第一篇：【熱點問答】一定要看的操作細則：增值稅一般納稅人留抵稅額申報口徑調整實務

【熱點問答】一定要看的操作細則：增值稅一般納稅人留抵

稅額申報口徑調整實務

1.調整的時間節點問題。到底是12月份申報所屬期為11月份的增值稅就調整呢？還是到下個月申報所屬期為12月份的增值稅時再調整？答：本市稅務機關已在12月6日按政策要求完成了金三系統升級工作：《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》（即“申報表主表”）第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”和第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”欄次停止使用，不再填報數據。因此關于該通知實行的時間節點問題，答案就是：按月申報的企業，2016年12月申報期對應報的2016年11月所屬期，開始實行；按月季度申報的企業，2017年1月申報期對應報的2016年10-12月所屬期，開始實行。

2.抵扣及留抵問題。這么調整是不是意味著以后只允許當月抵扣，不允許留抵了？如果因為特殊原因不能當月抵扣，那么怎么辦呢？答：擔心以后當月認證的只能當月抵扣的小伙伴，是對eTax@SH 3中一般納稅人增值稅報表主表的“期末留抵稅額”欄有誤解。“期末留抵稅額”欄目的來歷及申報口徑調整前的狀況：由于中央和地方財政分配緣故，營改增前，一般納稅人有留抵稅額，不能抵扣營改增后的銷項稅額，要分開算，就是說營改增前的留抵稅額只能抵原來增值稅的銷項稅額。所以要分開核算，也就分開申報，所以申報表特殊設計了一下，將“營改增前一般納稅人的留抵稅額”單獨設計填在第20欄“期末留抵稅額”。申報口徑調整后：自2016年11月所屬期起，營改增前一般納稅人的留抵稅額，可以按照正常的留抵扣稅額一樣，抵扣當期所有的銷項稅額。因此，總結如下：（1）所有當月認證通過的發票都要當月填寫（注意：一定都要填寫！一定都要填寫！一定都要填寫！不要只填寫抵扣的，把不能抵扣的留到后期填寫），填在附表二第35行。（2）進項稅額是否留抵，客戶端會根據銷售額自動計算在增值稅主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數”中（注意：不是由納稅人手工處理，不是自己這邊填一部分，那邊填一部分的）。（3）對于2016年11月份前（按季度申報是2016年第4季度前）有“營改增前一般納稅人的留抵稅額”一起當作正常的留抵稅額了，就是將掛在表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”的數，全部轉入第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數”中，這樣就可以按照正常的留抵稅額一樣，不分類的全額抵扣11月份所屬期（2016年第4季度的）的全部銷項稅額。

第二篇：增值稅一般納稅人經營地點遷移時增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人經營地點遷移時增值稅留抵稅額處理

《關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局2011年第71號公告）規定：

（一）增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經營地點變動，按照相關規定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續抵扣。

（二）遷出地主管稅務機關應認真核實納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》。《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》一式三份，遷出地主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務機關一份。

（三）遷達地主管稅務機關應將遷出地主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續申報抵扣。

第三篇：國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知

國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅

額抵減增值稅欠稅問題的通知

國稅發[2004]112號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題通知如下：

一、對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

二、納稅人發生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：

（一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

（二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

三、為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》（國稅發〔2003〕53號）《增值稅納稅申報表》（主表）相關欄次的填報口徑作如下調整：

（一）第13項“上期留抵稅額”欄數據，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數，該數據應與“應交稅金——應交增值稅”明細科目借方月初余額一致。

（二）第25項“期初未繳稅額（多繳為負數）”欄數據，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額（多繳為負數）”減去抵減欠稅額后的余額數。

國家稅務總局

二○○四年八月三十日

第四篇：轉發《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的通知專題

`

轉發《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅

欠稅問題的通知》的通知

各區、縣國家稅務局，開發區、保稅區、新技術產業園區國家稅務局，直屬分局，海洋石油稅務分局，稽查局：

現將《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發[2004]112號）轉發給你們，請遵照執行。

二○○四年九月十七日

國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知

國稅發〔2004〕112號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題通知如下：

一、對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

二、納稅人發生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：

（一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金――未交增值稅”科目。

（二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金――未交增值稅”科目。

三、為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》（國稅發〔2003〕53號）《增值稅納稅申報表》（主表）相關欄次的填報口徑作如下調整：

（一）第13項“上期留抵稅額”欄數據，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數，該數據應與“應交稅金――應交增值稅”明細科目借方月初余額一致。

（二）第25項“期初未繳稅額（多繳為負數）”欄數據，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額（多繳為負數）”減去抵減欠稅額后的余額數。

二○○四年八月三十日

天津國家稅務局

第五篇：增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知

轉發《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的通知

發文單位：天津國家稅務局

文號：津國稅流[2004]53號

發布日期：2004-9-17

各區、縣國家稅務局，開發區、保稅區、新技術產業園區國家稅務局，直屬分局，海洋石油稅務分局，稽查局：

現將《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發

[2004]112號）轉發給你們，請遵照執行。

二○○四年九月十七日

國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知

國稅發〔2004〕112號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）既欠繳增值稅，又有增

值稅留抵稅額的問題，現將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題通知如下：

一、對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

二、納稅人發生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：

（一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”

科目，貸記“應交稅金――未交增值稅”科目。

（二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金――應交增值稅（進項

稅額）”科目，貸記“應交稅金――未交增值稅”科目。

三、為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》（國稅發

〔2003〕53號）《增值稅納稅申報表》（主表）相關欄次的填報口徑作如下調整：

（一）第13項“上期留抵稅額”欄數據，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數，該數據應與“應交稅金――應交增值稅”明細科目借方月初余額一致。

（二）第25項“期初未繳稅額（多繳為負數）”欄數據，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額（多繳為負

數）”減去抵減欠稅額后的余額數。

二○○四年八月三十日

天津國家稅務局

國稅函[2004]1197號：國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

根據國家稅務總局《關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（）規定，現將增值稅進項留抵稅額抵減欠稅的有關處理事項明確如下：

一、關于稅務文書的填開

當納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應由縣（含）以上稅務機關填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》（以下簡稱《通知書》，式樣見附件）一式兩份，納稅人、主管稅務機關各一份。

二、關于抵減金額的確定

抵減欠繳稅款時，應按欠稅發生時間逐筆抵扣，先發生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開《通知書》的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應繳未繳滯納金金額，應繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于欠繳總額。

三、關于稅收會計賬務處理

稅收會計根據《通知書》載明的實際抵減金額作抵減業務的賬務處理。即先根據實際抵減的2001年5月1日之前發生的欠稅以及抵減的應繳未繳滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應征”類科目；再根據實際抵減的增值稅欠稅和滯納金，借記“應征稅收——增值稅”科目，貸記“待征稅收——××戶——增值稅”科目。

附件： 《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》

國家稅務總局

二○○四年十月二十九日

附件

增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書

稅字()第 號

：

你單位至 年 月 日止，增值稅欠繳稅額為 元，應繳滯納金為 元，增值稅進項留抵稅額為 元。根據 《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發 [2004]112號）規定，現將你單位增值稅留抵稅額 元抵減欠繳稅額 元，抵減滯納金 元。尚余增值稅留抵稅額／欠繳稅額 元。請你單位據此通知對相關會計賬務進行調整。

××國家稅務局

×年×月×日

國家稅務總局

關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告

國家稅務總局公告2011年第78號

一、增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規定期限申報抵扣；實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結果相符但未按規定期限申報抵扣，屬于發生真實交易且符合本公告第二條規定的客觀原因的，經主管稅務機關審核，允許納稅人繼續申報抵扣其進項稅額。

本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）、海關進口增值稅專用繳款書和公路內河貨物運輸業統一發票。

增值稅一般納稅人除本公告第二條規定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，仍按照現行增值稅扣稅憑證申報抵扣有關規定執行。

二、客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災害、社會突發事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；

（二）有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續；

（三）稅務機關信息系統、網絡故障，導致納稅人未能及時取得認證結果通知書或稽核結果通知書，未能及時辦理申報抵扣；

（四）由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致未能按期申報抵扣；

（五）國家稅務總局規定的其他情形。

三、增值稅一般納稅人發生符合本公告規定未按期申報抵扣的增值稅扣稅憑證，可按照本公告附件《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規定，申請辦理抵扣手續。

四、增值稅一般納稅人取得2007年1月1日以后開具，本公告施行前發生的未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證，可在2012年6月30日前按本公告規定申請辦理，逾期不再受理。

五、本公告自2012年1月1日起施行。

特此公告。