第一篇：嵌入式軟件增值稅優惠政策執行難題及應對策略大全

嵌入式軟件增值稅優惠政策執行難題及應對策略

[大] [中] [小] 來源：江蘇國稅 作者：鄒國慶 劉文元 2010-01-08

在實現信息化與工業化融合的具體途徑方面，以芯片和軟件為核心的嵌入式系統技術將發揮巨大的推動作用，必將成為連接信息化與工業化的重要橋梁。嵌入式軟件“嵌入”到工業產品與現代制造裝備產品中，將有效提升產品的性價比與市場競爭力，典型的應用包括汽車電子、數控加工裝備、智能儀器儀表、自動化控制系統等。因此，發展嵌入式技術及其在先進裝備制造領域中的應用，將有效促進信息產業與制造業產業的調整及產品的升級換代。

一、嵌入式軟件稅收新政策出臺及執行概況

為進一步推動嵌入式軟件的研發和應用，財政部、國家稅務總局聯合出臺稅收優惠政策即《關于嵌入式軟件增值稅政策的通知》（財稅[2008]92號，以下簡稱92號文）支持其發展。92號文對嵌入式軟件增值稅政策作了重要的調整，由原來的列舉不享受增值稅優惠政策的軟件產品，改為只要能分別核算銷售額，就可以和其它自行開發生產的計算機軟件產品一樣享受稅收優惠政策。92號文明確了該優惠政策所需具備的必要條件，即必須能分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷售額，同時也明確了稅收優惠的方法并準予對前期銷售追溯優惠。這一政策對于生產嵌入式計算機軟件產品的企業絕對是一個高含金量的利好。

常州高新技術產業開發區國家稅務局針對轄區內軟件企業和制造業企業的特點，及時、主動地貫徹落實嵌入式軟件稅收政策。一是加強政策解讀。2008年12月在新北區人民政府主辦的“嵌入式軟件與制造業融合推介會”向與會的嵌入式軟件企業和制造企業宣傳、解讀新的嵌入式軟件政策。二是開展專項輔導。加強與常州創意產業管委會的定期聯系，建立了專人指導稅收政策的服務制度，擴大政策宣傳的涵蓋面，有針對性地主動了解企業需求，指導企業完善享受新政策所需的條件。三是嚴格資料審核。謹慎審核批準某自動化有限公司對于前期銷售的追溯優惠稅額536萬元，要求企業提供由第三方認證的前期銷售產品中含有經批準的嵌入式軟件證明材料。

盡管在貫徹落實嵌入式軟件稅收政策上稅務部門已付出諸多努力，但是能享受該稅收優惠政策的企業占比仍然較小，目前僅有不到10戶企業符合條件。在常州市已擁有的5萬多家制造業企業中，至少有50家較大企業已投入嵌入式軟件技術的研發和應用，有條件的其他企業也大都產生了研發和應用嵌入式軟件的意向和需求，但僅有個別企業申請和咨詢了享受嵌入式軟件政策。所以，嵌入式軟件增值稅稅收優惠政策能不能很好地貫徹執行對常州制造業的發展影響重大。

二、執行嵌入式軟件稅收新政策過程中涉及的難題

在貫徹執行92號文的過程中，我們發現仍存在一些難點問題，影響了嵌入式軟件增值稅稅收優惠政策的落實：

（一）稅收優惠政策的多次變化，導致企業認識不一

嵌入式軟件的稅收優惠政策變化多次，經歷了“可以—不可以—限制性可以—可以”享受稅收優惠的波折。自1999年《財政部國家稅務總局關于貫徹落實<中共中央、國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定>有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）發布至《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）出臺前，因為沒有明確規定，嵌入式軟件在增值稅政策上實際是按軟件產品可以享受優惠處理的。但《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）的發布則明確了嵌入式軟件不屬于財政部、國家稅務總局《關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）規定的享受增值稅優惠政策的軟件產品，不予退稅。此后，又下發了《關于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知》（財稅[2006]174號）規定“嵌入的軟件產品凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關增值稅即征即退政策”，即有條件享受。直到2008年7月，《財政部 國家稅務總局關于嵌入式軟件增值稅政策的通知》（財稅[2008]92號）進一步明確了優惠政策的適用條件及實施辦法，才使稅收優惠政策具有了較強的可操作性。

政策的多次變化，導致企業跟不上變化，出現認識上的偏差。譬如有拆分能力的嵌入式軟件生產企業在165號文后，把企業拆分成二個獨立的企業，其中一個專門開發銷售軟件賣給另一個企業用于生產最終產品，這樣開發銷售軟件的那個企業能享受稅收優惠。但對于那些還沒有拆分能力，并且其產品中的軟件部分不能單獨銷售或無法單獨開具發票的企業，只能放棄此項優惠政策。而這部分企業絕大多數恰恰是國家應該大力鼓勵發展的處境最困難的小型科技型企業。由于165號文關于嵌入式軟件不予退稅，在此后新成立的企業，長期存在著這一概念，以致對嵌入式軟件不申報軟件產品。直至現在，新的政策出臺后，尚有企業不了解。

（二）執行嵌入式軟件優惠新政過程中存在諸多難題

1、嵌入式軟件企業稅收優惠的確認問題

92號文規定“增值稅一般納稅人隨同計算機網絡、計算機硬件和機器設備等一并銷售其自行開發生產的嵌入式軟件，……可以享受軟件產品增值稅優惠政策”，嵌入式軟件如何確認不明確。

（1）嵌入式軟件的定義。在廢止的《財政部國家稅務總局關于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知》（財稅[2006]第174號）中，“嵌入式軟件”是指納稅人在生產過程中已經嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨同一并銷售，構成計算機硬件、機器設備的組成部分并且不能準確單獨核算軟件成本的軟件產品。這是財稅部門給嵌入式軟件下的定義，或許因為不專業，不能完全闡述其內涵，現已廢止。根據相關學者的專業論述，嵌入式軟件包括嵌入式系統軟件、支撐軟件和應用軟件。嵌入式系統軟件是指控制、調度嵌入式系統資源的軟件，主要包括嵌入式操作系統等。嵌入式支撐軟件是指輔助應用軟件開發的工具軟件，包括系統分析設計工具、仿真開發工具、交叉開發工具、配置管理工具和系統維護工具等。嵌入式應用軟件是指嵌入式系統中面向特定應用的軟件。目前，這一定義雖然具有專業性，但是仍限于學術范圍，目前尚不具備法律效力，所以在執行稅收優惠政策過程中，稅務部門很難應用。

（2）嵌入式軟件界定難。嵌入式軟件是軟件的一個類別，這在中華人民共和國信息產業部監制的“雙軟認定申報表系統”（版本1.2）中“產品登記申報”的相關內容中可以體現：“產品類型”為“系統軟件”的，其中包括“嵌入式操作系統”；“產品類型”為“應用軟件”的，其中包括“嵌入式應用軟件”。同時，按照《江蘇省軟件開發企業及軟件產品認定實施辦法(試行)》規定：江蘇省科技行政主管部門是我省軟件開發企業及其軟件產品認定工作的主管機關。所在地科技行政主管部門受理軟件開發企業及軟件產品的認定申請，經審查同意，逐級報省科技行政主管部門審核批準后，由省科技行政主管部門頒發軟件開發企業證書及軟件產品證書和高新技術企業證書。經省科技行政主管部門認定的軟件開發企業和軟件產品，在報經稅務機關批準后，可享受有關優惠政策。此規定僅僅明確了軟件企業和軟件產品的認定部門，但并沒有明確說明由何部門來認定某一軟件產品中是否含有嵌入式軟件。

（3）稅務部門確認難。對于一般的軟件，稅務部門在審批其享受稅收優惠時，主要根據企業取得的《軟件產品證書》中的軟件產品和開具該產品的發票來確認的。但是，含嵌入式軟件的產品在發票上只體現產品名稱，不體現嵌入式軟件，稅務部門無法確認企業申報的嵌入式軟件銷售收入是不是經過有關部門批準的嵌入式軟件的銷售收入，也無能力判別企業銷售的產品有沒有包含經過有關部門批準的嵌入式軟件。如果企業采取冒充或者虛假申報手段騙取優惠政策，雖然由企業承擔經濟、法律責任，但稅務部門也由于審核不嚴脫不了干系。

2、成本利潤率問題

92號文規定，納稅人按照下列公式核算嵌入式軟件的銷售額：嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計-[計算機硬件、機器設備成本×（1+成本利潤率）]。這一公式中的成本是指，銷售自產（或外購）的計算機硬件與機器設備的實際生產（或采購）成本。成本利潤率是指，納稅人一并銷售的計算機硬件與機器設備的成本利潤率，實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。如果企業當期或近期銷售相同的計算機硬件、機器設備，或者同類計算機硬件、機器設備具有市場價格，可以計算出硬件成本利潤率，即：硬件成本利潤率=（硬件收入-硬件成本）/硬件成本。如果排除上述可能，企業的硬件成本利潤率=（全部收入-軟件收入-硬件成本）/硬件成本，這使得要計算出硬件成本利潤率必須先知道軟件收入，因此，軟件收入與硬件成本率陷入死循環。

三、完善嵌入式軟件稅收政策的建議

為推動嵌入式軟件生產企業加快發展步伐，促進嵌入式軟件與制造業的融合，進一步完善嵌入式軟件稅收政策，我們提出如下建議，供有關部門參考：

（一）國家的政策制定必須保持穩定性和一貫性

根據《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展稅收政策的通知》（財稅[2002]第070號）規定，鼓勵軟件產業的政策暫執行至２０１０年底。我們希望從2011年起，鼓勵軟件產業政策應繼續保持，并且要有一貫性，讓軟件行業能持續穩定地發展壯大。

（二）加強宣傳稅收優惠政策，鼓勵企業做大做強

雖然行業主管部門、稅務部門通過諸如“嵌入式軟件與制造業融合推介會”、稅收政策解讀日等形式進行了輔導宣傳，但由于稅收政策的變化，一些嵌入式軟件生產企業還存在誤解，甚至對新政策了解不透，這仍將是當前和今后行業主管部門、稅務部門工作的重點。對于部分拆分為兩個獨立企業的嵌入式軟件生產單位，行業主管部門應鼓勵其合并。對普通規模的企業而言，拆分成兩個獨立的企業將導致企業的整體效率下降，增加了企業的管理及運行成本。科技型企業由于受行業、品牌、知識產權、技術、產品、服務和人才等綜合因素的制約，是市場中最穩定、最不易有短期行為、最考慮長遠發展的企業，因此也是市場體系中最有機會成長為有遠見的、誠信的、注重企業文化的，擁有健康體系的中、大型企業的后備隊。行業主管部門應鼓勵支持嵌入式軟件企業形成合力、做大做強。

（三）稅務部門修改計算嵌入式軟件銷售收入額條款，保持可操作性

鑒于92號文關于嵌入式軟件銷售收入額中的成本利潤率的不可計算性，參照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條規定，建議修改該條款：納稅人按照下列公式核算嵌入式軟件的銷售額，嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計-[計算機硬件、機器設備成本×（1+成本利潤率）]。

上述公式中的成本是指，銷售自產（或外購）的計算機硬件與機器設備的實際生產（或采購）成本。成本利潤率是指，納稅人一并銷售的計算機硬件與機器設備的成本利潤率，納稅人可以按照最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格計算成本利潤率，如果納稅人最近時期沒有銷售同類貨物的可以按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格計算成本利潤率，實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，否則，按10%確定。

（四）實行聯合年檢，規避稅務風險、防范企業惡意行為

《關于印發江蘇省軟件開發生產企業及軟件產品認定實施辦法的通知》（蘇國稅發[2000]第294號）第九條規定了省科技行政主管部門對軟件產品進行復核，不符合條件的，取消其軟件產品資格。建議在此基礎上參照資源綜合利用、促進殘疾人就業、動漫產品優惠政策的管理，對軟件生產企業實行科技行政主管部門和稅務部門聯合年檢，發揮科技行政主管部門的專業優勢，有效地規避稅務執法風險、防范企業惡意騙取優惠政策行為，規范軟件行業秩序。

第二篇：關于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知

財政部 國家稅務總局

關于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知

財稅[2006]174號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經研究，現將嵌入式軟件有關增值稅政策問題明確如下：

一、《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第十一條第一款規定的“嵌入式軟件”是指納稅人在生產過程中已經嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨同一并銷售，構成計算機硬件、機器設備的組成部分并且不能準確單獨核算軟件成本的軟件產品。

二、增值稅一般納稅人隨同計算機網絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售軟件產品，應當按照《財政部 國家稅務總局關于貫徹落實(中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定)有關稅收問題的通知》(財稅[1999]273號)的規定分別核算成本。

三、增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的用于計算機硬件、機器設備等嵌入的軟件產品，仍可按照《財政部 國家稅務總局關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)有關規定，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的，不

予退稅。

四、本通知自財稅[2005]l65號文件發布之日起執行。各地應對本通知發布之日前已辦理的嵌入式軟件增值稅退稅手續進行核實，對符合本通知規定的軟件產品應及時辦理退稅手續。

財政部 國家稅務總局

二OO六年十二月二十日

對于軟件廠商,如果分別進行核算成本和銷售收入的,可享受即征即退的政策.對于用戶而言,其好處體現在:

一、軟件產品的折舊年限比硬件短，最短可達２年，因而有利于軟件產品的析換代，二、軟件產品升級較快，更新周期較短，在硬 件不更新的情況下，通過更新軟件實現新的功能，進而實現產品的升級換代。

第三篇：關于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知

財政部 國家稅務總局

關于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知

財稅[2006]174號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經研究，現將嵌入式軟件有關增值稅政策問題明確如下：

一、《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第十一條第一款規定的“嵌入式軟件”是指納稅人在生產過程中已經嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨同一并銷售，構成計算機硬件、機器設備的組成部分并且不能準確單獨核算軟件成本的軟件產品。

二、增值稅一般納稅人隨同計算機網絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售軟件產品，應當按照《財政部 國家稅務總局關于貫徹落實(中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定)有關稅收問題的通知》(財稅[1999]273號)的規定分別核算成本。

三、增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的用于計算機硬件、機器設備等嵌入的軟件產品，仍可按照《財政部 國家稅務總局關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)有關規定，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的，不予退稅。

四、本通知自財稅[2005]l65號文件發布之日起執行。各地應對本通知發布之日前已辦理的嵌入式軟件增值稅退稅手續進行核實，對符合本通知規定的軟件產品應及時辦理退稅手續。

財政部 國家稅務總局

二OO六年十二月二十日

第四篇：嵌入式軟件增值稅退稅政策恢復,(精)

嵌入式軟件增值稅退稅政策恢復，我市嵌入式軟件將得到持續快速發展

2005年底財政部、國家稅務總局發布了《關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號），取消了嵌入式軟件增值稅退稅政策，對嵌入式軟件及相關企業的發展產生了一定的負面影響。

在國家信息產業部等有關部門的積極協調下，各地方有關部門和企業的呼吁下，日前，財政部、國家稅務總局發布了《關于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知》（財稅[2006]174號），重新恢復了嵌入式軟件增值稅退稅政策，這個政策的重新確立，將使我市嵌入式軟件得到持續快速發展，有利于我市電子信息產業結構調整，促進我市信息產業又好又快發展。

第五篇：財政部 國家稅務總局關于嵌入式軟件增值稅政策的通知

財政部 國家稅務總局關于嵌入式軟件增值稅政策的通知 財稅[2008]92號

省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務總局，新疆生產建設兵團財務局：

為更好落實軟件增值稅優惠政策，促進軟件產業發展，根據各地反映的情況，經研究，就嵌入式軟件增值稅政策明確如下：

一、增值稅一般納稅人隨同計算機網絡、計算機硬件和機器設備等一并銷售其自行開發生產的嵌入式軟件，如果能夠按照《財政部國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央、國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）第一條第三款的規定，分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷售額，可以享受軟件產品增值稅優惠政策。凡不能分別核算銷售額的，仍按照《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第十一條第一款規定，不予退稅。

二、納稅人按照下列公式核算嵌入式軟件的銷售額

嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計-[計算機硬件、機器設備成本×（1+成本利潤率）] 上述公式中的成本是指，銷售自產（或外購）的計算機硬件與機器設備的實際生產（或采購）成本。成本利潤率是指，納稅人一并銷售的計算機硬件與機器設備的成本利潤率，實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。

三、稅務機關應按下列公式計算嵌入式軟件的即征即退稅額，并辦理退稅

即征即退稅額=嵌入式軟件銷售額×17%-嵌入式軟件銷售額×3%

四、稅務機關應定期對納稅人的生產（或采購）成本等進行重點檢查，審核納稅人是否如實核算成本及利潤。對于軟件銷售額偏高、成本或利潤計算明顯不合理的，應及時糾正，涉嫌偷騙稅的，應移交稅務稽查部門處理。

五、本通知自《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）發布之日起執行。《財政部 國家稅務總局關于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知》（財稅[2006]174號）停止執行。本通知發布之前，納稅人銷售軟件產品符合本通知規定條件的，各地按本通知規定辦理退稅。