第一篇：注稅復習要點：《印花稅》應納稅額的計算與申報繳納

注稅復習要點：《印花稅》應納稅額的計算與申報繳納

一、計算方法

計算印花稅應納稅額應當注意的問題

1.按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。

2.應稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。

3.同一憑證由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方所執的一份全額貼花。

4.同一憑證因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅率，如分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。（減少部分不退印花稅）

6.按比例稅率計算納稅而應納稅額又不足1角的，免納印花稅；應納稅額在1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。對財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。

二、繳納方法

（一）一般納稅方法

印花稅通常由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款。

（二）簡化納稅方法

1.以繳款書或完稅證代替貼花的方法。（一份憑證應納稅額超過500元）2.按期匯總繳納印花稅的方法。（最長不超過一個月）3.代扣稅款匯總繳納的方法。

（三）納稅貼花的其他具體規定

1.在應稅憑證書立或領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

2.印花稅票應粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴禁揭下重用。

3.已經貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應補貼印花。

4.對已貼花的各類應稅憑證，納稅人須按規定期限保管，不得私自銷毀，以備納稅檢查。5.凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。

6.納稅人對憑證不能確定是否應當納稅的，應及時攜帶憑證，到當地稅務機關鑒別。7.納稅人同稅務機關對憑證的性質發生爭執的，應檢附該憑證報請上一級稅務機關核定。8.納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規定的，按規定辦理；其他憑證均應在履行納稅義務完畢后保存10年。

三、印花稅票

印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務總局負責監制。其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。

印花稅票可以委托單位或個人代售，并由稅務機關付給5%的手續費，支付來源從實征印花稅款中提取。

六、違章處理

自2004年1月29日起，印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務機關根據情節輕重予以處罰：1.未貼或少貼、未注銷或未畫銷：追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上的5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

3.偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節嚴重的，2

處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

七、納稅環節和納稅地點

（一）納稅環節

印花稅應當在書立或領受時貼花。具體是指，在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續。

（二）納稅地點：印花稅一般實行就地納稅。

八、（四）核定征收印花稅

1.未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的； 2.拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的；

3.采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務機關規定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的；或者地方稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的。

第二篇：財產稅稅額計算與申報案例分析

財產稅稅額計算與申報案例分析

案例一

【案情說明】

某市肉制品加工企業2006年占地60000平方米，其中辦公占地5000平方米，生豬養殖基地占地28000平方米，肉制品加工車間占地16000平方米，企業內部道路及綠化占地11000平方米。企業的在地城鎮使用稅單位稅額每平方米0.8元。該企業全年應繳納城鎮土地使用稅。【案例分析】

城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，同時規定了免稅政策。直接用于農林牧漁業的生產用地免稅，如生豬養殖基地占地；而題中所述辦公占地、加工車間占地、企業廠區以內的綠化占地，不屬于免稅范圍。

本題應納土地使用稅＝（60000-28000）×0.8＝25600（元）

Top...案例二

【案情說明】

某供熱企業占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米（有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用），行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫院和幼兒園各1000平方米，廠區內綠化用地3000平方米；2008該企業取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。城鎮土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業2008應繳納城鎮土地使用稅。【案例分析】

同一作品在報刊上連載取得的收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，進行費用扣減和稅額計算。該作家三個月所獲稿酬應合并為一次納稅。

企業辦的學校、醫院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業其他用地明確區分的，免征城鎮土地使用稅；免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮土地使用稅；向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業暫免征收土地使用稅。

應納的城鎮土地使用稅＝（80000－3000－5000－1000－1000）×3×（5000－2000）÷5000＝126000元＝12.6（萬元）。

Top...案例三

【案情說明】

某制藥企業為增值稅一般納稅人，注冊資本3 000萬元。職工人數1 200人（其中醫務室人員30人，幼兒園老師10人，臨時工20人）。2008相關生產經營業務如下：

企業坐落在某縣城，全年實際占地50000平方米，其中，廠房占地40000平方米，辦公樓占地4500平方米，醫務室占地900平方米，幼兒園占地1600平方米，廠區內道路及綠化占地3000平方米。

根據上述資料，計算應繳納的城鎮土地使用稅單位稅額為每平方米3元。【案例分析】

應繳納的城鎮土地使用稅＝（50000－900－1600）×3＝142500（元）

Top...案例四 【案情說明】

甲企業（國有企業）生產經營用地分布于A、B、C三個地域，A的土地使用權屬于甲企業，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區綠化占地2000平方米；B的土地使用權屬甲企業與乙企業共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各半；C面積3000平方米，甲企業一直使用但土地使用權未確定。假設A、B、C的城鎮土地使用稅的單位稅額每平方米5元，甲企業全年應納城鎮土地使用稅。【案例分析】

企業辦的學校、醫院、幼兒園用地免征土地使用稅；幾個單位共同擁有一塊土地使用權的，應以各自實際占用土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅；土地使用權未確定，實際使用人為納稅人。

應納城鎮土地稅=（10000-1000+2500+3000）×5=72500（元）

Top...案例五

【案情說明】

某公司與政府機關共同使用一棟共有土地使用權的建筑物。該建筑物占用土地面積1000平方米，建筑面積10000平方米（公司與機關的占用比例為4：1），該公司所在市城鎮土地使用稅單位稅額每平方米5元。該公司應納城鎮土地使用稅。【案例分析】

土地使用權共有的，各方應分別納稅，其中政府機關為免稅單位，則該公司繳納城鎮土地使用稅＝1000×5×4÷5＝4000（元）

Top...案例六

【案情說明】

某企業2008年2月委托一施工單位新建廠房，9月對建成的廠房辦理驗收手續，同時接管基建工地上價值100萬元的材料棚，一并轉入固定資產，原值合計1100萬元。該企業所在省規定的房產余值扣除比例為30%。2008年企業該項固定資產應繳納房產稅。

【案例分析】

根據房產稅法規定：在基建工地為基建工程服務的各種工棚、材料棚等臨時性房屋，在施工期間一律免征房產稅；當施工結束后，施工企業將這種臨時性房屋交還或估價轉讓給基建單位的，應從基建單位接受的次月起照章納稅。本題中9月廠房辦理驗收手續，10月計算房產稅，當年為3個月。

應納房產稅＝1100×（1-30%）×1.2%×3÷12＝2.31（萬元）

Top...案例七

【案情說明】

某企業擁有A、B兩棟房產，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產在2008年1月1日時的原值分別為1200萬元和1000萬元，2005年4月底B棟房產租賃到期。自2008年5月1日起，該企業由A棟搬至B棟辦公，同時對A棟房產開始進行大修至年底完工。企業出租B棟房產的月租金為10萬元，地方政府確定按房產原值減除20%的余值計稅。該企業當年應繳納房產稅。【案例分析】

納稅人因房屋大修停用半年以上，大修期間免征房產稅。

A棟房產2008年應納的房產稅＝1200×（1－20%）×1.2%×4÷12=3.84（萬元）

2008年4月底B棟房產租賃到期

B棟房產2008年應納的房產稅＝1000×（1－20%）×1.2%×8÷12+10×12%×4=11.2（萬元）

該企業當年應繳納房產稅=3.84+11.2=15.04（萬元）

Top...案例八

【案情說明】

某供熱企業生產用房原值8000萬元，還擁有一個內部職工醫院、一個幼兒園、一個超市和一個學校，房產的原值分別為280萬元、100萬元、100萬元和120萬元。已知當地政府規定的扣除比例為20%，2008該企業取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。計算該企業2008應繳納的房產稅。【案例分析】

內部職工醫院、幼兒園、學校均屬于房產稅免稅單位，向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業暫免征收房產稅。

該企業繳納的房產稅=（8000+100）×（1-20%）×1.2%×（5000－2000）÷5000=46.66萬元。

Top...案例九

【案情說明】

某運輸公司2008年有貨運汽車（帶掛車）10輛，每輛汽車載重20噸，掛車載重15噸；公司所在地載貨汽車年稅額50元／噸。該公司全年應繳納車船稅。【案例分析】

根據現行車船稅規定，載貨汽車以自重每噸為計稅標準，也沒有稅額7折征稅的規定。

本題應納車船稅＝10×20×50+10×15×50＝175000元

Top...案例十

【案情說明】

某貨運公司2008年擁有載貨汽車25輛、掛車10輛，凈噸位均為20噸；3輛四門六座客貨兩用車，載貨凈噸位為3噸；小轎車2輛。該公司所在省規定載貨汽車年納稅額每噸30元，11座以下乘人汽車年納稅額每輛120元。計算該公司2008年應繳的車船稅。【案例分析】

根據現行車船稅法規定，載貨汽車以自重每噸為計稅標準，沒有稅額7折征稅的規定；客貨兩用汽車按照載貨汽車的計稅單位和稅額標準計征車船稅。

本題應納車船稅＝25×20×30+10×20×30+2×120+3×30×3=21510元

Top...案例十一

【案情說明】

某交通運輸企業擁有自重5噸的載重汽車20輛；自重4噸的掛車10輛；自重3噸的客貨兩用車6輛，其中有1輛歸企業自辦托兒所專用。該企業所在地載貨汽車年稅額40元/噸，乘人汽車年稅額200元／輛。該企業當年應繳納車船稅。【案例分析】

載重汽車應納稅額=20×5×40=4000元；

掛車沒有優惠規定，應納稅額=10×4×40=1600元；

客貨兩用車按照載貨汽車的計稅單位和稅額標準計征車船稅，歸托兒所專用的也沒有免稅規定，應納稅額=3×40×6=720元；

該企業當年應納稅額=4000+1600+720=6320元。

Top...案例十二

【案情說明】

居民甲某有四套住房，將一套價值120萬元的別墅折價給乙某抵償了100萬元的債務；用市場價值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某贈送價值12萬元的小轎車一輛；將第四套市場價值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨資經營的企業。當地確定的契稅稅率為3%，分析甲、乙、丙納稅契稅的情況。【案例分析】

甲不用繳納契稅

乙應繳納契稅＝100×3%＝3（萬元）

丙應繳納契稅＝12×3%＝0.36（萬元）

Top...案例十三 【案情說明】

甲企業以自有房產作抵押向某商業銀行借入一年期貸款1000萬元，房產賬面價值700萬元，抵押時市價1200萬元；一年后無力償還，將房產折價給銀行抵償了1100萬元的債務本息，抵債時房產市價1150萬元。當地規定的契稅稅率為3%，分析契稅的納稅情況。【案例分析】

甲企業不用繳納契稅；銀行（承受方）按房產折價款繳納契稅

應納稅額＝1100×3%＝33（萬元）

Top...案例十四

【案情說明】

某企業破產清算時，其房地產評估價值為4000萬元，其中以價值3000萬元的房地產抵償債務，將價值1000萬元的房地產進行拍賣，拍賣收入1200萬元。債權人獲得房地產后，與他人進行房屋交換，取得額外補償500萬元。當事人各方合計應繳納契稅。【案例分析】

債權人承受破產企業土地、房屋權屬以抵償債務的免征契稅。拍賣房地產的，承受方應納契稅稅額=1200×3%=36萬元。

房屋交換中，由支付補價的一方按價差計算交納契稅，稅額=500×3%=15萬元。

當事人各方應納契稅合計=36+15=51（萬元）。

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第三篇：2015年注稅考試《稅法二》知識點：申報和繳納(07.09)

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2015年CTA備考已經開始，為了幫助學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網校精心為大家整理了注冊稅務師《稅法二》考試科目的知識點，希望對廣大考生有所幫助。

第四章 印花稅

知識點、申報和繳納

一、繳納方法

（一）一般納稅方法：印花稅通常由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款。

注：1.購買印花稅不等于履行了納稅義務。

2.對國家政策性銀行記載資金的賬簿，一次貼花數額較大、難以承擔的，經核準可在3年內分次貼足。

（二）簡化納稅方法;

1.以繳款書或完稅證代替貼花的方法。一份憑證應納稅額超過500元

2.按期匯總繳納印花稅的方法。同一類憑證頻繁貼花的，最長不超過一個月。繳納方式一經選定，1年內不得變更。

3.代扣稅款匯總繳納的方法。

（三）納稅貼花的其他具體規定

1.在應稅憑證書立或領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

2.印花稅票應粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴禁揭下重用。

3.已經貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應補貼印花。

4.對已貼花的各類應稅憑證，納稅人須按規定期限保管，不得私自銷毀，以備納稅檢查。

5.凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。

6.納稅人對憑證不能確定是否應當納稅的，應及時攜帶憑證，到當地稅務機關鑒別。

7.納稅人同稅務機關對憑證的性質發生爭執的，應檢附該憑證報請上一級稅務機關核定。

8.納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規定的，按規定辦理；其他憑證均應在履行納稅義務完畢后保存1年。

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二、印花稅票

印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務總局負責監制。其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。

印花稅票可以委托單位或個人代售，并由稅務機關付給2%的手續費，支付來源從實征印花稅款中提取。

三、違章處理

1.在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

3.偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款；情節嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證。

5.納稅人違反以下規定的，由稅務機關責令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：

（1）凡匯總繳納印花稅的憑證，應加注稅務機關指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯粘附冊后，蓋章注銷，保存備查。

（2）納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規定的，按規定辦；沒有明確規定的其余憑證均應在履行完畢后保存一年。

四、納稅環節和納稅地點

（一）納稅環節

印花稅應當在書立或領受時貼花。具體是指，在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續。

（二）納稅地點：印花稅一般實行就地納稅。

五、印花稅的管理

1.未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的；

中華會計網校 會計人的網上家園 www.tmdps.cn http://www.tmdps.cn/ 2.拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的；

3.采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務機關規定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的；或者地方稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的。

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