第一篇：云南省審計廳經濟責任審計項目進點出點操作規定(云審發〔2009〕135號)

云南省審計廳文件

云審發?2009?135號

云南省審計廳關于印發《云南省審計廳經濟責任審計項目進點出點操作規定（試行）》的通知

省經濟責任審計局，廳機關各處（室）、中心：

現將?云南省審計廳經濟責任審計項目進點出點操作規定（試行）?印發你們，請遵照執行。執行當中遇到問題，請及時向經濟責任審計局一處反饋，以便進一步修訂完善。

二○○九年十二月十四日

領導出席會議，重大經濟責任審計項目報請審計廳廳長出席會議。

第四條 根據審計工作需要確定參加進點會議的人員。㈠被審計單位參加進點會議的人員:被審計的領導干部本人、被審計單位領導班子其他成員、被審計單位辦公室、紀檢監察部門、人事部門、財務部門、內部審計等部門的負責人和相關人員。被審計領導干部為州（市）黨委和政府主要負責人時，當地黨委、人大、紀委、政府主要領導、各部委辦局主要負責人參加。

㈡審計廳參加進點會議的人員:廳領導、審計組所在處室負責人、審計組全體成員。審計組應安排人員作好會議記錄。

㈢重大經濟責任項目應邀請省委組織部、省國資委等部門的有關負責人參加。

第五條 召開審計進點會議，應由被審計單位安排有關負責人主持會議。州（市）長經濟責任審計，應由州（市）黨委或政府一位領導主持會議。省級政府部委辦局的主要負責人經濟責任審計，應由省級政府部委辦局一位領導主持會議。省屬國有及國有控股企業領導人員（董事長）經濟責任審計，應由總經理或常務副總經理主持。省級事業單位及高校主要領導的經濟責任審

㈥審計廳出席會議的廳領導講話。主要內容包括：簡要說明法律法規規定的審計機關的權限和被審計單位的義務；闡述審計工作的作用及重要性；對審計組及被審計單位提出要求；其他需要強調的事項。

㈦州（市）黨委書記出席州（市）長經濟責任審計進點會議，由州（市）黨委書記講話。

㈧會議主持人作總結。

第七條 進點會議結束后，應在被審計單位張貼審計進點公告。公告應張貼在被審計單位辦公區域明顯位置或以電子顯示屏公示公告內容。公告內容包括審計項目名稱、審計范圍、審計內容、實施時間、審計組人員名單、審計紀律“八不準”規定及駐審計廳監察室聯系電話。

第八條 經濟責任審計出點是指審計報告（征求意見稿）送達被審計單位征求單位和被審計領導干部的意見時，所召開的審計報告征求意見會。

㈠審計組應提前告知被審計單位關于審計出點的具體安排，并約定召開審計出點會議的時間、地點、會議議程以及參加會議的人員。

㈡審計組所在處室負責人要報請分管廳領導出席會議，重大

㈠審計組組長或副組長、主審通報審計情況。主要內容包括：審計的基本情況、審計結果、審計發現的主要問題及被審計領導干部應負的責任、審計組對問題的初步處理意見、對被審計領導干部的評價、審計建議、對審計報告書面反饋意見的法定期限和要求。同時，告知被審計單位填寫好?審計組遵守審計紀律“八不準”規定情況反饋意見卡?，并寄（送）至駐審計廳監察室。

㈡審計組其他成員作補充說明。

㈢被審計單位和相關部門的負責人對存在問題進行說明，并提出意見和建議。

㈣被審計領導干部發言。

㈤審計廳出席會議的廳領導講話。

㈥州（市）黨委書記出席州（市）長經濟責任審計會議的，由州（市）黨委書記講話。

㈦會議主持人作總結性發言。

第十二條 出點會議結束后，應在被審計單位張貼審計出點公告。審計出點公告由審計組負責實施，公告應張貼在被審計單位辦公區域明顯位置或以電子屏公示公告內容。公告內容包括：審計組出點時間、執行審計紀律“八不準”規定情況（包括審計期間的各項經費自理情況），以及駐審計廳監察室聯系電話等。

第二篇：云南省政府投資建設項目竣工決算審計操作指南(云審發[2010]23號)

云南省政府投資建設項目竣工決算審計操作指南

云審發[2010]23號

第一章 總則

第一條 為了規范政府投資建設項目竣工決算審計監督行為，控制審計風險，提高審計質量和審計效益，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《審計機關國家建設項目審計準則》、《云南省政府投資建設項目審計辦法》等法律、法規、規章的規定，制訂本指南。

第二條 《云南省政府投資建設項目審計辦法》規定范圍內的政府投資建設項目的竣工決算審計，適用本指南。

第三條 政府投資建設項目竣工決算審計應遵循依法審計、實事求是、客觀公正的原則。

第二章 審計程序

第四條 政府投資項目竣工決算審計應當實施審計對象調查、審計計劃編制、審前調查、審計實施、審計報告5個程序。

第五條 審計對象調查。指在擬定審計計劃之前，對需要進行竣工決算審計的項目，進行竣工決算審計條件符合性調查。竣工決算審計項目應同時滿足以下條件：

(一)項目按批準的設計文件規定的范圍、內容建成，達到預計可使用狀態，預留尾工工程及費用合理；

(二)項目各單項、單位工程通過了交工質量驗收，工程質量合格，與項目建設有關的環保、水保驗收等工作已基本完成；

(三)施工、監理方等已按規定編制了完整、規范的竣工文件，竣工結算已由建設單位確認，且竣工決算報表編制基本完成；

(四)建設單位已委托社會中介機構進行工程結算審核或竣工決算審計，且審核(計)工作已基本結束或審核(計)報告已提交。

調查人員在認真調查審計對象后，填制《竣工決算審計對象調查表》，作為審計機關編制審計計劃的依據。

第六條 審計機關應當將擬進行竣工決算審計的政府投資項目，列入審計項目計劃。

第七條 審計機關對列入審計項目計劃的建設項目進行竣工決算審計時，應組成審計組并進行審前調查。

第八條 審計組進行審前調查時，應當了解建設項目的下列基本情況：

(一)建設項目實施主體的組織形式、經濟形式、管理體制、機構設置、人員編制等情況；

(二)建設項目的財政、財務隸屬關系或國有資產監督管理關系；

(三)項目相關的內部控制制度的建立及執行情況；

(四)項目建設性質、規模、內容，投資批復及重大的變更和調整概算情況；

(五)項目的建設實施情況，竣工資料的準備情況等；

(六)以往接受審計的情況；

(七)竣工決算財務報表編制完成情況；

(八)其它需要了解的情況。

第九條 審前調查應當收集與審計項目有關的下列資料：

(一)國家關于基本建設、技術改造項目管理的法律、法規和政策；

(二)涉及項目的通用(專業)定額、技術標準；

(三)銀行開設賬戶資料、會計報表及其他有關的會計資料；

(四)招投標文件以及設計合同、建筑施工合同，統供物資及設備采購合同，其它經濟合同及其相應的補充協議；

(五)重要會議紀要和有關文件；

(六)項目基本建設程序中的上報申請及批復文件；

(七)以往的審計報告等相關資料。

第十條 審前調查應當完成以下工作：

(一)工程方面：

1.審計工程項目批復概算，熟悉工程建設內容；

2.審計工程招標文件、投標文件、中標通知書及合同資料，對工程造價變化及合同中相關條款與招標投標文件進行符合性審計；

3.審計工程合同、工程變更簽證、監理日記等工程資料，對工程結算中工程價格變化(固定價格和固定單價)進行符合性審計，重點落實工程變更簽證和新增單價的真實性、合理性和合法性；

4.對工程現場進行實地踏勘；

5.審計工程結算，初步確認工程結算中量、價的真實性、合法性；

(二)財務方面：

1.審計工程財務的內部管理制度的執行情況；

2.審計工程執行相關會計制度、財務管理及會計核算情況；

3.審計工程建設項目成本、費用歸集的真實性、合法性；

4.審計工程建設資金來源、到位情況和賬戶設置情況；

5.審計工程竣工決算編制的真實性、合法性。

(三)效益方面：

1.收集項目可行性研究報告中經濟效益、社會效益和環境效益的有關數據；

2.收集項目運行的真實數據，對項目經濟效益實現情況進行分析；

3.根據項目所在地統計部門公布的數據，按有無對比原則，分析項目建成后對當地經濟社會發展的影響；

4.根據環保部門批復的環評報告，在實地檢查環保設施運行效果的基礎上，對項目的環境效益進行分析；

審計組應當對審前調查所取得的資料進行初步分析性復核，關注資料間的異常關系和異常變動(工程結算中應重點關注工程量、價的異常變動情況)，分析被審計單位工程結算、財務收支及其有關的經濟活動中可能存在的重要問題和線索，確定審計重點。

第十一條 編制審計工作方案與審計實施方案

審計機關和審計組在實施審計前，應當編制審計工作方案和審計實施方案。

(一)審計工作方案應包括以下內容：

1.審計工作目標；

2.審計范圍；

3.審計對象；

4.審計內容與重點；

5.審計組織與分工；

6.工作要求。

(二)審計實施方案應包括以下內容：

1.編制依據；

2.建設項目名稱和基本情況，建設單位名稱和基本情況；

3.審計目標；

4.重要性水平的確定和審計風險評估；

5.審計的范圍、內容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法(應把工程結算審核作為重點之一)；

6.審計組內部溝通與協作配合關系及預定的審計工作時間進程安排；

7.審計組長、審計組成員及其分工；

8.其他有關內容；

9.編制日期。

第十二條 下達審計通知書。審計組應在實施審計3日前，向被審計單位下達審計通知書；政府投資建設項目竣工決算審計的被審計單位為項目建設單位(含項目法人)。

根據審計需要對與項目建設相關的勘察、設計、施工、監理、采購供貨等單位的財務收支進行延伸審計時，應當依照法定審計程序辦理。

第十三條 實施審計。審計組實施審計前，應當召開審計進點座談會，進一步了解項目建設實施情況。并進行建設項目現場踏勘，辦理資料借用、移交手續，接受被審計單位的承諾書。

會議情況應形成會議記錄。

第十四條 竣工決算審計應當包括工程審計、財務審計和效益審計。審計人員應在審前調查階段取得的審計成果的基礎上，按照審計實施方案確定的目標、內容進行審計。

(一)工程審計按以下主要步驟進行：

1.接收、收集竣工結算資料；

2.踏勘現場，對各單項、單位工程的結算資料進一步核實、匯總；

3.在造價審計負責人的組織下，與被審計單位的結算編制專業人員核對結算情況；

4.在審計組長的組織及建設單位的配合下，與被審計單位及相關單位會審，并辦理簽章定案手續。

(二)財務審計按以下步驟進行：

1.踏勘現場，了解項目情況，收集項目資料；

2.按財務管理、會計核算、資金來源及使用、概算執行及竣工決算報表分工實施審計；

3.完成工程審計、財務審計和效益審計結果的對接，并形成竣工決算審計報告(征求意見稿)，與被審計單位財務負責人及相關當事人會審，聽取各方意見；

4.調整并出具竣工決算審計報告(征求意見稿)。

(三)效益審計按以下步驟進行：

1.收集項目效益評價招標、行業標準等效益審計資料；

2.實地了解、分析項目完工后的經濟效益、社會效益和環境生態效益；

3.根據效益審計情況，對項目立項報告中效益數據進行對比分析。

工程審計、財務審計和效益審計的最終結果應納入竣工決算審計報告。

第十五條 編制審計報告。原則上審計報告由審計組長編寫，或由審計組長指定專人編寫，審計報告(征求意見稿)經審計組所在部門審核后送達被審計單位征求意見。

第十六條 對被審計單位反饋的審計報告(征求意見稿)的意見，審計組所在部門要召開審計業務會，研究是否采納，并形成會議紀要。

第十七條 審計組所在部門對審計報告復核后，代擬審計報告和審計決定書。

第十八條 審計機關應當在規定期限內出具審計報告和審計決定書，并依法向社會公布審計結果。

審計組應當督促被審計單位及時提交審計決定和意見采納情況反饋表。

第十九條 審計組所在部門應當進行審計項目實施工作總結，并按照審計機關歸檔要求對項目立卷歸檔。進行項目資料電子信息處理。

第三章 審計組織

第二十條 審計組織機構(如下框圖反映)

第二十一條 審計小組專業人員配備和職責分工

(一)土建工程造價審計：以土建造價工程師、造價員等專業人員為主，職責是審核項目的土建工程概算、預算執行情況和結算的合理性，確定土建工程建安投資造價。

(二)安裝工程造價審計：以安裝造價工程師、造價員等專業人員為主，職責是審核項目的設備購置及安裝工程概算、預算執行情況和結算的真實性、合理性，確定安裝工程建安投資及設備投資。

(三)項目管理及其他專業造價審計：以造價工程師、咨詢工程師、注冊會計師等專業人員為主，職責是審計建設單位執行建設程序、內部管理控制制度建立和執行情況，以及項目相關專業工程結算。

(四)財務管理、會計核算審計：以注冊會計師、審計師、會計師等專業人員為主，職責是審計建設項目財務管理方面有關財務制度的建立和執行，會計核算的合規、合法性。

(五)資金來源及使用審計：以注冊會計師、審計師、會計師等專業人員為主，職責是審查建設資金的來源、到位、支出及資產形成的真實、完整、合法情況。

(六)概算執行和竣工決算報表審計：以注冊會計師、審計師，會計師等專業人員為主，職責是審查建設單位概算執行情況，分析超概算或概算節余原因，審查竣工決算報表編制的完整性、真實性等情況。

(七)經濟效益審計：以注冊咨詢工程師、注冊會計師、審計師、會計師等專業人員為主，職責是審計項目建成后實際的經濟數據(凈現值、內部收益率等)與可行性報告分析數據是否一致，并分析差異原因。

(八)社會效益審計：以注冊咨詢工程師、審計師為主，職責是審計項目建成后，對改善當地的就業情況、經濟社會發展和對第一、二、三產業增加值的貢獻，是否具有可持續發展能力。

(九)環境生態效益審計：以注冊咨詢工程師、注冊環境評估師等專業人員為主，職責是審查項目環評報告是否經過國家有關部門審批，項目的廢水、廢氣、固體廢棄物的排放、填埋和噪音是否達標，是否實現循環利用，環保設施建設是否實現同步設計、同步施工、同步驗收，有無環保設施閑置現象。

第四章 審計的主要內容

第二十二條 項目建設程序審計。審計的主要內容包括：批準項目建設的主要報建程序是否履行，包括項目立項、可行性研究報告、初步設計、修正概算、規劃許可證、開工報告、施工許可證等程序性內容的審批情況。

第二十三條 項目建設管理審計。審計的主要內容包括：項目建設是否符合項目法人責任制、招投標制、合同制、監理制和資本金制等基本建設管理制度的要求；是否按規定對勘察設計、施工、監理、設備采購等進行了招標，中標單位資質是否與工程類別以及工程要求的資質等級相適應，有無違法分包、轉包問題；項目的內部控制制度是否健全、是否得到有效執行；項目施工組織方案是否符合項目建設工期要求等。

第二十四條 項目財務管理及會計核算情況的審計。審計的主要內容包括：是否建立了符合項目實際的財務管理制度，資金的籌集、分配、使用是否建立確實可行的制約機制，不相容職責是否分離；會計核算是否按相應的財務及會計制度執行；資金使用、費用列支是否符合有關規定，資金使用及管理是否存在截留、擠占、挪用、轉移建設資金等問題；會計賬簿、科目及賬戶的設置是否符合規定，項目建設中的材料、設備采購等手續是否齊全，記錄是否完整。

第二十五條 建設資金來源和到位情況審計。審計的主要內容包括：項目資金是否按可行性研究批復的籌資計劃及時到位，是否與工程建設進度相適應；對使用財政專項資金的項目是否符合規定并專戶存儲；項目資本金是否到位并由中國注冊會計師出具驗資報告；項目完工后資金結余情況。

第二十六條 項目建設成本審計。審計的主要內容包括：項目建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資完成的真實、合法性，交付使用資產的形成、移交的真實、合法性。

(一)建筑安裝工程投資審計的主要內容：

1.各單項工程項目是否按概算內容建成，建設單位是否嚴格按照概算口徑及有關制度規定進行會計核算和成本歸集，概算執行情況及超概算原因分析；

2.與工程結算相關的預付工程款、預付備料款、庫存材料、應付工程款、代扣代繳營業稅及附件等組成內容及核算是否真實、完整；

3.統供材料結算是否準確無誤，確認的建安工程投資總額中是否已包含統供材料及價差；

4.建安工程投資是否與工程結算定案金額一致，財務與工程勾稽關系是否相符。

(二)設備投資審計的主要內容包括：

1.概算內設備的品種、規格、型號是否與設計相符，有無概算外投資的問題；

2.設備成本核算是否準確，設備的買價、運雜費、采保費及安裝調試費是否按規定計入成本；

3.與設備投資支出相關器材采購、采購保管費、庫存材料、設備，材料成本差異、委托加工器材等組成內容及核算是否真實、完整、合法。

(三)待攤投資審計主要審計建設單位按概算內容發生的、按照規定應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出是否合規、正確，主要包括：

1.征地及拆遷補償費，征地手續是否完備，征地及拆遷補償費標準執行是否真實、合規；

2.建設單位管理費是否真實、合規；

3.勘察設計費、可行性研究費、設備檢驗費、合同公證及工程質量監理費、招投標費等費用是否真實合規；

4.臨時設施費的發生是否真實，是否符合規定的內容和標準；

5.負荷聯動試車費支出是否真實，合規，是否為試運行結束前發生，與正常生產費用的劃分、試車收入的處理等是否存在問題；

6.借款利息資本化是否符合相關會計準則的要求，存款利息及項目的財政貼息資金是否沖減工程成本，計算是否正確；

7.是否存在報廢工程損失、壞賬損失、固定資產損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、調整器材調撥價格折價，是否真實、審批手續是否完備，會計處理是否準確、合規。

(四)其他投資審計主要審查房屋購置和基本禽畜、林木等購置、飼養、培養支出以及取得各種無形資產和遞延資產發生的支出是否真實、合規，是否為概算范圍內容，入賬憑證是否真實、合法。

第二十七條 建設項目其他事項審計的內容：

(一)交付使用資產審計。主要審查交付使用資產是否真實，成本計算是否正確，交付使用資產是否符合條件。審計的主要內容包括：交付使用資產賬賬、賬表、賬實是否相符，交付手續是否完備。對交付使用資產的抽查，房屋建筑屋為100%，設備不低于50%，流動資產不低于50%。

(二)轉出投資、待核銷基建支出審計。主要審計轉出投資、待核銷基建支出的轉銷是否合規，成本計算是否正確，是否存在違反資產保全原則，核銷基建支出的情況。

(三)尾工工程的審計。尾工工程是指建設項目初步竣工驗收后，批準建設內容的未完配套工程。審計的主要內容包括：尾工工程項目是否真實，有無擅自增加的項目，預留費用是否真實、合理，是否符合基本建設財務管理辦法的規定。

(四)建設領域突出問題審計。通過對工程建設項目投資決策、城鄉規劃和環境保護、國家土地政策和礦產資源保護政策、工程建設項目招投標、工程建設實施和質量管理、資金管理和投資控制、物資采購和管理使用等方面的審計，揭露和查處國家工作人員，特別是領導干部利用職權干預城鄉規劃審批、招標投標、土地審批和出讓等環節，以謀取私利甚至索賄受賄等重大違法違紀案件線索。

第二十八條 工程結算審計的主要內容：

(一)合同約定、投標承諾和招標文件的一致性；

(二)結算項目是否與竣工圖或施工圖及簽證相符；

(三)組織建設、施工、監理單位進行現場踏勘，核實各單項、單位工程、設備等是否與概算、送審結算相符，界定各施工單位、合同段的范圍；

(四)工程量計算是否執行了有關規則規范，是否準確；

(五)各類費用計取是否正確，是否符合雙方合同約定；

(六)材料價格是否執行了甲乙雙方約定或符合工程所在地同期的市場情況，材料用量及損耗是否符合定額標準；

(七)有關變更及簽證手續是否完備、是否真實合理；

(八)合同外新增單價的確定是否符合合同約定，監理及業主代表的審批手續是否齊全、是否合理，是否與實際施工情況相適應；

(九)結算是否存在重復或疏漏。

第二十九條 工程結算復核。對竣工決算審計之前建設單位已委托社會中介機構進行過內部審計的項目，其工程結算復核可按照《審計機關審計抽樣準則》的要求采取抽樣審計的方法進行。

(一)工程結算審計的抽樣樣本要選擇影響項目造價較大的主體工程或工程量大、價高的單項、單位工程；

(二)結算審計抽樣樣本量，應當利用所確定的審計重要性水平和對審計風險的評價結果進行計算，一般情況下，按建筑安裝工程投資規模分段確定：

1.建安投資50億元以上(含50億元)的，抽審10%；

2.建安投資10-50億元的，抽審15%；

3.建安投資5－10億元的，抽審20%；

4.建安投資5億-1億元的，抽審25%；

5.建安投資1億元以下的，抽審30%；

(三)除需要特別關注事項以外，審計人員應當在對工程招標、投標文件、合同及結算進行符合性測試基礎上，確定單位工程結算的可容許偏差率，據而推斷建設項目工程的總體可容許偏差率，作為確認工程結算的依據。工程結算抽審結果，按以下分段判斷可容許偏差率：

1.抽審總額低于1000萬元的，偏差率在±6‰以內；

2.抽審總額在1000萬元-5000萬元的，偏差率在±5.5‰以內；

3.抽審總額在5000萬元-10000萬元的，偏差率在±5‰以內；

4.抽審總額在10000萬元-50000萬元的，偏差率在±4.5‰以內；

5.抽審總額50000萬元以上的，偏差率在±4‰以內；

在上述偏差范圍以內，審計組依據相關規定進行處理后，可作為確認內部工程結算審核結果的依據，不再擴大樣本量；偏差率超過的，審計人員應根據專業判斷，擴大、甚至全面復審內部審計工程結算審核結果。

第三十條 工程質量審計的主要內容：

(一)工程質量監管機制的建立是否完善；

(二)工程質量是否通過相關質檢部門驗收；

(三)工程主要設備、材料質量是否符合規定要求。

第三十一條 概算執行情況審計的主要內容：

(一)項目的投資規模、生產能力、設計標準、建設用地、建筑面積、主要設備、配套工程、設計定員等是否與批準概算一致；

(二)調整概算是否由有資質的單位編制并經有關部門批準；是否按照規定的管理程序報批；

(三)分析超概算的原因，有無擴大建設規模、提高建設標準、計劃外項目或因管理不善而造成損失浪費等問題。

第三十二條 竣工決算財務報表審計的主要內容包括：

(一)核實竣工決算財務報表編制依據的會計資料是否符合國家有關建設法規及有關會計制度。

(二)竣工決算財務報表是否編制完整，依據充分，數據真實、準確、齊全，各表間勾稽關系是否對應等。

(三)竣工財務決算報表編制說明書的內容是否包括項目概況，會計賬務的處理，財產物資清理及債權債務的清償情況，結余資金分配情況，主要技術經濟指標的分析、計算情況，項目管理及決算中存在的問題、建議，決算與概算的差異和原因分析及需說明的其他事項。說明書內容反映的數字是否與決算報表一致，對有關情況的說明和分析是否真實、客觀。

第三十三條 投資效益審計的主要內容包括：

(一)項目建設效益情況評價分析。重點分析評價項目的建設規模、投資、工期、質量等實際完成情況與預期目標的對比，即項目是否按照批準的建設規模、技術標準完成了相應的建設內容，是否實現了使用功能要求；項目總投資是否控制在批準概算范圍內，若有超概算情況，對超概算原因進行分析說明；建設質量、工期的控制情況。

(二)項目運營使用效益情況評價分析。主要采取有無對比分析，定性、定量分析原則，對照項目可行性研究報告的數據，對項目的經濟效益、社會效益、環境效益進行分析評價。

1.經濟效益分析，從收入、成本、償還貸款和投資回收情況等方面進行分析。

2.社會效益分析，主要分析評價項目建成對當地經濟社會發展起到的作用。社會效益評價是非經營性項目評價分析的重點。

3.環境效益分析，對項目建設前期所作的環境影響評估進行總結分析，考查是否達到了預期目標。

第五章 審計質量控制

第三十四條 政府投資建設項目竣工決算審計應當建立三級復核質量控制體系，即審計組長對審計工作底稿進行一級復核，對審計報告(征求意見稿)進行審核；審計組應當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據以及其他有關材料，報審計組所在部門進行二級復核復核；審計組所在部門應當將其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、被審計單位對審計報告的書面意見，以及其他有關材料報送法規工作機構審理。

審計組所在部門應當將代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書和法規工作機構的審理意見書，報送審計機關分管領導審批。

第三十五條 審計中，審計組應當全面記錄工程和財務的初步分析性復核、內部控制測評、重要性水平確定等情況和審計風險評估的過程，以及審計實施方案調整情況，以作為審計質量控制的重要依據。

第三十六條 審計實施方案的質量控制

(一)政府投資建設項目竣工決算審計列入審計項目計劃前，應當安排時間和人員進行審計對象調查；

(二)實施審計前，應當在審前調查的基礎上編制審計實施方案；

(三)審前調查了解的情況和收集的資料要全面、完整，方法得當；

(四)審計實施方案確定的審計目標明確，內容完整，文書格式要素齊全；

(五)實施方案中要把工程結算審核作為審計重點給予突出；

(六)實施方案要確定工程結算審核的步驟和方法，明確工程結算審核與財務決算審計的協作配合關系和時間、進程的協調關系；

(七)審計組應當分析建設項目的有關情況，包括前期內部審計的情況，確定重要性水平和評估審計風險；

(八)審計實施過程中，出現需要調整方案的情況時，應履行相應的審批手續。

第三十七條 審計證據的質量控制

(一)審計證據的收集應圍繞實施方案確定的具體審計事項進行；

(二)審計證據必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性；

(三)審計人員取得的審計證據必須由提供者簽名或蓋章，不能取得提供者簽名或者蓋章的，應當注明原因。不能取得簽名或者蓋章但不影響事實存在的審計證據為有效證據。

(四)通過計算方法收集的工程結算審計證據，應當編制計算表或計算工作記錄，并注明計算的事項、所依據的相關數據、及計算的方法和結果等；

(五)要特別重視項目建設的審批文件、施工合同、監理簽證、隱蔽工程記錄、工程結算審核定案表、預結算審定書，以及相關的影像資料等審計證據；

(六)審計組長應當督導審計人員的證據收集工作，審核審計證據，對不符合要求的，應當責成審計人員進一步取證；

(七)審計組長要對重要審計事項未收集審計證據或審計證據不足以支持審計結論而造成嚴重后果的行為承擔責任。

第三十八條 審計工作底稿的質量控制

(一)審計人員應當對項目建設單位違反國家規定的財政、財務收支行為，違反造價管理規定的結算，以及對審計結論有重要影響的審計事項，編制審計工作底稿；

(二)審計工作底稿應當內容完整、要素齊全，并附有審計證據。審計工作底稿的要素包括：

1.被審計單位名稱，即接受審計的建設單位以及建設項目的名稱；

2.審計事項，即審計實施方案確定的審計事項；

3.會計期間或者截止日期，即被審計事項所屬會計期間或者截止日期，一般情況，建設項目竣工決算審計期間為項目準備發生投資支出開始至項目竣工驗收之前的期間；

4.審計人員及編制日期，即實施審計項目并編制審計工作底稿的人員及編制日期；

5.審計結論或者審計查出問題摘要及其依據，即簡要描述審計結論或者審計查出問題的性質、金額、數量、發生時間、地點、方式等內容，以及相關依據；

6.復核人員、復核意見及復核日期，即審計組長或者其委托的有資格的審計人員對審計工作底稿的復核意見及復核的日期；

7.索引號和頁次，即審計工作底稿的統一編號及本頁的頁次；

8.附件，即審計工作底稿所附的審計證據及相關資料。

(三)審計人員應對審計工作底稿的真實性、完整性負責，并對因未執行審計實施方案導致重大問題未被發現、或審計過程中發現問題隱瞞不報或者不如實反映、以及審計查出問題嚴重失實的行為承擔責任；審計組長應對復核意見負責，并對未能發現審計工作底稿中嚴重失實的行為承擔責任。

第三十九條 審計報告的質量控制

(一)審計報告包括下列基本要素：

1.標題，統一表述為“審計報告”；

2.編號，一般表述為“＊＊＊＊年第＊號”；

3.被審計單位名稱；

4.審計項目名稱，一般表述為“＊＊＊＊建設項目竣工決算審計”；

5.內容；

6.出具單位，即派出審計組的審計機關；

7.簽發日期。

(二)審計報告的內容應全面、完整，主要包括：

1.審計依據，即實施審計所依據的法律、法規、規章的具體規定。

2.被審計單位(建設項目)的基本情況，包括經濟性質、管理體制、財政、財務隸屬關系或者國有資產監督管理關系，以及資金來源和到位情況等。

3.被審計單位的會計責任，一般表述為被審計單位對其提供的與審計相關的會計資料、工程結算資料和其它證明材料的真實性和完整性負責。

4.實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、審計方式和審計實施的起止時間。

5.審計評價意見，即根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位項目建設程序及建設管理制度的執行情況，財政財務收支的真實、合法和效益情況發表評價意見。

真實性主要評價被審計單位的會計處理、項目管理遵守相關會計準則、會計制度、基本建設管理規定的情況。

合法性主要評價被審計單位的財政財務收支、項目管理符合相關法律、法規、規章和其他規范性文件的情況。

效益性主要評價被審計單位財政財務收支及其經濟活動的效率、經濟和效果的實現程度。

審計機關只對所審計的事項發表審計評價意見，對審計過程中未涉及或審計證據不充分、評價依據或標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發表審計評價意見。

6.審計處理，主要對審計查出的被審計單位違反國家規定的財政、財務收支行為的事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規、規章依據，有關移送處理的決定。

7.審計建議，主要對被審計單位提出改進財政收支、財務收支管理以及對項目建設管理的意見和建議。

(三)審計報告經審計組長審核后，送達被審計單位征求意見。

(四)被審計單位有異議的，審計組應當進行核實，并作出說明，必要時應當修改審計報告。征求意見的審計報告應當予以保留。

(五)審計組應當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、實施方案、工作底稿、審計證據以及其它有關資料，報審計組所在部門復核。

(六)審計組所在部門對審計報告進行復核后，應負責代擬審計機關的審計報告。

第四十條 一般審計項目的審計報告，由審計機關分管領導召開小型審計業務會議討論審定，參加人員包括審計機關分管領導、審計組所在部門負責人、法制工作機構負責人、審計組組長和其他有關人員。

重要審計項目的審計報告，由審計機關分管領導提議，經審計機關主要負責人或其指定的其他負責人同意后，召開審計業務會議討論審定，參加人員包括審計機關負責人、審計組所在部門負責人、法制工作機構負責人、審計組組長、有關專家和其他有關人員。

第四十一條 審計檔案的質量控制

(一)竣工決算審計檔案的立卷歸檔要遵守和執行《審計機關審計檔案工作準則》的各項要求，客觀反映建設項目審計的特點。

(二)審計檔案實行審計組負責制，審計組長對審計檔案反映的業務質量進行審查驗收。

(三)接受委托承擔政府投資建設項目審計的社會中介機構，要在審計機關的領導和指導下，按照審計機關的要求，做好項目的立卷歸檔工作。

(四)應采用先進的技術方法，建立健全科學的檔案管理制度，政府投資項目竣工決算審計可實行紙質文檔與電子文檔同時歸檔，以達到歸檔資料完整、簡潔的目的。

1.紙質文檔。原則上竣工財務決算審計的全套料都要整理立卷歸檔；

2.紙質文檔中，屬于工程結算審核各單項、單位工程、分部、分項工程的子目的計算底稿、計列每一個子目計算結果的《預、結算審定書》可不裝入檔案，只裝入該《預、結算審定書》封面頁，以及《審核定案匯總表》、《審核說明》；

3.電子文檔。原則上項目的全部文件資料(外來的取證材料等復印件除外)，包括使用造價軟件計算的結果、電子工作底稿等都要歸入，形成完整、全面的電子文檔。

4.電子文檔中還應包括涉及影響造價的已隱蔽工程的影像資料等。

第四十二條 對委托社會中介機構參加政府投資建設項目審計的質量監督控制，除要求中介機構嚴格按本《操作指南》的其它條款執行外，審計機關還應采取以下主要控制措施：

(一)對入圍政府投資建設項目審計資格的社會中介機構，應按其資質、業務優勢與特長、執業規模及項目投資規模、工程復雜程度等情況進行委托安排，以保證其資質等級、業務水平符合要求；

(二)受托社會中介機構應派出與項目特點相適應的專業人員(注冊會計師、注冊造價工程師等)開展工作；

(三)審計機關要加強對委托審計的社會中介機構的監督檢查，及時解決項目實施中存在的問題。

(四)審計機關要建立對社會中介機構參與政府投資建設項目審計的質量考核制度，對不能勝任政府投資建設項目審計的社會中介機構予以淘汰。

第四十三條 審計工作底稿格式要按照審計規范文件的規定執行；屬于工程造價審計業務的工作底稿格式，按中國建設工程造價管理協會的要求加以規范。

第六章 附則

第四十四條 本操作指南在省審計廳試行，各州(市)審計機關可以根據具體情況確定試行范圍。

第四十五條 本操作指南由省審計廳負責解釋。

第四十六條 本操作指南自2010年1月1日起施行。

附件(略)：1.政府投資建設項目竣工決算審計報告格式；

2.政府投資建設項目竣工決算審計的主要審計工作底稿格式；

3.審計工作底稿格式；

4.審計報告封面格式；

5.被審計單位需提供的資料清單；

6.審計對象調查表；

7.預、結算審核定案表；

8.建設管理規定執行情況檢查表；

9.建設項目內部控制執行情況檢查表；

10.工程造價抽審情況記錄表；

第三篇：關于貫徹實施黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定的意見(審經責發[2011]92號)

中央紀委 中央組織部 監察部人力資源社會保障部 審計署 國資委關于印發貫徹實施黨政主要領導干部和國有企

業領導人員經濟責任審計規定意見的通知

審經責發[2011]92號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市、新疆生產建設兵團紀委、黨委組織部、監察廳（局）、人力資源社會保障（人事、勞動保障）廳（局）、審計廳（局）、國資委（局），福建省公務員局，中央和國家機關各部委、各人民團體紀檢監察、組織人事部門和有關機構：

為認真貫徹落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（中辦發〔2010〕32號），中央經濟責任審計工作部際聯席會議研究制定了《關于貫徹實施黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定的意見》。現予印發，請認真遵照執行。

中央紀委 中央組織部

監 察 部 人力資源社會保障部

審 計 署 國 資 委

二○一一年五月十二日

關于貫徹實施黨政主要領導干部和國有企業領導人員

經濟責任審計規定的意見

2010年10月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳頒布《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》）。為貫徹落實好《規定》，推動經濟責任審計工作深入開展，現提出以下貫徹實施意見：

一、充分認識學習貫徹《規定》的重要意義

《規定》的頒布施行，對加強和改進新形勢下經濟責任審計工作提出了明確要求，對規范經濟責任審計行為作出了具體規定，是貫徹落實黨的十七大和十七屆四中全會精神的重要舉措，體現了黨中央、國務院對經濟責任審計工作的高度重視和支持，對于推動經濟責任審計工作深入發展，加強干部管理監督，健全權力制約和監督機制，完善懲治和預防腐敗體系，具有重要意義。

各地區、各部門要站在貫徹落實科學發展觀、推動經濟社會科學發展和促進黨風廉政建設的高度，充分認識加強經濟責任審計工作的重要性和緊迫性，認真學習宣傳《規定》，將思想進一步統一到黨中央、國務院關

于經濟責任審計工作的方針政策和決策部署上來，切實把各項要求落到實處。紀檢、組織、監察、人力資源社會保障、審計和國有資產監督管理等部門要在黨委、政府的領導下，按照“全面推進、突出重點、健全制度、規范管理、提高質量、深化發展”的工作思路，采取有效措施，狠抓貫徹落實，不斷開創經濟責任審計工作新局面。

二、加強對經濟責任審計工作的組織領導

各地黨委和政府要高度重視經濟責任審計工作，強化組織領導，建立健全協調機制，加強機構和隊伍建設，為深化經濟責任審計工作提供有力保證。

（一）建立健全經濟責任審計工作聯席會議（以下簡稱聯席會議）制度。各地要充分發揮聯席會議對經濟責任審計工作的組織協調、政策指導和督促檢查作用，在今年內完成聯席會議的機構設置，由黨委或政府的有關負責同志擔任聯席會議召集人。已經成立經濟責任審計工作領導小組的地方，可以繼續保留領導小組，改進和完善領導方式，進一步發揮作用。

（二）加強聯席會議辦公室機構建設。各地要在本級黨委、政府和有關部門的支持下，及時完成聯席會議辦公室與同級審計機關內設的經濟責任審計機構合署辦公等相關事宜，落實聯席會議辦公室主任為同級審計機關的副職領導或者同職級領導的規定，選好配強辦公室主任。有條件的地方，可爭取建立與經濟責任審計工作發展相適應的經濟責任審計局。

（三）健全完善協作配合工作機制。要完善制度健全、管理規范、運轉有序、工作高效的經濟責任審計工作機制，建立健全聯席會議議事規則及其辦公室工作規則等規章制度。聯席會議各成員單位既要按照職能分工，認真履行好部門職責，又要密切配合、齊抓共管，共同推進經濟責任審計工作深入開展。

（四）加強經濟責任審計隊伍建設。各地要為開展經濟責任審計工作積極創造條件，保證審計機關履行職責所必需的人員和經費，進一步充實審計力量。要加強對審計人員的管理和監督，堅持從嚴教育、從嚴要求、從嚴管理、從嚴監督，嚴格執行審計紀律和各項廉政規定，以“實、高、新、嚴、細”為標準，堅持依法審計、文明審計。要整合利用好現有審計資源，努力建設一支政治過硬、業務精通、作風優良、廉潔自律的高素質經濟責任審計干部隊伍。

三、提高審計計劃和組織實施的科學管理水平

根據干部管理監督工作的實際需要，加強審計計劃和組織實施管理，健全有關管理制度，推動經濟責任審計工作科學、有序、有效開展。

（一）做好審計計劃管理工作。要加強審計信息化建設，建立被審計單位審計數據庫，全面了解和掌握經濟責任審計對象的基本情況。按照被

審計領導干部工作崗位性質、經濟責任的復雜程度等因素，對審計對象實行分類管理，科學擬定經濟責任審計的計劃和中長期計劃。經濟責任審計應當按照確定的審計計劃組織實施，遇有特殊情況需要追加審計項目的，由紀檢、監察機關和組織部門提出建議，經聯席會議辦公室研究提出追加審計計劃草案，由審計機關報請本級政府行政首長審定后，納入審計工作計劃并組織實施。

（二）突出重點審計對象?？茖W把握好全面審計與突出重點的關系。要加強對掌握大量資金（資產、資源）的重點部門、重點單位的領導干部，以及掌握重要經濟決策權、執行權、管理權和監督權等關鍵崗位領導干部的審計。各地要在繼續鞏固和深化的基礎上，不斷總結經驗，結合實際，逐步建立和推行領導干部任期內輪審制度。

（三）實行科學的組織實施方式。要在認真總結實踐經驗的基礎上，積極推行黨委和政府主要領導干部同步審計，堅持任中審計與離任審計相結合，把經濟責任審計與預算執行、財政決算、專項資金等審計結合起來，有效調配和整合審計資源，實現不同審計項目之間的資源共享。

四、著力推進審計工作質量提高和審計規范化建設

為確保經濟責任審計結果可信、可靠、可用，要不斷提高經濟責任審計工作質量和水平，進一步加強審計規范化建設，強化對經濟責任審計項目的全程管理。

（一）準確把握審計內容。經濟責任審計要緊緊圍繞領導干部履行經濟責任的情況，以領導干部守法、守紀、守規、盡責情況為重點，在審計黨政領導干部和國有企業領導人員所在地區、部門和單位財政財務收支以及有關經濟活動的真實、合法和效益的基礎上，更加關注領導干部履行經濟責任過程中的下列情況：貫徹落實科學發展觀、推動經濟社會科學發展情況；遵守有關經濟法律法規、貫徹執行黨和國家有關經濟工作的方針政策和決策部署情況；制定和執行重大經濟決策情況；與領導干部履行經濟責任有關的管理、決策等活動的經濟效益、社會效益和環境效益情況等。

（二）全面、客觀、公正地進行審計評價。要從實際出發，認真研究和細化不同類別、不同級次領導干部經濟責任審計評價辦法。審計評價既要反映被審計領導干部任職期間取得的相關業績，又要反映其在履行經濟責任過程中存在的主要問題，并準確界定其應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任。審計評價要圍繞被審計領導干部的相關經濟責任，在法定職權范圍內進行。審計評價要與審計內容相統一，嚴禁超越審計機關的職責和權限進行評價。

（三）加強規范化建設。要逐步建立健全與《規定》配套的制度規范。從實際出發，制定指導經濟責任審計實踐、可操作性 強的審計指南，進一

步規范經濟責任審計的內容、程序及成果運用等。要認真研究經濟責任審計的具體實施辦法，明確對不同類別領導干部經濟責任審計的操作流程、審計方式方法等，逐步建立起與本地區經濟責任審計工作發展相適應的制度體系。

五、健全完善審計結果運用機制

紀檢、組織、監察、人力資源社會保障、審計和國有資產監督管理等部門要切實抓好審計結果運用這一關鍵環節，加強溝通協調，密切配合，確保經濟責任審計結果真正得到有效運用，充分發揮經濟責任審計在加強對黨政主要領導干部和國有企業領導人員的管理監督、推進黨風廉政建設方面的作用。

（一）建立健全審計結果運用制度。各地要建立健全經濟責任審計情況通報、審計整改、責任追究、情況反饋等結果運用制度，積極促進審計結果有效運用。積極探索和逐步推行經濟責任審計結果公告制度。

（二）完善審計結果運用機制。審計機關要按照《規定》要求，將審計結果報告等結論性文書報送本級黨委、政府，提交相關部門，并依法辦理申訴事項。組織、人力資源社會保障和國有資產監督管理部門要把審計結果作為干部業績考評、職務任免和獎懲的重要依據，審計結果報告要歸入被審計領導干部本人檔案。紀檢、監察機關要對審計查出的領導干部的違法違紀問題，依法依紀予以處理。有關部門要綜合運用審計結果，從體制、機制、制度層面深入分析問題產生的原因，有針對性地解決存在的深層次問題。

六、推進內部管理領導干部經濟責任審計工作

部門和單位內部管理領導干部經濟責任審計（以下簡稱內管干部審計）是我國經濟責任審計工作的重要組成部分。各部門、各單位要高度重視這項工作，以《規定》頒布實施為契機，完善制度，加強管理，推動內管干部審計工作的深入發展。

（一）加強機構和人員建設。國有金融機構和企業、事業組織應當根據審計法的規定，建立健全內部審計機構。各部門、各單位要按照《規定》的要求和實際需要，配強專職人員，充實審計力量，認真開展好內管干部審計工作，切實發揮服務干部管理監督和單位發展目標有效實現的重要作用。

（二）建立健全相關制度。中央經濟責任審計工作部際聯席會議將制定關于內管干部審計工作的規定，用以指導和規范全國內管干部審計工作。有關部門和單位要結合本單位的具體情況，及時制定經濟責任審計的實施辦法等相關制度，逐步健全審計計劃、審計內容、審計評價、結果運用和

審計整改等一整套經濟責任審計的規范體系，保障內管干部審計工作有效開展。

（三）加強工作指導。各級聯席會議及其辦公室要加強對內管干部審計工作的指導，通過調研、座談、培訓、通報情況、總結推廣經驗、對審計質量的檢查和評估等形式，促進內部審計人員提高業務水平，積極推動部門和單位有效開展內管干部審計工作。逐步推行內管干部審計工作報告制度，有關部門和單位要定期將工作開展情況，報送同級經濟責任審計工作聯席會議辦公室。各地聯席會議辦公室要將本地區內管干部審計工作情況，每半年一次報送上一級聯席會議辦公室。