第一篇：體“雙定戶”稅收超定額的法律適用

體“雙定戶”稅收超定額的法律適用

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來源:中國稅網

作者:陳學智

日期:2009-10-12

長期以來，稅務機關對個體工商戶的稅款征收大多采用“雙定征收”，即定期定額征收，這種方式操作性強，簡便易行，比較符合我國個體稅收管理實際。但是，由于稅務機關核定的稅款與納稅人的實際稅款存在“永久性差異”，且稅務機關長期采用“不到定額按定額，超過定額按實際”的“穩捉雄麻雀”式的征收方法（即長贏不輸的意思），使納稅人長期處于不平等地位。因此，當納稅人稅收超定額一定幅度時，該負哪些法律責任就被提到議事日程上來了？《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號，以下簡稱新《辦法》）第二十條規定并未明晰告知如何細化處理此類問題：“經稅務機關檢查發現定期定額戶在以前定額執行期發生的經營額、所得額超過定額，或者當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務機關進行納稅申報及結清應納稅款的，稅務機關應當追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規規定予以處理”。為此，本文有必要從保障納稅人合法權益的角度和業內同行一起來探討這個問題。

2007年1月1日以前，《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》（國稅發[1997]101號，以下簡稱老《辦法》）對稅收超定額問題皆定性為偷稅。老《辦法》第十五條規定：“定期定額戶在核定期內的實際經營額高于稅務機關核定定額20%至30%(具體幅度由各省、自治區、直轄市及計劃單列市國家稅務局、地方稅務局根據本地情況確定)而不及時如實向主管稅務機關申報調整定額的，按偷稅處理”。而從2007年1月1日起實施的新《辦法》第十條規定：“依照法律、行政法規的規定，定期定額戶負有納稅申報義務。實行簡易申報的定期定額戶，應當在稅務機關規定的期限內按照法律、行政法規規定繳清應納稅款，當期（指納稅期）可以不辦理申報手續”。該條強調了納稅人的申報義務和簡易申報的合理性，與《中華人民共和國稅收征管法》有關規定一致。新《辦法》第十八條第一款規定：“定期定額戶在定額執行期結束后，應當以該期每月實際發生的經營額、所得額向稅務機關申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款；申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務機關確定”。該條第二款規定：“定期定額戶當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度的，應當在法律、行政法規規定的申報期限內向稅務機關進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務機關確定”。因此，納稅人除了按照定額納稅的簡易申報外，該條規定還要求納稅人履行再次申報，即“在定額執行期結束后，應當以該期每月實際發生的經營額、所得額向稅務機關申報”，或“定期定額戶當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度的，也要按照規定申報”。此條規定比原來規定更為明確。我們也可以這樣理解：定額期內沒有超過定額幅度的，只要進行簡易申報即按定額納稅即可，簡易申報不視為虛假申報。在定額執行期結束后再進行據實統一申報；超過定額幅度的，除簡易申報外，還應在定額執行期內按規定據實申報。

明確上述申報責任后，如果納稅人對超過定額部分不按規定申報，稅務機關則可以按照《中華人民共和國稅收征管法》有關條款及新《辦法》第二十條進行相應處理。分二種情形處理：

一、如果稅務機關在核定定額時已經通知納稅人申報事項，納稅人仍不申報的，或者申報不實的，則可以根據《中華人民共和國稅收征管法》第六十三條第一款“通知申報拒不申報”或“進行虛假的納稅申報”按偷稅處理,而且不繳或者少繳應納稅款達到一定數額時要負“刑責”；

二、如果稅務機關在核定定額時沒有告知納稅人申報事項，納稅人又沒有申報的，則應按《稅收征管法》第六十四條第二款“不進行納稅申報”處理，這里無“刑責”風險（參見國稅函〔2009〕326號文）。申報告知事項以《核定定額通知書》上是否注明且通知書是否送達為準。

以上就是對新《辦法》第二十條“并按照法律、行政法規規定予以處理”的細化探討。

另外，新《辦法》第十八條第一款規定：“申報額低于定額的，按定額繳納稅款”。納稅人看了不太舒服，謂其似“霸王條款”，一些納稅人認為“我營業額確實不到定額，你應該給予退抵稅，這樣才體現以人為本的精神，怎么硬拗一記呢？”，再者，“你稅務機關難道沒有責任么？譬如，稅收定額明明低于員工的工資，或由于某種“非正常因素”而導致定額低于實際，也要由納稅人來買風險單？”

總之，稅務機關在制定稅收政策時，要兼顧納稅人的合法權益而不要憑“大蓋帽”行事。

作者單位：浙江省嘉善縣地方稅務局稽查局

2007年1月1日起執行的《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（以下簡稱“新《辦法》”）是2006年8月30日國家稅務總局發布的首部稅收定額管理規章，1997年6月19日國家稅務總局發布的《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》（以下簡稱原《辦法》）同時廢止。新《辦法》有哪些主要變化，廣大稅務干部和納稅人都需要了解和掌握，本文對此給予比較詳細的歸納和提煉。

一、法律地位得到提升

新《辦法》由國家稅務總局局長謝旭人以總局令第16號子以發布。屬于規章，而原《辦法》由國家稅務總局于1997年6月19日發布，屬于規章性文件。新《辦法》法律地位明顯高于原《辦法》。

二、適用范圍有增有減

新舊辦法除了均不適用企業、事業單位稅收定額管理外，還有兩處明顯不同：一是新《辦法》第二十六條規定，個人獨資企業稅收定額管理比照執行，而原《辦法》則不適用于個人獨資企業。二是新《辦法》適用于經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關批準的生產、經營規模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定的設置賬簿標準的個體工商戶的稅收征收管理。原《辦法》則適用于生產經營規模小、又確無建賬能力，經主管稅務機關嚴格審核，報經縣級以上稅務機關批準可以不設置賬簿或暫緩建賬的個體工商戶。也就是說，按照原《辦法》規定，只要個體工商戶沒有建賬，稅務機關就可“雙定”，而按照新《辦法》規定，只有達不到建賬標準的個體工商戶才適用新《辦法入達到建賬條件的個體工商戶就應該建賬，實行查賬征收。

值得注意的是，按照新《辦法》第三條和《稅收征管法》第三十五條規定，應當設置但未設置賬簿的，或者雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的個體工商戶，稅務機關可以核定其應納稅額，實行定額管理，但不適用新《辦法》。

三、超定額不再按偷稅論處

原《辦法》第十五條規定：定期定額戶在核定期內的實際經營額高于稅務機關核定定額20%～30%（具體幅度由各省、自治區、直轄市及計劃單列市國家稅務局、地方稅務局根據本地情況確定）而不及時如實向主管稅務機關申報調整定額的，按偷稅處理。新《辦法》對此作了不同規定。新《辦法》第二十條規定：經稅務機關檢查發現定期定額戶在以前定額執行期發生的經營額、所得額超過定額，或者當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務機關進行納稅申報及結清應納稅款的，稅務機關應當追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規規定予以處理。這就意味著對超定額一定幅度的不再按照偷稅處理，而要按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理了。新《辦法》之所以這樣修改，原因在于原《辦法》的規定違反了自2001年5月1日起施行的新《稅收征管法》第六十三條規定。對超定額部分，稅務機關應當在發現后通知納稅人申報，只有納稅人拒不申報繳納超定額的稅款，稅務機關才能按照偷稅處理。

四、核定方法更加科學

一是新增了可以按照銀行經營賬戶資金往來情況測算核定定額；二是刪除了可以按照省級稅務機關根據當地情況規定的其他方法核定定額的內容，更改為可以按照其他合理方法核定定額，擴大了可以采取核定方法的外延；三是將按照核實收入憑證測算實際收入核定定額更改為按照發票和相關憑據核定定額，進一步明確了核定方法。同時新《辦法》還要求稅務機關應當運用現代信息技術手段核定定額，增強核定工作的規范性和合理性。

五、核定程序更加公開

一是新增了定額公示程序。新《辦法》規定主管稅務機關應當將核定定額的初步結果進行公示，公示期限為5個工作日。公示地點、范圍、形式應當按照便于定期定額戶及社會各界了解、監督的原則，由主管稅務機關確定。二是明確將公布定額作為核定必經程序。原《辦法》只在下達定額程序中附帶要求主管稅務機關將核定結果張榜公開，而新《辦法》則要求主管稅務機關將最終確定的定額和應納稅額情況在原公示范圍內進行公布，將公布定額作為核定必經程序予以規定。

六、定額救濟進一步完善

一是延長了申請重新核定期限。原《辦法》第五條第二款規定，定期定額戶對主管稅務機關核定的定額有異議的。可在接到通知書之日起10日內，向主管稅務機關申請重新核定。新《辦法》第二十三條則規定可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內向主管稅務機關提出重新核定定額申請。二是將舉證責任倒置制度引進重新核定程序。原《辦法》對重新定額未要求定期定額戶提側目應證據，而新《辦法》貝U規定定期定額戶在申請重新核定的同時，一并提供足以說明其生產、經營真實情況的證據。這個規定源于《稅收征管法實施細則》第四個七條第二款規定。三是明確不服定額核定可以選擇復議。新《辦法》第二十三條第二款規定，定期定額戶不服定額核定，既可以向主管稅務機關申請重新核定，也可以向上一級稅務機關申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。原《辦法》則對此沒有做出規定。

七、申報方式多元化

原《辦法》對納稅申報方式沒有做出規定，在實踐中一般采取直接上門申報。新《辦法》根據《稅收征管法》第二十六條以及《稅收征管法實施細則》第三十六條，規定定期定額戶可以選擇直接上門申報、數據電文申報、郵寄申報、簡易申報、簡并征期申報等方式申報納稅。實行簡易申報的定期定額戶只需按期繳清應納稅款，當期可以不辦理申報手續，是比較簡便的一種申報方式。至于簡并征期申報，只適用于經營地點偏遠、繳納稅款數額較小，或者稅務機關征收稅款有困難的“雙定戶”.簡并征期最長不得超過一個定額執行期。簡并征期的稅款征收時間為最后一個納稅期。上述申報方式定期定額戶雖然可以選擇，但一旦確定申報方式，在定額執行期內（具體期限由省級稅務機關確定，但最長不得超過一年）不予更改。

八、典型調查進一步規范

一是不再將典型調查作為具體定額核定程序。原《辦法》將典型調查作為定額核定的必經程序是不妥當的。因為對稅務機關而言，典型調查是做好定額核定工作的基礎，但并不意味著對于每個個體工商戶核定定額時都要開展典型調查。二是要求主管稅務機關將定期定額戶進行分類，在年度內按行業、區域選擇一定數量并具有代表性的定期定額戶。對其經營、所得情況進行典型調查，做出調查分析，填制相關表格。

九、定額執行期得到規范

一是明確定額執行期的定義，指出定額執行期是指稅務機關核定后執行的第一個納稅期至最后一個納稅期。二是嚴格定額執行期的設定權限。將原《辦法》規定由各地確定定額執行期更改為由省級稅務機關確定定額執行期。定額執行期可以是一個季度、半年等，但最長不得超過一年。

十、新增特定情形定期定額戶還應辦理納稅申報和繳納稅款的規定

按照新《辦法》第十三條規定，定期定額戶發生下列情形應向稅務機關辦理相關納稅事宜：定額與發票開具金額或稅控收款機記錄數據比對后，超過定額的經營額、所得額所應繳納的稅款；在稅務機關核定定額的經營地點以外從事經營活動所應繳納的稅款。另外，新《辦法》第十八條第二款還規定了定期定額戶當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度的，應當在法律、行政法規規定的申報期限內向稅務機關進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務機關確定。

十一、新增定額執行期滿的稅務處理

按照新《辦法》第十八條規定，定期定額戶在定額執行期結束后，應當以該期每月實際發生的經營額、所得額向稅務機關申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款；申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務機關確定。同時新《辦法》第二十二條還規定，稅務機關停止定期定額戶實行定期定額征收方式，應當書面通知定期定額戶。

對定期定額征收的個體工商業戶超定額未申報的定性處理：

觀念1、16號文件法律責任的變化。原《辦法》規定，“雙定戶”實際經營額高于核定定額20%～30%(具體幅度由省級稅務機關確定)而不及時如實申報調整定額的，按偷稅處理；虛假停(歇)業也按偷稅處理。這一規定超出了《稅收征管法》第六十三條有關偷稅的定義，因此新《辦法》摒棄了這一說法。但不按偷稅處理并不等于不處理。按新《辦法》第二十條規定：“經稅務機關檢查發現定期定額戶在以前定額執行期發生的經營額、所得額超過定額，或者當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務機關進行納稅申報及結清應納稅款的，稅務機關應當追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規規定予以處理。”這就意味著要按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理了。至于是否重新核定其定額，還要看是否連續納稅期超過定額 觀念

2、超定額未申報未必按偷稅論處。摘自《中國稅務報》2006年12月18日 原《辦法》第十五條規定：定期定額戶在核定期內的實際經營額高于稅務機關核定定額20%~30%(具體幅度由各省、自治區、直轄市及計劃單列市國家稅務局、地方稅務局根據本地情況確定)而不及時如實向主管稅務機關申報調整定額的，按偷稅處理。新《辦法》對此則作出明顯不同規定。新《辦法》第二十條規定：經稅務機關檢查發現定期定額戶在以前定額執行期發生的經營額、所得額超過定額，或者當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務機關進行納稅申報及結清應納稅款的，稅務機關應當追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規規定予以處理。新《辦法》之所以這樣修改，原因在于原《辦法》的規定與自2001年5月1日起施行的新《稅收征管法》第六十三條規定有所抵觸。對超定額部分，稅務機關應當在發現后通知納稅人申報，只有納稅人拒不申報繳納超定額的稅款，稅務機關才能按照偷稅處理。

觀念3:、按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條規定，納稅人必須依照法律、行政法規或稅務機關依法確定的申報期限，申報內容如實辦理納稅申報。稅務機關確定的申報內容包含了按核定定額申報和主動對超定額部分進行申報兩部分內容。定期定額只是稅款的一種征收方式，如實申報的法定義務不能因定期定額的方式而得到免除。如果稅務機關在定期定額征稅通知書中的顯著位置上已明確告知了納稅人應對超定額收入主動進行申報，不申報按偷稅處理，并有納稅人簽字的送達回證為依據，那么稅務機關可以依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規定按虛假申報進行處罰。

觀念4：安徽省國稅局雙定戶經檢查超定額的定性處理問題？ 問題內容：根據《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號）第二十條之規定：經稅務機關檢查發現定期定額戶在以前定額執行期發生的經營額、所得額超過定額，或者當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務機關進行納稅申報及結清應納稅款的，稅務機關應當追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規規定予以處理。這一條款中“并按照法律、行政法規規定予以處理”如何理解，是按《征管法》第六十三條定性為偷稅，還是按六十四條第二款（納稅人不進行納稅申報）處罰，還是不予處罰？ 答復內容：《稅收征管法》第六十三條關于“偷稅”的定義是：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記帳憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款。”因此可以看出，納稅人未申報必須具備稅務機關通知申報的前置條件，才可以定性“偷稅”。《國家稅務總局關于印發個體工商戶稅收定期定額征收管理文書的通知》（國稅函〔2006〕1199號）規定《核定定額通知書》的告知事項可以作為對納稅人的事先告知，因此，當納稅人發生總局16號令第二十條，即”經稅務機關檢查發現定期定額戶在以前定額執行期發生的經營額、所得額超過定額，或者當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務機關進行納稅申報及結清應納稅款的”行為，稅務機關可以依據《征管法》第六十三條規定進行處理。答復單位：安微省局征管處

答復時間：2008-07-18

觀念5：新《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令2006第16號）克服了上述不足之處，制定了更為完善、更加符合法律規范的政策。新《辦法》第十條規定，依照法律、行政法規的規定，定期定額戶負有納稅申報義務。實行簡易申報的定期定額戶，應當在稅務機關規定的期限內按照法律、行政法規規定繳清應納稅款，當期（指納稅期）可以不辦理申報手續。該條還是強調了納稅人的申報義務和簡易申報的合理性，與《稅收征管法》規定一致。新《辦法》第十八條第一款規定：定期定額戶在定額執行期結束后，應當以該期每月實際發生的經營額、所得額向稅務機關申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款；申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務機關確定。該條第二款規定：定期定額戶當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度的，應當在法律、行政法規規定的申報期限內向稅務機關進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務機關確定。因此，納稅人除了按照定額納稅的簡易申報外，該條規定還要求納稅人履行再次申報，即“在定額執行期結束后，應當以該期每月實際發生的經營額、所得額向稅務機關申報”，或“定期定額戶當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度的”，也要按照規定申報。此條規定比原來規定更為明確，我們也可以這樣理解：定額期內沒有超過定額幅度的，只要進行簡易申報即按定額納稅即可，簡易申報不視為虛假申報。在定額執行期結束后再進行據實統一申報；超過定額幅度的，除簡易申報外，還應在定額執行期內按規定據實申報。

明確上述申報責任后，如果納稅人對超過定額部分不按規定申報，稅務機關則可以按照《稅收征管法》進行相應處理。即如果稅務機關在核定定額時已經通知納稅人申報事項，納稅人仍不申報的，或者申報不實的，則可以根據《稅收征管法》第六十三條第一款“通知申報拒不申報”或“進行虛假的納稅申報”按偷稅處理；如果稅務機關在核定定額時沒有告知納稅人申報事項，納稅人又沒有申報的，則應按《稅收征管法》第六十四條第二款“不進行納稅申報”處理。因此，新《辦法》第二十條就有如下規定：經稅務機關檢查發現定期定額戶在以前定額執行期發生的經營額、所得額超過定額，或者當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務機關進行納稅申報及結清應納稅款的，稅務機關應當追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規規定予以處理

第二篇：個體雙定戶注銷

個體雙定戶注銷（待完善）

1、收集資料

營業執照正副本、國稅正副本、地稅正副本、組織機構代碼正副本、身份證原件、公章、近期驗舊發票、發票驗舊表、注銷申請、注銷申請表

2填寫注銷申請、注銷申請表、發票驗舊表（國稅發票管理打印）

3國稅大廳提交資料

注銷申請、注銷申請表、發票驗舊表、驗舊發票、國稅正副本、地稅正副本 3地稅大廳提交資料 注銷申請（蓋章）4工商提交資料

第三篇：廈門地稅公告2011年第16號-定期定額征收戶稅收管理辦法

廈門市地方稅務局公告

2011年第16號

廈門地方稅務局

關于定期定額征收戶稅收管理辦法的公告

現將《定期定額征收戶稅收管理辦法》予以發布，自2012年1月1日起執行。

特此公告。

二○一一年十二月十九日

定期定額征收戶稅收管理辦法

第一章 總則

第一條 為了規范和加強定期定額征收戶的稅收管理，增加稅收執法的透明度，公平稅負，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下簡稱《實施細則》)、國家稅務總局令第16號發布的《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》、《國家稅務總局關于印發個體工商戶稅收定期定額征收管理文書的通知》(國稅函[2006]1199號)、《國家稅務總局關于個體工商戶定期定額征收管理有關問題的通知》(國稅發[2006]183號)精神，結合廈門市地方稅收征管實際，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱定期定額征收，是指稅務機關依照法律、行政法規及國家稅務總局令第16號發布的《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》的規定，對納稅戶在一定經營地點、一定經營時期、一定經營范圍內的應納稅經營額(包括經營數量)或所得額(以下簡稱定額)進行核定，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種征收方式。

第三條 根據《征管法》第三十五、三十七條的規定，《實施細則》第四十七條的規定，“依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的納稅人；依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的納稅人；擅自銷毀賬簿的或者拒不提供納稅資料的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的”納稅人可以實行定期定額征收。(以下對定期定額征收戶簡稱雙定戶)廈門市各區地方稅務局、直征局、外稅分局(以下簡稱各基層局)應嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規定，不得違規擴大核定征收范圍。

第四條 廈門市地方稅務局征收管理處負責全市范圍內定期定額工作的業務指導和監督管理；各基層局負責各自管轄范圍內的定期定額具體工作。

第五條 定期定額征收管理工作，應當遵循公平、公正、公開和效率原則。

第二章 定額核定方法

第六條 對于具體行業已按規定統一定稅標準的，應按統一標準核定定額，對市局無統一標準的，稅務機關應當根據定期定額戶的經營規模、經營區域、經營內容、行業特點、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：

(一)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；(二)按照成本加合理的費用和利潤的方法核定；(三)按照盤點庫存情況推算或者測算核定；(四)按照發票和相關憑據核定；

(五)按照銀行經營賬戶資金往來情況測算核定；

(六)參照同類行業或類似行業中同規模、同區域納稅人的生產、經營情況核定；

(七)按照其他合理方法核定。

第七條 對于繳納增值稅、消費稅的雙定戶(以下簡稱增值稅戶)，其征收方式原則上以國稅部門的認定為準，被國稅部門認定為一般納稅人的個體工商戶，可采用定率征收。

對被認定采用核定征收方式征收稅款的增值稅戶，其地稅征稅定額也以國稅部門核定數為準，定額外使用發票的應繳的地方稅費統一在國稅服務廳駐點征收。若發現國稅部門核定定額明顯偏低的，可與國稅部門協商重新調整定額，也可以采取本辦法第六條規定的一種或兩種以上方法核定。

第八條 要認真細致地做好核定和調整定額前的典型調查工作。各級稅務機關在業戶自行申報和稅務機關典型調查的基礎上，精心組織，集中力量，對不同經濟類型、不同行業、不同地段的雙定戶進行分類或分等級測算，并分別核定各類或各等級的最低定額。同時注意與采用查賬征收同行業的稅負平衡。

第三章 定額核定

第九條 雙定戶的定額審批權限全部下放給各基層局。各基層局定額審批權限，由各局制定。

為平衡稅負，減少各區局之間的定稅差異，市局將定期或不定期組織定稅大戶的檢查，按行業、生產經營規模、定額等指標對比各區局之間的定額核定和稅款征收情況，發現定額明顯偏低或稅款征收不足的，由市局指導區局重新核定定額。

第十條 定稅批文有效期不能超過一年，月營業額原則上實行“一年一定”。核定月營業額為3萬元以下(含3萬元)的個體工商戶，定稅批文到期后，對核定月營業額不變的納稅人，管理員可采用批量轉換批文的方式生成新批文。

第十一條 定額核定程序分為新開業核定定額程序和調整定額程序。(一)新開業核定定額程序適用于新開業的雙定戶定額核定。(二)調整定額程序適用于以下范圍：

1、雙定戶連續三個月實際營業額或購買發票的數額超過定額，或低于核定定額的20%，主管稅務機關核實后應當調整其定額；

2、雙定戶對核定定額有異議或者生產經營情況發生重大變化，導致原核定定額難以執行等特殊情形下向主管稅務機關申請重新調整定額的；

3、原執行期滿需要重新核定定額的；

4、因稅收政策改變需要調整定額的。第十二條 新開業核定定額程序(一)預核定業務

1.新開業的雙定戶，稅務機關工作人員在無法準確核實其營業情況的情況下可先對其進行預核定營業額，并按該定額征收稅款。預核定營業額必須在新戶辦理稅務登記三個月內制作，且期限不得超過三個月。待稅務機關正式為納稅人核定營業額后對其預繳稅款進行多還少補。

2.程序及要求

(1)新戶到管理分局(科、所)報到時，納稅人提出核定征收申請，或者管理員可以根據納稅人的經營情況認定納稅人采用核定征收方式，要求納稅人填寫《定期定額征收納稅人營業情況(預核定)申報核實表》。

(2)管理員根據納稅人所處地段、經營規模、經營情況、建賬情況進行初步調查，提出調查意見，同時制作《預核定應納稅費一覽表》，提交分局(科、所)長審批。

(3)分局(科、所)長進行審核，不同意則退回重審，同意則批復管理員，由管理員制作有效期不超過三個月的《定期定額預核定通知書》，送達納稅人。

(4)納稅人先按預定的定額申報繳納稅款待正式核定通知下達后，與原《定期定額核定預定通知書》的差額實行多還少補。

(二)定期定額核定程序及要求 1.批文審批程序

(1)稅務機關應向符合本辦法第三條規定的定期定額征收適用范圍的納稅人，發放《定期定額征收納稅人營業情況申報核實表》，由納稅人如實申報。雙定戶未按規定自行申報的，主管稅務機關可以不經過自行申報程序，直接進行調查核實。

(2)新戶登記三個月內，分局(科、所)長應組織調查，派出至少兩名管理員對納稅人的經營情況進行實地調查，記錄調查情況。

(3)管理員根據調查情況，按照本辦法第二章規定的定額核定辦法進行核定，并錄入《定期定額征收納稅人營業情況申報核實表》，錄入時可以調用《定期定額征收納稅人營業情況(預核定)申報核實表》的內容或上一期《定期定額征收納稅人營業情況申報核實表》內容，同時制作《月核定應納稅費一覽表》，按審批流程上報審批。

(4)審批流程結束后，執行人根據審批意見修改《月核定應納稅費一覽表》，同時制作《定期定額核定通知書》和《定期定額核定應納稅費一覽表》送達納稅人。2.民主評稅程序

(1)分局審批權限內的批文：管理人員對批文進行審批后，上報分局執行人。分局執行人匯總需進行民主評稅的納稅人清冊，即《確定進行民主評稅戶清冊》后，由分局(科、所)長組織民主評稅。屬于當前分局(科、所)審批權限內的批文，由分局執行人將分局(科、所)民主評稅的決定記錄在《定期定額征收納稅人營業情況申報核實表》中，審批流程結束。分局執行人根據民主評稅的決定修改《月核定應納稅費一覽表》，同時制作《定期定額核定通知書》和《定期定額核定應納稅費一覽表》送達納稅人并進行公示。

(2)需上報區局審批的批文：經分局(科、所)民主評稅決定應由區局審批的，分局執行人將分局(科、所)民主評稅的決定記錄在《定期定額征收納稅人營業情況申報核實表》中，提交區局執行人審核。區局執行人匯總需進行民主評稅的納稅人清冊，即《確定進行民主評稅戶清冊》后，由區局相關負責領導組織民主評稅。屬于當前區局審批權限內的批文由區局執行人將區局民主評稅的決定記錄在《定期定額征收納稅人營業情況申報核實表》中，審批流程結束。區局執行人根據民主評稅的決定修改《月核定應納稅費一覽表》，同時制作《定期定額核定通知書》和《定期定額核定應納稅費一覽表》送達納稅人并進行公示。

(三)時限要求

主管稅務機關自錄入批文之日起，限時完成審批，具體的工作時限為：稅務分局(科、所)直接審批的批文在15個工作日內結束審批并生效；報送區局審批的批文，增加15個工作日結束審批并生效。

第十三條 調整定額程序及要求

(一)調整定額程序適用第十二條 第二款的程序規定和第三款的時限規定。(二)若納稅人申請變更納稅定額的核定申請經審批未予通過的則在審批結束后由管理員打印《不予變更納稅定額通知書》送達納稅人。

第十四條 定額公告

(一)觸摸屏定稅公布由各基層局各自統一維護，各基層局可根據實際進行補充內容。

(二)對外網站的公告，由市局統一每月對定期定額及定額調整、未達起征點認定情況進行公告。

第四章 未達起征點戶管理

第十五條 起征點的規定只適用于個體工商戶，以照顧收入低微納稅人的實際困難。

第十六條 稅務機關應當按照本辦法第二章規定的核定方法、第三章規定的定額核定程序核定其定額。

第十七條 主管稅務機關要關注跟蹤未達起征點戶，定期進行檢查，發現實際營業額達到起征點的，應按實際營業額繳納稅款；連續三個月超過起征點的，主管稅務機關應按有關規定重新核定定額，并下達《定期定額核定通知書》。

第十八條 未達起征點戶發票供應規則及代開發票

(一)未達起征點戶原則上可全額供應發票，不需繳納相應的營業稅及其附加費。但納稅戶連續兩個月進行超定額購票或者開票金額超過核定營業額的，管理員應及時下戶核實并調整定額。核定營業額在20000元臨界點的未達起征點戶，管理員應關注其購票情況，若購票和開票金額達到核定營業額80%以上的，應及時下戶核實，視情況將定額調整到20000元以上。

(二)未辦理稅務登記的個人申請代開發票，能提供應稅行為為長期的、連續一個月以上的證明的，代開發票適用按期納稅起征點20000元；無法提供應稅行為為長期的、連續一個月以上的證明的，代開發票適用按次起征點500元。

(三)個人提供臨時勞務(原則上不超過一個月)收入金額為20000元以下的，申請代開發票時不要求提供證明材料；個人提供臨時勞務收入金額為20000元(含)以上或者提供長期勞務(原則上連續一個月以上的)，應提供付款方出具的書面證明原件及復印件。

(四)代開發票模塊將對同一個納稅戶每月代開發票的金額進行累計，超過按月起征點的，將提醒開票人員補征當月開具的全部稅款。

第五章 納稅申報及稅款繳納

第十九條 雙定戶按以下規定履行納稅申報義務：

(一)使用繳稅一卡通和財稅庫銀聯網實時扣款系統(以下簡稱“TIPS系統”)的雙定戶在規定的期限內按照法律、法行政法規規定繳清當期(納稅期)應納稅款的，可不辦理申報手續。(二)當期發生的營業額、所得額超過定額的，應在次月15日前向主管稅務機關進行申報。

(三)雙定戶的實際營業額低于定額的，按定額繳納稅款；實際營業額超過定額的，按實際營業額申報繳納稅款。

第二十條 雙定戶按以下規定繳納稅款：(一)應在每月終了后15日內繳納稅款。

(二)采用繳稅一卡通和TIPS系統的雙定戶，應在每月1日前存入相當于應納稅額的存款。

(三)當期發生的經營額、所得額超過定額的，應在申報時繳清稅款。(四)發票使用量超過定額的，按發票用量超過定額部分計算補繳稅款。第二十一條 經稅務機關檢查發現雙定戶在以前定額執行期發生的經營額、所得額超過定額，或者當期發生的經營額、所得額超過定額而未向主管稅務機關申報及結清稅款的，主管稅務機關應當追繳稅款，加收滯納金，并按照法律、行政法規的規定予以處理，同時調整定額。

第六章 日常管理

第二十二條 注冊資金在50萬元以上的新辦企業和月營業額在10萬元以上的企業(娛樂行業、交通運輸業暫保留現有管征模式)，原則上實行查賬征收，但對符合《征管法》第三十五條所列情形之一的納稅人，經批準可采取核定征收方式，并應嚴格足額核定；如果核定征收企業財務制度健全，能準確核算經營情況，具備查賬征收條件，經批準可改為查賬征收方式。

對于個體工商業戶，原則上實行核定征收，同時要指導個體業戶建賬建證，一旦賬證健全，具備查賬征收條件，經批準即可采取查賬征收方式。

主管稅務機關停止雙定戶實行定期定額征收方式的，應當書面通知。第二十三條 雙定戶應當建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿或者使用稅控裝置，完整保存有關納稅資料，并接受稅務機關的檢查。

第二十四條 停歇業管理

(一)經濟類型為個體戶、個人獨自合伙企業的雙定戶，其停歇業、復業由各稅務分局(科、所)自行審批。(二)雙定戶發生停業的，應提前向主管稅務機關申報辦理停業登記，如實填寫《停業、復業(提前復業)報告書》，說明停業原因及停業期限、停業前的納稅情況和發票的領、用、存情況，并結清應納稅款、滯納金、罰款。主管稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發票領購簿、未使用完的發票和其他稅務證件。

雙定戶在停業期間發生納稅義務的，應當按照規定向主管稅務機關申報繳納稅款。否則，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處罰。

(三)雙定戶應當于恢復生產經營或提前恢復生產經營前，持原填寫的《停業復業(提前復業)報告書》，向主管稅務機關申報辦理復業登記，領回并啟用稅務登記證件、發票領購簿及其停業前領購的發票。

(四)雙定戶停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前，重新填寫《停業復業(提前復業)報告書》向主管稅務機關提出延長停業登記申請。

第二十五條 各基層局應加強與國稅、工商行政管理部門、個體勞動者協會、技術監督、公安、工商聯合會、街道、居委會等部門的配合與聯系，建立有效的協稅護稅網絡，堵塞稅收漏洞，及時解決和妥善處理稅收核定過程中出現的問題。

第七章 監督檢查

第二十六條 各級稅務機關應當建立健全核定定額的監督制度，加強對核定定額過程的監督檢查，并定期或不定期開展抽查工作。

第二十七條 稅務人員在執法過程中，違反《廈門市地方稅務局稅收執法責任制檢查實施辦法》有關規定，按照《廈門市地方稅務局稅收行政執法責任制及過錯責任追究辦法》的有關規定處理。

第八章 附則

第二十八條 各基層局可按本通知要求，結合本地實際情況，制定具體的實施方案，并上報市局征管處備案。

第二十九條 以下有關規定和條款廢止

《廈門市地方稅務局關于加強定期定額征收戶稅收征管及做好1999年下半年定期定額戶定額調整工作的通知》(廈地稅征[1999]24號)廢止執行；

《廈門市地方稅務局關于特定連鎖店行業稅收實行統一征收管理的通知》(廈地稅發[2001]146號)廢止執行；

《廈門市地方稅務局關于加強定期定額征收戶管理的補充通知》(廈地稅函[2002]47號)廢止執行；

《廈門市地方稅務局關于加強定期定額征收戶管理的補充通知》(廈地稅函[2002]56號)廢止執行；

《廈門市地方稅務局關于加強定期定額征收戶征管的通知》(廈地稅函[2004]52號)廢止執行；

《廈門市地方稅務局關于調整定期定額征收戶核定權限及加強管理的補充通知》(廈地稅函[2004]80號)廢止執行；

《廈門市地方稅務局關于調整營業稅起征點等問題的通知》(廈地稅發[2005]41號)第二條 廢止執行；

《廈門市地方稅務局關于進一步規范定期定額戶稅收管理的通知》(廈地稅函[2006]13號)廢止執行；

《廈門市地方稅務局關于進一步完善定期定額戶征收管理的通知》(廈地稅發[2007]37號)廢止執行；

《廈門市地方稅務局關于規范企業征收方式及定期定額戶管理的通知》(廈地稅函[2009]48號)廢止執行。

第三十條 本辦法自2012年1月1日起執行。

第四篇：注銷稅務登記申請審批表(適用于個體雙定戶)

注銷稅務登記申請審批表

（適用于個體雙定戶）

填表說明

一、本表依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第十六條、《稅務登記管理辦法》第二十八條、第二十九條設置；

二、本表適用于實行定期定額征收方式的個體工商戶辦理注銷稅務登記時填用。

三、納稅人名稱：填寫納稅人在工商行政管理機關或其他部門注冊登記的全稱，不得簡寫。

四、聯系地址：納稅人依法登記的地址或實際生產經營所在地。

五、注銷原因：分為依法解散、依法合并、依法兼并、依法分立、長期停業、依法破產、被工商行政管理機關吊銷營業執照、因住所經營地點變動而涉及改變稅務登記機關、經確認非正常期限達一年以上、依法終止納稅義務、其他注銷原因。

六、納稅人意見欄應加蓋公章，沒有公章的可加蓋業主名章；

七、納稅人注銷稅務登記時，應按照規定辦理發票驗舊手續，繳銷空白發票的，稅務機關應按規定填制《發票繳銷登記表》。

八、證件名稱：分為稅務登記證正本、稅務登記證副本、臨時稅務登記證正本、臨時稅務登記證副本、發票統一領購簿等證件名稱。

九、核準注銷稅務登記時，納稅人應結清申報（查補）稅款、滯納金、罰款，所有涉稅事宜必須按照規定處理完畢。

十、核準注銷稅務登記時，須加蓋縣（市）、區級稅務機關公章或稅務登記專用章。

十一、本表一式兩份，稅務機關、納稅人各一份。

第五篇：逾期未申報的雙定戶應如何進行處理

逾期未申報的“雙定戶”應如何進行處理

逾期未申報的“雙定戶”應如何進行處理

所謂定期定額戶，也就是我們通常所說的“雙定戶”（以下簡稱雙定戶）。稅務機關在對“雙定戶”下達核定定額通知書時，除注明核定的月營業額、稅種、應納稅額外，同時還告知“雙定戶”納稅期限，對于“雙定戶”而言，納稅期限一般為一個月，當月的地方稅應在次月的1日-10日依法繳納。對于“雙定戶”超過申報期限，逾期未到稅務機關辦理納稅申報行為，稅務機關可以分別以下幾種情況處理：

第一種，稅務機關發現某個“雙定戶”有逾期未按規定辦理申報，應在申報期屆滿之日的次日，對逾期未申報的“雙定戶”下達《責令限期改正通知書》，責令該戶在限期內予以改正；如果該戶在限期內補辦了納稅申報手續，繳納了應納稅款和滯納金，稅務機關可以按照《征管法》第六十二條的規定，對該戶“未按規定的期限辦理納稅申報”的行為處以2000元以下罰款。這種情況在實際工作中比較常見，處理起來也容易操作。

第二種，如果該戶在限期內仍未改正，稅務機關應根據《征管法》第六十八條的規定，下達《責令限期繳納稅款通知書》，責令限期繳納應納稅款；如果該戶在此期限內補繳了稅款、滯納金，該戶的這種違法行為屬于《征管法》第六十二條所述的情節嚴重行為，按照《征管法》第六十二條的規定，對該戶“未按規定的期限辦理納稅申報”的行為，情節嚴重的，稅務機關可以處2000元-10000元的罰款。

第三種，如果稅務機關下達《責令限期繳納稅款通知書》后，該戶逾期仍未繳納的，是適用《征管法》第六十二條還是六十八條？有人說，稅務機關下達《責令限期改正通知書》后，對逾期不改正的行為應先按《征管法》第六十二條處罰，而當稅務機關下達《責令限期繳納稅款通知書》后，逾期仍未繳納應納稅款的，再按《征管法》第六十八條處罰。

這里需要注意的一個問題是，“雙定戶”辦理納稅申報是不同于查賬征收的企業戶的納稅申報。《稅收征管法實施細則》第三十六條規定：實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。國家稅務總局（國稅發［2003］47號）文也對“簡易申報”作了具體的解釋——是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規規定的期限內或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限內繳納稅款的，稅務機關可以視同申報。由此可見，納稅人只有在依法繳清了

稅務機關給自己核定的應納稅款后，才算是進行了納稅申報，否則就等于沒有依法履行納稅申報義務，仍然是一種未按規定期限辦理納稅申報的行為。

上面的解釋明確了這樣一個概念，即“雙定戶”現在辦理納稅申報其實都是屬于簡易申報的范疇。但在法律角度上，納稅申報和繳納稅款是兩種概念，納稅申報在前，繳納稅款在后。“簡易申報”的出發點是為了簡化申報手續、方便納稅人，是納稅申報的一種特殊形式。我們也可以這樣理解，“雙定戶”現在辦理納稅申報實質上是以繳納稅款的形式體現出來的，這是將納稅申報和繳納稅款兩種行為合二為一。根據《行政處罰法》“一事不再罰”的原則，對“雙定戶”逾期不申報的違法行為，那么只能選擇其中一項違法行為進行處罰，而不是兩項違法行為同時處罰。

我們再從法理上作進一步分析理解。例如某“雙定戶”月應納稅額在400元以下，如果該戶在規定的期限內未辦理納稅申報，稅務機關責令限期改正而逾期仍未改正，然后經稅務機關責令限期繳納而逾期仍未繳納，稅務機關除按照《征管法》第四十條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，可以按照《征管法》第六十八條的規定對該戶處以最高達五倍（2000元）的罰款；同時，該戶的這種行為又屬于《征管法》第六十二條所述的情節嚴重的行為，理應受到2000元至10000元以下的罰款，顯然按《征管法》第六十二條處罰不妥當。但如果某“雙定戶”月應納稅額在20000元以上時，發生有上述違法行為的，若根據《征管法》第六十二條規定，情節嚴重的，那么罰款數額最多也只有10000元，但若按照《征管法》第六十八條的規定處罰時，就是按照最低下限百分之五十罰款，罰款數額也會超過10000元。因此對“雙定戶”逾期未按規定辦理納稅申報，責令改正逾期不改正的，責令繳納逾期又不繳納的，稅務機關作出處罰時，則應按稅務違法行為的行政處罰規則：如為同一位階法律，則按重吸收輕原則處理，若“雙定戶”月應納稅額在2000元以下時，根據《征管法》第六十二條規定，情節嚴重的，對其處以2000元至10000元以下的罰款；若“雙定戶”月應納稅額在2000元以上時，根據《征管法》第六十八條規定，處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。□（作者單位：青陽縣地稅局）