第一篇：會計從業(yè)資格證中涉及的所有有關(guān)數(shù)字的重點知識(全)

24小時

（1．）會計人員繼續(xù)教育的學(xué)時不得少于24小時

（2．）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定在收到稅款貨銀行轉(zhuǎn)回的稅票后24小時內(nèi)解除稅收保全

2天

（1．）中國人民銀行應(yīng)于2個工作日內(nèi)對報送的基本存款賬戶開戶資料合規(guī)性和唯一性進行審核，符合條件—核準(zhǔn)，不符合條件，簽署意見并退回證明文件。（2．）銀行接到存款人的銀行結(jié)算賬戶變更通知書后，應(yīng)及時辦理變更手續(xù)，并于 2個工作日內(nèi)向中國人民銀行報告

（3．）銀行撤銷單位銀行結(jié)算賬戶是應(yīng)在其基本存款賬戶開戶登記證上注明銷戶日期并蓋章，同時銀行撤銷銀行結(jié)算賬戶之日起2個工作日內(nèi)，向中國人民銀行報告。

（4．）銀行在收到存款人撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請后，對于符合銷戶條件的，應(yīng)當(dāng)在2個工作日內(nèi)辦理撤銷手續(xù)

（5．）存款人申請撤銷基本存款賬戶的，存款人基本存款賬戶的開戶銀行應(yīng)自撤銷銀行結(jié)算賬戶之日起2個工作日內(nèi)將撤銷該基本存款賬戶的情況說明書面通知該存款人其他銀行結(jié)算賬戶的開戶銀行，存款人其他銀行結(jié)算賬戶的開戶銀行應(yīng)自收到通知之日起2個工作日內(nèi)通知存款人撤銷有關(guān)銀行結(jié)算賬戶；存款人應(yīng)自收到通知之日起3個工作日內(nèi)辦理其他銀行結(jié)算賬戶的撤銷。

3天

（1．）存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可使用該賬戶辦理付款業(yè)務(wù)，但注冊驗資的臨時存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶和因借款轉(zhuǎn)存開立的一般存款賬戶除外。但是，當(dāng)存款人在同一銀行營業(yè)機構(gòu)撤銷銀行結(jié)算賬戶后重新開立銀行結(jié)算賬戶是，重新開立的銀行結(jié)算賬戶可自開立之日起辦理付款業(yè)務(wù)

（2．）開設(shè)一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶應(yīng)在開戶之日起3個工作日內(nèi)書面通知基本存款賬戶銀行

（3．）付款人對向其提示承兌匯票，應(yīng)當(dāng)自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或者拒絕承兌

（4．）開戶單位的現(xiàn)金使用限額，一般按照3~5天日常零星開支所需的現(xiàn)金數(shù)額確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不發(fā)達(dá)地區(qū)的開戶單位，其庫存現(xiàn)金限額核定天數(shù)可多余5天，但不能超過15天的日常零星開支。（5．）稅務(wù)機關(guān)自受理之日起3日內(nèi)進行稅種登記

5天

（1．）銀行結(jié)算賬戶的存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及帳號的，5個工作日內(nèi)向開戶銀行提出變更申請，出具有關(guān)證明。單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址以及其他開戶資料發(fā)生變更時，應(yīng)于5個工作日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明。而銀行接到存款人變更通知后，應(yīng)及時辦理變更手續(xù)，并于2個工作日內(nèi)向中國人民銀行報告。

（2．）存款人被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的或是注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)于5個工作日內(nèi)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請。

（3．）開設(shè)一般存款賬戶、預(yù)算單位專用存款賬戶以外的其他專用存款賬戶、個人銀行結(jié)算賬戶應(yīng)在開戶之日起5個工作日內(nèi)向中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒?/p>

6天

（1．）月度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月份終了后6天內(nèi)對外提供 10天

（1．）單位內(nèi)部會計監(jiān)督中，對于財務(wù)人員反映違反國家統(tǒng)一的財政收支（先制止和糾正無效的），向單位負(fù)責(zé)人提出書面意見請求處理，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起10天內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔(dān)責(zé)任（2．）支票的提示付款的期限為自出票日起10天

（3．）定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票，自到期日起10日內(nèi)向承兌人提示付款

（4．）商業(yè)匯票的提示付款期為匯票到期日起10天，它的付款期限最長不得超過6個月

（5．）托收承付中驗貨付款的期限、15天

（1．）企業(yè)按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅申請表，預(yù)繳稅款。企業(yè)所得稅年終匯算清繳的期限為5個月。

（2．）納稅人遺失稅務(wù)登記證件15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報申明作廢

（3．）辦理注銷稅務(wù)登記的期限為15日，（4．）領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后15日內(nèi)將財務(wù)制度報送稅務(wù)部門、（5．）減免稅條件發(fā)生變化的15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告

（6．）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告其全部帳號；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告

（7．）季度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月份終了后15天內(nèi)對外提供

（8．）納稅人進口貨物——自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款（9．）開戶銀行要建立臺帳，實行逐筆等級，并于其后15日內(nèi)，報送中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒?/p>

20天

（1．）從業(yè)資格證的審查辦理，20日內(nèi)不能做出決定，經(jīng)會計從業(yè)資格管理機構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10日，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知申請人；20日做出決定的，應(yīng)在做出決定后10日內(nèi)向申請人頒發(fā)會計從業(yè)資格證書

30天或一個月

（1．）銀行對開戶一年內(nèi)未發(fā)生收付活動且未欠開戶銀行債務(wù)的單位銀行結(jié)算賬戶，應(yīng)通知單位自發(fā)出通知之日起30日辦理銷戶，逾期視同資源銷戶，未劃轉(zhuǎn)款項列入久懸未取專戶管理。

（2．）見票即付的匯票，自出票日起1個月內(nèi)向付款人提示付款，但是定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票，自到期日起10日內(nèi)向承兌人提示付款

（3．）申報辦理稅務(wù)注冊、變更登記期限為30日，稅務(wù)機關(guān)受理后30日內(nèi)發(fā)證或變更稅務(wù)登記。

（4．）《外管證》外出經(jīng)營活動稅收證明的一般期限為30天，最長不超過180天，超過180天，在30日內(nèi)向生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記；或者在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》會原稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)辦理其繳銷手續(xù)

（4．）銀行匯票的提示付款的期限（銀行匯票是見票即付）：1個月

45天

（1．）信用卡申請辦理銷戶為45天，或者信用卡2年以上未發(fā)生交易

60天或者2個月

（1．）貸記卡持卡人非現(xiàn)金交易中準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60天（2．）銀行本票的提示付款的最長期限60天

（3．）匯入銀行對于向收款人發(fā)出取款通知，2個月無法交付的匯款，應(yīng)主動辦理退匯

（4．）半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月份終了后60天內(nèi)對外提供

（5．）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳

90天 或者3個月

（1．）持證人員從事會計工作90天內(nèi)進行上崗注冊登記（或轉(zhuǎn)調(diào)上崗注冊）（2．）延期交納稅款的最長期限、納稅人被納入非正常戶超過3個月的稅務(wù)機關(guān)可宣布稅務(wù)登記證件無效

（3．）財政部門實施會計監(jiān)督檢查時，經(jīng)財政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以將被檢查單位以前的會計資料調(diào)回財政部門檢查，但須由組織檢查的財政部門向被檢查單位開具調(diào)用會計資料清單，并在3個月內(nèi)完整退還

4個月

（1．）年度財務(wù)報告在年度度終了后對外提供

6個月 或180天

（1．）持證人員離崗6個月應(yīng)進行離崗備案（2．）商業(yè)匯票的最長付款期限期限為6個月

（3．）委托其他那說人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天

（4．）外出經(jīng)營累計超180天的應(yīng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記

1年

（1．）納稅人停業(yè)的最長期限、（2．）年度終了后會計檔案由會計室保管1年

（3．）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款的當(dāng)天 2年

（1．）財會類中專以上畢業(yè)生在2年內(nèi)可免試會計基礎(chǔ)、電算化 會計專業(yè)技術(shù)資格證書管理中，對于偽造學(xué)歷、會計從業(yè)資格證書、資歷證明的，考試期間違紀(jì)的，吊銷考試資格和其會計專業(yè)技術(shù)資格 證書，并且2年內(nèi)不能參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試（2．）臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年

3年

（1．）總會計師具備條件：應(yīng)主管一個單位或單位一個重要方面的財務(wù)不少于3年

（2．）擔(dān)任會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷（3．）稅務(wù)登記證每年驗審一次，每3年換證一次

（4.）高級考試科目：高級會計實務(wù)成績合格證在全國范圍內(nèi)3年內(nèi)有效

5年

（1．）被依法吊銷會計證的人員5年內(nèi)不得重新參加從業(yè)資格考試（2．）發(fā)票存根和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存的期限

（3.）稅法規(guī)定企業(yè)可以進行虧損彌補，可以逐年延續(xù)彌補，但是最長不能超過5年

10年

（1．）銀行結(jié)算賬戶管理檔案的保管期限為銀行結(jié)算賬戶撤銷后10年（2．）納稅資料的保存期限

月度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月份終了后6天內(nèi)對外提供 季度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月份終了后15天內(nèi)對外提供 半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月份終了后60天內(nèi)對外提供 年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月份終了后4個月內(nèi)對外提供

會計檔案保管期限為3、5、10、15、25年 3年：月度和季度財務(wù)報告 5年：固定資卡片賬在固定資報廢后保管期限

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

銀行對賬單

發(fā)票存根和發(fā)票登記簿

10年：銀行結(jié)算賬戶管理檔案的保管期限為銀行結(jié)算賬戶撤銷后10年 15年：會計憑證

總賬、明細(xì)賬、輔助賬簿

會計移交清冊

25年：現(xiàn)金和銀行存款日記賬

報考初級會計資格考試的人員還應(yīng)具備教育部門認(rèn)可的高中以上的學(xué)歷，報考中級會計資格考試的人員還應(yīng)具備：

（1.）取得大學(xué)專科學(xué)歷，從事會計工作滿5年（2.）取得大學(xué)本科學(xué)歷，從事會計工作滿4年

（3.）取得雙學(xué)士學(xué)位或研究生學(xué)歷，從事會計工作滿2年（4.）取得碩士學(xué)歷，從事會計工作滿1年（5.）取得博士學(xué)歷

聘任助理會計師職務(wù)：已取得初級會計資格的人員+

（1．）大專畢業(yè)+擔(dān)任會計員滿2年

（2．）中專畢業(yè)+擔(dān)任會計員滿4年

（3．）無學(xué)歷+擔(dān)任會計員滿5年

增值稅納稅期限：1、3、5、10、15、一個月、一個季度 消費稅納稅期限：1、3、5、10、15、一個月、一個季度 營業(yè)稅納稅期限： 5、10、15、一個月、一個季度

（1）支票的提示付款的期限為自出票日起10天

（2）見票即付的匯票，自出票日起1個月內(nèi)向付款人提示付款，但是定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票，自到期日起10日內(nèi)向承兌人提示付款

銀行匯票的提示付款的期限（銀行匯票是見票即付）：1個月

商業(yè)匯票的提示付款期為匯票到期日起10天，它的付款期限最長不得超過6個月

（3）銀行本票的提示付款的最長期限2個月

第二篇：會計從業(yè)資格證小知識

現(xiàn)在我給大家說一下，會計從業(yè)資格證的一些知識：會計從業(yè)資格證一年安排兩次考試，分別在六月份和十一月，考試內(nèi)容包括：《會計基礎(chǔ)》、《初級會計電算化》以及《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》，考試采取計算機形式考試，如果同時通過三門考試就可以拿到此證書（如果有一門沒有通過，下次還要重新考三門），三門考試總時間為一百五十分鐘，每門考試時間均為50分鐘，考試題型為單選、多選以及判斷。

由于09年我國會計考試出臺新規(guī)則，會計從業(yè)資格證的含金量大大提升，去年全國會計從業(yè)資格證考試通過率為10%，所以請大家做好考前準(zhǔn)備！該證在你們大二上學(xué)期就可以考了，還有請謹(jǐn)慎參加輔導(dǎo)班（本人參加學(xué)校辦的輔導(dǎo)班感覺效果不佳），在此給大家介紹些輔導(dǎo)書：東奧會計在線圖書以及廣西財經(jīng)部門出版的會計從業(yè)資格證書，其中會計電算化用的是（金蝶軟件），請大家在購買圖書時詳細(xì)挑選。

對于我們這個專業(yè)，會計從業(yè)資格證是一個很重要的證書，請大家踴躍去考試，加油！

第三篇：會計從業(yè)知識重點第十章

第十章 會計檔案

1、當(dāng)年形成的會計檔案，在會計終了后，可暫由本單位會計機構(gòu)保管1年。期滿之后，應(yīng)由會計機構(gòu)編制移交清冊（一式二份），移交本單位的檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管（不得由出納保管）。

2、會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年。

3年 月、季度財務(wù)會計報告

5年 銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、固定資產(chǎn)卡片（報廢清理后）

15年 原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、總賬、明細(xì)賬、日記賬、輔助賬、會計移交清冊 25年 現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬

永久 財務(wù)會計報告（決算）、會計檔案銷毀清冊、會計檔案保管清冊

會計檔案的保管期限為最低保管期限，從會計終了后的第一天算起。

3、各單位保存的會計檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制；查閱或者復(fù)制會計檔案的人員，嚴(yán)禁在會計檔案上涂畫、標(biāo)記、拆封和抽換。

4、單位銷毀會計檔案時，應(yīng)由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國家機關(guān)由同級財政部門、審計部門派員監(jiān)銷；財政部門的會計檔案由同級審計部門派員監(jiān)銷。

5、對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結(jié)時為止；正在建設(shè)期間的建設(shè)單位，會計檔案一律不得銷毀。

重點定義：

1、資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入。

2、負(fù)債是指過去交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

3、復(fù)式記賬是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的一種記賬方法。

4、資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期 財務(wù)狀況 的 靜態(tài)會計報表。

5、利潤表（損益表）是反映企業(yè)在一定會計期間 經(jīng)營成果的 動態(tài)報表。

第四篇：2014年最新會計從業(yè)資格證復(fù)習(xí)資料(重點要點) [范文模版]

現(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)金流量表的傳統(tǒng)編制方法主要有工作底稿法和T型賬戶法，由于編制現(xiàn)金流量表時沒有平時的數(shù)據(jù)積累，故年末編表工作量較大，加之報表數(shù)據(jù)繁雜，調(diào)整分錄的準(zhǔn)確性值得懷疑。現(xiàn)介紹一種較為簡易的編制方法。

一、現(xiàn)金流量的分類

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、繳納稅費等。

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動應(yīng)注意兩點：投資活動內(nèi)容既包括“對內(nèi)投資”（構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等），也包括“對外投資”（購買股票債券、投資辦企業(yè)等）；投資活動的現(xiàn)金流量既包括購置時的現(xiàn)金流出，也包括處置時的現(xiàn)金流入。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動也應(yīng)注意兩點：籌資活動既包括“資本”（接受現(xiàn)金投資），也包括“債務(wù)”；籌資活動的現(xiàn)金流量既包括現(xiàn)金流入，也包括現(xiàn)金流出。

（四）難以界定項目的分類 主要包括：企業(yè)結(jié)算賬戶利息收入作為經(jīng)營活動，填入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；收到的保險賠款應(yīng)分別處理：如果收到的是流動資產(chǎn)的保險賠款作為經(jīng)營活動，填入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；如果收到的是固定資產(chǎn)的保險賠款作為投資活動，填入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而受到的現(xiàn)金凈額”項目，接受現(xiàn)金捐贈作為籌資活動，填入“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；捐贈現(xiàn)金支出填入“支付的其

他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。

二、現(xiàn)金流量表的簡易編制方法

（一）從現(xiàn)金流量表的最后部分編起 在目前企業(yè)中，一般都沒有不能隨時支付的定期存款和現(xiàn)金等價物，現(xiàn)金凈增加額則為年末貨幣資金與年初貨幣資金的差額。

（二）計算各因素的影響金額 計算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”后，分析現(xiàn)金流量的影響因素，并按先易后難的原則計算各因素的影響金額。影響現(xiàn)金流量的因素主要有經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，應(yīng)分別計算。

（三）計算籌資活動的現(xiàn)金流量 籌資活動主要是接受現(xiàn)金投資，分出現(xiàn)金股利，向金融機構(gòu)舉債和發(fā)行債券及其還本付息等。這些活動的現(xiàn)金流量一般很容易計算。

（四）計算投資活動的現(xiàn)金流量 投資活動是長期資產(chǎn)的構(gòu)建和處置以及對外投出資金和收回處置收入，一般也不難計算。

計算出籌資、投資活動現(xiàn)金流量后，即可推出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。通過以上邏輯運算可以很快地編制出理想的現(xiàn)金流量表。

三、現(xiàn)金流量表各項目的具體編制

（一）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

包括以下內(nèi)容：只要是本年收到的與貨幣有關(guān)的款項都計入本項目，包括本現(xiàn)銷、收回以前的欠款和預(yù)收賬款；收到的含稅價款；銷售退回所支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流入的減少。在實務(wù)中可利用利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表中的資料通過下列調(diào)整分錄來推算：

借：現(xiàn)金

應(yīng)收票據(jù)（年末余額－年初余額）

應(yīng)收賬款（年末余額－年初余額）

營業(yè)外支出（應(yīng)收債權(quán)出售）

壞賬準(zhǔn)備（本年核銷的壞賬）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

其他業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額）

預(yù)收賬款（年末余額－年初余額）

壞賬準(zhǔn)備（本年收回前期核銷的壞賬）

（二）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

包括三個內(nèi)容：凡是本年支付的與購貨有關(guān)的款項都計入該項目，包括本現(xiàn)購、支付以前欠款、預(yù)付賬款；支付的含稅價款；購貨退回所收到的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流出的減少。可通過下列調(diào)整分錄來推算：

借：主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額）

其他業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

存貨（年末余額－年初余額）（扣除存貨成本中包含的制造費用和生產(chǎn)工人工資等）

在建工程（在建工程領(lǐng)用的存貨）

管理費用（盤虧的存貨－盤盈的存貨）

營業(yè)外支出（非正常損失的存貨）

預(yù)付賬款（年末余額－年初余額）

貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

應(yīng)付賬款（年來余額－年初余額）

應(yīng)付票據(jù)（年末余額－年初余額）

（三）其他項目

主要有：（1）“支付的各項稅費”項目，只包括經(jīng)營活動的各項稅費。（2）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，如果收回的是股權(quán)投資，為全額；如果收回的是債權(quán)投資，僅包括收回的本金，不包括收到的利息。

（3）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目，包括收回債權(quán)時收到的利息和長期股權(quán)、債權(quán)持有期間收到的現(xiàn)金股利、利息計入投資收益的部分。（4）“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，包括分配股利、利潤支付的現(xiàn)金和支付的所有借款的利息。（5）“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目，包括計提的八大準(zhǔn)備列支的費用。（6）“待攤費用減少”和“預(yù)提費用增加”項目：僅指經(jīng)營活動形成的待攤費用和預(yù)提費用，是經(jīng)營活動形成的待攤費用和預(yù)提費用的年末余額減年初余額。（7）“財務(wù)費用”項目：僅包括投資和籌資形成的財務(wù)費用。（8）“投資損失”項目：不包括計提的短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備列支的投資收益部分。

第五篇：審計中涉及的會計知識

一、貨幣資金

1.“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。

2.現(xiàn)金短缺凈損失計入管理費用，溢余計入營業(yè)外收入；無法收回的銀行存款計入營業(yè)外支出。

3.一年以上的定期存款應(yīng)當(dāng)列入到非流動資產(chǎn)，而不能列入到貨幣資金。

二、應(yīng)收票據(jù)

1.“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。2.企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)可以直接計提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

三、應(yīng)收賬款

1.“應(yīng)收賬款”項目反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收款項”項目內(nèi)填列。

2.企業(yè)通常應(yīng)采用備抵法按期估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備； [相關(guān)鏈接]根據(jù)新會計準(zhǔn)則企業(yè)可以直接對應(yīng)收款項（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款）計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

3.應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額，應(yīng)作為預(yù)收款項，進行重分類調(diào)整；

[解釋] 重分類調(diào)整僅僅限于資產(chǎn)負(fù)債表項目之間調(diào)整，不涉及利潤表項目之間調(diào)整。[相關(guān)鏈接]應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，應(yīng)作為預(yù)付款項，進行重分類調(diào)整； 一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)重分類為一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)

4.分析應(yīng)收賬款賬齡時，注意某筆應(yīng)收賬款收回部分款項，剩余應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡，還是按照該項應(yīng)收賬款產(chǎn)生之日起計算賬齡5.企業(yè)通過某項交易取得應(yīng)收賬款，該筆應(yīng)收賬款的賬齡從發(fā)生之日起計算，而不從企業(yè)取得之日起計算。

5.如果債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收賬款已逾期3年以上，可以全額計提壞賬準(zhǔn)備；（2005單選題）

6.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項符合一定條件也計提壞賬準(zhǔn)備；（2005年單選題）7.計劃重組的應(yīng)收款項不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。（2005年單選題）

8.企業(yè)壞賬計提方法的變更，壞賬計提比例的變更視為會計估計變更。

四、預(yù)付款項

1.“預(yù)付款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付款項”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付款項”科目所屬各明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。2..預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額應(yīng)當(dāng)進行重分類 借：預(yù)付款項 貸：應(yīng)付賬款

3.預(yù)付賬款發(fā)生減值計提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

五、存貨

1.“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。（重點）3.可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法

（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。

如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。

（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

（3）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎(chǔ)。

（4）用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

【解釋1】值得說明的是，一般市場價的確定應(yīng)以主要銷售地的銷售價格為準(zhǔn)。

【解釋2】企業(yè)期末計提存貨跌價準(zhǔn)備是根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值之間的差額確定，而不是根據(jù)成本與估計售價之間的差額確定。（關(guān)鍵點）（2003年單選）

【解釋3】存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額等于可變現(xiàn)凈值。4.材料期末計量特殊考慮

（1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

（2）如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。

5.存貨跌價準(zhǔn)備的計提（重點）（2006年綜合題）

當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準(zhǔn)備。期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。

【解釋1】在資產(chǎn)負(fù)債表日只要該存貨發(fā)生減值就要計提相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，而不管日后是否會發(fā)生價格會升。（關(guān)鍵點）（2003年單選）

【案例】X公司根據(jù)企業(yè)會汁準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進行計價。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9 000 000元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為8 000 000元，由此計提了存貨跌價準(zhǔn)備1 000 000元。2005年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動，但X公司與乙公司于2005年12月5日簽訂了購銷合同，約定于2006年1月以每公斤12 400元的價格(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2005年12月31日，由于市場價格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元。對此，X公司未做任何會計處理，仍保留1 000 000元的存貨跌價準(zhǔn)備。（2006年綜合題）【答案】 借:資產(chǎn)減值損失－計提的存貨跌價準(zhǔn)備124 貸:存貨－存貨跌價準(zhǔn)備 124

6．存貨跌價準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回（2004年單選）

企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

7.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)；企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。【相關(guān)連接】存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是指售出的存貨應(yīng)當(dāng)將其相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)；轉(zhuǎn)回是指的存貨價值回升而將跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

【案例】假定M公司2003僅生產(chǎn)銷售乙、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進先出法核算。M公司存貨跌價準(zhǔn)備年初、年末賬戶余額均為1300萬元，2003未作存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。乙、丙兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下：（1）乙產(chǎn)品年初庫存1000件，單位成本為2萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1.5萬元；本年生產(chǎn)乙產(chǎn)品2000件，單位成本為1.8萬元；本年銷售1500件；乙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為1.7萬元。（2）丙產(chǎn)品年初庫存800件，單位成本為5萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元；本年生產(chǎn)丙產(chǎn)品2000件，單位成本為4.5萬元；本年銷售300件；丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5.5萬元。在對存貨跌價準(zhǔn)備進行測試后，A注冊會計師應(yīng)提出的審計調(diào)整建議是（）。A．存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元 B．存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元 C．存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元，提取150萬元 D．存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元，提取150萬元 【答案】C 【解析】乙、丙兩種產(chǎn)品2002年末已計提存貨跌價準(zhǔn)備分別為1000×（2－1.5）=500萬元、800×（5－4）=800萬元，即2003年年初存貨跌價準(zhǔn)備余額均為1300萬元。乙產(chǎn)品：2003年銷售1500件，按先進先出法原則，年初1000件已提的存貨跌價準(zhǔn)備500萬元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末單位可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備1500×（1.8－1.7）=150萬元。丙產(chǎn)品：2003年銷售300件，按先進先出法原則，年初300件已提的存貨跌價準(zhǔn)備300萬元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末因價值回升應(yīng)轉(zhuǎn)回年初500件已提取存貨跌價準(zhǔn)備500萬元。

7.企業(yè)在確定發(fā)出存貨成本時，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法，不能采用后進先出法。（重點掌握各種計價方法的計算）（2004年單選）

8.當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）；a.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；b已過期不可退貨的存貨；c.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；d.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（2003年單選）【解釋1】存貨賬面余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益不再計提減值準(zhǔn)備。

六、長期股權(quán)投資

1.“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

2.長期股權(quán)投資成本法的適用范圍；下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資： a.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。

b.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。3.長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍；投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

4.權(quán)益法下投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認(rèn)。比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認(rèn)投資損益。在進行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項目。

【案例】某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600 萬元，賬面價值為300 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007 利潤表中凈利潤為300萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為30 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為60 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為90（300×30％）萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為270（300－30）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為81（270×30％）萬元。5.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理： a.沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

b.長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。

c.經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。

【案例】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價值為4000萬元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值降至1600萬元。上述如果乙企業(yè)當(dāng)?shù)奶潛p額為12000萬元，當(dāng)甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款1600萬元，則應(yīng)進一步確認(rèn)損失 借：投資收益 800 貸：長期應(yīng)收款 800 注意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。

6.其他權(quán)益變動；投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

7.被審計可以通過增加持股比例或減少持股比例，將成本法改為權(quán)益法核算，或?qū)?quán)益法改成成本法核算。（2005年單選）

【解釋1】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告清理整頓，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；

【解釋2】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；

【解釋3】當(dāng)子公司受所在國外匯管制及其他管制，在該種情況下，投資單位仍然可以對其實施控制，還是采用成本法核算。

七、固定資產(chǎn)

1.“固定資產(chǎn)”項目，反以企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的余額填列。2.固定資產(chǎn)增加的核算

（1）企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點）所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值（關(guān)鍵點）比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

（3）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值（關(guān)鍵點）為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款（長期應(yīng)付款）與購買價款的現(xiàn)值（固定資產(chǎn)的入賬價值）之間的差額（未確認(rèn)融資費用），應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。3.在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（重點）（2005年多選題）

（1）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

【相關(guān)連接】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額（關(guān)鍵點）。

【案例】因尚未辦理竣工決算，L公司對于2004年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊。該廠房的竣工決算于2005年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2005年1月起按決算金額進行調(diào)整，該種處理正確。

4.對于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查該資產(chǎn)的入賬價值是否公允； 5.更新改造的固定資產(chǎn)（重點）（2004年單選、2005年綜合）

（1）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊（關(guān)鍵點）。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

【解釋1】當(dāng)發(fā)生的某項更新改造支出，提高了該項資產(chǎn)的使用性能，增加了預(yù)計經(jīng)濟的流入，說明符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，可以資本化。6.非貨幣資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)

（1）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。7.固定資產(chǎn)的預(yù)計棄置費用

（1）棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值（貸方記錄預(yù)計負(fù)債）計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用（關(guān)鍵點）。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用（關(guān)鍵點），不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。8.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（重點）

（1）與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用（管理部門或生產(chǎn)部門等）或銷售費用（銷售部門）等。（2004年單選）

（2）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

（3）對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計入了當(dāng)期營業(yè)外支出。

（4）對融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

（5）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。10.固定資產(chǎn)或在建工程借款費用資本化（重點）（2005年多選、2006年綜合題）考試應(yīng)關(guān)注的七個問題：

（1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月（關(guān)鍵點）的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化；

（2）在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

（3）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

（4）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。（5）借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，實際利率作為資本化率。

（6）專門借款或一般借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

（7）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本。

11．已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額，按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額； 12.已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，停止計提折舊； 13.已提足折舊而繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊；

14.未使用、不需用和暫時閑置的固定資產(chǎn)按規(guī)定計提折舊；

15.本月增加的固定資產(chǎn)，下月起計提折舊，本期減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不再計提折舊；

【相關(guān)連接】本月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，本月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷。16.因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

17.更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)不計提折舊；

18.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

19.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額之間的差額進行比較確定；

20.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不能再轉(zhuǎn)回；

【相關(guān)連接】無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不能轉(zhuǎn)回；

八、應(yīng)付賬款

1.“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項”項目內(nèi)填列。2.當(dāng)企業(yè)存在無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入； 3.資產(chǎn)負(fù)債中的應(yīng)付賬款是根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額，與預(yù)付賬款的貸方余額合計填列的；

4.當(dāng)預(yù)付賬款存在貸方余額，應(yīng)當(dāng)進行重分類調(diào)整；借記預(yù)付款項貸記應(yīng)付賬款

5.當(dāng)存在現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，入賬時先按照全額入賬，實際發(fā)生的時，沖減財務(wù)費用，借記銀行存款貸記應(yīng)收賬款財務(wù)費用；

九、應(yīng)付票據(jù)

1.應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。

2.對于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入財務(wù)費用。3.企業(yè)開出、承兌的商業(yè)承兌匯票到期不能按時支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算；雙方協(xié)商后重新簽發(fā)票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，應(yīng)從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期不能按時支付票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付票款外，對出票人尚未支付的票款轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定利率計收利息，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入短期借款核算。

十、預(yù)收款項

1.“預(yù)收款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)收客戶的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”利“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列。2.企業(yè)預(yù)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額應(yīng)當(dāng)進行重分類調(diào)整 借：應(yīng)收賬款 貸：預(yù)收款項

十一、應(yīng)付股利

1.“應(yīng)付股利”項目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。

2.應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。

3.企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。（重點）（2005年綜合題）

十二、長期借款

1.“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。

2.企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款（本金）”科目，按其差額，借記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款（應(yīng)計利息）”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。

實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

4.歸還長期借款本金時，借記“長期借款（本金）”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款（利息調(diào)整、應(yīng)計利息）”科目。5.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

6.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。（2006年綜合）

一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）