第一篇：申請(qǐng)退稅超期被拒：論多繳稅款的發(fā)現(xiàn)之爭(zhēng)

申請(qǐng)退稅超期被拒：論多繳稅款的發(fā)現(xiàn)之爭(zhēng)

廣東省云浮市中級(jí)人民法院行政判決書

（2014）云中法行終字第14號(hào)

案情回顧：

（2012）粵高法民一終字第75號(hào)《民事判決書》證實(shí)，1996年4月12日，羅定市置業(yè)房地產(chǎn)建筑工程公司出具《法人授權(quán)委托書》，委托范某榮為其公司簽訂經(jīng)濟(jì)合同代理人，權(quán)限為承建羅定發(fā)電廠土石方、道路、圍墻工程。后經(jīng)廣東省高級(jí)人民法院生效文書確認(rèn)，該工程的實(shí)際施工人為范某榮和案外人盧某芳、段某國。該工程中，已完成的土石方工程的工程款為8336509.65元，擋土墻工程款為844765.86元，工程款合計(jì)共9181275.51元。

2013年5月22日，范某榮稱案外人段某國所獲取的工程款9550000元涉嫌偷稅已被依法征收稅款，段某國繳納的計(jì)稅金額已大于法院生效法律文書所確認(rèn)的工程款的總額，則范某榮另外按10989103.03元的工程款繳納的601299元的稅款（其中包括科技教育治安基金18877.12元）應(yīng)屬于超過應(yīng)納稅款的部分，范某榮遂向羅定市地方稅務(wù)局申請(qǐng)退還稅款601299元。

2013年7月1日，羅定市地方稅務(wù)局作出羅地稅函（2013）13號(hào)《羅定市地方稅務(wù)局關(guān)于范桌榮申請(qǐng)退還多交稅款問題的復(fù)函》（以下簡(jiǎn)稱《復(fù)函》），以范某榮退稅的申請(qǐng)日2013年5月22日距離稅款的結(jié)算繳納日2004年2月12日已經(jīng)超過法定的三年期間為由，不予退稅。范某榮不服，向云浮市地方稅務(wù)局申請(qǐng)復(fù)議，云浮市地方稅務(wù)局于2013年9月2日作出云地稅行復(fù)（2013）1號(hào)《行政復(fù)議決定書》，維持了羅定市地方稅務(wù)局作出的不予退稅的決定，對(duì)于科技教育治安基金18877.12元，云浮市稅務(wù)局告知范某榮可依法向該基金的征收機(jī)關(guān)提出退還申請(qǐng)。范某榮不服，提起訴訟。

原審法院認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定“……納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；……”，范某榮申請(qǐng)退還多繳稅款應(yīng)自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)，本案中，范某榮所申請(qǐng)退還的稅款已于2004年2月12日結(jié)算繳納稅款，其本應(yīng)于2007年2月12日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退還稅款的申請(qǐng)，但范某榮是于2013年5月22日才提出申請(qǐng)，已超過法定的三年期限，其《中華人民共和國稅收征收管理法》中對(duì)于申請(qǐng)退稅期限并沒有中止、中斷的相關(guān)法律規(guī)定。原審法院不予支持范某榮的主張。范某榮不服原審判決，向廣東省云浮市中級(jí)人民法院提起上訴。爭(zhēng)議焦點(diǎn)：

羅定市地方稅務(wù)局以超過三年期限作出不予退稅決定是否合法？ 法院觀點(diǎn)：

云浮市中級(jí)人民法院認(rèn)為，《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”上訴法律規(guī)定了退還多繳納稅款的兩種情形，一種情形是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)立即退還；另一種情形是納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。上訴人范某榮結(jié)算繳納601299.58元稅款（其中包括科技教育治安基金18877.12元）的最后時(shí)間為2004年2月12日，如范某榮認(rèn)為其多繳納稅款，應(yīng)從2004年2月12日起三年內(nèi)向羅定市地方稅務(wù)局提出退還稅款申請(qǐng)。但范某榮超過三年期限于2013年5月22日才提出申請(qǐng)，不符合申請(qǐng)退還稅款的法定條件。因此，羅定市地方稅務(wù)局認(rèn)定范某榮申請(qǐng)退稅超過法定期限的事實(shí)清楚，其作出羅地稅函（2013）13號(hào)《羅定市地方稅務(wù)局關(guān)于范某榮申請(qǐng)退還多交稅款問題的復(fù)函》，不予辦理退稅，依法有據(jù)。羅定市地方稅務(wù)局上訴請(qǐng)求維持其作出的羅地稅函（2013）13號(hào)《羅定市地方稅務(wù)局關(guān)于范某榮申請(qǐng)退還多交稅款問題的復(fù)函》的理由成立，本院予以采納。范某榮認(rèn)為即使其提出退稅的申請(qǐng)超過了三年，羅定市地方稅務(wù)局也應(yīng)返還多征收的稅款的意見，沒有法律依據(jù)，本院不予采納。

關(guān)于范某榮認(rèn)為其向羅定市地方稅務(wù)局提交廣東省高級(jí)人民法院的（2012）粵高法民一終字第75號(hào)民事判決書時(shí)，羅定市地方稅務(wù)局就發(fā)現(xiàn)了范某榮多繳納稅款，羅定市地方稅務(wù)局應(yīng)退還多收稅款的意見。廣東省高級(jí)人民法院的（2012）粵高法民一終字第75號(hào)民事判決書是范某榮在2013年5月22日向羅定市地方稅務(wù)局遞交退稅《申請(qǐng)書》時(shí)一并提交的證據(jù)材料。羅定市地方稅務(wù)局作出的羅地稅函（2013）13號(hào)《羅定市地方稅務(wù)局關(guān)于范某榮申請(qǐng)退還多交稅款問題的復(fù)函》是基于范某榮提出退稅申請(qǐng)而作出的。本案屬于納稅人自行發(fā)現(xiàn)的情形，不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的情形。因此，對(duì)范某榮上述意見，本院不予采納。觀點(diǎn)分析：

本案的具體爭(zhēng)議是有關(guān)退稅的程序性問題。《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”一種理解是多繳稅款無論是否超過三年，稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)退稅，只不過如果是納稅人在三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)，還需要加算銀行同期存款利息；另一種理解是只有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)退稅才沒有期限，如果是納稅人自行發(fā)現(xiàn)多繳的，存在三年期限，倘若超期則喪失了退稅權(quán)利。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和審理法院均是持后一種觀點(diǎn)。

在這一觀點(diǎn)下，對(duì)于超過三年的多繳稅款如果要想退稅，就必須要稅務(wù)機(jī)關(guān)“發(fā)現(xiàn)”。但從“發(fā)現(xiàn)”本身這個(gè)詞來講，似乎自由裁量權(quán)又太大了。在現(xiàn)實(shí)工作中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)因各方面的原因怠于履行“發(fā)現(xiàn)”義務(wù)，使得《征管法》中：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還“這一規(guī)定名存實(shí)亡；相反的，鑒于過大的自由裁量權(quán)又可能出現(xiàn)權(quán)力尋租的空間，假設(shè)本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)以”在工作中發(fā)現(xiàn)范某榮多繳稅款“為由進(jìn)行退稅，似乎也完全符合規(guī)定。因此，在國務(wù)院法制辦公室2015年1月5日公布的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》中，其第八十五條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，自結(jié)算繳納稅款之日起五年內(nèi)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。“刪除了原來關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)”發(fā)現(xiàn)“的相關(guān)條款。

第二篇：三、各類多繳稅款退庫申請(qǐng)辦理手續(xù)

多繳稅款退庫申請(qǐng)辦理手續(xù)

企業(yè)多繳稅款可以用來抵減以后期間的應(yīng)納稅款，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。一般來說，對(duì)于增值稅清算多繳和所得稅清算多繳在清算結(jié)束后一次性辦理；對(duì)于誤繳入庫的稅款可以在中間即時(shí)提出申請(qǐng)。

一、清算多繳退稅辦理

1、增值稅清算退稅申請(qǐng)

企業(yè)年終增值稅清算發(fā)生多繳稅款需辦理退庫的，需提供如下資料：

A、企業(yè)書面申請(qǐng)（一式三份）；

B、退（抵）稅申請(qǐng)確認(rèn)書（一式六份）；

C、增值稅清算表；

D、清算或評(píng)稅通知書；

F、財(cái)務(wù)報(bào)表；

E、清算增值稅繳款書復(fù)印件（一式二份）。

2、所得稅清算退稅申請(qǐng)

根據(jù)所得稅匯算清繳結(jié)果，企業(yè)發(fā)生多繳所得稅需辦理退庫手續(xù)的，需提供如下資料：

A、企業(yè)書面申請(qǐng)（一式三份）；

B、退（抵）稅申請(qǐng)確認(rèn)書（一式六份）；

C、所得稅匯算清繳結(jié)果通知書；

D、所得稅申報(bào)A表；

E、財(cái)務(wù)報(bào)表；

F、清算所得稅繳款書（稅單）復(fù)印件（一式二份）。以上申報(bào)到分局一樓西大廳辦理。

二、誤繳退稅申請(qǐng)

對(duì)于在日常征管中，由于各種誤操作導(dǎo)致稅款誤入庫的，企業(yè)提供下列資料申請(qǐng)辦理退稅：

A、企業(yè)書面申請(qǐng)（一式三份）；

B、退（抵）稅申請(qǐng)確認(rèn)書（一式六份）；

C、誤入庫的詳細(xì)相關(guān)證明資料。

第三篇：公司因計(jì)算錯(cuò)誤而多繳的稅款如何申請(qǐng)退回

根據(jù)《稅收征管法》第51條規(guī) 定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

另外，《征管法實(shí)施細(xì)則》第78條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。

納稅人辦理上述非政策性多繳稅款的退稅，需到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料辦理：

（一)書面退稅申請(qǐng)書；

（二）《退（抵）稅申請(qǐng)審批表》；

（三）多繳稅款所屬時(shí)期的納稅申報(bào)表；

（四）稅款入庫憑證復(fù)印件；

（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資 料。

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