第一篇：浙江省寧波市國家稅務局2010年度關聯交易申報及同期資料管理輔導要點

浙江省寧波市稅務局2010年度關聯交易申報及同期資料管理輔導要點

作者：寧波市國家稅務局國際稅務管理處 來源：浙江稅務網

解讀時間：2011-3-29 10:55:59

一、關聯交易申報輔導要點 ㈠關聯交易申報的涵義

關聯交易申報是企業年度所得稅申報的重要內容之一，符合稅法規定條件的企業向稅務機關報送企業年度所得稅申報表時，應當附送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》，包括《關聯關系表》、《關聯交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產表》、《固定資產表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》等九張附表。㈡需要進行關聯交易申報的企業范圍 1.實行查賬征收的居民企業;2.在中國境內設立機構、場所的并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業.㈢填報重點和難點

1.《關聯關系表》（表一）：

⑴填報本表時應根據稅收法律、行政法規規定的關聯關系認定標準判斷并確定其關聯方； ⑵ “關聯關系類型”：按關聯關系標準填報代碼A、B、C等，有多個關聯關系類型的應填報多個代碼。

2.《關聯交易匯總表》（表二）：

⑴本表分兩部分，第一部分為表頭部分，主要反映企業在同期資料準備、成本分攤協議方面的情況；

⑵第二部分匯總反映納稅人與關聯各方發生的購銷業務、勞務、無形資產、固定資產、融資等關聯業務的交易情況。3.《購銷表》(表三)：

⑴根據會計制度核算的“存貨”、“營業收入”填報。其中“來料加工”：填報年度收取的加工費金額。4.《勞務表》（表四）： ⑴根據會計制度核算的“主營業務收入”、“其它業務收入”、“主營業務成本”、“其它業務支出”以及相關費用類科目填報。5.《無形資產表》（表五）：

⑴發生受讓或出讓無形資產（包括使用權和所有權）業務的納稅人填報本表；

⑵納稅人根據會計制度核算的“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“無形資產”、“主營業務收入”、“營業外收入”、“其他業務收入”填報。6.《固定資產表》（表六）：

⑴發生受讓或出讓固定資產（包括使用權和所有權）業務的納稅人填報本表；

⑵納稅人根據會計制度核算的“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”填報。7.《融通資金表》（表七）：

⑴本表僅填報關聯融資情況（非關聯融資不需填報）。融資包括本年新增融入、融出資金，也包括存續融入、融出資金，即發生在以前所屬申報年度但存續到當前所屬申報年度的融資項目； ⑵一般企業根據會計制度核算的“短期借款”、“長期借款”、“其他應收款”、“應計利息”、“財務費用”填報；金融企業根據“拆放同業”、“貸款及應收款”、“發行存款證及同業拆入”、“發行債券”、“營業收入”、“營業成本”填報；

⑶ “應計利息支出”或“應計利息收入”：是指按權責發生制計算的金額，應計利息支出包括資本化的應計利息支出；

⑷對于關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資，境外關聯方名稱或境內關聯方名稱填該關聯方；對于無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資，境外關聯方名稱或境內關聯方名稱與擔保方名稱均填報該關聯方。8.《對外投資情況表》（表八）：

⑴無論有無關聯交易，在所屬申報年度持有外國（地區）企業股份的中國居民企業均需填報此表（外國企業包括在香港特別行政區、澳門特別行政區、和臺灣地區成立的企業）； ⑵一般企業根據會計制度核算的“長期股權投資”填報；金融企業根據“投資子公司”、“投資聯營企業及合營企業”填報。

9.《對外支付款項情況表》（表九）：

⑴發生向境外支付各項費用業務的企業均需填報此表。納稅人根據會計制度核算的相關科目填列；

⑵ “股息、紅利”：填報向權益性投資方支付的投資收益，包括被投資方已作出利潤分配決定的股息、紅利。

10.需注意的表間關系：

⑴《購銷表》、《勞務表》、《融通資金表》中的“境外關聯方名稱”和對應的“國家（地區）”信息均應來自于《關聯關系表》；

⑵《關聯交易匯總表》為表三至表七的匯總情況表，除“其他”交易類型的交易金額外，所有交易類型的交易金額均為表三至表七各表的相應交易類型的交易金額匯總數。㈣風險提示

1.企業未按有關規定向稅務機關報送企業年度關聯業務往來報告表的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

2.企業拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

3.對不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的企業，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

4．未按規定進行關聯申報的企業，稅務機關不予接受其預約定價安排的申請。

5.稅務機關對企業做出特別納稅調整的，應對2008年1月1日以后發生交易補征的企業所得稅稅款，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率加5個百分點計算，但是，對于按照規定或者稅務機構要求提供相關資料的企業，可以只按基準利率計算加收利息。

二、同期資料管理的輔導要點 ㈠同期資料的涵義

同期資料又稱同期證明文件，是指納稅人在關聯交易發生時應按時準備、保存、提供的，有關關聯交易價格、費用的制定標準、計算方法及說明的資料或證明文件。所謂同期是指發生關聯交易的當年度。

同期資料管理，是指企業應根據企業所得稅法及其實施條例等規定，按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料。同期資料準備、保存和提供是企業轉讓定價文檔管理的基礎。

(二)同期資料準備或報送的企業范圍及時間要求

1.企業應在關聯交易發生年度的次年5月31日之前，準備完畢該年度的同期資料,并自稅務機關要求之日起20日內提供；因不可抗力無法按其提供同期資料的，應在不可抗力因素消除后20日內提供。但符合下列情形之一的企業可免于準備同期資料:(1)年度發生的關聯購銷金額（來料加工業務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯交易金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在4000 萬元人民幣以下的企業（上述金額不包括企業在年度內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額）；(2)關聯交易屬于執行預約定價安排所涉及范圍的企業；(3)外資股份低于50%且僅與境內關聯方發生關聯交易的企業。

2.符合下列四項條件之一的企業，不管其是否符合免于準備同期資料的條件，都應按規定準備同期資料，并于次年6月20日前向主管稅務機關報送同期資料：

（1）曾被稅務機關進行轉讓定價調查、調整，跟蹤管理期間為2008年及以后年度的企業;(2)跨國企業在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發等有限功能和風險并且出現年度虧損的企業；(3)當年簽署了成本分攤協議的企業；

(4)關聯債資比例超過標準比例的利息支出，且需在計算應納稅所得額時扣除的企業。

（三）同期資料準備與報送的重點 1.一般情形下同期資料主要包括以下內容： ⑴組織結構

——企業所屬的企業集團相關組織結構及股權結構； ——企業關聯關系的年度變化情況；

——與企業發生交易的關聯方信息，包括關聯企業的名稱、法定代表人、董事和經理等高級管理人員構成情況、注冊地址及實際經營地址，以及關聯個人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構成等情況，并注明對企業關聯交易定價具有直接影響的關聯方； ——各關聯方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優惠 ⑵生產經營情況

——企業的業務概況，包括企業發展變化概況、所處的行業及發展概況、經營策略、產業政策、行業限制等影響企業和行業的主要經濟和法律問題，集團產業鏈以及企業所處地位； ——企業的主營業務構成，主營業務收入及其占收入總額的比重，主營業務利潤及其占利潤總額的比重；

——企業所處的行業地位及相關市場競爭環境的分析；

——企業內部組織結構，企業及其關聯方在關聯交易中執行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息，并參照填寫《企業功能風險分析表》；

——企業集團合并財務報表，可視企業集團會計年度情況延期準備，但最遲不得超過關聯交易發生年度的次年12月31日。⑶關聯交易情況

——關聯交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件等； ——關聯交易所采用的貿易方式、年度變化情況及其理由；

——關聯交易的業務流程，包括各個環節的信息流、物流和資金流，與非關聯交易業務流程的異同；

——關聯交易所涉及的無形資產及其對定價的影響； ——與關聯交易相關的合同或協議副本及其履行情況的說明； ——對影響關聯交易定價的主要經濟和法律因素的分析；

——關聯交易和非關聯交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業年度關聯交易財務狀況分析表》。⑷可比性分析

——可比性分析所考慮的因素，包括交易資產或勞務特性、交易各方功能和風險、合同條款、經濟環境、經營策略等；

——可比企業執行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息；

——可比交易的說明，如：有形資產的物理特性、質量及其效用；融資業務的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；勞務的性質與程度；無形資產的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產的權利，使用無形資產獲得的收益； ——可比信息來源、選擇條件及理由； ——可比數據的差異調整及理由。⑸轉讓定價方法的選擇和使用

——轉讓定價方法的選用及理由，企業選擇利潤法時，須說明對企業集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻；

——可比信息如何支持所選用的轉讓定價方法；

——確定可比非關聯交易價格或利潤的過程中所做的假設和判斷；

——運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明；

——其他支持所選用轉讓定價方法的資料。2.成本分攤協議同期資料的內容： ——成本分攤協議副本；

——成本分攤協議各參與方之間達成的為實施該協議的其他協議； ——非參與方使用協議成果的情況、支付的金額及形式； ——本年度成本分攤協議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區）、關聯關系，加入支付或退出補償的金額及形式

——成本分攤協議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協議成果的處理或分配；

——本年度按照成本分攤協議發生的成本總額及構成情況；

——本年度各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式、對象，做出或接受補償支付的金額、形式、對象；

——本年度協議預期收益與實際結果的比較及由此做出的調整。

3.企業關聯債資比例超過標準比例的利息支出所得稅稅前扣除的同期資料內容： ——企業償債能力和舉債能力分析； ——企業集團舉債能力及融資結構情況分析； ——企業注冊資本等權益投資的變動情況說明； ——關聯債權投資的性質、目的及取得時的市場狀況； ——關聯債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件； ——企業提供的抵押品情況及條件； ——擔保人狀況及擔保條件；

——同類同期貸款的利率情況及融資條件； ——可轉換公司債券的轉換條件；

——其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。

（四）風險提示

1.企業未按照規定保存同期資料或其他相關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

2.企業拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。3.對不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的企業，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

4.企業未按規定準備、保存和提供有關成本分攤協議的同期資料的，其自行分攤的成本不得稅前扣除。

5.企業未按規定準備、保存和提供同期資料的，稅務機關不予接受其預約定價安排的申請。6．企業未按規定準備、保存和提供同期資料證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標準比例的關聯方利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

7.稅務機關對企業做出特別納稅調整的，應對2008年1月1日以后發生交易補征的企業所得稅稅款，按日加收利息，利率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率加5個百分點計算，但是，對于按規定提供同期資料和其他相關資料的，或者免于準備同期資料但根據稅務機關要求提供其他相關資料的企業，可只按基準利率計算加收利息。

附：相關的法律依據

1.《中華人民共和國企業所得稅法》第四十三條第一款：“企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。” 《中華人民共和國企業所得稅法》第四十三條第二款：“稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。”

2.《國家稅務總局關于印發<中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表>》的通知（國稅發[2008]114號）規定，“企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應附送企業年度關聯業務往來報告表。”

3．《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百一十四條規定，“企業所得稅法第四十三條所稱相關資料，包括： ⑴與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；

⑵關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（轉讓）價格或者最終銷售（轉讓）價格的相關資料；

⑶與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；

⑷其他與關聯業務往來有關的資料。

4．《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發[2009]2號）第十三條規定：“企業應根據所得稅法實施條例第一百一十四條的規定，按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料”。

5．《特別納稅調整實施辦法（試行）》第七十四條規定：“企業執行成本分攤協議期間，除遵照本辦法第三章規定外，還應準備和保存有關成本分攤協議的同期資料。”

6.《特別納稅調整實施辦法（試行）》第八十九條規定，“企業關聯債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規定外，還應準備、保存、并按稅務機關要求提供同期資料，證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則。”

7．《特別納稅調整實施辦法（試行）》第一百零五條規定：“企業未按照本辦法的規定向稅務機關報送企業年度關聯業務往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規定處理。”

《稅收征管法》第六十條規定，“納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：……

（二）未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的……”。《稅收征管法》第六十二條規定，“納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。” 8．《特別納稅調整實施辦法（試行）》第一百零六條規定：“企業拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條、企業所得稅法第四十四條及企業所得稅法實施條例第一百一十五條的規定處理。”

《稅收征管法》第七十條規定，“納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。”《稅收征管法實施細則》第九十六條規定，“納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規定處罰：……

（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；……”

9．《企業所得稅法》第四十四條規定：“企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。”

《企業所得稅法實施條例》第一百一十五條規定：“稅務機關依照企業所得稅法第四十四條的規定核定企業的應納稅所得額時，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；

（二）按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。”

10．《特別納稅調整實施辦法（試行）》第一百零七條規定：“稅務機關根據所得稅法及其實施條例的規定，對企業做出特別納稅調整的，應對2008年1月1日以后發生交易補征的企業所得稅稅款，按日加收利息。

⑴計息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳（預繳）稅款入庫之日止； ⑵利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱“基準利率”）加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率； ⑶企業按照本辦法規定提供同期資料和其他相關資料的，或者企業符合本辦法第十五條的規定免于準備同期資料但根據稅務機關要求提供其他相關資料的，可以只按基準利率計算加收利息。”

11.《國家稅務總局關于加強轉讓定價跟蹤管理有關問題的通知》(國稅函[2009]188號)規定： “

一、2008年1月1日以后結案的轉讓定價調整案件，稅務機關應自企業被調整的最后年度的下一年度起5年內實施跟蹤管理。

二、跟蹤管理期內，涉及2008年度的轉讓定價調整，企業應在2009年12月31日之前向稅務機關提供年度同期資料；涉及2009年及以后年度的轉讓定價調整，企業應在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務機關提供年度同期資料。”

12.《國家稅務總局關于強化跨境關聯交易監控和調查的通知》(國稅函[2009]363號)規定： “

一、跨國企業在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發等有限功能和風險的企業，不應承擔金融危機的市場和決策等風險，按照功能風險與利潤相配比的轉讓定價原則，應保持合理的利潤水平。

二、上述承擔有限功能和風險的企業如出現虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應在虧損發生年度準備同期資料及其他相關資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關。” 13.《特別納稅調整實施辦法（試行）》第七十五條規定：“企業與其關聯方簽署成本分攤協議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除： ……㈣未按本辦法有關規定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協議的同期資料；……”

14.《特別納稅調整實施辦法（試行）》第四十八條規定：“預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業：……⑵依法履行關聯申報義務；⑶按規定準備、保存和提供同期資料。”

第二篇：2010關聯交易申報及同期資料管理輔導要點

2010關聯交易申報及同期資料管理輔導要點

關聯交易申報 及同期資料管理輔導要點

寧波市國家稅務局 國際稅務管理處

二零一一年二月

目 錄

一、關聯交易申報

㈠關聯交易申報的涵義……………………………………………… ㈡需要進行關聯交易申報的企業范圍……………………………… ㈢填報重點和難點…………………………………………………… ㈣風險提示……………………………………………………………

二、同期資料管理

㈠同期資料的涵義…………………………………………………… ㈡同期資料準備或報送的企業范圍及時間要求…………………… ㈢同期資料準備與報送的重點……………………………………… ㈣風險提示…………………………………………………………… 附：相關的法律依據…………………………………………………

一、關聯交易申報輔導要點

㈠關聯交易申報的涵義

關聯交易申報是企業所得稅申報的重要內容之一，符合稅法規定條件的企業向稅務機關報送企業所得稅申報表時，應當附送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》，包括《關聯關系表》、《關聯交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產表》、《固定資產表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》等九張附表。

㈡需要進行關聯交易申報的企業范圍

1.實行查賬征收的居民企業;2.在中國境內設立機構、場所的并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業.㈢填報重點和難點

1.《關聯關系表》（表一）： ⑴填報本表時應根據稅收法律、行政法規規定的關聯關系認定標準判斷并確定其關聯方；

⑵ “關聯關系類型”：按關聯關系標準填報代碼A、B、C等，有多個關聯關系類型的應填報多個代碼。

2.《關聯交易匯總表》（表二）：

⑴ 本表分兩部分，第一部分為表頭部分，主要反映企業在同期資料準備、成本分攤協議方面的情況；

⑵ 第二部分匯總反映納稅人與關聯各方發生的購銷業務、勞務、無形資產、固定資產、融資等關聯業務的交易情況。

3.《購銷表》(表三)：

⑴ 根據會計制度核算的“存貨”、“營業收入”填報。其中“來料加工”：填報收取的加工費金額。4.《勞務表》（表四）：

⑴ 根據會計制度核算的“主營業務收入”、“其它業務收入”、“主營業務成本”、“其它業務支出”以及相關費用類科目填報。

5.《無形資產表》（表五）：

⑴ 發生受讓或出讓無形資產（包括使用權和所有權）業務的納稅人填報本表； ⑵ 納稅人根據會計制度核算的“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“無形資產”、“主營業務收入”、“營業外收入”、“其他業務收入”填報。

6.《固定資產表》（表六）：

⑴ 發生受讓或出讓固定資產（包括使用權和所有權）業務的納稅人填報本表； ⑵ 納稅人根據會計制度核算的“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”填報。

7.《融通資金表》（表七）：

⑴ 本表僅填報關聯融資情況（非關聯融資不需填報）。融資包括本年新增融入、融出資金，也包括存續融入、融出資金，即發生在以前所屬申報但存續到當前所屬申報的融資項目； ⑵

一般企業根據會計制度核算的“短期借款”、“長期借款”、“其他應收款”、“應計利息”、“財務費用”填報；金融企業根據“拆放同業”、“貸款及應收款”、“發行存款證及同業拆入”、“發行債券”、“營業收入”、“營業成本”填報；

⑶ “應計利息支出”或“應計利息收入”：是指按權責發生制計算的金額，應計利息支出包括資本化的應計利息支出；

⑷ 對于關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資，境外關聯方名稱或境內關聯方名稱填該關聯方；對于無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資，境外關聯方名稱或境內關聯方名稱與擔保方名稱均填報該關聯方。

8.《對外投資情況表》（表八）：

⑴ 無論有無關聯交易，在所屬申報持有外國（地區）企業股份的中國居民企業均需填報此表（外國企業包括在香港特別行政區、澳門特別行政區、和臺灣地區成立的企業）；

⑵ 一般企業根據會計制度核算的“長期股權投資”填報；金融企業根據“投資子公司”、“投資聯營企業及合營企業”填報。9.《對外支付款項情況表》（表九）：

⑴ 發生向境外支付各項費用業務的企業均需填報此表。納稅人根據會計制度核算的相關科目填列；

⑵ “股息、紅利”：填報向權益性投資方支付的投資收益，包括被投資方已作出利潤分配決定的股息、紅利。10.需注意的表間關系：

⑴ 《購銷表》、《勞務表》、《融通資金表》中的“境外關聯方名稱”和對應的“國家（地區）”信息均應來自于《關聯關系表》；

⑵ 《關聯交易匯總表》為表三至表七的匯總情況表，除“其他”交易類型的交易金額外，所有交易類型的交易金額均為表三至表七各表的相應交易類型的交易金額匯總數。

㈣風險提示 1.企業未按有關規定向稅務機關報送企業關聯業務往來報告表的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

2.企業拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

3.對不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的企業，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

4．未按規定進行關聯申報的企業，稅務機關不予接受其預約定價安排的申請。

5.稅務機關對企業做出特別納稅調整的，應對2008年1月1日以后發生交易補征的企業所得稅稅款，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率加5個百分點計算，但是，對于按照規定或者稅務機構要求提供相關資料的企業，可以只按基準利率計算加收利息。

二、同期資料管理的輔導要點

㈠同期資料的涵義

同期資料又稱同期證明文件，是指納稅人在關聯交易發生時應按時準備、保存、提供的，有關關聯交易價格、費用的制定標準、計算方法及說明的資料或證明文件。所謂同期是指發生關聯交易的當。

同期資料管理，是指企業應根據企業所得稅法及其實施條例等規定，按納稅準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料。同期資料準備、保存和提供是企業轉讓定價文檔管理的基礎。

(二)同期資料準備或報送的企業范圍及時間要求

1、企業應在關聯交易發生的次年5月31日之前，準備完畢該的同期資料,并自稅務機關要求之日起20日內提供；因不可抗力無法按其提供同期資料的，應在不可抗力因素消除后20日內提供。但符合下列情形之一的企業可免于準備同期資料:

(1)發生的關聯購銷金額（來料加工業務按進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯交易金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在4000 萬元人民幣以下的企業（上述金額不包括企業在內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額）；

(2)關聯交易屬于執行預約定價安排所涉及范圍的企業；(3)外資股份低于50%且僅與境內關聯方發生關聯交易的企業。

2.符合下列四項條件之一的企業，不管其是否符合免于準備同期資料的條件，都應按規定準備同期資料，并于次年6月20日前向主管稅務機關報送同期資料：

（1）曾被稅務機關進行轉讓定價調查、調整，跟蹤管理期間為2008年及以后的企業;

(2)跨國企業在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發等有限功能和風險并且出現虧損的企業；(3)當年簽署了成本分攤協議的企業；

(4)關聯債資比例超過標準比例的利息支出，且需在計算應納稅所得額時扣除的企業。

（三）同期資料準備與報送的重點

1.一般情形下同期資料主要包括以下內容： ⑴組織結構

? 企業所屬的企業集團相關組織結構及股權結構； ? 企業關聯關系的變化情況；

? 與企業發生交易的關聯方信息，包括關聯企業的名稱、法定代表人、董事和經理等高級管理人員構成情況、注冊地址及實際經營地址，以及關聯個人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構成等情況，并注明對企業關聯交易定價具有直接影響的關聯方；

? 各關聯方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優惠 ⑵ 生產經營情況

? 企業的業務概況，包括企業發展變化概況、所處的行業及發展概況、經營策略、產業政策、行業限制等影響企業和行業的主要經濟和法律問題，集團產業鏈以及企業所處地位；

? 企業的主營業務構成，主營業務收入及其占收入總額的比重，主營業務利潤及其占利潤總額的比重；

? 企業所處的行業地位及相關市場競爭環境的分析；

? 企業內部組織結構，企業及其關聯方在關聯交易中執行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息，并參照填寫《企業功能風險分析表》； ? 企業集團合并財務報表，可視企業集團會計情況延期準備，但最遲不得超過關聯交易發生的次年12月31日。⑶關聯交易情況

? 關聯交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件等； ? 關聯交易所采用的貿易方式、變化情況及其理由；

? 關聯交易的業務流程，包括各個環節的信息流、物流和資金流，與非關聯交易業務流程的異同； 

? 關聯交易所涉及的無形資產及其對定價的影響； ? 與關聯交易相關的合同或協議副本及其履行情況的說明； ? 對影響關聯交易定價的主要經濟和法律因素的分析；

? 關聯交易和非關聯交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業關聯交易財務狀況分析表》。⑷可比性分析

? 可比性分析所考慮的因素，包括交易資產或勞務特性、交易各方功能和風險、合同條款、經濟環境、經營策略等；  ? 可比企業執行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息； ? 可比交易的說明，如：有形資產的物理特性、質量及其效用；融資業務的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；勞務的性質與程度；無形資產的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產的權利，使用無形資產獲得的收益； ? 可比信息來源、選擇條件及理由； ? 可比數據的差異調整及理由。 ⑸轉讓定價方法的選擇和使用

? 轉讓定價方法的選用及理由，企業選擇利潤法時，須說明對企業集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻；

? 可比信息如何支持所選用的轉讓定價方法；

? 確定可比非關聯交易價格或利潤的過程中所做的假設和判斷；

? 運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明； ? 其他支持所選用轉讓定價方法的資料。

2、成本分攤協議同期資料的內容： ? 成本分攤協議副本；

? 成本分攤協議各參與方之間達成的為實施該協議的其他協議； ? 非參與方使用協議成果的情況、支付的金額及形式；

? 本成本分攤協議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區）、關聯關系，加入支付或退出補償的金額及形式 ? 成本分攤協議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協議成果的處理或分配；

? 本按照成本分攤協議發生的成本總額及構成情況； ? 本各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式、對象，做出或接受補償支付的金額、形式、對象；

? 本協議預期收益與實際結果的比較及由此做出的調整。

3.企業關聯債資比例超過標準比例的利息支出所得稅稅前扣除的同期資料內容： ? 企業償債能力和舉債能力分析； ? 企業集團舉債能力及融資結構情況分析； ? 企業注冊資本等權益投資的變動情況說明； ? 關聯債權投資的性質、目的及取得時的市場狀況； ? 關聯債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件； ? 企業提供的抵押品情況及條件； ? 擔保人狀況及擔保條件；

? 同類同期貸款的利率情況及融資條件； ? 可轉換公司債券的轉換條件； ? 其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。

（四）風險提示

1.企業未按照規定保存同期資料或其他相關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

2.企業拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

3.對不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的企業，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

4.企業未按規定準備、保存和提供有關成本分攤協議的同期資料的，其自行分攤的成本不得稅前扣除。

5.企業未按規定準備、保存和提供同期資料的，稅務機關不予接受其預約定價安排的申請。

6．企業未按規定準備、保存和提供同期資料證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標準比例的關聯方利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

7.稅務機關對企業做出特別納稅調整的，應對2008年1月1日以后發生交易補征的企業所得稅稅款，按日加收利息，利率按照稅款所屬納稅12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率加5個百分點計算，但是，對于按規定提供同期資料和其他相關資料的，或者免于準備同期資料但根據稅務機關要求提供其他相關資料的企業，可只按基準利率計算加收利息。

附：相關的法律依據

1.《中華人民共和國企業所得稅法》第四十三條第一款：“企業向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送關聯業務往來報告表。”

《中華人民共和國企業所得稅法》第四十三條第二款：“稅務機關在進行關

聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。”

2.《國家稅務總局關于印發<中華人民共和國企業關聯業務往來報告表>》的通知（國稅發【2008】114號）規定，“企業向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，應附送企業關聯業務往來報告表。”

3． 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百一十四條規定，“企業所得稅法第四十三條所稱相關資料，包括：

⑴與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；

⑵關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（轉讓）價格或者最終銷售（轉讓）價格的相關資料；

⑶與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；

⑷其他與關聯業務往來有關的資料。

4．《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發[2009]2號）第十三條規定：“企業應根據所得稅法實施條例第一百一十四條的規定，按納稅準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料”。

5．《特別納稅調整實施辦法（試行）》第七十四條規定：“企業執行成本分攤協議期間，除遵照本辦法第三章規定外，還應準備和保存有關成本分攤協議的同期資料。”

6.《特別納稅調整實施辦法（試行）》第八十九條規定，“企業關聯債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規定外，還應準備、保存、并按稅務機關要求提供同期資料，證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則。”

7．《特別納稅調整實施辦法（試行）》第一百零五條規定：“企業未按照本辦法的規定向稅務機關報送企業關聯業務往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規定處理。”

《稅收征管法》第六十條規定，“納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：……

（二）未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的……”。《稅收征管法》第六十二條規定，“納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。”

8．《特別納稅調整實施辦法（試行）》第一百零六條規定：“企業拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條、企業所得稅法第四十四條及企業所得稅法實施條例第一百一十五條的規定處理。” 《稅收征管法》第七十條規定，“納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。”《稅收征管法實施細則》第九十六條規定，“納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規定處罰：??

（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；??”

9．《企業所得稅法》第四十四條規定：“企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。”

《企業所得稅法實施條例》第一百一十五條規定：“稅務機關依照企業所得稅法第四十四條的規定核定企業的應納稅所得額時，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；

（二）按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。”

10． 《特別納稅調整實施辦法（試行）》第一百零七條規定：“稅務機關根據所得稅法及其實施條例的規定，對企業做出特別納稅調整的，應對2008年1月1日以后發生交易補征的企業所得稅稅款，按日加收利息。

⑴計息期間自稅款所屬納稅的次年6月1日起至補繳（預繳）稅款入庫之日止；

⑵利息率按照稅款所屬納稅12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱“基準利率”）加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率； ⑶企業按照本辦法規定提供同期資料和其他相關資料的，或者企業符合本辦法第十五條的規定免于準備同期資料但根據稅務機關要求提供其他相關資料的，可以只按基準利率計算加收利息。”

11.?國家稅務總局關于加強轉讓定價跟蹤管理有關問題的通知?(國稅函[2009]188號)規定：

“

一、2008年1月1日以后結案的轉讓定價調整案件，稅務機關應自企業被調整的最后的下一起5年內實施跟蹤管理。

二、跟蹤管理期內，涉及2008的轉讓定價調整，企業應在2009年12月31日之前向稅務機關提供同期資料；涉及2009年及以后的轉讓定價調整，企業應在跟蹤的次年6月20日之前向稅務機關提供同期資料。”

12.?國家稅務總局關于強化跨境關聯交易監控和調查的通知?(國稅函[2009]363號)規定：

“

一、跨國企業在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發等有限功能和風險的企業，不應承擔金融危機的市場和決策等風險，按照功能風險與利潤相配比的轉讓定價原則，應保持合理的利潤水平。

二、上述承擔有限功能和風險的企業如出現虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應在虧損發生準備同期資料及其他相關資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關。”

13.《特別納稅調整實施辦法（試行）》第七十五條規定：“企業與其關聯方簽署成本分攤協議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除： ??㈣未按本辦法有關規定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協議的同期資料；??” 14.《特別納稅調整實施辦法（試行）》第四十八條規定：“預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業：??⑵依法履行關聯申報義務；⑶按規定準備、保存和提供同期資料。”

第三篇：鄞州區國家稅務局2011企業所得稅匯算清繳輔助材料六——關聯交易申報輔導要點

鄞州區國家稅務局2011企業所得稅匯算清繳輔助材料六

關聯交易申報 及同期資料管理輔導要點

寧波市國家稅務局 國際稅務管理處

二零一二年二月 鄞州區國家稅務局2011企業所得稅匯算清繳輔助材料六

目

錄

一、關聯交易申報

㈠關聯交易申報的涵義……………………………………………… ㈡需要進行關聯交易申報的企業范圍……………………………… ㈢填報重點和難點…………………………………………………… ㈣風險提示……………………………………………………………

二、同期資料管理

㈠同期資料的涵義…………………………………………………… ㈡同期資料準備或報送的企業范圍及時間要求…………………… ㈢同期資料準備與報送的重點……………………………………… ㈣風險提示…………………………………………………………… 附：相關的法律依據………………………………………………… 鄞州區國家稅務局2011企業所得稅匯算清繳輔助材料六

一、關聯交易申報輔導要點

㈠關聯交易申報的涵義

關聯交易申報是企業所得稅申報的重要內容之一，符合稅法規定條件的企業向稅務機關報送企業所得稅申報表時，應當附送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》，包括《關聯關系表》、《關聯交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產表》、《固定資產表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》等九張附表。

㈡需要進行關聯交易申報的企業范圍

1.實行查賬征收的居民企業;2.在中國境內設立機構、場所的并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業.㈢填報重點和難點

1.《關聯關系表》（表一）：

⑴填報本表時應根據稅收法律、行政法規規定的關聯關系認定標準判斷并確定其關聯方；

⑵ “關聯關系類型”：按關聯關系標準填報代碼A、B、C等，有多個關聯關系類型的應填報多個代碼。

2.《關聯交易匯總表》（表二）：

⑴ 本表分兩部分，第一部分為表頭部分，主要反映企業在同期資料準備、成本分攤協議方面的情況；

⑵ 第二部分匯總反映納稅人與關聯各方發生的購銷業務、勞務、無形資產、固定資產、融資等關聯業務的交易情況。

3.《購銷表》(表三)：

⑴ 根據會計制度核算的“存貨”、“營業收入”填報。其中“來料加工”：填報收取的加工費金額。4.《勞務表》（表四）：

⑴ 根據會計制度核算的“主營業務收入”、“其它業務收入”、“主營業務成本”、“其它業務支出”以及相關費用類科目填報。鄞州區國家稅務局2011企業所得稅匯算清繳輔助材料六

5.《無形資產表》（表五）：

⑴ 發生受讓或出讓無形資產（包括使用權和所有權）業務的納稅人填報本表； ⑵ 納稅人根據會計制度核算的“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“無形資產”、“主營業務收入”、“營業外收入”、“其他業務收入”填報。

6.《固定資產表》（表六）：

⑴ 發生受讓或出讓固定資產（包括使用權和所有權）業務的納稅人填報本表； ⑵ 納稅人根據會計制度核算的“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”填報。7.《融通資金表》（表七）：

⑴ 本表僅填報關聯融資情況（非關聯融資不需填報）。融資包括本年新增融入、融出資金，也包括存續融入、融出資金，即發生在以前所屬申報但存續到當前所屬申報的融資項目；

⑵

一般企業根據會計制度核算的“短期借款”、“長期借款”、“其他應收款”、“應計利息”、“財務費用”填報；金融企業根據“拆放同業”、“貸款及應收款”、“發行存款證及同業拆入”、“發行債券”、“營業收入”、“營業成本”填報；

⑶ “應計利息支出”或“應計利息收入”：是指按權責發生制計算的金額，應計利息支出包括資本化的應計利息支出；

⑷ 對于關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資，境外關聯方名稱或境內關聯方名稱填該關聯方；對于無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資，境外關聯方名稱或境內關聯方名稱與擔保方名稱均填報該關聯方。

8.《對外投資情況表》（表八）：

⑴ 無論有無關聯交易，在所屬申報持有外國（地區）企業股份的中國居民企業均需填報此表（外國企業包括在香港特別行政區、澳門特別行政區、和臺灣地區成立的企業）；

⑵ 一般企業根據會計制度核算的“長期股權投資”填報；金融企業根據“投資子公司”、“投資聯營企業及合營企業”填報。

9.《對外支付款項情況表》（表九）：

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⑴ 發生向境外支付各項費用業務的企業均需填報此表。納稅人根據會計制度核算的相關科目填列；

⑵ “股息、紅利”：填報向權益性投資方支付的投資收益，包括被投資方已作出利潤分配決定的股息、紅利。10.需注意的表間關系：

⑴ 《購銷表》、《勞務表》、《融通資金表》中的“境外關聯方名稱”和對應的“國家（地區）”信息均應來自于《關聯關系表》；

⑵ 《關聯交易匯總表》為表三至表七的匯總情況表，除“其他”交易類型的交易金額外，所有交易類型的交易金額均為表三至表七各表的相應交易類型的交易金額匯總數。

㈣風險提示

1.企業未按有關規定向稅務機關報送企業關聯業務往來報告表的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

2.企業拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

3.對不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的企業，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

4．未按規定進行關聯申報的企業，稅務機關不予接受其預約定價安排的申請。

5.稅務機關對企業做出特別納稅調整的，應對2008年1月1日以后發生交易補征的企業所得稅稅款，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率加5個百分點計算，但是，對于按照規定或者稅務機構要求提供相關資料的企業，可以只按基準利率計算加收利息。

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二、同期資料管理的輔導要點

㈠同期資料的涵義

同期資料又稱同期證明文件，是指納稅人在關聯交易發生時應按時準備、保存、提供的，有關關聯交易價格、費用的制定標準、計算方法及說明的資料或證明文件。所謂同期是指發生關聯交易的當。

同期資料管理，是指企業應根據企業所得稅法及其實施條例等規定，按納稅準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料。同期資料準備、保存和提供是企業轉讓定價文檔管理的基礎。

(二)同期資料準備或報送的企業范圍及時間要求

1、企業應在關聯交易發生的次年5月31日之前，準備完畢該的同期資料,并自稅務機關要求之日起20日內提供；因不可抗力無法按其提供同期資料的，應在不可抗力因素消除后20日內提供。但符合下列情形之一的企業可免于準備同期資料:

(1)發生的關聯購銷金額（來料加工業務按進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯交易金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在4000 萬元人民幣以下的企業（上述金額不包括企業在內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額）；

(2)關聯交易屬于執行預約定價安排所涉及范圍的企業；(3)外資股份低于50%且僅與境內關聯方發生關聯交易的企業。

2.符合下列四項條件之一的企業，不管其是否符合免于準備同期資料的條件，都應按規定準備同期資料，并于次年6月20日前向主管稅務機關報送同期資料：

（1）曾被稅務機關進行轉讓定價調查、調整，跟蹤管理期間為2008年及以后的企業;

(2)跨國企業在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發等有限功能和風險并且出現虧損的企業；(3)當年簽署了成本分攤協議的企業；

(4)關聯債資比例超過標準比例的利息支出，且需在計算應納稅所得額時扣除的企業。

鄞州區國家稅務局2011企業所得稅匯算清繳輔助材料六

（三）同期資料準備與報送的重點

1.一般情形下同期資料主要包括以下內容： ⑴組織結構

? 企業所屬的企業集團相關組織結構及股權結構； ? 企業關聯關系的變化情況；

? 與企業發生交易的關聯方信息，包括關聯企業的名稱、法定代表人、董事和經理等高級管理人員構成情況、注冊地址及實際經營地址，以及關聯個人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構成等情況，并注明對企業關聯交易定價具有直接影響的關聯方；

? 各關聯方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優惠 ⑵ 生產經營情況

? 企業的業務概況，包括企業發展變化概況、所處的行業及發展概況、經營策略、產業政策、行業限制等影響企業和行業的主要經濟和法律問題，集團產業鏈以及企業所處地位；

? 企業的主營業務構成，主營業務收入及其占收入總額的比重，主營業務利潤及其占利潤總額的比重；

? 企業所處的行業地位及相關市場競爭環境的分析；

? 企業內部組織結構，企業及其關聯方在關聯交易中執行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息，并參照填寫《企業功能風險分析表》； ? 企業集團合并財務報表，可視企業集團會計情況延期準備，但最遲不得超過關聯交易發生的次年12月31日。⑶關聯交易情況

? 關聯交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件等； ? 關聯交易所采用的貿易方式、變化情況及其理由；

? 關聯交易的業務流程，包括各個環節的信息流、物流和資金流，與非關聯交易業務流程的異同； 

? 關聯交易所涉及的無形資產及其對定價的影響； ? 與關聯交易相關的合同或協議副本及其履行情況的說明； ? 對影響關聯交易定價的主要經濟和法律因素的分析； 鄞州區國家稅務局2011企業所得稅匯算清繳輔助材料六

? 關聯交易和非關聯交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業關聯交易財務狀況分析表》。⑷可比性分析

? 可比性分析所考慮的因素，包括交易資產或勞務特性、交易各方功能和風險、合同條款、經濟環境、經營策略等； 

? 可比企業執行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息； ? 可比交易的說明，如：有形資產的物理特性、質量及其效用；融資業務的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；勞務的性質與程度；無形資產的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產的權利，使用無形資產獲得的收益； ? 可比信息來源、選擇條件及理由； ? 可比數據的差異調整及理由。 ⑸轉讓定價方法的選擇和使用

? 轉讓定價方法的選用及理由，企業選擇利潤法時，須說明對企業集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻；

? 可比信息如何支持所選用的轉讓定價方法；

? 確定可比非關聯交易價格或利潤的過程中所做的假設和判斷；

? 運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明； ? 其他支持所選用轉讓定價方法的資料。

2、成本分攤協議同期資料的內容： ? 成本分攤協議副本；

? 成本分攤協議各參與方之間達成的為實施該協議的其他協議； ? 非參與方使用協議成果的情況、支付的金額及形式；

? 本成本分攤協議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區）、關聯關系，加入支付或退出補償的金額及形式 ? 成本分攤協議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協議成果的處理或分配；

鄞州區國家稅務局2011企業所得稅匯算清繳輔助材料六

? 本按照成本分攤協議發生的成本總額及構成情況；

? 本各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式、對象，做出或接受補償支付的金額、形式、對象；

? 本協議預期收益與實際結果的比較及由此做出的調整。

3.企業關聯債資比例超過標準比例的利息支出所得稅稅前扣除的同期資料內容：

? 企業償債能力和舉債能力分析； ? 企業集團舉債能力及融資結構情況分析； ? 企業注冊資本等權益投資的變動情況說明； ? 關聯債權投資的性質、目的及取得時的市場狀況； ? 關聯債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件； ? 企業提供的抵押品情況及條件； ? 擔保人狀況及擔保條件；

? 同類同期貸款的利率情況及融資條件； ? 可轉換公司債券的轉換條件； ? 其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。

（四）風險提示

1.企業未按照規定保存同期資料或其他相關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

2.企業拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

3.對不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的企業，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

4.企業未按規定準備、保存和提供有關成本分攤協議的同期資料的，其自 鄞州區國家稅務局2011企業所得稅匯算清繳輔助材料六

行分攤的成本不得稅前扣除。

5.企業未按規定準備、保存和提供同期資料的，稅務機關不予接受其預約定價安排的申請。

6．企業未按規定準備、保存和提供同期資料證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標準比例的關聯方利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

7.稅務機關對企業做出特別納稅調整的，應對2008年1月1日以后發生交易補征的企業所得稅稅款，按日加收利息，利率按照稅款所屬納稅12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率加5個百分點計算，但是，對于按規定提供同期資料和其他相關資料的，或者免于準備同期資料但根據稅務機關要求提供其他相關資料的企業，可只按基準利率計算加收利息。鄞州區國家稅務局2011企業所得稅匯算清繳輔助材料六

附：相關的法律依據

1.《中華人民共和國企業所得稅法》第四十三條第一款：“企業向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送關聯業務往來報告表。”

《中華人民共和國企業所得稅法》第四十三條第二款：“稅務機關在進行關

聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。”

2.《國家稅務總局關于印發<中華人民共和國企業關聯業務往來報告表>》的通知（國稅發【2008】114號）規定，“企業向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，應附送企業關聯業務往來報告表。”

3． 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百一十四條規定，“企業所得稅法第四十三條所稱相關資料，包括：

⑴與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；

⑵關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（轉讓）價格或者最終銷售（轉讓）價格的相關資料；

⑶與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；

⑷其他與關聯業務往來有關的資料。

4．《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發[2009]2號）第十三條規定：“企業應根據所得稅法實施條例第一百一十四條的規定，按納稅準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料”。

5．《特別納稅調整實施辦法（試行）》第七十四條規定：“企業執行成本分攤協議期間，除遵照本辦法第三章規定外，還應準備和保存有關成本分攤協議的同期資料。” 鄞州區國家稅務局2011企業所得稅匯算清繳輔助材料六

6.《特別納稅調整實施辦法（試行）》第八十九條規定，“企業關聯債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規定外，還應準備、保存、并按稅務機關要求提供同期資料，證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則。”

7．《特別納稅調整實施辦法（試行）》第一百零五條規定：“企業未按照本辦法的規定向稅務機關報送企業關聯業務往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規定處理。”

《稅收征管法》第六十條規定，“納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：??

（二）未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的??”。《稅收征管法》第六十二條規定，“納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。”

8．《特別納稅調整實施辦法（試行）》第一百零六條規定：“企業拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條、企業所得稅法第四十四條及企業所得稅法實施條例第一百一十五條的規定處理。”

《稅收征管法》第七十條規定，“納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。”《稅收征管法實施細則》第九十六條規定，“納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規定處罰：??

（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；??”

9．《企業所得稅法》第四十四條規定：“企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅 12 鄞州區國家稅務局2011企業所得稅匯算清繳輔助材料六

務機關有權依法核定其應納稅所得額。”

《企業所得稅法實施條例》第一百一十五條規定：“稅務機關依照企業所得稅法第四十四條的規定核定企業的應納稅所得額時，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；

（二）按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。”

10． 《特別納稅調整實施辦法（試行）》第一百零七條規定：“稅務機關根據所得稅法及其實施條例的規定，對企業做出特別納稅調整的，應對2008年1月1日以后發生交易補征的企業所得稅稅款，按日加收利息。

⑴計息期間自稅款所屬納稅的次年6月1日起至補繳（預繳）稅款入庫之日止；

⑵利息率按照稅款所屬納稅12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱“基準利率”）加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率；

⑶企業按照本辦法規定提供同期資料和其他相關資料的，或者企業符合本辦法第十五條的規定免于準備同期資料但根據稅務機關要求提供其他相關資料的，可以只按基準利率計算加收利息。”

11.?國家稅務總局關于加強轉讓定價跟蹤管理有關問題的通知?(國稅函[2009]188號)規定：

“

一、2008年1月1日以后結案的轉讓定價調整案件，稅務機關應自企業被調整的最后的下一起5年內實施跟蹤管理。

二、跟蹤管理期內，涉及2008的轉讓定價調整，企業應在2009年12月31日之前向稅務機關提供同期資料；涉及2009年及以后的轉讓定價調整，企業應在跟蹤的次年6月20日之前向稅務機關提供同期資料。” 鄞州區國家稅務局2011企業所得稅匯算清繳輔助材料六

12.?國家稅務總局關于強化跨境關聯交易監控和調查的通知?(國稅函[2009]363號)規定：

“

一、跨國企業在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發等有限功能和風險的企業，不應承擔金融危機的市場和決策等風險，按照功能風險與利潤相配比的轉讓定價原則，應保持合理的利潤水平。

二、上述承擔有限功能和風險的企業如出現虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應在虧損發生準備同期資料及其他相關資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關。”

13.《特別納稅調整實施辦法（試行）》第七十五條規定：“企業與其關聯方簽署成本分攤協議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除： ??㈣未按本辦法有關規定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協議的同期資料；??”

14.《特別納稅調整實施辦法（試行）》第四十八條規定：“預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業：??⑵依法履行關聯申報義務；⑶按規定準備、保存和提供同期資料。”