（吳地稅發〔2009〕62號）建筑業甲供材料稅收預警管理辦法：

二、政策規定

建筑業“甲供材料”是指在建設項目施工過程中，由建設單位（即甲方）自行采購并向建筑施工企業提供材料的行為。

《營業稅暫行條例實施細則》：

第十六條 除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

因此，凡建設單位采取甲供材料方式的，其甲供材料的價款應并入營業稅計稅依據，按法律、法規的規定，繳納營業稅。

《增值稅暫行條例實施細則》：

第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

根據上述規定，甲方負責提供部分建筑材料是建筑業中典型的“甲供料”，不屬于視同銷售，不需要計提銷項稅額。

多謝提問,此問題僅為中國稅網意見,僅供參考

第四篇：建筑業簡易計稅問題

建筑業簡易計稅問題

一、建筑服務一般納稅人對老項目已選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，能否變更為一般計稅方法計稅？

一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。因此，建筑服務一般納稅人對老項目已選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，不能變更為一般計稅方法計稅。

備注：36個月內不得變更是針對具體項目，不是針對該建筑企業；對于具體建筑企業，既可以有一般計稅項目，也可以同時有簡易計稅項目，但應當分別核算。

二、建筑企業對多個建筑項目選擇按照簡易計稅辦法計稅，是按項目分別備案，還是可以一次性備案? 關于建筑企業選擇簡易計稅辦法的備案，在金稅三期核心征管系統里備案一次即可。企業對所有選擇適用簡易計稅方法計稅的建筑項目，在每個項目建筑勞務收入第一次申報納稅時，將項目備案資料連同納稅申報資料一并報送給主管國稅機關。

三、對于納稅人有多個建筑項目可以選擇適用簡易征收方式的，是否允許其就部分選擇簡易計稅方法，部分選擇一般計稅方法，還是一旦選擇簡易征收，全部符合條件的項目都必須適用簡易征收方式？ 按照目前相關規定，可以按《建筑工程施工許可證》項目分別選擇適用計稅方法，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期的，按合同項目分別選擇適用計稅方法。如某建筑施工企業提供建筑服務，有兩個建筑施工老項目，可以分別選擇簡易計稅方法和一般計稅方法。例如：一個建筑企業有A、B兩個老項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。

四、試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。分包款是指工程分包、勞務分包、設計分包還是材料分包? 分包僅指建筑服務稅目注釋范圍內的應稅服務。五、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，是否必須以甲方接受簡易計稅方法為前提條件?計稅基數含甲供材部分嗎? 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。地基與基礎、主體結構的范圍，按照《建筑工程施工質量驗收統一標準》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的范圍執行。

除此之外其他甲供材，一般納稅人申請適用簡易計稅方法屬于法定可以選擇的范圍，至于甲方是否接受應由購銷雙方自行約定。

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，其計稅依據為向甲方取得的全部價款和價外費用，不包括甲方提供的設備、材料和動力等物資的價款。

六、如果施工方適用一般計稅方法，而開發商采用簡易計稅方法，是否可以開具10%的增值稅專用發票。如果施工方采用簡易計稅方法(比如甲供工程)，而開發商采用一般計稅方法的，可否開具3%增值稅專用發票 ? 施工方適用一般計稅方法，適用稅率10%，可以開具增值稅專用發票也可以開具增值稅普通發票。開發商選擇簡易計稅方法銷售不動產，無論是否取得增值稅專用發票都不能抵扣。選擇簡易計稅方法的施工方，只能開具3%的增值稅專用發票給適用一般計稅方法的開發商作為進項抵扣憑證。

七、境外單位向境內納稅人提供建筑服務，扣繳義務人是否可以選擇按簡易計稅方法計算應扣繳的增值稅? 根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十條規定，境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，按照適用稅率扣繳稅款，不可以選擇簡易計稅方式計稅。八、一般納稅人從事土地復墾業務，是否可以選擇簡易征收? 土地復墾業務是使用機械和人工對土地進行整理，使其達到可耕種狀態。土地復墾業務屬于其他建筑服務，一般納稅人提供的土地復墾服務，如果屬于2016年4月30日前開始的老項目、甲供項目、清包工項目，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

九、建筑企業如果選擇簡易計稅方式計算繳納增值稅，總包方支付給分包方的分包款能否差額扣除? 試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，允許差額扣除支付的分包款，即以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

第五篇：“甲方供材”節稅風險分析

“甲方供材”節稅風險分析

房地產開發企業（甲方）與建筑工程施工企業（乙方）簽訂的建筑工程施工合同一般分為包工包料和包工不包料兩種。包工不包料的工程承包方式就是通常所說的“甲方供材”，即房地產開發企業與施工企業在簽訂建筑施工合同中約定由房地產開發企業提供全部材料或主要材料，這主要是基于保證工程質量、節約工程成本等的考慮。由于采取包工包料與包工不包料這兩種工程承包方式在取得發票上存在些許差異，一些企業借此展開了節稅活動。

方式一：甲方與乙方簽訂的合同價款不包括由甲方自行采購的材料部分，合同中注明主要材料由甲方自行采購。甲方根據采購的主要材料發票和乙方開具的不含“甲方供材”金額的建筑業發票結轉房地產開發成本。會計處理上，甲方購入材料時，借記“庫存材料”，貸記“銀行存款（應付賬款）”。當乙方領用材料時，甲方借記“開發成本”，貸記“庫存材料”；乙方不進行購料核算，以用料匯總表記錄甲方供料。工程結算時，依照乙方開具的不包含材料價款的發票金額結算工程款，甲方借記“開發成本”，貸記“預付賬款（銀行存款）”。

方式二：甲方與乙方簽訂的合同價款中包括由甲方自行采購的材料部分，但合同中注明主要材料由甲方自行采購，材料價格在合同中預先確定。與方式一的不同之處在于：甲方按材料預算價撥付乙方抵頂工程款，乙方以用料匯總表記錄甲方供料，決算時乙方按工程總造價為甲方開具發票。會計處理上，甲方購入材料時，借記“庫存材料”，貸記“銀行存款（應付賬款）”；當乙方領用材料時，甲方借記“開發成本”，貸記“庫存材料”；工程結算時，根據乙方以工程總造價開具的發票金額結算工程款，甲方借記“開發成本”，貸記“預付賬款（銀行存款）”。

方式一中，乙方按不含甲方供材部分的金額開具建筑業發票，少交了營業稅。方式二中，甲方在乙方領料時已將甲方供材部分金額計入開發成本，后又在工程結算時按乙方開具的含甲方供材部分金額的發票計入開發成本，實際上是將甲方供材部分重復計入開發成本，少交了企業所得稅。

對于甲方供材的征稅范圍，我國《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。從稅法規定來看，應當按含甲方供材的工程總價征收營業稅，但有下述兩種情形例外：其一，甲方供應設備不征收營業稅，即工程總造價中，包含甲方供應設備的價款不在計算征收營業稅的范圍內，具體的設備名單由省級地方稅務機關認定；其二，裝飾工程中甲方供材不并入營業額征收營業稅。

對于甲方供材的征稅方式，稅法的規定也有些變化。財政部、國家稅務總局《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）規定，建設方（甲方）與施工方不在同一地區的，建設方是建筑工程施工方營業稅的扣繳義務人。而根據新《營業稅暫行條例實施細則》第二十六條的規定，建筑工程的施工方應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。因此，建設方甲方不再是營業稅的扣繳義務人。

在上述兩種甲方供材節稅方式中，材料是甲方先行購買后提供給乙方的，材料采購的發票抬頭也是開具給甲方的，甲方則作為開發成本入賬。在方式一中，乙方在收到材料以及將材料用于工程時不做會計處理，工程結算時可以少交甲方供材部分的營業稅。但這樣做面臨很大風險，一旦稅務機關發現，乙方需補交甲方供材部分的營業稅，并將面臨罰款和加收滯納金。在方式二中，甲方直接將供材部分計入開發成本，乙方雖然按工程總造價開票計稅并申報繳納了營業稅，但甲方卻將供材部分重復列入成本，偷逃了企業所得稅。對甲方而言，虛列開發成本，根據我國《稅收征管法》第六十三條的規定屬于偷稅行為，一旦被稅務機關查出，也將面臨補稅、罰款和加收滯納金，情節嚴重的還將面臨刑法處罰。

然而情況還不止于此，根據《增值稅暫行條例》第一條的規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。對于甲方供材的經濟行為，甲方已構成增值稅納稅義務人，依法應當繳納增值稅。有人認為，甲方供材不產生增值稅涉稅業務，理由是房地產開發企業與建筑施工方簽訂的承包合同沒有包含材料款，既然承包合同沒有包括材料，結算價款中不含材料款，房地產開發企業提供的材料就不構成購銷關系，因此不應該繳納增值稅。但房地產開發企業是否應繳納增值稅不能完全依照雙方簽訂的合同內容做出判斷，而應注重雙方業務交易的實質。房地產開發企業采購材料的目的是提供給施工方使用，即開發商是為特定目的代施工方采購材料。《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》（財稅字[1994]026號）規定，凡同時具備以下條件的代購貨物行為，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規定如何核算，均征收增值稅：①受托方不墊付資金；②銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給蠶托方；③受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費。而在甲方供材的過程中，并沒有同時具備上述條件，故其應繳納增值稅。

綜上所述，甲方的行為除面臨營業稅、企業所得稅納稅風險外，還有可能被主管稅務機關要求補繳增值稅的風險。那么，該如何規避上述風險呢？一方面，房地產企業要增強依法納稅的意識，另一方面，則要正確區別合法節稅與非法逃稅，做好納稅籌劃工作。對于甲方供材的經濟業務，可以采取單獨設立一商貿公司的方式。商貿公司負責主要材料的采購，然后向乙方供貨。商貿公司成立后向主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格，按進銷價差繳納增值稅。這樣甲方在采購材料過程中既可按平價向乙方供貨，也可按加價方式給乙方供貨，無論采取哪種銷售方式均不會增加房地產開發企業的稅負，同時也滿足了房地產開發企業保證工程材料質量、降低材料成本等的需要。對乙方而言，從商貿公司進料可以取得合規的發票，滿足了企業所得稅前扣除的需要，也可規避相關的納稅風險。