第一篇：稅收籌劃實訓任務答案版

《稅收籌劃》實訓任務及參考答案

各位同學：參考答案主要是針對方案的分析和計算的，其他內容因為時間關系暫時不涉及。

任務1企業為促進產品銷售，規定凡購買其產品1000件以上的給予價格折扣20%，該產品單價為10元，則折扣后價格為8元，假設與該產品有關的購進和生產成本為6元（均能取得增值稅專用發票），增值稅率為17%，城建稅率為7%，教育費附加率為3%，企業所得稅稅率為25%，假設銷售數量為1000件，請問企業是否應該采用這樣的銷售方案。（價格均不含增值稅）以單件銷售為計算對象 方案一：不折扣銷售

應納增值稅=10*17%-6*17%=0.68元

應納城建稅及教育費附加=0.68*（7%+3%）=0.068元 稅后凈利潤=（10-6-0.068）*（1-25%）=2.949元 方案二：折扣銷售

應納增值稅=8*17%-6*17%=0.34元

應納城建稅及教育費附加=0.34*（7%+3%）=0.034元 稅后凈利潤=（8-6-0.034）*（1-25%）=1.4745元

從稅后凈利潤的角度看，應選擇方案一，但如果采用方案二能帶來銷售量的大幅增長，則又另當別論。

任務2一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2009年12月，該公司承包一項裝潢工程收入1200萬元，該公司為裝潢購進材料1000萬元（含增值稅）。假設當月該公司無其他業務，發生其他的如工資費用等共計20萬元，該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業稅稅率為3%，城建稅率為7%，教育費附加率為3%，企業所得稅稅率為25%。請為該公司進行業務的納稅籌劃。方案一：銷售建材的同時提供裝潢業務，屬于混合銷售，如果其經營主業為銷售建材，則混合銷售業務應納增值稅

應納增值稅==1200/(1+17%)*17%-1000/(1+17%)*17%=29.0598萬元 應納城建稅及教育費附加=29.0598*（7%+3%）=2.906萬元 稅后凈利潤=[1200/(1+17%)-1000/(1+17%)-2.906-20] *（1-25%）=111.0256萬元

方案二：如果其經營主業為裝潢業務，則混合銷售業務應納營業稅 應納營業稅=1200*3%=36萬元

應納城建稅及教育費附加=36*（7%+3%）=3.6萬元 稅后凈利潤=[1200-1000-36-3.6-20] *（1-25%）=105.3萬元 所以應選擇方案一，即應改變經營主業，以銷售建材為主，讓銷售建材的銷售額在全部收入占50%以上

任務3 乙企業為生產鋼材的增值稅一般納稅人，擁有一批運輸車輛。預計2011年銷售鋼材取得運費收入1170萬元（含稅），運輸發生費用900萬元（不含稅），其中不可抵扣增值稅項目500萬元，可抵扣增值稅的項目400萬元，可抵扣增值稅的項目均取得增值稅專用發票，進項稅額為68萬元。有兩種方案可供企業選擇：一是自營運輸；二是將自己的運輸部門設立為獨立的運輸公司。從稅收角度考慮，該企業應如何組織運輸？（交通運輸業的營業稅為3%，城建稅為7%，教育費附加為3%，企業所得稅為25%）方案一 : 自營運輸

應納增值稅=1170/(1+17%)*17%-68=102萬元

應納城建稅及教育費附加=102*（7%+3%）=10.2萬元 稅后凈利潤=[1170/(1+17%)-900-10.2]*(1-25%)=67.35萬元 方案二：單獨設立運輸公司 應納營業稅=1170*3%=35.1萬元

應納城建稅及教育費附加=35.1*（7%+3%）=3.51萬元

稅后凈利潤=（1170-900-68-35.1-3.51）*（1-25%）=122.542萬元 所以，應選擇方案二。

任務4 丙公司是增值稅一般納稅人，2012年10月需要購進一批應稅貨物，現有ABC三家公司同時向其推薦同樣的貨物。A公司是增值稅一般納稅人，能夠提供增值稅專用發票，價格為27000元（含稅）；B、C兩家公司均為小規模納稅人，但B公司承諾能提供由其主管稅務機關代開的注明征收率3%的增值稅專用發票，價格為23000元（含稅），C公司只能提供普通發票，價格為21000元（含稅）。假設丙公司銷售該批貨物可以取得含稅收入33000元，發生其他費用3000元。請問應該向哪家公司進貨？（增值稅稅17%，城建稅為7%，教育費附加為3%，企業所得稅為25%）方案一：向A公司進貨

應納增值稅=33000/(1+17%)*17%-27000/(1+17%)*17%=871.79元 應納城建稅及教育費附加=871.79*（7%+3%）=87.18元 稅后凈

利

潤

=[33000/(1+17%)

—27000/(1+17%)-3000-87.18]*(1-25%)=1530.77元 方案二：向B公司進貨

應納增值稅=33000/(1+17%)*17%—23000/(1+3%)*3%)=4124.97元 應納城建稅及教育費附加=4124.97*（7%+3%）=412.5元

稅后凈利潤=[33000/(1+17%)—23000/(1+3%)—3000—412.5）]*（1-25%）=1846.9元

方案三：向C公司進貨

應納增值稅=33000/(1+17%)*17%=4794.87元

應納城建稅及教育費附加=4794.87*（7%+3%）=479.49元 稅后凈利潤=[33000/(1+17%)-21000-3000-479.49] *（1-25%）=2794.23元

所以，應向C公司進貨

任務5 某生產銷售設備的公司被稅務機關認定為增值稅一般納稅人，2012年5月業務收入共計180萬元，若分別核算，則銷售設備含稅收入為100萬元，安裝工程收入為80萬元，但企業需多支出核算費用0.5萬元。若未分開核算，則稅務機關核定銷售設備含稅收入為110萬元，安裝工程收入為70萬元。該公司為生產設備而購進材料支付款項50萬元(含增值稅)。其他成本為5萬元。該公司銷售設備的增值稅適用稅率為17％，安裝的營業稅適用稅率為3％，城建稅為7%，教育費附加為3%，企業所得稅為25%。請以分開核算和不分開核算為方案為其進行納稅籌劃。方案一：分開核算

應納增值稅=100/(1+17%)*17%-50/(1+17%)*17%=7.265萬元 應納營業稅=80*3%=2.4萬元

應納城建稅及教育費附加=（7.265+2.4）*（7%+3%）=0.9665萬元 應納企業所得稅=[100/(1+17%)+80-50/(1+17%)-5-2.4-0.9665-0.5] *（1-25%）=85.4014萬元 方案二：不分開核算

應納增值稅=110/(1+17%)*17%-50/(1+17%)*17%=8.7179萬元 應納營業稅=70*3%=2.1萬元 總稅費支出=8.7179+2.1=10.8179萬元

應納城建稅及教育費附加=（8.7179+2.1）*（7%+3%）=1.0818萬元 應納企業所得稅=[110/(1+17%)+70-50/(1+17%)-5-2.1-1.0818] *（1-25%）=84.8252萬元 所以，應選擇分開核算

任務6 某企業成立于2004年，在進行工商登記時，其經營范圍除了銷售建材以外，還對外承接安裝、裝飾工程，并被稅務機關認定為增值稅的一般納稅人。2009年5月，該企業承接了一項裝飾工程，根據協議規定，該工程采用包工包料形式，工程總造價為500萬元，所有建材均由該企業提供，總計300萬元（含稅價格），其余200萬元為營業稅的勞務價款。當期允許抵扣的進項稅額為40萬元。? 要求：設計籌劃方案。方案一：混合銷售業務繳納增值稅 應納增值稅=500/（1+17%）*17%-40=32.6496萬元 方案二：混合銷售業務繳納營業稅 應納營業稅=500*3%=15萬元

方案三：變混合銷售為兼營，例如該公司拆分兩個獨立核算的公司，一個公司負責銷售建材，銷售額為300萬元，另一個公司負責提供安裝，營業額為200萬元

應納增值稅=300/（1+17%）*17%-40=3.5897萬元 應納營業稅=200*3%=6萬元 合計應納稅額=3.5897+6=9.5897萬元

任務7 某木板廠將生產過程中產生的次小薪材加工成為木板，然后再加工成家具對外銷售，次小薪材屬于《資源綜合利用目錄》內的項目。

方案一：由木板廠將次小薪材加工成家具對外出售

方案二：注冊成立成一個獨立核算家具廠，木板廠將木板銷售給家具廠，家具廠加工成家具然后再出售到市場上。

請從所得稅角度分析這兩個方案，并提出具體的建議。

假設次小薪材的單位成本為500元，加工成木板要增加單位成本100元，木板廠按照750元價格銷售給家具廠，家具廠在生產過程中要額外增加單位成本250元，單獨設立家具廠要額外增加運營成本為50元最終家具的銷售價格為1500元

方案一：由木板廠將次小薪材加工成家具對外出售 稅后凈利潤=（1500-500-100-250）*（1-25%）=487.5萬元 方案二：單獨成立家具廠

（1）木板廠生產的木板的原材料可以屬于次小薪材，收入可以按90%計稅

應納所得稅=（750*90%-500-100）*（1-25%）=18.75元 稅后凈利潤=750-500-100-18.75=131.25元（2）家具廠

稅后凈利潤=（1500-750-250-50）*（1-25%）=337.5元 合計稅后凈利潤=131.25+337.5=468.75元 應選擇方案一

任務8 四方公司2011年度實現產品銷售收入10000萬元，“管理費用”中列支了業務招待費100萬元，“銷售費用”中列支了廣告費1000萬元、業務宣傳費800萬元，稅前會計利潤總額為1000萬元。若該公司將銷售部門獨立出去成立一個銷售公司，將產品以8000萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以10000萬元的價格對外銷售。母公司與銷售公司發生的業務招待費分別是45萬元、55萬元；廣告費分別是533萬元、467萬元；業務宣傳費分別是400萬元、400萬元。此時母公司的稅前會計利潤為800萬元，銷售公司的稅前會計利潤為180萬元。（企業所得稅稅率為25%）

請分別以單獨設立銷售公司和不單獨設立銷售公司為方案，從所得稅角度判斷四方公司的這一決策（假設無其他調整項目）方案一：不單獨設立銷售公司 100*60%=60萬元 10000*5‰=50萬元

所以，業務招待費扣除限額為50萬元，應調增50萬元

廣告費和業務宣傳費扣除限額=10000*15%=1500萬元，超限300萬元（1000+800-1500），應調增

應納企業所得稅=（1000+50+300）*25%=337.5萬元 稅后凈利潤=1000-337.5=662.5萬元 方案二：單獨設立銷售公司（1）母公司 45*60%=27萬元 8000*5‰=40萬元

所以，業務招待費扣除限額為27萬元，應調增18萬元

廣告費和業務宣傳費扣除限額=8000*15%=1200萬元，沒有超限（533+400）

應納企業所得稅=（800+18）*25%=204.5萬元 稅后凈利潤=800-204.5=595.5萬元（2）子公司 55*60%=33萬元 10000*5‰=50萬元

所以，業務招待費扣除限額為33萬元，應調增22萬元

廣告費和業務宣傳費扣除限額=10000*15%=1500萬元，沒有超限（467+400）

應納企業所得稅=（180+22）*25%=50.5萬元 稅后凈利潤=180-50.5=129.5萬元

企業集團合計凈利潤=595.5+129.5=725萬元 所以，從稅后凈利潤的角度考慮，應選擇方案二

任務9 劉某為某外資企業的一名中層干部，2012年月工資收入5500元/月，根據該企業對2012年業績的預測，估計2012年可以給各中層干部發放54000元獎金，請從個人所得稅角度為該企業的獎金發放做出籌劃（至少設計出3種方案進行比較）方案一：一次性發放年終獎54000元

每月工資應納個稅=（5500-3500）*10%-105=95元 獎金應納個稅=54000*10%-105=5295元 全年合計個稅=95*12+5295=6435元

方案二：54000元平均到每個月發放，則每月發放4500元，這樣全年1—11月工資為（5500+4500），12月工資為5500元，年終獎為4500 1—11月每月工資應納個稅=（10000-3500）*20%-555=745元 12月 工資應納個稅=（5500-3500）*10%-105=95元

獎金應納個稅=4500*3%=135元 全年合計個稅=745*11+95+135=8425元 方案三：每月發放3000元，年底再發18000元

每月工資應納個稅=（5500+3000-3500）*20%-555=445元 獎金應納個稅=18000*3%=540元 全年合計個稅=445*12+540=5880元

所以，從減輕個稅稅負的角度看，應選擇方案三。任務10

2010年1月，工程師張洋將自己擁有的地處市中心的一處閑置平房出租，租期為1月1日至12月31日，如果出租給他人經營，房租為每月7000元，如果出租給他人居住，則房租為每月5500元。不管出租的用途如何，簽訂合同后都馬上按照租戶的要求進行裝修，估計發生裝修費用2800元。

? 請比較張洋出租給讓人經營和租給個人居住納稅有何不同？ 方案一：出租給他人經營 應納印花稅=7000*12*0.1%=84元 每月應納營業稅=7000*5%=350元

每月應納的城建稅及教育費附加=350*（7%+3%）=35元 每月應納房產稅=7000*12%=840元 1月

應納個人所得稅=[7000-84-350-35-840-800]*(1-20%)*20%=782.56元 2月、3月

應納個人所得稅=[7000-350-35-840-800]*(1-20%)*20%=796元 4月

應納個人所得稅=[7000-350-35-840-400]*(1-20%)*20%=860元 5月—12月

應納個人所得稅=[7000-350-35-840]*(1-20%)*20%=924元

稅后凈收益=7000*12—84—350*12—35*12—840*12—（782.56+796*2+860+924*8）=54837.44元

方案二：出租給他人居住，享受多重稅收優惠：包括免征印花稅，營業稅率1.5%,房產稅率4%，個人所得稅稅率10% 每月應納營業稅=5500*1.5%=82.5元

每月應納的城建稅及教育費附加=82.5*（7%+3%）=8.25元 每月應納房產稅=5500*4%=220元 1月、2月、3月

應納個人所得稅=[5500-82.5-8.25-220-800]*(1-20%)*10%=351.14元 4月

應納個人所得稅=[5500-82.5-8.25-220-400]*(1-20%)*10%=383.14元 5月—12月

應納個人所得稅=[5500-82.5-8.25-220]*(1-20%)*10%=415.14元 稅后凈收益=5500*12—82.5*12—8.25*12—220*12—（351.14*3+383.14+415.14*8）=57513.31元 所以，應選擇出租給個人居住

任務11 A公司的一處兩層樓房位于城市鬧市區，專門用于對外出租。因該房屋建于20世紀70年代，設施陳舊，每年只能收取租金60萬元，2011年，該公司準備花500萬元對房屋進行重新裝修改造，預計裝修改造后，每年可收取租金200萬元。但是，該公司測算后發現，裝修改造前后對比，與租賃收入相關的稅收負擔也大大加重了 現A公司考慮：先將裝修改造前的房產出租給關聯方B（比如公司股東或公司股東投資的其他公司），并簽訂一個期限較長的房屋租賃合同（假設為30年），每年收取租金60萬元，然后由B出資500萬元進行裝修改造，并對外轉租，假設每年仍收取租金200萬元。請分析A公司的決策。方案一：保持現狀，不裝修 應納營業稅=60*5%=3萬元

應納的城建稅及教育費附加=3*（7%+3%）=0.3萬元 應納房產稅=60*12%=7.2萬元 合計稅費=3+0.3+7.2=10.5萬元

稅后凈收益=（60-10.5）*（1-25%）=37.125萬元 方案二：由A公司自己裝修 應納營業稅=200*5%=10萬元

應納的城建稅及教育費附加=10*（7%+3%）=1萬元 應納房產稅=200*12%=24萬元 合計稅費=10+1+24=35萬元

稅后凈收益=（200-35）*（1-25%）=123.75萬元

方案三：由A公司將需要裝修改造的房產交給關聯方B裝修后，由B轉租

A公司應納稅費合計仍為10.5萬元 稅后凈收益仍為37.125萬元 B公司應納營業稅=200*5%=10萬元

應納的城建稅及教育費附加=10*（7%+3%）=1萬元 稅后凈收益=（200-11）*（1-25%）=141.75萬元 AB合計稅費負擔=10.5+11=21.5萬元 合計凈收益=37.125+141.75=178.875萬元 所以，無論從稅費角度還是從稅后凈收益角度都應選擇方案三

納稅籌劃方案設計基本結構：

1籌劃企業

2涉稅情況分析 2.1涉稅性質

2.2涉及稅種及法規要求 3 籌劃分析

4備選方案及各方案涉稅具體情況 5方案的比較分析

6最佳方案的選擇及實施的注意事項

第二篇：稅收籌劃答案第二章

第2章 稅收籌劃的類型與范疇

復習題

1．稅收籌劃分為哪三種類型？各個類型對納稅人提出了怎樣的要求？請舉例說明。

答：（1）納稅人在稅收籌劃活動中，通常面臨規避額外稅負、優化納稅方案和爭取有利政策三種類型的稅收籌劃。從我國企業的現狀來看，并不是所有的企業都具備使用三種類型稅收籌劃的能力。

（2）規避額外稅收負擔要求納稅人掌握自身的經營業務特點，對稅收體制和規范有正確地認識與了解，正確地掌握按照稅收法規規定，進行納稅申報與管理，就可以達到規避額外稅負的目的。

規避額外稅負還只是停留在按照正常的應稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒有涉及到對納稅行為進行設計以降低稅負的層次。而優化納稅方案則要求納稅人在做出經營決策之前就必須綜合地考慮不同決策可能導致的稅收負擔的不同，從而對其經營、投資和籌資等經濟活動進行適當地安排，以達到企業稅后利潤最大化目的。

與規避額外稅負、優化納稅方案不同，納稅人爭取有利稅收政策跳出了在現有的稅收體制中選擇或運用有利的稅收政策圈子，上升到根據企業自身經營狀況與特點，爭取新的稅收政策或稅收征管方法出臺的境界。很顯然，在爭取有利稅收政策的層面上，稅收籌劃者已經不再是稅收制度的遵行者，而是上升為稅收制度的構思者。

（3）舉例略。

2．從形成原因看，納稅人額外稅負可以分為哪幾類？納稅人怎樣避免為稅收征管機關的非規范性行為“買單”？

答：納稅人額外稅負分為四類：企業自身稅務處理不當造成多繳稅款；企業無意違反稅法而導致的稅務處罰；企業誤解稅收政策而多承擔稅負；稅務機關處理錯誤導致企業的涉稅損失。

針對稅收征管機關的非規范性行為或者說稅務機關處理錯誤導致的企業涉稅損失，企業應根據有關法律法規，積極維護自己的正當權益。如果納稅人對稅務機關的侵權行為，不及時據法力爭，而是消極地接受，就只能承擔由此帶來的額外稅收負擔。

3．企業無意中違反稅法而招致的稅務處罰與偷稅有什么區別和聯系？

答：由于企業不了解、不熟悉稅法規定和財務制度，或會計核算差錯，或因業務管理差錯，或因工作粗心，錯用稅率，漏報應稅項目，從而可能導致納稅人在無意中發生了少繳應納稅款的行為。在此過程中，企業并非有意識地通過少繳應納稅款，來牟取不正當利益；而偷稅是指納稅人有意違反稅法規定，使用欺騙、隱瞞等非法手段，不按規定繳納應納稅款的行為。但是不管故意“偷稅”，還是無意中發生了少繳應納稅款的行為，有關企業都將受到稅法的處罰，但責任界定標準輕重存在差異。對納稅人的偷稅行為，我國稅收征管法第六十三條規定：由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處于不繳或少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對納稅人無意違反稅法規定的行為，其稅務處罰主要集中在稅收征管法第六十條：由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

4．為什么說規避額外稅收負擔還談不上是真正意義上的稅收籌劃？你所了解的企業單位存不存在這樣的問題？

答：規避額外稅負所展示的是一個“循規蹈矩”并嚴格按照稅法規定履行納稅義務的納稅人應承擔的稅收負擔。因此，規避額外稅負還只是停留在按照正常的應稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒有涉及到對納稅行為進行設計以降低稅負的層次。因此，規避額外稅收負擔還談不上是真正意義上的稅收籌劃。舉例略。

5．在當今稅收籌劃研究者中，有人主張根據籌劃的時機，把稅收籌劃分為事前稅收籌劃、事中稅收籌劃與事后稅收籌劃。你認為企業的稅收籌劃應在企業生產經營的哪個階段進行？

答：所謂事前稅收籌劃是指納稅人在經營活動開始之前，就根據經營活動可能涉及的稅務問題來安排企業經營活動，以追求企業稅后利益最大化的行為。事中稅收籌劃是指納稅人在經營活動之中，對企業的涉稅問題進行處理，以追求企業稅后利益最大化的行為。事后稅收籌劃是指納稅人在企業經營成果產生之后，才對企業經營成果涉稅問題進行安排，以追求企業稅后利益最大化的行為。很顯然，事中稅收籌劃的空間選擇要小于事前稅收籌劃，其所獲得的稅后收益一般小于事前的稅收籌劃。與事前、事后稅收籌劃相比，事后稅收籌劃的選擇空間最小，稅后收益也是最低的。特別是如果處理不慎，事后稅收籌劃很容易變成偷稅行為。因此，我們認為企業的稅收籌劃應在經營活動開始之前進行。

6．有人主張將稅收籌劃劃分為事前、事中和事后三種稅收籌劃，你認為這樣的劃分對嗎？

答：國家稅收政策除具財政收入職能之外，還有資源配置、收入分配、經濟穩定和發展等宏觀職能。而這些財政收入職能之外的職能的實現，都有賴于納稅人積極的稅收籌劃。盡量避免制定過于具體的稅收法規，就是為了給納稅人提供合理的稅收籌劃空間。但這樣做是，以美國稅收政策導向明確且稅收制度設計合理為前提條件的。相比美國稅收法規，我國稅收法規的制定過于具體，經常對一個具體企業出臺一項稅收規定，造成行內其他企業往往無法應用相關政策規定。同時，我國稅收政策導向雖然有所明確，但制度設計還不夠合理，往往造成納稅人稅收籌劃的結果與稅收政策的導向相違背。

7．了解并說明我國一項稅收改革法案的制定過程，討論納稅人爭取有利的稅收政策的途徑在哪里？ 答：1994年，我國全面推行了增值稅改革，油田企業原油產品因此由產品稅改征增值稅。但油田企業很快就發現行業稅負上升了，油田產品綜合稅負由稅制改革前的6.9％猛增到13.8％。針對這種狀況，石油部門組織了一批專家研究增值稅改革對石油業的影響，研究結論認為此次增值稅改革將阻礙石油行業的可持續發展，并將有關報告提交到財政部與國家稅務總局，建議允許油田企業扣除固定資產進項稅額，基本保持稅改前稅負水平。經過仔細審查與分析，財政部、國家稅務總局認同油田企業的建議，于2000年1月1日聯合發《油田企業增值稅暫行管理辦法》﹙財稅字﹝2000﹞32號﹚。至此，油田企業爭取有利政策的稅收籌劃取得了成功，行業稅負得到了明顯下降。

納稅人取有利的稅收政策的途徑包括：向稅務機關和有關政府部門反映和申訴；借助于理論界在報刊、雜志等媒體上開展討論或呼吁；直接向人大代表反映，由他們將有關提案提交人民代表大會討論。練習題

1．張某將自有的一間臨街店鋪無償借給大學同學劉某做生意，未收取任何的租金費用，因此張某也就沒申報個人所得稅。稅務機關了解情況后，向張某下達了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，責令其補繳房產稅和滯納金，并處以罰款。討論：

（1）張某為何會被處以罰款？

（2）這是屬于哪一層次的稅收籌劃工作沒有做好？

答：根據《營業稅暫行條例實施細則》和《個人所得稅法實施細則》的規定，張某將自有店鋪無償借給大學同學劉某使有，由于未取得相關的經濟收益，可以不用繳納營業稅和個人所得稅。但張某的這種經濟行為涉及到房產稅問題。根據《財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》﹙[86]財稅地字第008號﹚第七條的規定，店鋪無償使用人劉某應代為繳納房產稅。由于劉某并未代繳房產稅，稅務機關根據《房產稅暫行條例 》的規定，自然責令其補繳房產稅和滯納金。

很顯然，張某的初級稅收籌劃沒有做好。要避免類似的損失，張某應與劉某進行協商，并到相關部門辦理手續，以取得稅務機關的認可。

2．某納稅人擁有設在不同地區的兩家獨立的公司。適用的企業所得稅率甲公司為33%，而乙公司為15%。納稅人籌劃將甲公司產品以成本價賣給乙公司，再由乙公司按照正常價格出售。假設這一行為導致甲公司的收入減少10萬元，乙公司的收入相應增加10萬元。該行為給納稅人帶來的影響是什么？這是否屬于中級稅收籌劃？稅收征管機構可能會怎樣認定這一情況？

答：根據題意，納稅人整體可少繳稅款1.8萬元﹙33%×10-15%×10﹚，但納稅人的這種做法不屬于稅收籌劃。甲公司與乙公司的經濟業務往來行為屬于關聯企業之間的業務往來，不符合獨立交易原則，影響了關聯企業的應納稅收入。根據《企業所得稅法》第四十一條的規定，稅務機關將按照獨立交易的原則來調整甲、乙公司的應納稅所得額。納稅人需補繳稅款1.8萬元。此外，稅務機關還將根據國務院有關規定，對補繳的稅款加收利息。

3．張某在某市中心地段有一家餐廳，由于人流充足，生意很是紅火。張某因身體狀況不佳無力打理，遂由吳某承租下來。在承租合同中規定，吳某每年向張某支付20萬元的承包費，其他的經營成果都歸吳某所有。吳某在承包后，并未改變該餐廳的名稱和變更工商登記，并仍按照原餐廳的名義經營。一年后，稅務機關向張某發出了企業所得稅限期繳納通知書。張某辯解道，承租合同中明確規定除收取承包費外一切事宜都由吳某承擔。你認為企業所得稅應由誰承擔？造成了哪一方的額外稅負？這一問題應該怎樣避免？

答：《國家稅務總局關于企業租賃經營有關稅收問題的通知》（國稅發[1997]8號）第一條的規定：企業全部或部分被個人、其他企業、單位承租經營，但未改變被承租企業名稱、未辦理變更工商登記的，并仍以被承租企業名義對外從事生產經營活動的，不論被承租企業與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業為所得稅納稅義務人，就其全部所得征收企業所得稅。在本案例中，雖然張某將餐廳承租給吳某，但由于吳某沒有改變該餐廳的名稱和變更工商登，并仍按照原餐廳的名義經營。因此，稅務機關根據國稅發

[1997]8號文件，要求張某按稅法規定繳納企業所得稅。在本案例中，顯然被承租人張某承擔了額外稅收負擔。張某想要避免額外稅收負擔，應要求者承租人吳某改變餐廳名稱，并另進行工商登記；或者張某承擔稅款，但適當提高承包費。

4．深圳市福田區一私營公司主要從事投資、融資、證券交易等業務，因多方原因，于2005年下半年開始申請注銷。稅務機關就其經營期間的賬務展開稽查，查出其向另一家公司的借款及支付的利息費用，未索取發票和銀行利息單入賬，而是以對方開具的收據入賬。稅務機關遂做出調整應納企業所得稅的規定，并對其處以一倍罰款，責令其繳納應補稅款、罰款、滯納金合計50萬元1。

（1）稅務機關的處理是否正確？

（2）該企業強調可以通過銀行提供的信息確認這筆借款和利息的真實性。但稅務人員認為，銀行提供的信息只能反映資金的流向，不能作為稅前扣除的依據。你認為該企業的行為是否為偷稅？

答：（1）稅務機關的處理是正確的。根據稅法規定，沒有取得銀行利息單或發票的，利息支出費用不得在所得稅稅前列支。如果企業把該利息支出在所得稅前進行列支，可被認為在賬簿上多列支出，根據《稅收征管法》第六十三條的規定，企業的這種行為是偷稅行為。

（2）如果該公司確認貸款企業按稅法規定如數繳納了該筆利息收入的應納稅款，并取得貸款企業對于該筆利息收入的繳稅憑證，證明未給國家造成損失，可以請求稅務機關重新稽查。即使稅務機關通過審核，證明該筆利息收入已繳納相關稅款，撤銷其繳納應補稅款、罰款、滯納金合計50萬元處罰，也會對該公司做出“未按規定取得合理發票入賬”處理，并處以罰款。

5．某投資開發公司2006年有兩個投資項目，一是5年期國債，到期年利率為3.14%；二是五年期的鐵路建設債券，年利率為3.65%。從稅后收益來考慮，應該投資哪個項目？

答：我國國債利息免征企業所得稅，而鐵路建設債券的利息要繳納企業所得稅，即稅后年利率為3.65%×（1－33％）＝2.45％。雖然鐵路建設債券的名義年利率高于國債，但實際稅后利率要低于國債利息0.69％（3.14％－2.45％）。當鐵路建設債券的年利率達到3.14％÷（1－33％）＝4.69％時，才能與國債的稅后收益相等。

2008年，我國已實行新的企業所得稅稅法，企業所得稅稅率為25%。在2008年以后，當其他債券的年利率達到3.14÷（1-25%）＝4.19%時，才能與國債的稅后收益相等。

6．某公司（增值稅小規模納稅人）有一單獨地下建筑，造價約600萬元。2005年初，該公司就其用途有三種考慮：一是作為生產車間，每年可生產產品50萬元，需要支付員工工資6萬元；二是當倉庫，替另一公司存放貨物，每年可收保管費46萬元，同時支付員工工資2萬元；三是出租給另一公司，每年可收取租金44萬元，不需要支付任何工資費用。請計算該公司當年的企業所得稅前收益。

在2005年底，財政部、國家稅務總局下發《關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》（財稅

【2005】181號），對地下建筑應納房產稅問題作出明確規定。請上網查找并認真閱讀該政策規定，假設基本情況同上，房產稅的扣除比例為30%，討論此時哪種情況公司收益最高。

答：在2005年時： 1 陳敏.委托中介辦稅“省”了50萬元.中國稅務報,2006.12.4方案一：應納增值稅50÷（1+6%）×6%=2.83（萬元），城建稅及教育費附加2.83×（7%+3%）=0.28（萬元），合計納稅3.11萬元，稅后收入為46.89萬元。

方案二：應納營業稅46×5%=2.3（萬元），城建稅及教育費附加2.3×（7%+3%）=0.23(萬元)，合計納稅2.53萬元，稅后收入為43.47萬元。

方案三：應納營業稅44×5%=2.2（萬元），城建稅及教育費附加2.2×（7%+3%）=0.22（萬元），合計納稅2.42萬元，稅后收入為41.58萬元。

方案三稅負最低，而方案一稅后收益最高。但考慮到方案一要支付員工工資6萬元，方案二要支付員工工資2萬元，而方案三不必投入任何人力物力，則實際上方案三最優。公司應該執行方案三。

根據我國有關稅法的規定，地下建筑依用途不同而繳納不同的房產稅（財稅〔2005〕181號）。即地下建筑出租“按照出租地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅”；地下建筑自用，則要看地下建筑是否與地上房屋相連，如果相連，則“應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅”；即使不相連，也要區分是工業用途還是商業和其他用途，依房屋原價運用不同的比例折算成應稅房產原值，工業用途房屋原價折算成應稅房產原值的比例為50％～60%，商業和其他用途折算比例為70％～80％。因此，該公司在進行稅負與稅收收益測算時，必須計算房產稅。三個方案的稅負和稅后收入分別如下：

方案一：應稅房產原值為600×50%=300（萬元），應繳納的房產稅為300×（1－30%）×1.2%=2.52（萬元）；合計納稅5.82萬元；稅后收入為44.18萬元。

方案二：應稅房產原值為600×70%=420（萬元），應繳納的房產稅為420×（1－30%）×1.2%=3.528（萬元）；合計納稅6.058萬元；稅后收入為39.942萬元。

方案三：應繳納房產稅44×12%=5.28（萬元），合計納稅7.7萬元，稅后收入為36.3萬元。

可以看出，由于地下建筑繳納房產稅，該公司稅負發生了變化：出租最高，倉儲次之，車間最低。方案三與方案一的稅后收益差距拉大，即使支付員工工資后，方案一收益仍最高，因此公司決定用于生產車間。

這說明新的稅收政策出臺，往往意味著新的籌劃契機。納稅人一定要根據自己的切實情況結合稅負大小來決定地下建筑的使用情況，賬算清楚了，才可以獲得最大收益。

7．杭州一家頗具規模的汽車銷售公司，同時經銷幾個品牌的轎車。2005新引進了某著名品牌轎車，銷量特別好，僅一年購進該品牌轎車支出差不多達上億元。但是由于該公司不屬于該品牌轎車專賣店性質的經銷商，不能從該品牌廠方獲得購進汽車的增值稅專用發票。對非專賣店性質經銷商銷出去的汽車，廠方只能將發票直接開給最終用戶。這樣，就造成杭州這家汽車銷售公司購進該品牌轎車時，無法取得相應的合法購貨憑證，從而使得其2005高達上億元的購貨支出無法入賬，不能進行增值稅進項稅抵扣2。這一問題是不是屬于初級稅收籌劃的內容，請考慮該怎樣進行稅收籌劃？

答：不屬于初級稅收籌劃的內容，因為并不是由于納稅人自身稅務處理錯誤造成多繳稅款，而是根本無法取得增值稅專用發票。

汽車經銷商為了追求利潤最大化，需在事前進行優化納稅方案。根據題意，汽車經銷商如果在事前確定采用代購貨物處理方法，可以達到利潤最大化目的。汽車經銷商代購貨物需滿足下列條件：第一，受托方，即汽車經銷商不墊付購車資金；第二，銷貨方，即某品牌汽車廠商將增值稅發票開具給委托方－最終購車用戶，并由受托方將該項發票轉交給委托方；第三，汽車經銷商按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如果是代理進口貨物，則為海關代征的增值稅額）與最終購車用戶結算貨款，并另外收取手續費。

通過以上稅收籌劃，汽車經銷商與該品牌車廠商由直接的購進銷售關系變成了代理關系。根據〔94〕財稅字第026號文件規定，汽車經銷商就由增值稅納稅義務人變成了營業稅納稅義務人，汽車經銷商只需把收取的中介服務費作為計稅依據向地方稅務機關申報繳納營業稅、城市維護建設稅及教育費附加。這樣，納稅人的稅收負擔就可以大大降低。

8．據一份慈善組織的公益調查顯示，我國國內工商注冊登記的企業超過1000萬家，但有過捐贈記錄2 盧慧菲.經營方式不妥當億元貨款難入賬.中國稅務報,2006.6.5的不超過10萬家，這說明幾乎99%的企業未參加過慈善活動。慈善稅收減免待遇和免稅額的不合理被認為是中國缺少慈善家的一個重要原因。通過下面幾個案例分析原因。

（1）不考慮其他利益，假設有兩種決策：一種是獲利1800萬元；另一種是獲利2000萬元，給慈善機構捐贈200萬元。請問追求稅后利潤最大化的企業會傾向哪種決策？這說明我國稅收體制中關于慈善捐贈存在什么問題使得企業“為富不仁”？

（2）某電腦私營老板，曾向慈善機構捐贈了10臺電腦，請問他能不能獲得稅收優惠？

（3）某人以個人名義向中華慈善總會捐款500元，他若想獲準稅前扣除，要通過哪些手續？

（4）通過以上慈善捐贈的問題，你有什么啟示？認為納稅人應做好哪個層次的稅收籌劃工作呢？ 答：（1）根據《企業所得稅暫行條例》規定，納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。在2008年前，選擇第一種決策，企業稅后利潤為1206﹙1800-1800×33%﹚萬元；選擇第二種決策，企業稅后利潤為1159.8﹝2000-200-﹙2000-2000×3%﹚×33%﹞萬元。由于稅法規定的企業公益、救濟性的捐贈稅前扣除比例太小，常常引起納稅人的“重復納稅”問題。

在2008年，我國實行新了的企業所得稅法,該稅法規定:企業發生的公益性捐贈支出,在利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。由于新稅法提高了捐贈稅前扣除比例，在兩種方案下，企業稅后收益都是1350萬元。因此，我國新企業所得稅法是有利于企業社會公益捐贈的。

（2）根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規定，單位或個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物，繳納相應的增值稅。但企業發生的這種公益性捐贈支出，不超出利潤總額12%的部分，準予企業所得稅前扣除。因此，納稅人捐贈實物所能享受到的稅收優惠政策是有限的。

（3）如果想要進行稅前扣除，需辦理以下手續：①到所在單位財務部門開具當月的個人所得稅完稅證明；②持所在單位財務部門的證明，到所在地主管地方稅務局辦理確認手續；③憑捐贈收據和完稅證明到稅務部門申請抵扣稅款；④經稅務機關核實認可后，所在單位財務部門在下月繳納個人所得稅時予以抵扣。

（4）我國慈善事業法律亟待完善。納稅人應在規避額外稅收負擔、優化自身的涉稅方案的基礎上，同時關注高級稅收籌劃，積極為自身爭取有利的稅收政策。

第三篇：淺談稅收籌劃

淺談稅收籌劃

山東省農科院作物所陳曉霞稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內，根據政府的稅收政策導向，通過對生產經營或投資等活動的事先籌劃和適當安排，在不妨礙正常經營的前提下，進行納稅方案的優化選擇盡可能減輕稅收負擔，以獲得正當的稅收利益的行為；它是社會經濟發展到一定水平、一定規模的必然產物，對企業經營的意義十分重大。由于成功的稅收籌劃可以為企業帶來明顯的經濟效益，因此近年來稅收籌劃在我國

一、稅收籌劃的基本特點

1稅收籌劃以追求最大化為目標

稅收籌劃作為一種經濟行為，其目標在于追求的最大化。即使當前稅負水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負的提高有時候也可以產生同樣的效果，此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務活動，達到稅后利益最大化開展的。2避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利

用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴重，主要表現為，把應稅收入轉為灰色收入，利用稅務機關對灰色收入的確認困難而達到降低稅負的目的。由于目前國家對稅務行政司法監督較嚴密，稅務機關在執法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據之前，往往不能貿然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機會。3稅收籌劃的專業化程度較高

稅收籌劃能否實現其最大化的目標，關鍵在于：一是能否找出現行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現行稅制和納稅人涉稅經濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務管理當局認可的程度有準確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質的基礎上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業人員和專門部門進行。稅收籌劃的專業化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業隊伍，推動了稅收籌劃行業的形成和發展。

4、稅收籌劃受稅務機關的監督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設計的納稅模式，該納稅模式實施的結果表現為一系列的涉稅行為。稅務機關的主要職能就是對納稅人的有關涉稅行為的合法性實施監督與管理，因此，稅收籌劃者對現行稅制的理解和遵循，對稅務活動的安排等，只有在獲得稅務

機關認可時，籌劃的目標才得以實現。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務機關發現，并有足夠的證據證明該行為成立，則避稅者將根據反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據稅收征管法等有關法規除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究?？梢?，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護。稅收籌劃活動必須接受稅務機關的監督，而稅務機關的征管水平，對現行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發展起著重要的作用。

稅法是處理征納關系的法律規范，是征納雙方共同遵守的法律準繩。納稅人依法納稅，稅務機關也應依法征稅。因此，原則是企業進行稅收籌劃時首先要遵守的最基本司,外資企業注冊綜合原則

??? 綜合原則是指企業不僅要把稅收籌劃放在整體經營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經濟環境中加以考慮。稅收籌劃是為企業整體利益最大化服務的，它是方法和手段，而不是最終目的。認識不到這一點，企業很可能作出錯誤決定。正確的態度應該是以企業整體利益為重，采用籌劃后的最優納稅方案，雖然不一定能使稅負最輕，但能使企業稅后收益最大。

具體問題具體分析的原則

稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強的適應性。經濟情況的紛繁復雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業進行稅收籌劃時，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現有的模式上，而應根據客觀條件的變化，因人、因地、因時的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進行。換言之，企業進行稅收籌劃，必須堅持實事求是，具體問題具體分析的原則，否則就會犯張冠李戴、刻舟求劍的錯誤。充分考慮稅收籌劃的風險稅收籌劃需要在市場法人主體的經濟行為發生之前做出安排。由于經濟環境及其他考慮變數錯綜復雜，且常常有些非主觀所左右的事件發生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，稅收籌劃的經濟利益也是一個估算值，并非絕對的數字。因此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，應充分考慮稅收籌劃的風險，然后再做出決策。了解主觀認定與客觀行為的差異在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進行區別。然而在實踐中，要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為，或者是避稅行為，還是逃稅行為，卻比較困難，要通過稅務機關的認定和判斷。可認定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結果。因此，任何納稅人在實施稅收籌劃策略時，除必須精研有關稅收法律的規定外，還應進一步了解稅務人員在另一角度的可能看法，否則，一旦稅收籌劃被視為逃稅，就會得不償失。密切注視稅法的變動稅收法律規定是決定納稅人權利與義務的依據，也是納稅人安全保障。在實施稅收籌劃策略的過程中，市場法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同，其產生的法律效果或安全程度隨之有異，還必須注意稅法的變動。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關系的主要法律規范，它常隨經濟情況變動或為配合政策的需要而修正，修正次數較其他法律要頻繁得多。因

此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，對于稅法修正的趨勢或內容，必須加以密切注意并適時對稅收籌劃方案做出調整，使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。

???我國的專家學者對稅收籌劃研究也做了大量的工作，但仍然發展緩慢。稅收籌劃在我國發展緩慢主要有以下幾個原因：觀念陳舊??、稅制有待完善?、稅法建設和宣傳滯后?、稅收征管水平不高等，但隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發展機遇。

（1）由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。??

???（2）稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機會日益減少、風險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。??

（3）更多的跨國公司和會計師（律師、稅務師）事務所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術，促進我國稅收籌劃的研究和從業水平的提高。?? 總之，企業稅收籌劃是社會經濟發展到一定階段的產物，同時也會隨著經濟的發展愈發顯得重要，并將受到廣泛的關注。因此，目前國內的稅收籌劃專業人員應該抓住發展機遇，迅速提高業務能力，搶占國內市場，提高與外資從業機構和人員的競爭力。相應地，立法

機關和稅務機關應積極取得專家的協助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導稅收籌劃的健康發展，使我國的稅收籌劃事業發展到一個更高的水平。1

第四篇：稅收籌劃 第三章作業答案

1.請簡述稅收籌劃各技術的籌劃運用點有哪些？

（1）減免稅技術：使納稅人成為免稅人、從事減免稅活動、征稅對象成為減免稅對象；（2）分割技術：一個納稅人所得分成多個納稅人所得或者分成多個納稅事項（應、減、免、非）；（3）扣除技術：利用稅收優惠增加扣除項目、擴大扣除限額、調整扣除額的各個時期分布（4）稅率差異技術：充分利用地區差異、行業差異、產品差異、不同類型企業等稅率差異；（5）抵免技術：充分利用國外所得已納稅款、固定資產購置等鼓勵性質抵免政策使應納稅款最低化；（6）退稅技術：利用國家對某些投資和已納稅款的退稅規定，盡量爭取退稅待遇和使退稅額最大化或提早讓稅務局退多交、多征稅款獲得時間價值；（7）延期納稅技術： 在許可范圍內，盡量推遲申報和納稅期限，利用無息繳稅資金，打時間差；（8）會計政策選擇技術：利用存貨計價選擇、折舊計提方法、充分列支費用、推遲確認收入等會計手段獲得節稅收益。

2.請簡述企業利息費用的籌劃思路和具體籌劃方法？ 籌劃思路：考慮將高息部分分散至其他名目開支

具體方法：企業向非金融機構借款的利息費用，超標部分可轉為借款手續費； 在企業內部由工會組織集資，部分利息可分散至工會經費中開支；

業務往來企業互相拆借的利息支出，可以轉化為企業之間的業務往來開支，在產品銷售費用、營業費用等列支。

3.請簡述企業業務招待費的籌劃思路和具體籌劃方法？

籌劃思路：將賬面列支的業務招待費控制在合理范圍，將超標的招待費轉移至其他科目稅前扣除。

具體方法：贈送客戶禮金、禮券等費用，可考慮以傭金費用、業務宣傳費用列支； 超標的業務招待費可作為會議經費，通過“管理費用”科目在所得稅前列支。

注意：在依據、程序等方面要事前考慮周全，以滿足傭金或會議經費方面的基本要求。

4.分公司與子公司在稅收籌劃的區別？

子公司與分公司由于他們的法律地位不同，他們稅收待遇是不同的。充分利用稅收的這種“差別待遇”，能為企業獲得最大的利潤，在公司經營組織形式的籌劃中。主要應考慮分支機構的盈虧情況，首先母公司應先預計公司在異地的營業活動處于什么階段，如果處于虧損階段，母公司就可在該地設立一個分公司，使該地的虧損能在奎總納稅時減少母公司應納的稅收；如果處于盈利階段，為了充分享受異地稅收優惠政策——繳納低于母公司所在地的稅款，就有必要建立一個子公司，使子公司的累積利潤可以得到遞延納稅的好處。5.某市牛奶公司主要生產流程如下：飼養奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業公司，或直接通過銷售網絡轉銷給本市及其他地區的居民。奶制品的增值稅稅率適用17 ％。進項稅額主要有兩部分組成：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣13 ％的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規定可以抵扣進項稅額。假定2014年公司向農民收購的草料金額為100 萬元，允許抵扣的進項稅額為13 萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8 萬元，全年奶制品銷售收人為500 萬元。飼養環節給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發價為350 萬元。圍繞進項稅額，計算分析公司應采取哪些籌劃方案比較有利？（提示：運用稅收減免技術）參考答案：

與銷項稅額相比，公司進項稅額數額較小，致使公司的增值稅稅負較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業征收，而對農業生產創造的價值是免稅的，所以公司可以通過調整自身組織形式享受這項免稅政策。

公司可將整個生產流程分成飼養場和牛奶制品加工兩部分，飼養場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養場屬于農產品生產單位，按規定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養場購入的牛奶可以抵扣13 ％的進項稅額。

實施籌劃前：假定2013 年公司向農民收購的草料金額為100 萬元，允許抵扣的進項稅額為13 萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8 萬元，全年奶制品銷售收人為500 萬元，則：

應納增值稅稅額＝500×17％一（13+ 8)=64（萬元）

稅負率＝64?100%?12.8% 500 實施籌劃后：飼養場免征增值稅，飼養場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發價確定為350 萬元，其他資料不變。則：

應納增值稅稅額＝500×l7%-(350×13%+8)=31.5（萬元）

稅負率＝31.5?100%?6.3% 500 方案實施后比實施前：節省增值稅稅額＝64一31.5=32.5（萬元）

6.某賓館在從事客房、餐飲業務的同時，又設立了歌舞廳對外營業，某月該賓館的業務收入如下：客房收入300萬元，餐廳收入100萬元，歌舞廳收入100萬元，已知服務業營業稅稅率為5%，娛樂業稅率為20%，請問該賓館如何對營業稅進行稅收籌劃？（提示：運用分割技術）參考答案：

籌劃前：如果賓館未分別核算應稅項目，則使用高稅率，該賓館應納營業稅為：

（300+100+100）*20%=100（萬元）

籌劃后：如果賓館分別核算不同的應稅項目，則該賓館應納營業稅為：

（300+100）*5%+100*20%=40（萬元），分別核算可以節省100-40=60（萬元），所以該賓館應分別核算不同稅目的收入。

7.康康歌舞廳是一家大型娛樂場所，每月點歌等收入50萬元左右，組織歌舞表演收入150萬元左右，提供水煙酒等商品收入50萬元左右，歌舞城總營業額合計250萬元左右，其水煙酒等商品銷售收入占總營業額不足50%，統一繳納營業稅。請進行稅收籌劃（提示：運用分割技術）參考答案：

方案一：未進行籌劃：應納稅額=（50+150+50）*20%=50（萬元）

方案二：歌舞城將銷售水煙酒的部門獨立成一家獨立核算的小型超市，將組織歌舞表演的部門獨立成一家獨立核算的文藝公司，超市屬小規模納稅人

應納營業稅稅額=50*20%+150*3%=14.5（萬元）應繳納增值稅稅額=50*3%=1.5（萬元）應納稅額合計=14.5+1.5=16（萬元）

8.某公司（增值稅一般納稅人）主要從事大型電子設備的銷售及售后培訓業務，假設某年該公司設備銷售收人為1170 萬元（含稅銷售額），并取得售后培訓收人117 萬元（含稅銷售額），購進設備的可抵扣項目金額為100 萬元。計算分析該公司應如何進行納稅籌劃。（提示：運用分割技術）

籌劃前：根據增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司2009 的應納增值稅銷售額為：

應納增值稅銷售額＝1170?1?17%117?1100（萬元）

1?17%［注：由于該公司的售后培訓收入與設備銷售屬于混合銷件范圍，根據增值稅稅法的有關規定，其培訓收人應一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其計稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額＝含稅銷售額。］

1?增值稅稅率應納增值稅稅額＝11OO×l7 ％-100 = 87（萬元）

籌劃后：如果把培訓服務項目獨立出來，成立一個技術培訓子公司，則該子公司為營業稅納稅人，其培訓收人屬于營業稅征稅范圍，適用的營業稅稅率為5 %，則： 應納營業稅稅額＝117×5% = 5.85（萬元）設備銷售公司應納增值稅稅額＝

1170?17%-100?70（萬元）

1?17%共應繳納的流轉稅（營業稅＋增值稅）稅額＝5.85+70 = 75.85（萬元）籌劃后節約流轉環節的稅款＝87-（70+5.85)= 11.15（萬元）

9.王先生承租經營一家餐飲企業（有限責任公司，職工人數為20 人）。該企業將全部資產（資產總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000 元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。2014年該企業的生產經營所得為190 000 元，王先生在企業不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業性質進行籌劃？（提示：運用稅率差異技術）參考答案：

方案一：如果王先生仍使用原企業的營業執照，按稅法規定其經營所得應繳納企業所得稅（根據《 中華人民共和國企業所得稅法》 的有關規定，小型微利企業減按20 ％的所得稅稅率繳納企業所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，企業納稅情況如下： 應納企業所得稅稅額＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租經營所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）王先生應納個人所得稅稅額＝(52 000-3500×12)×5 ％= 500（元）王先生實際獲得的稅后收益＝52 000-500 = 51500（元）

方案二：如果王先生將原企業的工商登記改變為個體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企業所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應納個人所得稅稅額＝(190 000-100 000-3500×l2)×20％-3750=5850（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000-100 000-5850 = 84150（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利32650元（84150 一51500）。

第五篇：稅收籌劃第1章答案

第1章答案

二、填空題。

1．法人稅收籌劃2.固定資產折舊方法和存貨計價方法。

3．由于商品勞務稅和所得稅

4．以企業價值最大化

三、單選題：

1．A2.B3.B4.D5.C

四、多選題：

1．CD2．BDE3．AC4．ABC5．ABCDE

五、判斷題

1．×2．×3．√4．√5．×6．×7．×8．√

六、分析題

1．答： 針對W的財務信息和經營狀況，建議該企業將與商品混合銷售的服務勞務業務剝離出來，走專業化發展的道路，建立從事專業服務的分支機構，從而進一步滿足消費者對服務越來越高的需要。在組織形式上，應該選擇子公司的形式，使此分支機構具有獨立法人資格，在財務上實行獨立核算，獨立納稅，在業務上與生產廠商直接掛鉤，與商城配套服務。將原來生產廠家與商城的雙重業務關系，改為生產廠家與商城的關系是單純的貨物買賣經銷關系，生產廠家與專業服務公司關系是委托安裝服務的關系。這樣，商品的安裝調試等售后服務業務收入不再按照混合銷售繳納增值稅，而是繳納營業稅。母公司的委托安裝調試支出形成子公司的收入，總體來看企業所得稅的稅收待遇也有所變化。

2．A企業將一份合同改為兩個，總金額不變。一個是300萬元的廠房租賃合同，一個是700萬元的設備出租合同?；I劃后：A企業應繳房產稅300×12%=36(萬元)，應繳營業稅為(700+300)×5%=50(萬元)，共計86萬元。

3.1)計算采用節稅方案后3年的稅收期望值E

方案1E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(萬元)

E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(萬元)

E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(萬元)

其中：T1-n為方案1第n年要繳納的稅收，n=1,2,3

方案2E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(萬元)

E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(萬元)

E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(萬元)

其中：T2-n為方案2第n年要繳納的稅收，n=1,2,3

2)把稅收期望值按目標投資收益率折算成現時價值PWi

ΣT1期望稅收現值PW1=120/1.10+156/（1.10）2+178/（1.10）3=371.75（萬元）ΣT2期望稅收現值PW2=76/1.10+102/（1.10）2+196/（1.10）3=300.65（萬元）其中：

ΣT1為方案1納稅人一定時期的納稅總額

ΣT2為方案2納稅人一定時期的納稅總額

3)計算考慮確定性風險因素情況下方案2多節減的稅額Si

方案2多節減的稅額S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65=71.1（萬元）

這樣，我們通過計算可使各個可供選擇的節稅方案中確定性風險因素數量化，以此作為節稅的依據。此例中，我們應該選擇方案2，因為它比方案1節減更多的稅收。