第一篇：最全的個人出租房屋涉稅實務

最全的個人出租房屋涉稅實務

2016-12-19小陳稅務

除當地有相關規定，采用綜合征收率繳納相關稅費以外：

一、個人出租房屋增值稅相關規定(一)自然人出租房屋

1.自然人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

2.自然人出租不動產（不含住房），按照5%的征收率計算應納稅額。應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

（二）個體工商戶出租房屋

1.個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納增值稅稅額。應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

2.個體工商戶出租不動產（不含住房）適用一般計稅方法計稅的，稅率為11%； 個體工商戶出租不動產（不含住房）適用簡易計稅方法計稅的，征收率為5%。

（三）其他個人采取預收款或一次性收取租金的形式出租不動產，取得的租金收入可在租金對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業免征增值稅優惠政策。

月租金收入不超過3萬元，免征增值稅及附加，只能代開增值稅普通發票，放棄“免征增值稅及附加”，可以代開增值稅專用發票。

（四）地稅機關均應延續之前的工作方式，全面負責營改增后其他個人出租不動產增值稅的納稅申報受理、計稅價格評估、稅款征收、稅收優惠備案、發票代開等有

關事項，負責辦理征繳、退庫業務，使用地稅機關稅收票證，負責收入對賬、會計核算、匯總上報等工作，并負責對納稅人的稅收違法行為進行調查和處理。

（五）其他個人出租不動產，申請代開發票的，由代征稅款的地稅局代開增值稅專用發票或者增值稅普通發票。

二、個人出租房屋，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，稅率為12%。對個人出租住房，不區分用途，按4％的稅率征收房產稅。

無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。

三、對個人出租住房，不區分用途，免征城鎮土地使用稅。對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

四、個人出租房屋取得的租金收入應按“財產租賃所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%。

對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

財產租賃所得個人所得稅前可以扣除的次序為：

（一）財產租賃過程中繳納的稅費。納稅義務人在出租財產過程中繳納的稅金和國家能源交通重點建設基金、國家預算調節基金、教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產租賃收入中扣除。

（二）向出租方支付的租金。

（三）由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續扣除，直至扣完為止。

（四）稅法規定的費用扣除標準。財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用。個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。

第二篇：涉稅服務實務

涉稅服務實務 科目簡介：

本科目重點考查的內容，歸納起來，可以劃分為兩個部分，其一為涉稅服務據以開展的基礎，包括稅法基礎和會計基礎。本科目適用教材中涉及的稅法基礎主要是稅收征收程序法和稅務行政復議的有關規定，稅收實體法是《稅法?》和《稅法∥》兩個科目的主體內容；本教材涉及的會計基礎主要是企業的涉稅會計核算辦法。其二為涉稅服務實務操作的內容，包括稅務代理服務和稅務咨詢服務，其中稅務代理服務可細分為稅務登記代理、發票領購與審查代理、代理建賬建制、納稅申報代理和納稅審核業務，以及稅務行政復議代理。

本科目內容與《稅法?》、《稅法∥》和《財務與會計》三門科目的內容高度相關，本科目內容以“三科”內容為基礎，是對“三科”知識的綜合運用。講授內容提要

? 稅務登記代理

? 發票領購與審查代理 ? 代理建賬建制 ? 企業涉稅會計核算 ? 代理納稅審查 ? 納稅申報代理 ? 稅務行政復議代理 ? 稅務咨詢與稅務顧問 第一章 稅務登記代理 稅收征收管理范圍的劃分 稅務登記的稅法基本規定 企業稅務登記代理 納稅事項稅務登記代理

第一節 稅收征收管理范圍的劃分

一、稅收征收管理機關

三個征管系統：國家稅務局系統、地方稅務局系統、海關系統

二、可供劃分的項目 1.十八種稅 流轉稅類：3種 所得稅類：2種 其他稅類：13種 2.四種費

教育費附加、廢棄電器電子產品處理基金、文化事業建設費、社會保險費(部分地區)

三、征管范圍的具體劃分辦法

1.僅由國家稅務局系統負責征收和管理的項目 車輛購置稅

*西藏自治區只設立國家稅務局，征收和管理應由稅務系統負責的所有項目，目前暫未開征房產稅、契稅。

2.僅由地方稅務局系統負責征收和管理的項目

七稅兩費：房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅；文化事業建設費、社會保險費(部分地區)。3.僅由海關系統負責征收和管理的項目 關稅、船舶噸稅 4.由不同征管系統共同負責征管項目的劃分（1）由國稅局和海關共同負責征管的稅費

? 增值稅、消費稅：進口環節由海關負責代征

? 廢棄電器電子產品處理基金：進口部分由海關負責（2）由國稅局和地稅局共同負責征管的稅費

? 營業稅、城市維護建設稅和教育費附加：鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的，由國稅局負責。

? 資源稅：海洋石油企業繳納的，由國稅局負責。

? 個人所得稅：對儲蓄存款利息征收的(現暫免征收)，由國稅局負責。? 印花稅：對股票交易征收的，由國稅局負責。

? 企業所得稅：中央企業繳納的，中央與地方所屬企業、事業單位組成的聯營企業、股份制企業繳納的，地方銀行、非銀行金融企業繳納的，鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的，海洋石油企業繳納的，2002年至2008年期間注冊的企業、事業單位繳納的，自2009年起新增的應納增值稅的企業（包括稅務登記的主營業務或工商登記的第一項業務繳納增值稅的企業、增值稅免稅企業）、企業所得稅全額為中央收入的企業、在國家稅務局繳納營業稅的企業、銀行(信用社)、保險公司、外商投資企業和外國企業常駐代表機構、在中國境內設立機構、場所的其他非居民企業繳納的，由國稅局負責。

*跨區經營匯總納稅企業2009年以后新設立的分支機構，其企業所得稅的征收管理機關應與其總機構企業所得稅的征收管理機關一致。

? *非居民企業未在中國境內設立機構、場所，而有來源于中國境內的所得；或雖在中國境內設立機構場所，但取得的來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所無實際聯系，中國境內的單位、個人向非居民企業支付上述所得的，該項所得應扣繳的企業所得稅的征收管理，分別由主管支付該項所得的中國境內單位、個人的所得稅的國家稅務局或地方稅務局負責，其中不納企業所得稅的單位由國家稅務局負責。

? 第二節 稅務登記管理的稅法基本規定

? 稅務登記是整個稅收征收管理的首要環節，是納稅人的法定義務。包括設立稅務登記、變更稅務登記或注銷稅務登記。?

一、設立稅務登記 ? 1.稅務登記范圍 ? ①企業

? ②企業在外地設立的分支機構和從事生產經營的場所 ? ③個體工商戶

? ④從事生產、經營的事業單位

? ⑤非從事生產經營但依照法律、行政法規的規定負有納稅義務的單位和個人

2.稅務登記的時限要求

①從事生產經營的納稅人自領取營業執照之日起30日內向稅務機關申報辦理稅務登記。

? *從事生產、經營的納稅人應當按照國家有關規定在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，自開立賬戶之日起15日內向主管稅務機關書面報告其全部賬號；發生變化的應自變化之日起15日內向主管稅務機關書面報告。②非從事生產、經營的納稅人（不包括臨時取得應稅收入或發生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的納稅人），應當自有關部門批準之日起30日內或自? ? ? ? ? ? ? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 依照法律、行政法規的規定成為法定納稅義務人之日起30日內，向稅務機關申報辦理稅務登記。

二、變更稅務登記

1.變更稅務登記的適用范圍

①改變納稅人名稱、法定代表人的；

②改變住所、經營地點的(不含改變主管稅務機關的)； ③改變經濟性質或企業類型的； ④改變經營范圍、經營方式的； ⑤改變產權關系的； ⑥改變注冊資金的。

2.變更稅務登記的時限要求

①應自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

②應當自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

三、停業、復業登記的基本管理規定

1.適用實行定期定額征收方式的個體工商戶。

2.需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記，納稅人的停業期不得超過一年。

3．納稅人在申報辦理停業登記時，應如實填寫停業申請登記表，說明停業理由、停業期限、停業前的納稅情況和發票的領、用、存情況，并結清應納稅款、滯納金、罰款。

4.納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規的規定申報繳納稅款。

5．納稅人應當于恢復生產經營之前，向稅務機關申報辦理復業登記。

6．納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請，并如實填寫《停業復業(提前復業)報告書》

四、注銷稅務登記 1.適用范圍

①納稅人發生解散、破產、撤銷的；

②納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的；

③納稅人因住所、經營地點或產權關系變更而涉及改變主管稅務機關的； ④納稅人發生的其他應辦理注銷稅務登記情況的。2.注銷稅務登記的時限要求

①應在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

②應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

③納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應自營業執照被吊銷之日起15日內，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

*納稅人在辦理注銷登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。第三節 企業稅務登記代理

一、代理稅務登記申報 ? ? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

? ? ? ?

? ? 稅務師以企業的名義向稅務機關辦理稅務登記申報，應注意以下三個問題： 1.按法定期限申報登記，時間不能滯后。

2.《申請稅務登記報告書》應詳細寫明申請稅務登記的原因和要求。3.提供辦理稅務登記所必備的資料和復印件。

二、代理變更稅務登記申報

1.納稅人在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內，向原稅務機關如實提供下列證件、資料，申報辦理變更稅務登記：

（1）工商變更登記表及工商營業執照復印件；（2）納稅人變更登記內容的決議及有關證明文件；

（3）稅務機關發放的原稅務登記證件(稅務登記證正、副本和稅務登記表等)；（4）其他有關資料。

2.納稅人按照規定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記，或者其變更登記的內容與工商登記內容無關的，應當自稅務登記內容實際發生變化之日起30日內，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，持下列證件到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記：

(1)納稅人變更登記內容的有關證明文件；

(2)稅務機關發放的原稅務登記證件(稅務登記證正、副本和稅務登記表等)；(3)其他有關資料。

三、代理停業、復業登記操作要點 1．代理停業、復業登記申報

稅務師應按照規定的期限以納稅人的名義向稅務機關辦理停業、復業登記申報，填報停業、復業報告書，并提交相關證明文件和資料。2．代理填報停業、復業登記表

根據企業實際情況，填寫停業、復業登記表。3．代理領取企業停業、復業登記的有關批件

四、代理注銷稅務登記操作要點 1．代理注銷稅務登記申報

稅務師應按照規定的期限以納稅人的名義向稅務機關辦理注銷稅務登記申報，填報《注銷稅務登記申請審批表》并提交相關證明文件和資料。2．代理填報《注銷稅務登記申請審批表》

根據企業的實際情況填寫《注銷稅務登記申請審批表》，經企業蓋章后報送稅務機關辦理審批手續。將已領購的或已購未用的發票、發票領購簿、稅務登記證等稅收票證交回稅務機關審驗核銷。3．代理領取注銷稅務登記的有關批件

稅務機關在納稅人結清全部納稅事項后，核發《注銷稅務登記通知書》。稅務師應及時到稅務機關領回有關注銷稅務登記的批件、資料，交給納稅人。

五、代理稅種認定登記操作要點

稅種認定登記是在納稅人辦理了開業稅務登記和變更稅務登記之后，由主管稅務局(縣級以上國稅局、地稅局)根據納稅人的生產經營項目，進行適用稅種、稅目、稅率的鑒定，以指導納稅人、扣繳義務人辦理納稅事宜。由此，稅務師的業務操作主要體現在以下兩個方面： 1．代理稅種認定登記

稅務師應在核查納稅人有關資料的基礎上，結合納稅事項，尤其是較為復雜的納稅事項，進行深入調查。譬如，對增值稅企業發生的混合銷售行為、兼營非增值稅應稅勞務的納稅事項，生產加工應稅消費品的企業確定消費稅適用稅目、稅率的納稅事項，產品出口企業、高新技術企業的認定事項等，應詳細核查納稅人的合同、章程及有關的批文和證件，會計科目處理及原始憑證等資料，逐一核實認定后，再向主管稅務機關提交核查報告和《納稅人稅種認定表》，履行申報手續。? 2．對納稅人的具體辦稅事宜進行指導

在取得主管稅務機關稅種認定的通知之后，稅務師應指導納稅人具體的辦稅事宜。對于稅種認定涉及國稅、地稅兩套稅務機構的納稅人，應分別申辦稅種認定手續。

如果納稅人對稅務機關的認定提出異議，應進一步調查并提出意見，提交主管稅務機關重新加以認定。

本講小結

稅務登記是指納稅人為依法履行納稅義務就有關納稅事宜依法向稅務機關辦理登記的一種法定手續，它是整個稅收征收管理的首要環節。稅務機關有國稅局系統和地稅局系統之分，不同系統的稅務機關稅收征收管理的范圍不同。代理稅務登記就是以納稅人的名義按稅法規定的稅務登記管理規程及時、高效的向主管稅務機關辦理企業及相關納稅事項。本章分為四個部分進行講解，包括稅收征收管理范圍的劃分、稅務登記的稅法基本規定、企業稅務登記代理和納稅事項稅務登記代理。第二章 發票領購與審查代理 發票領購代理 發票審查代理

第一節 發票領購代理 稅務師代理發票領購事宜，首先要了解發票的種類與適用范圍，稅務機關有關發票管理權限的劃分，發票領購的管理制度等各項規定，根據納稅人適用的發票種類和領購發票的方式，辦理發票領購事宜。

一、發票的種類與使用范圍

發票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務服務以及從事其他經營活動時，所提供給對方的收付款的書面證明。它是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據，是稅務檢查的重要依據。

發票種類繁多，按行業特點和納稅人的生產經營項目可以分為三類，包括增值稅專用發票、普通發票和專業發票，每類發票都有特定的使用范圍。1.增值稅專用發票

增值稅專用發票，是銷售方增值稅一般納稅人經營增值稅應稅項目開具的銷售發票，是購買方一般納稅人據以確定購進項目增值稅進項稅額抵扣的扣稅憑證。增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。關于增值稅專用發票領、用、存的具體管理辦法，是《稅法Ⅰ》中的一項基本內容，這里不再贅述。

2.普通發票

普通發票包括營業稅普通發票和增值稅普通發票，前者與營業稅的應稅范圍相關聯，后者與增值稅的應稅項目相關聯。3.專業發票

（1）專業發票的主要種類

國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證； 國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據； 國有鐵路、民用航空企業和交通部門、國有公路、水上運輸企業的客票。（2）基本管理辦法

經國家稅務總局或者省、市、自治區稅務機關批準，專業發票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務機關的統一發票監制章，也可根據稅收征管的需要納入統一發票管理。4.網絡發票

信息技術的發展實現了發票在線開具、查詢、購銷等方面的功能——出現了所謂的“網絡發票”。基本管理要求：

（1）符合國家稅務總局統一的基本標準并通過國家稅務總局及省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局公布的網絡發票管理系統開具。

（2）開具發票的單位和個人開具網絡發票應登錄網絡發票管理系統，如實完整填寫發票的相關內容及數據，確認保存后打印發票。

（3）開具發票的單位和個人需要變更網絡發票核定內容的，可向稅務機關提出書面申請，經稅務機關確認，予以變更。

（4）開具發票的單位和個人應當在辦理變更或者注銷稅務登記的同時，辦理網絡發票管理系統的用戶變更、注銷手續并繳銷空白發票。

二、發票的開具要求（8項）

1．兩種特殊情況下可由付款方向收款方開具發票(1)收購單位和扣繳義務人支付個人款項時；

(2)國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發票的。

2．向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務的，是否可免予逐筆開具發票，由省稅務機關確定。

3．填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票，未發生經營業務一律不準開具發票。

4．開具發票后，如發生銷貨退回或銷售折讓需開紅字發票的，必須收回原發票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

5．單位和個人在開具發票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。6．開具發票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。7．按國家稅務總局和省級稅務機關規定的使用區域開具使用發票。

8．使用發票的單位和個人應當妥善保管發票。發生發票丟失情形時，應當于發現丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。第二節 發票審查代理

發票審查是稅收檢查的重要內容和發票管理的重要環節。稅務師開展發票審查業務屬于用票單位自查，可以有效地指導用票單位的發票管理，減少納稅風險。

一、代理發票審查的基本內容 1.代理普通發票審查操作要點（1）審查發票基礎管理情況

發票基礎管理工作的狀況，直接影響到發票使用、保管等各個環節的管理成效。發票基礎管理工作主要包括三方面內容：用票單位發票管理人員的配備狀況；發票存放的安全性；發票取得與開具管理環節的嚴密性。（2）審查發票領購、發放、保管情況

①對發票領購環節主要審查發票領購的手續是否合法，有無私印、私售發票的問題；

②對發票發放環節主要審查發票的發放是否符合規定的范圍，按序時登記并有領取人的簽收手續； ③對發票保管環節主要審查發票存根、庫存未用的發票是否保存完整，賬面數與實際庫存數是否相等，有無發生丟失、霉爛等情況；已用的發票存根聯及作廢發票是否完整保存，是否按規定造冊登記并報稅務機關銷毀。（3）審查發票使用情況

稅務師審查發票的使用情況，應從三個方面入手：

①審查發票開具內容的真實性，重點審查票面各項內容所反映的業務是否為用票單位的真實情況。

②審查發票開具的規范性，重點審查有無超經營范圍填開的問題，填開的方法是否符合規定要求，如發票各欄項目的填寫是否準確無誤，各聯次是否一次性開具，是否加蓋了財務專用章或發票專用章，大小寫金額是否封頂等。

③審查發票取得的合法性，重點審查取得的發票是否符合發票管理制度的規定，有無轉借、代開或虛開發票的問題。對于從中國境外取得的發票如有疑問，可要求納稅人提供境外公證部門或注冊會計師的確認證明。*需要說明的是：

代理發票審查一般不單獨進行，而是稅務師在計算填報納稅申報表、辦理發票領購手續之前和審查納稅情況時需要做的準備工作。稅務師接受納稅人委托進行發票審查時，首先應明確發票審查的目的和要求，以及審查的對象和范圍，然后深入納稅人的生產經營場所進行實地審查。1.代理普通發票審查操作要點 2.代理增值稅專用發票審查操作要點

增值稅專用發票的審查除上述審查普通發票的操作要點以外，還應側重以下幾個方面：（1）審查增值稅專用發票開具的范圍。審查發生銷售免稅項目、在境外提供應稅勞務或者應稅服務、向消費者銷售應稅項目時，用票單位是否存在開具增值稅專用發票的問題；（2）審查納稅人取得的增值稅專用發票抵扣聯的真實性。目前對專用發票要求先由稅務機關認證后抵扣。

（3）審查增值稅專用發票的繳銷情況。審查納稅人是否按主管稅務機關的規定期限和規定辦法繳銷發票。

二、代理發票審查的基本方法

稅務師審查發票的方法可以因事而異，其目的是幫助納稅人嚴格按照發票管理制度的規定取得和開具發票，保證原始憑證的真實性與合法性。通常采用的審查方法主要有兩種： 1.對照審查法

對照審查法是將用票單位發票使用的實際情況與《發票領購簿》及發票領用存的情況核對，審查私印發票、丟失發票、轉借發票、虛開發票、代開發票、使用作廢發票和超經營范圍填開發票的問題。2.票面邏輯推理法

這是根據發票各個欄目所列內容之間、發票與用票單位有關經濟業務之間的關系進行分析審核，從中發現問題的一種審查方法。

（1）利用發票的各項內容之間的邏輯關系進行分析審核

發票所列各項內容之間，有其內在的邏輯關系或規律性，如果違背了這些規律，就說明發票使用存在問題。

例如，增值稅專用發票的票面主要包括10項信息：購銷雙方的單位名稱、增值稅專用發票號碼、增值稅專用發票代碼、貨物（勞務）名稱、計量單位、數量、單價、金額、稅率、稅額。其中，購、銷雙方的單位名稱與稅務登記號有著直接的對應關系；根據銷售貨物或勞務的名稱可以確定適用稅率；根據計量單價、數量、單位、金額、稅率和稅額之間的邏輯關系可以推斷金額和稅額的計算有無錯誤等。（2）利用發票和企業經濟業務的關系進行分析審核

發票與企業的購銷業務有著直接的聯系，而購銷業務與企業存貨數量及貨幣資金(包括債權、債務)的增減變化有著一定的對應關系，利用這一邏輯關系就可以審查發票使用有無問題。

貨幣資金減少或流動負債增加 取得發票

存貨、費用增加額

貨幣資金或應收債權增加

填開發票

存貨減少、收入增加額

如果企業取得或填開的發票與購銷業務之間的關系違背了上述規律，在數量、金額上的邏輯關系不符，就有可能存在問題，需進一步審查核實。本講小結

發票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務服務以及從事其他經營活動時，所提供給對方的收付款的書面證明。它是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據，是稅務檢查的重要依據。作為代理者，稅務師一方面應根據納稅人適用的發票種類和領購發票的方式，辦理發票領購事宜；另一方面，鑒于發票審查是稅收檢查的重要內容和發票管理的重要環節，稅務師開展發票審查業務，可以有效地指導用票單位的發票管理，減少納稅風險。第三章 代理建賬建制

賬簿、憑證管理的稅法規定

代理建賬建制的適用范圍與基本要求 代理建賬建制的基本內容與操作規范 第一節 賬簿、憑證管理的稅法規定

納稅人、扣繳義務人應按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿，根據合法、有效憑證記賬。關于賬簿、憑證管理的稅法規定主要有三個方面的內容。

一、設置賬簿的范圍及時限

1.從事生產、經營的納稅人應自其領取工商營業執照之日起15日內按照國務院財政、稅務部門的規定設置賬簿。*生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計代理記賬業務的專業機構或者財會人員代為建賬和辦理賬務——構成了稅務師代理業務的一項業務來源。

2.扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

二、對納稅人財務會計制度及其處理辦法的管理 1.報備規定

從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案。2.稅會差異處理辦法

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

三、賬簿、憑證的保存和管理要求 1.保存時限 除法律、行政法規另有規定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存10年。2.管理要求

賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整，不得偽造、變造或者擅自損毀。第二節 代理建賬建制的適用范圍與基本要求

一、代理建賬建制的適用范圍

代理建賬建制適用于經營規模小、達不到建賬標準的個體、私營業戶，包括： 1．有固定經營場所的個體、私營經營業戶； 2．名為國有或集體實為個體、私營經營業戶； 3．個人租賃、承包經營企業。

二、代理建賬建制的基本要求

1.對符合規定情形的個體戶應建復式賬（1）注冊資金在20萬元以上的；

（2）提供增值稅應稅勞務的納稅人或營業稅納稅人月銷售(營業)額在40000元以上的；（3）從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上的；

（4）從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。（5）省級稅務機關確定應設置復式賬的其他情形。

2.對符合建賬要求的上述情形以外的個體工商戶可設置簡易賬（1）注冊資金在10萬元以上20萬元以下的；（2）提供增值稅應稅勞務的納稅人或營業稅納稅人月銷售(營業)額在15000～40000元之間的；

（3）從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在30000～60000元之間的；

（4）從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000～80000元之間的。（5）省級稅務機關確定應當設置簡易賬的其他情形。第三節 代理建賬建制的基本內容與操作規范

一、代理建賬建制的基本內容

1.代建個體工商戶復式賬會計制度，準確履行納稅義務 基本要點：

（1）按《個體工商戶會計制度》的規定，設置和使用會計科目；（2）根據實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目；

（3）按月編制資產負債表、應稅所得表和留存利潤表，報送主管財稅機關；（4）準確計算并履行個體工商戶的個人所得稅納稅義務。2.代建個體工商戶簡易賬會計制度 基本要點：

（1）基于收支控制設置簡易會計科目進行核算盈虧核算；

（2）按月編制應稅所得表，在辦理當期納稅申報時向主管財政、稅務機關報送。（3）按規定履行個體工商戶的個人所得稅納稅義務

二、代理記賬操作規范

1.代制會計憑證——在審核原始憑證的基礎上代制記賬憑證（1）審核原始憑證

原始憑證分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種，稅務師代理記賬有義務審核但不代客戶制作原始憑證。原始憑證的審核要點： ①審核其內容的真實性與完整性。核實原始憑證所記錄的經濟業務與實際情況是否相符，各項內容填寫是否齊全。

②審核原始憑證取得的時效性與合法性。確保原始憑證憑證上注明的時間與會計核算期間相符，確保憑證的取得符合現行財務和稅收征管法規的要求。（2）代制記賬憑證 操作基本要點

①根據原始憑證，簡要概括業務內容，填入“摘要”欄內；

②根據會計科目的內容正確編制會計分錄，做到賬戶對應關系清晰； ③將記賬憑證連續編排號碼并附列原始憑證，按月裝訂成冊； ④幫助納稅單位建立立卷歸檔制度，指定專人保管。2.代為編制會計賬簿

代記復式賬的操作要點：應根據會計賬戶的特點來進行。（1）審核現金日記賬和銀行存款日記賬的有關憑證和登記內容 現金日記賬和銀行存款日記賬應由納稅單位的出納人員登記，稅務師負責審核，使其能逐日反映庫存現金和銀行存款收入的來源、支出與結存的情況，保證賬實相符。（2）代制總分類賬和明細分類賬

（3）進行對賬工作，進行賬證核對、賬賬核對和賬實核對。3.代為編制會計報表 操作要點：

（1）應做到內容填報齊全，數字編報真實可靠；（2）計算準確，報送及時。4.代理納稅申報

按規定準確填制相關稅種納稅申報表。5.代理納稅審查

稅務師代理納稅審查工作的重點，就是審查應稅所得表所列各項是否符合個體工商戶財務會計制度的規定。本講小結 建賬建制、代理記賬是稅務師涉稅服務的一項內容，其主要服務對象是財務核算制度不夠健全，缺少合格會計人員的集體、私營中小企業，還有數量龐大的個體工商戶。本章基于賬簿、憑證管理的稅法基本規定，重點講解了代理建賬建制的適用范圍與基本要求和代理建賬建制的基本內容與操作規范。第四章 企業涉稅會計核算 涉稅會計核算概述

企業涉稅會計主要會計科目的設置 工業企業涉稅會計核算 商品流通企業涉稅會計核算 第一節 涉稅會計核算概述

一、涉稅會計核算的主要內容

其一，納稅人在生產經營過程中發生的可用貨幣計量的稅款的形成。伴隨企業生產經營資金運動，在不同環節形成不同形式的稅收資金，如納稅人購銷環節形成的增值稅、消費稅、營業稅；納稅人財產行為環節形成的房產稅、印花稅、土地使用稅和車船稅；納稅人利潤形成環節形成的企業所得稅等。

其二，納稅人在納稅申報期稅款的繳納。納稅人在生產經營過程中發生相關稅種的納稅義務后，依據稅法計算出應納稅額，同時在相關稅種規定的納稅期限內，納稅人進行稅款的繳納，納稅人履行了納稅義務，稅收資金流出企業。這一過程需要會計進行核算和反映。

二、企業涉稅會計的基本處理方法

當納稅人發生了經濟事項，從涉稅會計核算的角度，需要進行三個方面的分析和處理：

一是依據稅法規定進行稅收分析：重點是進行納稅義務范圍的確認與相應納稅義務的計量

二是依據會計準則進行會計處理：重點是對計算出的應納稅額和稅款繳納以及相應的經濟事項進行記錄

三是進行稅法與會計差異的分析和處理：重點是所得稅納稅申報表的填制

例：某電腦公司系增值稅一般納稅人，生產的某品牌電腦，市場價每臺10 000元，產品成本8 000元。2014年12月，該電腦公司通過當地教育局將5臺電腦贈送希望工程。1.稅收分析

根據增值稅相關法規，企業將電腦捐贈屬于增值稅視同銷售，此項業務涉及增值稅征稅范圍，企業產生了增值稅納稅義務。

增值稅銷項稅額=50 000×17%=8 500（元）

根據企業所得稅相關法規，該企業發生了兩個事項：其一是視同銷售，收入為50 000元，配比成本為40 000元；其二是公益性捐贈，可在企業會計利潤總額12%的限額范圍內確定稅前扣除額。2.會計處理

根據會計準則，由于此項業務不具備收入確認的要件，所以會計不確認收入，企業的賬務處理為：

借：營業外支出 48 500 貸：庫存商品 40 000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8 500 3.稅法和會計差異的處理

會計和增值稅對企業將電腦對外捐贈是否確認收入產生差異，會計處理時將形成的增值稅銷項稅額進行記錄，會計和增值稅的差異調整結束。

會計和企業所得稅對企業將電腦捐贈是否確認收入產生差異，差異的性質為永久性差異。企業應在差異發生時通過設置輔助賬的形式進行記錄，并在本期企業所得稅納稅申報表填報計算應納稅所得額時進行納稅調整，調增額為50 000元，調減額為40 000元。第二節 企業涉稅會計主要會計科目的設置 《會計準則指南》中，規定了反映企業稅收資金運動的會計科目及會計科目核算的業務內容。反映企業稅收資金運動的基本會計科目主要是指“應交稅費”和“營業稅金及附加”兩個科目。

一、應交稅費

1.“應交稅費”會計科目的基本核算內容（1）企業按照稅法規定計算的應繳納的各種稅費，包括企業按規定應繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅。需要說明的是：

*本科目核算的是應繳納的各種稅費，顯然不包括不需要預計繳納的稅金如印花稅、耕地占用稅和車輛購置稅等。

*本科目應當按照“應交稅費”的稅種進行明細核算，明細科目為“應交稅費——應繳××稅（或者費）”。本科目期末貸方余額，反映企業尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多繳或尚未抵扣的稅金。

*通常而言，“應交稅費——應繳××稅”同時反映“××稅”的形成與繳納，但增值稅一般納稅人的增值稅的形成與繳納分設會計核算科目進行反映。（下文單獨講授）2.“應交稅費”會計科目具體核算內容（5種情形）

（1）企業在日常經營活動中按規定計算的應繳納的消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、教育費附加等

形成時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應繳××稅”科目； 實際繳納時，借記“應交稅費——應繳××稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）企業按規定計算的應繳納的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費 形成時，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應繳××稅”；

實際繳納時，借記“應交稅費——應繳××稅”，貸記“銀行存款”等科目。（3）出售不動產計算應繳納的營業稅

借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目。（4）企業轉讓土地使用權應繳納的土地增值稅

土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”。

土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。

（5）企業按照稅法規定計算應繳納的企業所得稅，借記“所得稅費用” 科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”。

二、營業稅金及附加

1.企業日常經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、土地增值稅、資源稅和教育費附加等相關稅費

借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費——應繳××稅”科目。

期末，應將“營業稅金及附加”余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“營業稅金及附加”無余額。

2.房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅

通常在“管理費用”科目核算，但適用小企業會計制度的企業發生的“四稅”，以及與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在“營業稅金及附加”科目核算。

三、增值稅會計核算科目的設置

1.應繳稅費——應交增值稅（適用于一般納稅人）（1）“應繳稅費——應交增值稅”核算內容

“應交稅費——應交增值稅”明細賬中，采用多欄式；

在借方設置“進項稅額”、“轉出未交增值稅”、“已交稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅款”、“減免稅款”五個欄目 ；

在貸方設置“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交稅金”、“出口退稅”四個欄目。

“應繳稅費——應交增值稅”賬簿，反映企業納稅申報期（一個月）增值稅稅款的形成。

“應繳稅費——應交增值稅”各欄目核算內容如下：

① “進項稅額”專欄，記錄企業購入貨物、接受應稅勞務或應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物、接受應稅勞務或應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

② “已交稅金”專欄，記錄企業納稅期限小于一個月，本期預繳的增值稅額；如果企業以一個月為納稅期限，此項目無發生額。③ “出口抵減內銷產品應納稅款” 專欄，記錄企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。

④“減免稅款”專欄，記錄企業按規定直接減免的增值稅款。

例如，按現行稅法規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減，相關會計處理如下：

企業購人增值稅稅控系統專用設備，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提設備折舊時，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業發生技術維護費，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目。

⑤“轉出未交增值稅”專欄，記錄企業轉出的應繳未繳的增值稅；如果企業以一個月為納稅期限，記錄企業納稅期限內應繳的增值稅額（銷項稅額+進項稅額轉出額-進項稅額）；如果企業以小于一個月為納稅期限，記錄企業應補交的增值稅額（銷項稅額+進項稅額轉出額-進項稅額-已交稅金）。

月末，企業根據“轉出未交增值稅”專欄的發生額，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

⑥ “銷項稅額”專欄，記錄企業銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務應收取的增值稅額。企業銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物或服務應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

⑦“進項稅額轉出” 專欄，記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

⑧ “轉出多交增值稅” 專欄，記錄企業轉出多繳的增值稅。此欄目只有當企業以小于一個月為納稅期限，預繳稅款大于應繳稅款時，即已交稅金＞（銷項稅額+進項稅額轉出額-進項稅額）時，出現發生額；當企業以一個月為納稅期限，此項目無發生額。

⑨ “出口退稅”專欄，記錄企業出口適用零稅率的貨物或應稅服務，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物或應稅服務退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。

出口企業當期按規定計算的應退稅額、應免抵稅額，借記“其他應收款——應收出口退稅款”科目、“應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目，貸記本科目。

（2）“應繳稅費——應交增值稅” 賬簿期末數的具體分析

①“應繳稅費——應交增值稅”期末有借方余額，反映企業當期留抵稅額。②“應繳稅費——應交增值稅”期末余額為0，為以下幾種業務情形：

企業以小于一個月為納稅期限，已預交稅額大于應交稅額，形成“轉出多交增值稅”。

企業以小于一個月為納稅期限，已預交稅額小于應交稅額，應補交的稅款，形成“轉出未交增值稅”。

企業以一個月為納稅期限，形成“轉出未交增值稅”，反映納稅人納稅申報期應繳納增值稅金額。

2.應交稅費—未交增值稅（適用于一般納稅人）

（1）“應交稅費—未交增值稅”反映企業稅款繳納的狀況 貸方反映企業納稅期限終了（月末）應交的增值稅；

借方反映在納稅申報表上已交的上期增值稅稅款或者轉出的多交增值稅； 納稅申報期限終了（次月15日后），如果出現貸方余額，則為欠稅額。

（2）“應交稅費—未交增值稅”賬戶與“應交稅費——應交增值稅”產生對應關系

月份終了，企業應將當月發生的應繳或應補繳增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入 “應交稅費——未交增值稅”明細科目。會計分錄為：

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)貸：應交稅費——未交增值稅 月份終了，企業將本月多繳的增值稅自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目。會計分錄為：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)3.應交稅費—增值稅檢查調整（適用于一般納稅人）

“應交稅費—增值稅檢查調整”，反映納稅人自查或稅務機關檢查以前期增值稅納稅情況的過程中，發現納稅人少繳或多繳增值稅的調整，及補稅和退稅的業務。基本處理辦法如下：（1）凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；

（2）凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目；

（3）全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。處理之后，本賬戶無余額。

例：某稅務局2014年對某企業2013年增值稅納稅情況進行檢查，發現該企業12月新建廠房領用一部分原材料，成本價100 000元，企業的會計處理為： 借：在建工程 100 000 貸：原材料 100 000 此項業務因將已扣稅的材料用于非增值稅應稅項目中的不動產在建工程，所以應做進項稅額轉出處理。企業會計處理錯誤，少繳增值稅17 000元。

稅務部門依據《稅收征管法》第63條規定，對納稅人少繳增值稅做出補稅17 000元，加收滯納金500元，罰款17 000元的決定。

企業對被查期錯誤會計處理進行調整，同時記錄企業應補交的增值稅。賬務處理為： 借：在建工程 17 000 貸：應交稅費——增值稅檢查調整 17 000 補交增值稅的賬務處理: 借：應交稅費——增值稅檢查調整 17 000 貸：銀行存款 17 000 繳納罰款和滯納金的賬務處理：

借：營業外支出 17 500 貸：銀行存款 17 500 4.應交稅費—應交增值稅(適用小規模納稅人)小規模納稅人增值稅的會計核算，通過設置“應交稅費—應交增值稅”賬戶，記錄和反映納稅人應交稅款和已交稅款。

5.營業稅改征增值稅試點納稅人差額征稅的會計處理(1)一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“‘營改增’抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額。稅收政策舉例：試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。

企業接受應稅服務時，對外支付時按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(‘營改增’抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(‘營改增’抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

(2)小規模納稅人的會計處理

小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末按規定當期允許扣減銷售額而減少的應增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。第三節 工業企業涉稅會計核算

一、工業企業增值稅的核算

工業企業往往涉及供產銷的全過程，免不了會發生大量的進項稅額抵扣業務、進項稅額轉出業務和銷項稅額的計算業務。1.當期進項稅額抵扣的會計核算

進項稅額抵扣辦法目前有兩種：購進扣稅法（涉及進項稅額抵扣的核算和進項稅額轉出的核算）與核定抵扣法。

（1）購進抵扣法下進項稅額的會計核算

工業企業一般納稅人購進（或接受轉入）貨物、接受應稅勞務或應稅服務，按稅法規定符合抵扣條件可申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應計入相關項目成本的金額，借記“相關科目”，按照應付或實際支付的金額或其他對價形式，貸記“相關科目”。根據購進項目的用途和會計核算的特點，具體會計處理如下：

借：材料采購（企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入的材料的采購成本）在途物資（企業采用實際成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本）

原材料（企業購進的材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本）庫存商品（企業購進的商品或產品的成本）

周轉物資（企業購進周轉材料的計劃成本或實際成本，包括包裝物、低值易耗品）固定資產（不需安裝的動產類固定資產）

工程物資（用于除不動產以外的固定資產在建工程的物資）管理費用（企業購入用于管理用途的物品，比如辦公用品等）制造費用（企業購入的水電、設備修理用備件等）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款/庫存商品等/營業外收入/實收資本/應收股利 思考：購進項目不符合抵扣條件的會計處理？代理增值稅涉稅審核的方向和重點？（2）核定扣稅法下進項稅額抵扣的會計核算

通過《稅法Ⅰ》的學習，我們知道以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人所購進的農產品，無論是否用于生產上述產品，均不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，增值稅進項稅額均按照核定辦法確定抵扣。農產品單耗數量、農產品耗用率和損耗率統稱為農產品增值稅進項稅額扣除標準，按三種標準確定的進項稅額抵扣均按所銷售貨物的數量或成本計算，即與所發生的銷項稅額相對應。農產品核定抵扣的進項稅額，其核算的基本會計科目為“應交稅費——待抵扣進項稅額”，當期購進農產品的進項稅額，計入該賬戶的借方；根據銷售貨物數量計算出的農產品進項稅額計入該賬戶的貸方，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”；發生農產品非正常損失等不得抵扣進項稅額的情形，根據損失數量計算出的農產品進項稅額計入該賬戶的貸方，借記“待處理財產損益——待處理流動資產損益”；一般為借方余額，反映期末待抵扣的進項稅額。具體會計處理過程如下： 當月購進農產品的會計處理

借：原材料——農產品××× 應交稅費——待抵扣農產品進項稅額

貸：銀行存款

根據當月銷售貨物數量計算實際應抵扣的農產品進項稅額

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——待抵扣農產品進項稅額 發生農產品非正常損失等不得抵扣進項稅額的情形時

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

貸：原材料——農產品。應交稅費——待抵扣農產品進項稅額 2.進項稅額轉出的會計核算

對符合“進項稅額轉出”的稅法條件應轉出的進項稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”，根據經濟事項的內容，基本會計處理如下：

借：在建工程/其他業務成本/應付職工薪酬—非貨幣性福利/待處理財產損溢—待處理流動資產（或固定資產）損溢/主營業務成本（出口貨物不得免征和抵扣稅額）

貸：原材料/自制半成品/生產成本（在產品）/庫存商品/固定資產/無形資產

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

例：A企業2014年5月，將部分已抵扣進項稅額的W材料用于基建工程，材料的計劃成本為500 000元，材料成本差異率為2%。稅收分析：

企業將已抵扣進項稅額的材料用于基建工程，在增值稅上處理為進項稅額轉出。進項稅額轉出數額=500 000×（1+2%）×17%=86 700（元）。賬務處理為：

借：在建工程 596 700 貸：原材料 500 000 材料成本差異 10 000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）86 700 3.銷項稅額的會計核算

增值稅一般納稅人發生增值稅征稅范圍的業務后，根據增值稅稅法規定計算銷項稅額，同時將形成的銷項稅額計入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”的貸方，并進行相應的會計核算。顯然，涉稅業務的劃分及確認是銷項稅額會計核算的源頭。

涉稅業務的類型，按征稅對象劃分，包括銷售貨物、提供應稅勞務、提供應稅服務，其中銷售貨物按銷售的界定標準可劃分為一般銷售業務和視同銷售業務。(1)一般銷售業務銷項稅額的會計核算——以銷售貨物為例

①增值稅與會計在銷售確認條件、實現時間及計量辦法上一致的業務

應根據原始憑證，即發票“記賬憑證聯”、出庫單、收款憑證（銀行轉賬單）以及合同等，伴隨會計銷售收入的確認，同時貸記“主營業務收入或其他業務收入”與“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。其基本賬務處理為：

借：銀行存款（應收賬款）

貸：主營業務收入或其他業務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品

②增值稅與會計在銷售確認條件、實現時間或計量辦法上不一致的業務

伴隨存貨發出，計提銷項稅額，基本賬務處理為：

借：發出商品

貸：庫存商品

借：應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（2）視同銷售行為的有關賬務處理

企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

企業將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“長期股權投資”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。企業將自產、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“營業外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。（3）帶包裝物銷售收取包裝物押金的賬務處理

會計上把出租出借包裝物而收取的押金記入“其他應付款”，在該押金確已逾期或有其他確切證據表明無法收回包裝物時，收取的押金從“其他應付款”轉入“其他業務收入”。會計對包裝物押金確認為收入的時間沒有做出明確規定。

例：甲公司2013年12月出售一批產品給乙公司，同時出租包裝物一批，收取了押金11.7萬元，合同約定歸還包裝物時押金再行返還。①甲公司收取包裝物押金時應做如下分錄：

借：銀行存款 117 000 貸：其他應付款 117 000 ②收取押金滿一年的增值稅和會計處理：

到2014年12月，收取押金已滿一年，如果購貨方未歸還包裝物，企業應按增值稅規定將收取的包裝物押金作為增值稅的銷售額，計算增值稅銷項稅額。銷項稅額=117 000÷（1+17%）×17%=17 000元 企業賬務處理為：

借：其他應付款 17 000 貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17 000 ③包裝物押金的后續處理

假設2015年4月乙公司返還包裝物，甲公司返還押金。企業賬務處理為：

借：其他應付款 100 000 銷售費用（營業外支出）17 000 貸：銀行存款 117 000 假設乙公司告知不再返還包裝物，甲公司將押金轉作收入。企業的賬務處理為：

借：其他應付款 100 000 貸：其它業務收入 100 000 3.增值稅免、抵、退稅的會計核算——外銷或跨境提供業務

在“應交稅費——應交增值稅”的會計賬簿中，直接涉及到與 “免、抵、退稅”會計核算的明細項目包括：“出口抵減內銷產品應納稅款” 專欄，記錄企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額；出口退稅”專欄，記錄企業出口或跨境提供適用零稅率的貨物或應稅服務，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口企業應免抵稅額、應退稅額的核算有兩種處理方法：一種是在取得主管國稅機關出具的《生產企業出口貨物免、抵、退稅審批通知單》后，根據《生產企業出口貨物免、抵、退稅審批通知單》上的批準數作會計處理；另一種是在辦理退稅申報時，根據《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上的申報數作會計處理。（1）按批準的應免抵稅額、應退稅額進行會計處理。

企業在進行出口貨物退稅申報時，不作賬務處理。在收到主管國稅機關出具的《生產企業出口貨物免、抵、退稅審批通知單》后，根據批準的應退、應免抵稅額作如下會計分錄：

借：其他應收款——應收出口退稅款(批準的應退稅額)應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額）（批準應免抵稅額)貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)（2）按當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上的申報數分以下三種情況進行會計處理：

①申報的應退稅額=0，申報的免抵稅額>0時，作如下會計分錄：

借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額）（申報的應免抵稅額)貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)②申報的應退稅額>O，且免抵稅額>0時，作如下會計分錄：

借：其他應收款——應收出口退稅款(申報的應退稅額)應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額）（申報的應免抵稅額)貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)③申報的應退稅額>0，申報的免抵稅額=0時，作如下會計分錄：

借：其他應收款——應收出口退稅款(申報的應退稅額)貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

二、工業企業消費稅的會計核算

1.生產銷售應稅消費品消費稅的賬務處理（1）會計上確認銷售收入的業務 基本賬務處理為：

借：銀行存款/應收賬款/應收票據/原材料/庫存商品/長期股權投資/應付賬款

貸：主營業務收入或其他業務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

注：征稅范圍與增值稅交叉，但某些業務計稅依據與增值稅不一致 借：主營業務成本

貸：庫存商品

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

（2）不符合會計收入確認條件的非貨幣性資產交換業務（以應稅消費品換取生產資料和消費資料、投資入股）基本賬務處理為：

借：原材料/庫存商品/長期股權投資

貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費——應交消費稅

——成本記賬，售價計稅

2.自產自用應稅消費品消費稅的賬務處理（1）會計上確認收入的業務 基本賬務處理為：

借：應付職工薪酬等

貸：主營業務收入或其他業務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本

貸：庫存商品

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

（2）會計上不確認收入，與增值稅交叉的業務 基本賬務處理為：

借：其他業務成本/在建工程/管理費用（交際應酬消費）/營業外支出等

貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費——應交消費稅

——成本記賬，售價計稅（3）消費稅與增值稅不交叉的業務 基本賬務處理為：

借：生產成本（用于生產非應稅消費品）/制造費用（將潤滑油用于設備維修）/管理費用（管理部門使用）/銷售費用（銷售部門使用）

貸：庫存商品 應交稅費——應交消費稅

3.委托加工應稅消費品委托方應納消費稅的賬務處理（1）委托方將委托加工收回的產品直接用于銷售的 依據稅法規定，以不高于受托方的計稅價格銷售委托加工收回的產品，屬于直接銷售，不再計算消費稅，應將受托方代收代繳的消費稅隨同應支付的加工費一并計人委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工物資”(或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”)等科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。

（2）委托方將委托加工產品收回后用于連續生產應稅消費品或以高于受托方的計稅價格出售的

委托方應將受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，待生產領用用于連續生產稅法規定范圍的應稅消費品或對外銷售的應稅消費品繳納消費稅時予以抵扣，而不是計入委托加工應稅消費品的成本中。基本賬務處理為： ①委托方提貨時 借：委托加工物資

借：應交稅費——應交消費稅

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款/應付賬款/應付票據 ②加工成最終應稅消費品銷售時

按最終應稅消費品應繳納的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。③繳納時

“應交稅費——應交消費稅”科目中借貸方發生額的差額(注意：借方發生額按實際銷售量或生產領用量確定可抵扣稅額），即為實際應繳的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。4.進口應稅消費品消費稅的賬務處理 根據稅法規定，企業進口應稅消費品，應當白海關填發稅款繳款書之日起15日內繳納稅款。一般情況下，企業不繳稅不得提貨。因此，進口應稅消費品繳納的消費稅、增值稅和關稅與進口貨物入賬基本上沒有時間差，一般不通過“應交稅費——應交消費稅”科目核算，基本賬務處理為：

借：在途物資/固定資產

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)（符合抵扣條件）

貸：銀行存款

三、工業企業營業稅的核算 1.銷售不動產營業稅的賬務處理

（1）企業銷售不動產，按其收取的全部收入，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理”科目；

（2）發生的固定資產清理費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”或“現金”等科目；

（3）按銷售額計算的營業稅，記入“固定資產清理”科目，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目；

（4）結轉固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，結轉已提折舊，借記“累計折舊”科目，結轉固定資產原價，貸記“固定資產”科目。（5）根據上述處理計算銷售不動產的凈收益，轉入“營業外收入”(凈損失轉入營業外支出)科目，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入——處理非流動資產利得”科目。2.轉讓無形資產營業稅的賬務處理

企業轉讓土地使用權時，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計人當期損益。基本賬務處理為：

出售土地使用權時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按已攤銷的累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；原已計提減值準備的，借記“無形資產減值準備”科目；按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費——應交營業稅”等科目；結轉無形資產原值，貸記“無形資產”科目；按借貸方差額，貸記“營業外收入——處置非流動資產利得”科目或借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目。3.企業出租土地的基本賬務處理

取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收人”等科目；攤銷出租土地使用權的成本時，借記“其他業務成本”科目，貸記“累計攤銷”科目；計算土地出租應繳納的營業稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目。

第四節 商品流通企業的涉稅核算

一、商品流通企業增值稅的核算

商業零售企業庫存商品的核算通常采用“售價記賬、實物負責制”（簡稱“售價核算制”），相對而言，商業批發企業通常采用的是進價核算制。1.供應階段

（1）采用進價核算制企業增值稅的賬務處理

借：在途物資/庫存商品

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款

（2）售價核算制企業增值稅的賬務處理

企業購進商品時，按不含稅成本借記“物資采購”科目，按進項稅額借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按已付的全部款項貸記“銀行存款”科目；

商品入庫時，按含稅售價（即零售價）借記“庫存商品”科目，按不含稅的進價貸記“物資采購”科目，再按含稅的進銷差價貸記“商品進銷差價”科目。2.銷售階段

（1）進價核算制企業增值稅的賬務處理

商品流通企業銷售貨物或提供應稅勞務，按照實現的銷售收入和按規定收取的銷項稅額，借記“應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”“其他業務收入” “應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，發生的銷售退回，作相反的會計分錄。

（2）售價核算制企業增值稅的賬務處理

①零售企業銷售商品時，按含稅的售價，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”科目，同時按含稅的售價結轉商品銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

②計算出銷項稅額，將商品銷售收入調整為不含稅的收入，借記“主營業務收入”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

③月末，按含稅的商品進銷差價率計算已銷商品應分攤的進銷差價，根據計算出來的已銷商品應分攤的進銷差價，調整商品銷售成本，即借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目。

思考：進項稅額轉出額的計算？

二、商品流通企業消費稅的核算

商業企業除了進出口應稅消費品涉及消費稅的核算外，從事金銀首飾零售業務（自購自用和自購自銷）和卷煙批發業務的企業也涉及消費稅的核算。1.自購自銷金銀首飾應繳消費稅的賬務處理

商業企業銷售金銀首飾的收入記入“主營業務收入”科目，其應繳的消費稅相應記人“營業稅金及附加”科目。

企業采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，在銷售實現時按舊首飾的作價借記“庫存商品”科目；按加收的差價和收取的增值稅部分，借記“現金”等科目；按舊首飾的作價與加收的差價，貸記“主營業務收入”等科目；按收取的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。同時按稅法規定計算應繳納的消費稅稅額，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。2.自購自用金銀首飾應繳消費稅的賬務處理

在會計核算上，對自購自用的金銀首飾，應按成本結轉，按稅法規定計算繳納的消費稅也應隨同成本一起轉入同一科目：用于饋贈、贊助的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“營業外支出”科目；用于廣告的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“營業費用”科目；用于職工福利、獎勵的金銀首飾應繳納的消費稅，應記人“應付職工薪酬”科目；等等。采用售價核算庫存商品的企業，還應及時分攤相應的商品進銷差價。本講小結

對納稅人發生的涉稅經濟事項該如何進行涉稅會計處理呢？本章分四節進行了講解，包括涉稅會計核算概述、企業涉稅會計主要會計科目的設置、工業企業涉稅會計核算和商品流通企業涉稅會計核算。對納稅人發生的涉稅經濟事項進行涉稅會計處理離不開依據稅法規定進行的稅收分析和依據會計準則進行的賬務處理，這也是稅務師代理進行納稅申報和納稅審查的基礎分析內容。

第五章 代理納稅審查 納稅審查的基本方法 納稅審查的基本內容 賬務調整的基本方法 納稅審核案例分析

第一節 納稅審查的基本方法

學習重點：各種審查方法的定義和適用范圍

一、順查法和逆查法

針對查賬的順序不同，納稅審查的方法可分為順查法和逆查法。

1.順查法是指按照會計核算程序，從審查原始憑證開始，順次審查賬簿，核對報表，最后審查納稅情況的審查方法。

適用于審查經濟業務量較少的納稅人、扣繳義務人。2.逆查法是以會計核算的相反順序，從分析審查會計報表開始，對于有疑點的地方再進一步審查賬簿和憑證。

適用于稅務師對于納稅人、扣繳義務人的稅務狀況較為了解的情況。

二、詳查法和抽查法

根據審查的內容、范圍不同，納稅審查的方法可分為詳查法和抽查法。1.詳查法是對納稅人、扣繳義務人在審查期內的所有會計憑證、賬簿、報表進行全面、系統、詳細的審查的一種方法。

適用于審查經濟業務量較少的納稅人、扣繳義務人。2.抽查法是對納稅人、扣繳義務人的會計憑證、賬簿、報表有選擇性地抽取一部分進行審查。適用于對經濟業務量較大的納稅人、扣繳義務人的審查。

三、核對法和查詢法

1.核對法是指根據憑證、賬簿、報表之間的相互關系，對賬證、賬表、賬賬、賬實的相互鉤稽關系進行核對審查的一種方法。

一般用于對納稅人和扣繳義務人有關會計處理結果之間的對應關系有所了解的情況。

2.查詢法是在查賬過程中，根據查賬的線索，通過詢問或調查的方式，取得必要的資料或旁證的一種審查方法。

查詢法便于了解現實情況，常與其他方法一起使用。

四、比較分析法和控制計算法

1.比較分析法是將納稅人、扣繳義務人審查期間的賬表資料和賬面同歷史的、計劃的、同行業的、同類的相關資料進行對比分析，找出存在問題的一種審查方法。

比較分析法易于發現納稅人、扣繳義務人存在的問題。但分析比較的結果只能為更進一步的審查提供線索。

2.控制計算法是根據賬簿之間、生產環節等之間的必然聯系，進行測算以證實賬面數據是否正確的審查方法。如以產核銷、以耗定產都屬于這種方法。

通常這種方法也需配合其他方法，發揮其作用。第二節 納稅審查的基本內容

一、代理納稅審查的基本內容

1．從保證稅額核算基礎正確性的角度審查企業的涉稅業務核算是否符合《企業會計準則》和分行業財務制度及會計制度。包括審查企業的成本核算、費用的開支、利潤分配和會計業務的處理是否符合規定，會計核算是否準確，會計報表的填報是否準確、及時。

2．審查計稅是否符合稅收法規，重點是審查計稅依據和稅率，確認納稅人是否存在偷稅、逃稅和騙稅的問題，有無隱瞞收入、虛報費用、減少或截留稅收的情況。

3．審查納稅人有無不按納稅程序辦事、違反征管制度的情況。包括審查納稅人稅務登記、憑證管理、納稅申報、繳納稅款等方面的情況。

二、代理審查的具體內容

圍繞各稅種的核心課稅要素（納稅義務確認、計量）進行審查。1.審查按流轉額征稅稅種的主要內容（圍繞不同稅種的課稅特點）增值稅是以增值額為計稅依據的，應納稅額的一般計算是增值稅制度的核心。對增值稅應主要審查征稅與非征稅范圍的劃分、征稅與免稅范圍的劃分、簡易計算和一般計算經營范圍的劃分，適用增值稅專用發票的使用是否符合規定，銷售額及適用稅率的確定、進項稅額抵扣范圍（含即征即退、出口退稅）的劃分是否準確。

對于消費稅和營業稅應側重于征稅對象和計稅依據的審查，同時注意納稅人是否在規定環節申報納稅、適用稅目稅率是否正確、減免稅是否符合稅法規定。2.審查按所得額征稅稅種的主要內容

按所得額征稅稅種包括企業所得稅和個人所得稅，其中企業所得稅的納稅審查業務較為復雜。企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額，根據其計算公式：

應納稅所得額=利潤總額-境外所得+納稅調整增加額-納稅調整減少額-免稅、減記收入及加計扣除+境外應稅所得抵減境內虧損-所得減免-抵扣應納稅所得額-彌補以前虧損

可知，應納稅所得額是以利潤總額為起點，經過調整計算而得。而利潤總額是會計上的銷售收入、收益、利得扣除成本費用稅金損失項目后的余額。

因此，審查應納稅所得額的正確性，主要應審查會計利潤各相關計算要素的正確性，包括銷售收入的正確性、成本額的正確性、成本與費用劃分的正確性和營業外收支的正確性，以及稅前調整項目范圍（收入類、扣除類、資產類、特殊事項、特別納稅調整、稅收優惠項）、數額的正確性。

3.審查按資源、財產、行為征稅稅種的主要內容

這類稅種類多，但計稅相對較為簡單，著重審查計稅依據的真實性。第三節 賬務調整的基本方法 在一個會計結賬前，稅務師查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當期的有關賬戶直接進行調整。

一、賬務調整的基本方法 1.紅字沖銷法 紅字沖銷法就是先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍字重新編制正確的會計分錄，重新登記賬簿。

適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般在及時發現錯誤、沒有影響后續核算的情況下多使用紅字沖銷法。

[例]某稅務師事務所審查某工業企業的納稅情況發現，該企業將自制產品用于本企業基建工程，所用產品的成本為3000元，不含稅銷售價為4000元，增值稅稅率為17％，企業會計處理為：

借：在建工程 4680 貸：產成品 4000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)680 根據稅法和會計準則規定，應是售價計稅，成本轉賬，此筆賬會計科目運用和銷項稅額計算正確，錯誤在于多記在建工程成本。應作賬務調整分錄如下：

借：在建工程 1000 貸：產成品 1000 思考：錯賬對稅收的影響？ 2.補充登記法

補充登記法就是通過編制轉賬分錄，將調整金額直接人賬，以更正錯賬。

它適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。接上例，假設企業的會計處理為：

借：在建工程 3510 貸：產成品 3000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)510 根據稅法和會計準則規定，應是售價計稅，成本轉賬，企業此筆賬務處理所涉及的會計科目的對應關系沒有錯誤，錯誤在于少計記銷項稅額和工程成本。應作賬務調整分錄如下： 借：在建工程 170 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170 思考：錯賬對稅收的影響及企業面臨的納稅風險？ 3.綜合賬務調整法

綜合賬務調整法就是將紅字沖銷法與補充登記法綜合加以運用。

一般適用于錯用會計科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務調整。

二、錯賬的類型及調整范圍

根據錯賬發生的時間不同，可將錯賬分為當期發生的錯賬和以往發生的錯漏賬。1.對當期錯誤會計賬目的調賬方法

（1）在審查中發現的當期的錯誤會計賬目，可根據正常的會計核算程序，采用紅字調整法、補充調整法、綜合調整法予以調整。

（2）對于按月結轉利潤的納稅人，在本月內發現的錯賬，調整錯賬本身即可； 在本月以后發現的錯賬，由于以前月份已結轉利潤，所以影響到利潤的賬項還需先通過相關科目最終結轉到本年利潤科目調整。

[例]某企業將專項工程耗用材料列入管理費用6000元。

借：管理費用 6000 貸：原材料 6000 按會計準則規定專項工程用料應列入 “在建工程”科目，借方錯用會計科目。

調整分錄為：

借：在建工程 6000 貸：管理費用 6000（紅字沖銷+補充登記）

同樣，如果以上所舉例的錯賬是在月后發現，而企業又是按月結算利潤的，則影響到利潤的項目還應通過“本年利潤”科目調整。

接上例，假設為月度結算后發現的問題，則調整分錄為：

借：在建工程 6000 貸：本年利潤 6000（紅字沖銷+補充登記）

2.對上一錯誤會計賬目的調賬方法

(1)對上稅收發生影響的，分以下兩種情況調賬： ①如果在上一決算報表編制前發現的，可直接調整上賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調整，對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。

② 如果在上一決算報表編制之后發現的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關賬戶進行調整。

注意：對于影響上年利潤的項目，由于企業在會計內已結賬，所有的損益賬戶在當期都已結轉至“本年利潤”賬戶，此時，凡涉及會計利潤調整的，不能用正常的核算程序對“本年利潤”進行調整，而應通過“以前損益調整”進行調整。

[例]在所得稅的匯算清繳中，稅務師受托對某企業所得稅納稅情況進行審查，發現該企業將用于職工福利支出的30000元記入“在建工程”賬戶，審查是在年終結賬后進行的。稅務師經過認真審核，確認該筆業務應通過“應付職工薪酬——福利費”科目進行核算，因企業基建工程尚未完工交付使用，相關調賬分錄為：

借：以前損益調整 30000 貸：在建工程 30000 思考：對所得稅的影響？

（2）對不影響上一的稅收，但與本核算和稅收有關的，可以根據上一賬項的錯漏金額影響本稅項情況，相應調整本有關賬項。

[例] 某稅務師事務所2015年審查2014年某企業的賬簿記錄，發現2014年12月份多轉材料成本差異40000元(借方超支數)，而消耗該材料的產品已完工入庫，該產品于2015年售出。稅收影響分析：

這一錯誤賬項雖然虛增了2014年12月的產品生產成本，但產品未銷售，未對2014稅收產生影響；在2015年售出，此時虛增的生產成本會轉化為虛增銷售成本，從而影響2015的稅項。調賬處理：

如果是在決算報表編制前發現且產品還未銷售，則可應用轉賬調整法予以調整上賬項，即：

借：材料成本差異 40000 貸：庫存商品 40000 如果是在決算報表編制后發現且產品已經銷售，由于上一年賬項已結平，這時可直接調整本的“主營業務成本”或“本年利潤”賬戶，作調整分錄如下：

借：材料成本差異 40000 貸：主營業務成本或本年利潤 40000 第四節 納稅審核案例分析

[例一]某工業企業系增值稅一般納稅人。稅務師事務所于2013年8月受托對企業7月增值稅納稅情況[（銷項稅額-進項稅額）=（20400-8500-17630-26200-25500）＜0，即當月實際應納增值稅為0]進行審核，取得該企業7月會計資料如下：

（1）7月5日16號憑證：購進原材料一批，已驗收入庫，取得增值稅專用發票一張，注明價款100000元，稅額17000元，取得鐵路運輸部門開具鐵路運輸發票一張，注明運費6000元，裝卸費3000元，款項均未支付，企業賬務處理為：

借：原材料108370 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17630 貸：應付賬款 126000 *增值稅計算繳納存在問題分析及賬務調整 7月5日 16號憑證：對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，根據鐵路運輸發票所列運費金額依7％的扣除率計算的進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。該企業把裝卸費3000元也按7％進行了抵扣計算，多抵扣進項稅額=3000×7％=210(元)。當期調賬分錄：

借：原材料 210 貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)210(2)7月7日25號憑證：購進材料并入庫，企業賬務處理為：

借：原材料134150 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)26200 貸：銀行存款160350 后附原始憑證：

①增值稅專用發票上注明價款129500元，稅額25850元； ②鐵路運輸發票一張注明運費4200元，其他雜費800元： ③銀行解款通知單，注明金額160350元： ④材料入庫單。

*增值稅計算繳納存在問題分析及賬務調整

7月7日25號憑證：銷售方開具的增值稅專用發票不符合各項目內容正確無誤的要求，因此增值稅專用發票上的稅額25850元（應是22015元）不允許抵扣。對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，根據鐵路運輸發票所列運費金額依7％的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。該企業把雜費800元也按7％進行了扣稅，多扣進項稅額=800x 7％=56(元)，共計多扣進項稅額為25850+56=25906(元)。當期調賬分錄：

借：原材料 25906 貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)25906(3)7月9日42號憑證：購進材料一批，尚未取得增值稅專用發票，企業自制出庫單據上注明價款150000元，稅額25500元，貨款未付，材料尚未入庫。企業賬務處理為：

借：在途物資150000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)25500 貸：應付賬款175500 *增值稅計算繳納存在問題分析及賬務調整

7月9 日 42號憑證：工業企業購進貨物必須在取得合法扣稅憑證后，才能申報抵扣進項稅額，該企業材料尚未取得合法扣稅憑證，企業卻申報扣稅，因此，多抵扣進項稅額25500元。

當期調賬分錄： 借：待攤費用——待抵扣進項稅 25500 貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)25500(4)7月15日82號憑證：銷售產品一批，開出增值稅專用發票一張，注明價款200000元，稅額34000元，貨已發出，款項已收到60％。企業賬務處理為：

借：銀行存款 140400 應收賬款 93600 貸：主營業務收入 200000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)20400 其他應付款——應交增值稅 1 3600 *增值稅計算繳納存在問題分析及賬務調整 7月15 日82號憑證：企業對尚未收款部分，掛往來賬戶，少計銷項稅額，應調增銷項稅額。當期調賬分錄：

借：其他應付款——應交增值稅 13600 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13600(5)7月18日 95號憑證：2012年6月15日收取的出租包裝物押金11700元，到期包裝物未收回，企業賬務處理為：

借：其他應付款11700 貸：其他業務收入11700 *增值稅計算繳納存在問題分析及賬務調整

7月18日95號憑證：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。該企業沒收逾期包裝物押金未計算增值稅，少計增值稅=1 1700÷(1+17％，)×17％=1700(元)。當期調賬分錄：

借：其他業務收入 1700 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700(6)7月22日 108號憑證：5月12日售出的部分產品，由于質量問題，購貨單位退貨，銷貨額為50000元，稅額8500元，退回產品已驗收入庫，成本價為40000元。企業賬務處理為：

借：銀行存款-58500 貸：主營業務收入-50000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)-8500 同時，借：主營業務成本-40000 貸：庫存商品-40000 后附原始憑證：

①產品入庫單、銀行退款的回執單；

②《開具紅字增值稅專用發票通知單》、紅字增值稅專用發票，注明價款50000元，稅額8500元。

(7)7月30日201號憑證：月末盤庫發生原材料盤虧，企業賬務處理為：

借：待處理財產損溢 20000 貸：原材料 20000 后附：存貨盤點表一張，業務內容：盤虧原材料成本20000元。(8)其他資料：

①2013年7月初“應交稅費——應交增值稅”明細賬無余額； ②2013年7月企業申報進項稅額為69330元，銷項稅額11900元，當月尚有進項稅額57430元未能抵扣完。

*增值稅計算繳納存在問題分析及賬務調整

7月30 日 201號憑證：非正常損失的購進貨物的進項稅額不允許抵扣，而該企業發生材料盤虧，其進項稅額未轉出，應轉出進項稅額=20000 x17％=3400(元)。當期調賬分錄：

借：待處理財產損溢 3400 貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)3400 經稅務師事務所納稅審核調整后，本月實際應納增值稅：

①銷項稅額=200000×17％+11700÷(1+17％)×17％+(一8500)=27200(元)②進項稅額=17000+6000×7％+4200×7％+(一20000×17％)=14314(元)③本月應納增值稅額=27200一14314=12886(元)調整后，按本月實際應繳納的增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)12886 貸：應交稅費——未交增值稅 12886 [例二]某摩托車生產企業為增值稅一般納稅人，企業有固定資產價值18000萬元（其中生產經營使用的房產值為12000萬元），生產經營占地面積80000平方米。2014年發生以下業務：

（1）全年生產兩輪摩托車200 000輛，每輛生產成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87 400萬元。由于部分客戶延期付款，取得延期付款利息468萬元并開具普通發票。

（2）全年生產三輪摩托車30 000輛，每輛生產成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10 080萬元。（3）全年外購原材料均取得增值稅專用發票，購貨合同記載支付材料價款共計35 000萬元、增值稅進項稅額5 950萬元。運輸合同記載支付運輸公司（增值稅一般納稅人）的運輸費用700萬元（不含稅），取得運輸公司開具的增值稅專用發票。（4）全年發生管理費用11 000萬元（其中含業務招待費用900萬元，新技術研究開發費用800萬元，支付其他企業管理費300萬元；不含印花稅和房產稅；因管理不善導致前期購進已抵扣進項稅額的庫存原材料丟失，丟失原材料的成本為608.24萬元）、銷售費用7 600萬元、財務費用2 100萬元。

（5）全年發生營業外支出3 600萬元（其中含通過公益性社會團體向貧困山區捐贈500萬元）。

（6）6月10日，取得直接投資境內居民企業分配的股息收入130萬元，已知境內被投資企業適用的企業所得稅稅率為15%.（7）8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。

（8）10月6日，該摩托車生產企業合并一家小型股份公司，股份公司全部資產公允價值為5 700萬元、全部負債為3 200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產企業給股份公司的股處權支付額為2 300萬元、銀行存款200萬元。該合并業務符合企業重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執行。

（9）12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元（假定當年國家發行的最長期限的國債年利率為6%）；取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15%.（10）2014，該摩托車生產企業自行計算的應繳納的各種稅款如下： ①增值稅=（87 400+10 080）×17%-5 950-700×11%

=16 571.6-5 950-77

=10 544.6（萬元）

② 消費稅=（87 400+10 080）×10%=9 748（萬元）

③城建稅、教育稅附加=（10 544.6+9 748）×（7%+3%）=2 029.26（萬元）④城鎮土地使用稅=80 000×4÷10 000=32（萬元）⑤企業所得稅：

應納稅所得額=87 400+468+10 080-190 000×0.28-28 000×0.22-11 000-7 600-2 100-3 600+130+170+90-9 748-2 029.26=2 900.74（萬元）

企業所得稅=（2 900.74-620）×25%=570.19（萬元）

（其他相關資料：假定該企業適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10%、城市維護建設稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產稅房產余值的扣除比例20%、城鎮土地使用稅每平方米4元、企業所得稅稅率25%.）

要求：根據上述資料，回答下列問題（涉及計算的，請列出計算步驟）。

（1）分別指出企業自行計算繳納稅款（企業所得稅除外）的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補（退）的各種稅款（企業所得稅除外）。（2）計算企業2014實現的會計利潤總額。

（3）分別指出企業所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補（退）的企業所得稅。解析：

（1）增值稅、消費稅計算有誤

企業的錯誤之處在于：銷售貨物收取的延期付款利息是價外費用，應并入銷售額計算銷項稅額和消費稅；受贈取得的原材料，可以確定進項稅抵扣；管理不善損失的原材料應該作進項稅轉出。

應補繳增值稅 ＝468/（1+17%）×17%-5.1+608.24×17%＝166.30（萬元）應補繳消費稅 ＝468/（1+17%）×10%＝40（萬元）應補繳城建稅和教育費附加

＝（166.30+40）×（7%+3%）＝20.63（萬元）應補繳房產稅

＝12000×（1-20%）×1.2%＝115.20（萬元）應補繳印花稅

＝（87400+10080+35000+5950）×0.3‰+700×0.5‰＝41.88（萬元）（2）計算會計利潤

銷售收入＝（87400+468÷1.17+10080）＝97880（萬元）

銷售成本＝0.28×190000+0.22×28000＝59360（萬元）會計利潤

＝97880-59360+30+5.1+130+90+170-11000-115.2-41.88-7600-2100-3600-608.24×17%-9748-40-2029.26-20.63 ＝2546.73（萬元）。（3）企業所得稅的計算有誤

延期付款利息468萬元系增值稅價外費用，為含稅收入，未進行還原，導致收入的確認及相關的所得稅前可扣除稅費有誤；漏記房產稅和印花稅導致管理費用計算錯誤；招待費超標扣除；新技術研發費用沒有進行加計扣除；管理不善丟失材料進項稅未進行轉出，導致相應確認的管理費用扣除有誤；公益捐贈超限額，未進行稅前調整；分回股息、國債利息收入是免稅收益，不應該計入應稅所得；受贈的原材料35.1萬元未計入應稅收入；支付其他企業的管理費不得扣除，該企業未進行稅前調整；合并業務，應該按規定計算合并企業彌補被合并企業虧損扣除限額，企業全部扣除被合并企業虧損是錯誤的；境外分回股息不用全部納稅，而是按境內外稅率差補稅。納稅調整的具體項目測算： 業務招待費限額：540（900×60%）大于489.4（97880×5‰）應調增410.6萬元（900-489.4）；

捐贈限額＝2546.73×12%＝305.61（萬元），實際公益捐贈500萬元，所以，捐贈調增194.39萬元；

加計扣除研發費用=800×50%＝400（萬元），調減所得400萬元；

支付其他企業的管理費300萬元應調增所得額； 境外分回股息170萬元應調減所得額；

分回股息和國債利息合計應調減所得=130+90＝220（萬元）納稅調增項目金額=410.60+194.39+300=904.99（萬元）納稅調減項目金額=400+220+170=790（萬元）

補虧前境內所得應納稅所得額=2546.73+904.99-790=2661.72（萬元）合并企業扣除被合并企業虧損限額＝（5700-3200）×6%＝150（萬元）補虧后境內所得應納稅所得額=2661.72-150=2511.72（萬元）境內所得應納所得稅額= 2511.72×25%=627.93（萬元）

境外分回股息應補稅＝170÷（1-15%）×（25%-15%）＝20（萬元）。該企業2014應納所得稅＝627.93+20＝647.93（萬元）應補企業所得稅＝647.93-570.19＝77.74（萬元）本講小結

稅務師為客戶提供納稅審查服務不是行使稅務機關的檢查權力，而是履行代理的職責。代理進行納稅審核的重點是運用納稅檢查的方法對納稅人的納稅申報信息和會計核算信息進行審核，核實納稅及納稅相關信息的真實性、準確性和完整性。企業所得稅和增值稅是納稅審核的重點稅種，本章結合案例進行了分析。本章按納稅審查的基本方法、納稅審查的基本內容、賬務調整的基本方法、納稅審核案例分析四個部分進行了講解。

第三篇：個人買賣房屋涉稅政策解析

個人買賣房屋涉稅政策解析

一、房屋住宅類型

房屋通常包括普通住房和非普通住房，普通住房往往可以享受一定稅收優惠。根據《貴州省地方稅務局、貴州省財政廳、貴州省建設廳轉發國家稅務總局、財政部、建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（黔地稅發〔2005〕123號）第三條：“我省’普通標準住宅’標準為同時滿足：住宅小區建設容積率在1.0以上；單套住宅建筑面積144㎡（含144㎡）以下；實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.44倍以下。

二、購買住房環節

購買環節涉稅問題較少，個人通常僅涉及契稅和印花稅。

《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條：“中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受單位和個人為契稅的納稅人，應當依照本條例的規定繳納契稅”。《財政部 國家稅務總局關于土地使用權轉讓契稅計稅依據的批復》（財稅字〔2007〕162號）規定：“土地使用者將土地使用權及附建筑物、構筑物等轉讓應按照轉讓的總價款計征契稅”。《貴州省契稅實施辦法》（人民政府令〔1998〕38號令發布，2010省人民政府令〔2010〕119號修改并公布）第六條：“契稅的稅率為3%”。個人轉讓住房，按照轉讓的總價款計征契稅。又《貴州省地方稅務局關于契稅征收中普通住宅劃分標準問題的批復》（黔地稅函〔2009〕14號）即我省“普通標準住宅”標準為同時滿足：住宅小區建設容積率在1.0以上；單套住宅建筑面積144㎡（含144㎡）以下；實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.44倍以下。

根據《財政部 國家稅務總局 住房和城鄉建設部關于調整房地產交易環節契稅、個人所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2010〕94號）第一條規定：“對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅”。

“個人購買的普通住房，凡不符合上述規定的，不得享受上述優惠政策”。

根據《財政部 國家稅務總局關于廉租住房、經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）第一條第六款規定：“對個人購買經濟適用住房，在法定稅率基礎上減半征收契稅”。

（一）契稅

契稅是一個較為特殊的稅種，其他稅種一般都由貨物的銷售方承擔，但是契稅是由房屋或者土地的承受人承擔。契稅稅率為3%-5%，具體由省、自治區、直轄市人民政府在前款規定的幅度內按照本地區的實際情況確定，并報財政部和國家稅務總局備案。目前國家對家庭首次購買普通住房給予一定優惠，按照《財政部 國家稅務總局 住房和城鄉建設部關于調整房地產交易環節契稅 個人所得稅優惠政策的通知》（財稅[2010]94號）的規定：對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。

也就是說，目前個人購買住房的稅率執行情況如下：對家庭首次購買90平方米以上普通住房的，契稅稅率按當地實際稅率減半執行；對家庭首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率執行1%；對同一納稅人家庭購買兩套以上普通住房的，從第二套起契稅稅率按當地實際稅率執行；購買非普通住房的，無論是首次或者多次，都按照當地實際稅率執行。

執行過程中涉及兩個重要的概念：家庭和唯一住房。其中“家庭”已經在政策中給出了界定：即購房人、配偶以及未成年子女組成家庭的概念。但是對“唯一住房”沒有給出一個明確的界定，可以參照《國家稅務總局關于個人轉讓房屋有關稅收征管問題的通知》（國稅發[2007]33號）的規定，即在同一省、自治區、直轄市范圍內僅擁有一套住房。

契稅的納稅義務發生時間為簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天，但是契稅屬于財產稅而不是行為稅，簽訂合同不是契稅的納稅條件。因此如果您在未辦理房屋權屬變更登記前退房，可以申請退還已經繳納的契稅。《財政部 國家稅務總局關于購房人辦理退房有關契稅問題的通知》（財稅[2011]32號）規定：對已繳納契稅的購房單位和個人，在未辦理房屋權屬變更登記前退房的，退還已納契稅；在辦理房屋權屬變更登記后退房的，不予退還已納契稅。

2．印花稅

根據《關于調整房地產交易環節稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）的規定，自2008年11月1日起，個人購買住房，無論是普通住房還是非普通住房，都可以享受印花稅免稅政策。

《關于調整房地產交易環節稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）第二條規定：對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

三、銷售住房環節

主要有營業稅及其附加（城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加）、個人所得稅、土地增值稅、印花稅。

1．營業稅及其附加

營業稅可能是個人銷售住房環節涉及的金額最大的稅種，近年來國家本著運用稅收手段調控房價的目的，不斷調整個人銷售住房環節營業稅的征免。自2011年1月28日起，按照《關于調整個人住房轉讓營業稅政策的通知》（財稅[2011]12號）的規定：個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。對于個人出售購買不足5年的住房對外銷售的，不再按照以前的政策區分普通住房和非普通住房。

城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加均以實際繳納的營業稅為基數繳納，并于營業稅同時繳納。由于個人銷售住房通常為偶然事項，一般無固定的納稅地點，因此城市維護建設稅的稅率依據營業稅的納稅地點確定，即依照房產所在地確定，房產所在地在市區的，稅率為7%；房產所在地在縣城、鎮的，稅率為5%；房產所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為1%。教育費附加的征收率為3%，地方教育費附加的征收率自2010年12月1日起由原來的1%提高到2%。

2．個人所得稅

個人銷售住房時，按轉讓收入減除房屋原值、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用（需經稅務機關審核）后的差額按照“財產轉讓所得”計算繳納個人所得稅，稅率為20%。個人不能提供完整、準確的房屋原值憑證的，按轉讓收入的一定比例（1-3%，具體由地市級地方稅務局決定）繳納個人所得稅。但是個人轉讓自用5年以上的家庭唯一生活用房，取得的所得免征個人所得稅，納稅人可以持相關材料向稅務機關申請辦理免征個人所得稅手續。2010年10月1日起，對出售自有住房并在1年內重新購房的納稅人不再享受個人所得稅減免優惠。

關于“自用5年以上”和“家庭唯一”的概念應當依據《國家稅務總局關于個人轉讓房屋有關稅收征管問題的通知》（國稅發[2007]33號）第三條的規定執行：

（一）文件所稱“自用5年以上”，是指個人購房至轉讓房屋的時間達5年以上。

1、個人購房日期的確定。個人按照國家房改政策購買的公有住房，以其購房合同的生效時間、房款收據開具日期或房屋產權證上注明的時間，依照孰先原則確定；個人購買的其他住房，以其房屋產權證注明日期或契稅完稅憑證注明日期，按照孰先原則確定。

2、個人轉讓房屋的日期，以銷售發票上注明的時間為準。

（二）“家庭唯一生活用房”是指在同一省、自治區、直轄市范圍內納稅人（有配偶的為夫妻雙方）僅擁有一套住房。

3．土地增值稅

根據《關于調整房地產交易環節稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）的規定，自2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅，不區分普通住房和非普通住房。

4．印花稅

對于印花稅的處理，個人銷售住房同購買住房，根據《關于調整房地產交易環節稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）的規定，自2008年11月1日起，個人銷售住房，無論是普通住房還是非普通住房，都可以享受印花稅免稅政策。

第四篇：涉稅服務實務題庫 (12)

一、單項選擇題

1.根據規定，下列納稅人實行“兩證整合”登記制度的是（）。A.企業

B.農民專業合作社

C.外國企業常駐代表機構 D.個體工商戶

2.企業在工商登記，取得“五證合一、一照一碼”證照后，（）內未去稅務機關報到，不屬于逾期登記。A.15日 B.30日 C.60日 D.90日

3.實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記，納稅人停業期不得超過（）。A.6個月 B.1年 C.2年 D.3個月

4.下列項目中，不需要辦理注銷稅務登記的是（）。A.境外企業在中國境內承包建筑勞務，項目完工、離開中國 B.納稅人因資不抵債而破產

C.納稅人因經營地點變更而離開原主管稅務機關管轄區 D.納稅人改變法人代表

（1）納稅人因發生解散、破產、撤銷以及其他情形依法終止納稅義務的；（2）納稅人因住所、經營地點變動而涉及改變稅務登記機關的；

（3）納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的；

（4）境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，項目完工、離開中國的。

選項D：屬于變更稅務登記的范圍。5.領取“一照一碼”營業執照的企業核算方式信息發生變化的，企業應向（）申請變更。A.主管稅務機關 B.主管財政機關 C.主管工商機關 D.主管私法機關

6.納稅人因破產依法終止納稅義務的，按規定不需要向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起（）內，持有關證件和資料向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。A.10日 B.15日 C.30日 D.60日

7.下列關于稅種認定登記的表述中，不正確的是（）。

A.納稅人如果變更稅務登記的內容涉及稅種、稅目、稅率變化的，應在變更稅務登記之后重

/ 6

新申請稅種認定登記，并附送申請報告

B.對于稅種認定涉及國稅、地稅兩套稅務機構的納稅人，應向國稅機關申辦稅種認定手續 C.納稅人對稅務機關的認定提出異議的，應進一步調查并提出意見，提交主管稅務機關重新加以認定

D.納稅人應在領取《稅務登記證》副本后和申報納稅前，到主管稅務機關的征收管理部門申請稅種認定登記

8.某生產企業為增值稅小規模納稅人，會計核算健全，2015年年應稅銷售額為150萬元，2016年2月15日接到稅務機關送到的《稅務事項通知書》，通知該企業在10日內報送《一般納稅人資格登記表》，但該企業一直未報送。2016年3月銷售貨物取得含稅銷售收入11.7萬元；當期購進原材料取得增值稅專用發票上注明的價款為4萬元。則該企業2016年3月應繳納增值稅（）萬元。A.1.02 B.1.7 C.0.34 D.2.15 9.增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除另有規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。上述所稱年應稅銷售額是指納稅人在連續不超過（）的經營期內累計應征增值稅銷售額。A.10個月 B.12個月 C.24個月 D.36個月

10.納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在（）向稅務機關提出延長停業登記申請，并如實填寫《停業復業（提前復業）報告書》。A.停業期滿后 B.停業期滿前

C.停業期滿后30天內 D.停業期滿后60天內

11.境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國境內前（）內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。A.15日 B.30日 C.60日 D.90日

12.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自（），向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

A.營業執照被吊銷之日起15日內 B.營業執照被吊銷之日起30日內 C.收到吊銷通知之日起15日內 D.收到吊銷通知之日起30日內

二、多項選擇題

1.領取“一照一碼”營業執照的（）信息由企業登記機關在新設時采集。在企業經營過程中，上述信息發生變化的，企業應向主管稅務機關申請變更，不向工商登記部門申請變更。A.生產經營地

/ 6

B.財務負責人 C.核算方式

D.會計從業人員人數 E.銀行賬號

2.《稅務登記表》的類型的有（）。A.適用于單位納稅人 B.適用于個體經營納稅人 C.適用于臨時經營納稅人 D.適用于國家機構 E.適用于境外經營者

3.增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除另有規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。上述所稱年應稅銷售額是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括（）。A.納稅申報銷售額 B.稽查查補銷售額 C.納稅評估調整銷售額 D.免稅銷售額 E.不征稅銷售額

4.下列關于納稅人停業、復業登記管理規程的說法中，正確的有（）。

A.納稅人在申報辦理停業登記時，應如實填寫停業申請登記表，說明停業理由、停業期限、停業前的納稅情況和發票的領、用、存情況

B.納稅人在申報辦理停業登記時，應結清應納稅款、滯納金和罰款 C.納稅人在停業期間發生納稅義務的，不需要進行納稅申報

D.納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當辦理注銷稅務登記 E.納稅人應當于恢復生產經營之前，向稅務機關申報辦理復業登記 5.下列有關辦理稅務登記的做法，正確的有（）。

A.企業應在工商登記，取得“五證合一，一照一碼”證照后30日內去稅務機關報到 B.納稅人在工商行政管理機關辦理變更登記的，應自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記

C.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應自營業執照被吊銷之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記

D.納稅人在辦理注銷稅務登記后，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發票和其他稅務證件

E.納稅人因住所變動涉及改變主管稅務登記機關的，應向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記 6.下列各項中，應進行變更稅務登記的有（）。

A.將企業名稱從“喜雨科技有限公司”改為“東奧科技有限公司” B.從生產企業改為商業企業

C.生產經營期限從5年改為10年 D.改變開戶銀行和賬號的企業

E.改變經營地點涉及主管稅務機關變動的企業

7.企業發生的下列情形中，需要辦理變更稅務登記的有（）。A.改變法人代表

B.經營地點從A市移到B市

/ 6

C.境外企業在境內承包的建筑工程完工 D.改變開戶銀行 E.設立新的分支機構

8.根據現行規定，增值稅一般納稅人和小規模納稅人年應稅銷售額的劃分標準為（）。A.工業企業年應稅銷售額50萬元 B.商業企業年應稅銷售額180萬元 C.商業企業年應稅銷售額80萬元

D.“營改增”的應稅行為年應稅銷售額500萬元 E.工業企業年應稅銷售額100萬元

9.下列關于停業、復業登記管理的說法中，不正確的有（）。A.納稅人的停業期不得超過1年

B.納稅人在申報辦理停業登記時，應結清應納稅款、滯納金、罰款

C.納稅人在申報辦理停業登記時，稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發票領購簿、未使用完的發票和其他稅務證件

D.納稅人在停業期間發生納稅義務的不需要申報繳納稅款

E.納稅人因停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當重新辦理稅務登記

答案與解析

一、單項選擇題 1.【答案】D 【解析】個體工商戶實施營業執照和稅務登記證“兩證整合”登記制度。“兩證整合”登記制度是指將個體工商戶登記時依次申請，分別由工商行政管理部門核發營業執照、稅務部門核發稅務登記證，改為一次申請、由工商行政管理部門核發一個營業執照的登記制度。2.【答案】B 【解析】企業在工商登記，取得“五證合一、一照一碼”證照后，30日內未去稅務機關報到，不屬于逾期登記。3.【答案】B 【解析】實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記，納稅人停業期不得超過一年。4.【答案】D 【解析】納稅人需要辦理注銷稅務登記主要有四種情形： 5.【答案】A 【解析】領取“一照一碼”營業執照的企業生產經營地、財務負責人、核算方式三項信息由企業登記機關在新設時采集。在企業經營過程中，上述信息發生變化的，企業應向主管稅務機關申請變更，不向工商登記部門申請變更。6.【答案】B 【解析】納稅人因破產依法終止納稅義務的，按規定不需要向工商行政管理機關或者其他機

/ 6

關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。7.【答案】B 【解析】選項B：對于稅種認定涉及國稅、地稅兩套稅務機構的納稅人，應分別向國稅、地稅機關申辦稅種認定手續。8.【答案】B 【解析】年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應當按規定向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。所以該企業應納增值稅=11.7/（1+17%）×17%=1.7（萬元）。9.【答案】B 【解析】增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除另有規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。上述所稱年應稅銷售額是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額。10.【答案】B 【解析】納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請，并如實填寫《停業復業（提前復業）報告書》。11.【答案】A 【解析】境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國境內前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。12.【答案】A 【解析】納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

二、多項選擇題 1.【答案】ABC 【解析】領取“一照一碼”營業執照的企業生產經營地、財務負責人、核算方式三項信息由企業登記機關在新設時采集。在企業經營過程中，上述信息發生變化的，企業應向主管稅務機關申請變更，不向工商登記部門申請變更。2.【答案】ABC 【解析】《稅務登記表》分三種類型：分別適用于單位納稅人、個體經營納稅人、臨時經營納稅人。3.【答案】ABCD 【解析】年應稅銷售額是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和

/ 6

免稅銷售額。4.【答案】ABE 【解析】選項C：納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規的規定申報繳納稅款；選項D：納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請，并如實填寫《停業復業（提前復業）報告書》。5.【答案】ABE 【解析】選項C：納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應自營業執照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，因此選項C不正確；選項D：納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續，因此選項D不正確。6.【答案】ABCD 【解析】選項E：應辦理注銷稅務登記。7.【答案】ADE 【解析】選項BC應辦理注銷稅務登記。納稅人發生下列情形之一的，應辦理變更稅務登記：（1）改變名稱；（2）改變法人代表；（3）改變經濟性質；（4）增設或撤銷分支機構；（5）改變住所或經營地點（涉及主管稅務機關變動的辦理注銷稅務登記）；（6）改變生產、經營范圍或經營方式；（7）增減注冊資本；（8）改變隸屬關系；（9）改變生產經營期限；（10）改變開戶銀行和賬號；（11）改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容。8.【答案】ACD 【解析】增值稅一般納稅人的劃分標準：工業企業劃分標準為年銷售額50萬元，商業企業的劃分標準為年銷售額80萬元，提供“營改增”應稅服務的企業，劃分標準為年銷售額500萬元。9.【答案】DE 【解析】選項D：納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規的規定申報繳納稅款；選項E：納稅人因停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請，不用重新辦理稅務登記。

/ 6

第五篇：稅務師《涉稅服務實務》知識點

知識在于積累，天才在于學習。2017年稅務師考試已經拉開序幕，目前為備考階段，學員可根據網校制定的預習計劃表來安排學習進度。為了幫助廣大考生高效備考，網校整理了稅務師《涉稅服務實務》科目知識點，供大家參考學習。知識點：熟悉納稅評估

納稅評估：稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。知識點：熟悉納稅申報

1.納稅申報的方式：自行申報、郵寄申報、電子方式、代理申報

2.納稅申報的具體要求

（1）納稅人、扣繳義務人，不論當期是否發生納稅義務，除經稅務機關批準外，均應按規定辦理納稅申報；

（2）實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式；

（3）納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報；

（4）熟悉延期申報的有關規定，注意核準延期申報的，應當預繳稅款。知識點：掌握稅務登記管理

2015年10月1日起，新設立企業、農民專業合作社實行“三證合一、一照一碼”制度；除此情形外，其他稅務登記按照原有法律制度執行。

結合第四章一起復習。

1.稅務登記的時限要求——先工商，后稅務，30日

（1）從事生產經營的納稅人自領取營業執照之日起30日內；

（2）非從事生產、經營的納稅人，除臨時取得應稅收入或發生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，應當自有關部門批準之日起30日內或自依法成為法定納稅義務人之日起30日內，申報辦理稅務登記；

（3）從事生產、經營的納稅人自開立基本存款賬戶或其他存款賬戶之日起15日內向主管稅務機關書面報告其全部賬號；發生變化的應自變化之日起15日內向主管稅務機關書面報告；

（4）銀行和其他金融機構應當在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號。

2.變更稅務登記

（1）改變住所、經營地點的，涉及改變主管稅務機關的，注銷稅務登記；不改變主管稅務機關的，變更稅務登記；

（2）掌握變更登記的時間規定——先工商，后稅務，30日；自工商行政管理部門辦理變更登記之日、有關機關批準或宣布變更之日起30日內，申報辦理變更稅務登記。

3.注銷稅務登記

（1）一般情況下，先稅務，后工商；

（2）特殊情況下，15日：自有關機關批準或者宣告終止之日、自營業執照被吊銷之日起15日內，辦理注銷稅務登記；

（3）納稅人在辦理注銷登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發票和其他稅務證件。

4.熟悉納稅人辦理哪些事項時，必須持稅務登記證件

5.納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。