第一篇：穩健性原則在實際運用中的局限性及改進措施研究[本站推薦]

穩健性原則在實際運用中的局限性及改進措施研究

摘 要：加入世貿后，國內眾多企業基本的生產經營條件遭到了更為嚴肅的問題，致使有關部門不得不快速調整穩健原則應用的基本領域。怎樣理性實施穩健原則成了我國眾多企業亟待處理的問題。由此，把穩健原則作為行業會計基本原則擁有重要的真實意義。本文結合穩健性原則在企業的真實應用，對存在問題及處理措施實施詳細的分析，希望對該原則在企業的合理運用有一定幫助。

關鍵詞：穩健性原則；運用；局限性；改進措施

全球范圍內，基本的穩健原則不斷得到全球人們的真實認可。世界范圍內的會計基本準則組織及一號國際會計行業準則將基本的穩健原則當做是實施真實性理論性決策要素的核心關鍵原則。穩健原則自身包含了基本的主觀操作性，所以它對企業的會計信息質量有嚴重的影響。伴隨我國會計準則的進一步完善，基本的穩健原則開始發展到公司的諸多方面。該原則的運用能夠實時反饋經營風險信息，幫助企業集團制定高效的發展策略，切實保障資產安全，在加強會計信息質量方面確實發揮了不可小視的作用，但是部分企業集團往往使用基本的謹慎原則進行模糊操作，并不做到全面估量業務損失，隨意使用這一原則滿足其虛假提高企業利益以及蒙騙外界人員的目的，給企業集團實施利益控制及財務欺騙制假創造環境，致使基本的行業會計信息無法查證，缺乏真實性。

一、穩健性原則在企業中的具體運用

（一）存貨成本與可變現凈值孰低法

《股份有限公司會計制度》規定，存貨的期末計價可采用成本與市場孰低法，即可以提取存貨跌價準備，并將市價低于成本的金額確認為當期損失。另外，企業應對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查，如果市場價格持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將其差額先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分應確認為當期的投資損失。

（二）固定資產折舊方法的選用

企業會計準則中對固定資產的折舊方法有直線法和加速折舊法，如果企業選擇加速折舊方法就會導致其在固定資產使用的前幾年多計提折舊，從而減少企業前幾年的利潤，也加快了物資的淘汰和推陳出新，在科技不斷發展、生產力不斷更新的形勢下，采用加速折舊法也是穩健原則的考慮，也考慮了固定資產的實際使用現實。固定資產在前期使用的時候折舊費較多而維修費較少，后期相反，這保持了固定資產使用成本的均衡性，減少前期的所得稅額，符合穩健性原則的運用。

（三）壞賬損失的核算

國內行業企業會計指標作出要求，需要資產能夠計提基本壞賬金額，該金額必須做到在會計信息列表中有效顯示。準則要求：公司應該每月計提壞賬準備金額，然后實現最終的年度壞賬結算。沒有計提壞賬金額的公司，若出現不明情況壞賬金額，不能直接進入當期費用，需依照規定納稅。現階段，國內實行備抵法的壞賬計提方法，在這一方法下，怎樣有效的預測估量行業時期基本壞賬金額，也同樣成為其核心。由于不能有效估計行業的基本壞賬情況，所以當下，大部分企業采用的是應收賬款余額百分比法，由于這一百分比使用簡單明了，所以受到了國內眾多企業公司的廣泛操作，其基本使用比例是千分之四左右。

（四）對或有負債的反映

特殊行業基本經濟項目業務實施所造成的，預期很大程度上會發生的預料事件由該企業負責即為或有負債。現階段，國內的眾多企業沒有給與基本的或有負債明確信息。當然依照要求還是需要做出規定的書面會計信息反饋，尤其在預料事件損失層面上，要求反饋信息貼合真實情況，做到不偏不倚。與企業有關重要項目的或有負債應專門設立管理或有負債的部門，在資產負債表中進行反映。就其他形式的或有負債，比如收據憑證、責任擔保、抵借款項等，通常情況下不再專門設置獨立部門管控，當然還是要求明確債務資金數額。

二、穩健性原則在實際運用中的局限性

實施基本的會計行業工作遵循穩健原則尤為關鍵，然而因為穩健原則獨有的問題，比如不穩定性、傾向性、主觀隨意操作性等，致使基本的穩健原則和眾多的外部會計行業準則時常遭遇矛盾，其主要凸顯方面為：

（一）會違背會計信息質量真實性要求

真實性原則就是會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業財務狀況和經營成果；而穩健性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這顯然與真實性原則相矛盾。同時，成本與市價孰低法中的市價確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認的主觀因素，直接威脅著會計信息的如實反映。此外，穩健性原則在維護出資者和企業利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業采取“審慎”的行動達到既定目標，最終可能失去不偏不倚的立場。

（二）與歷史成本原則的沖突

過去歷史的財務成本原則規定：“企業核算時必須實行付出成本計算價格的方法，即使社會基本價格變化，記錄不得變化。”然而，就基本的穩健性原則規定，存儲的產品能夠依照成本變化實現實時變化處理，這造成了兩者的矛盾問題[19]。原因是使用允許的變現基本值重新歸置成本，假如該付出小于過去價值，產品更新價值，很明顯這與歷史的財務成本性原則矛盾。還比如說，公司企業受到一定程度上的投資、饋贈，進行基本記錄賬目時，依靠穩健的原則必須實施較低規模的記錄，所以低價記錄，當然這是不貼切的表現傳統歷史價值。

（三）與權責發生制、配比原則的沖突

權責發生制原則要求凡屬本期已實現的收入或應負擔的費用，不論本期是否收付，均應計入本期的收入或費用，它強調的是確認收入、費用發生的時間及其歸屬；而穩健性原則將現在尚未發生的、未來可能發生的損失、費用提前計入本期。配比原則要求一定會計期間的各項收入與其相關聯的成本費用應在同一會計期間內確認計量，以便正確計算和考核成果；而穩健性原則體現的則是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會影響到企業利潤的正常計算。

（四）與可比性和一貫性原則的沖突

這兩者都要求，會計核算應當按照規定會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比，會計處理方法前后各期應當保持一致，而且不得隨意變更。但穩健性原則允許企業根據自身情況的變化改變會計核算的口徑和方法，于是與可比性原則和一致性原則發生沖突。如根據穩健性原則不同，企業可以選擇不同的折舊方法和壞賬準備金的計提方法。所有這些都破壞了會計的一致性，使企業本身及同行業間缺乏統一的核算標準，失去了會計信息的可比性。

三、穩健性原則在實際運用中局限性的改進

有效的使用基本的穩健原則可以實現高效的行業財務會計，做到規避風險，提高收益，減小虛收，實現資金投入者的目的。然而，在實際操作中，基本的穩健原則存在許多不足之處，例如主客觀隨意操作性、不穩定性、傾向性等，如何與其它會計原則進行有效協調，是重中之重。

（一）穩健性原則在應用中要注意“度”的問題

應用穩健性的優劣，很大程度上取決于對它的運用程度，過度穩健或不夠穩健都會降低其優點、擴大其缺點，使企業財務狀況得不到正確反映，從而使企業會計信息的使用者在決策方面受到誤導。可行的方案是尋找一個應用穩健性原則的平衡點，以使穩健性原則的優點得到最大限度的發揮。適度的把握有賴于會計人員準確的職業判斷，因而提高會計人員的素質是確保穩健性原則適度運用的關鍵所在。

（二）合理確定各項原則的優先使用順序

在十二條會計原則中，真實性原則居于首要位置，穩健性原則必須在維護真實性原則的基礎上加以貫徹和運用。假如穩健性原則和權責發生制、配比原則等行業原則產生矛盾，應該要求以真實性原則為第一，切實做到依靠實際、不偏不倚，合理遵循穩健性原則與其他行業準則。

（三）逐步擴大穩健原則運用范圍

根據實際情況實施個別大型企業穩健原則嘗試計劃，不斷深化推進穩健原則的輻射范圍，引導眾多企業創造良好競爭氛圍，實現社會的有序競爭。企業應充分了解資金運用情況，在不違反會計準則的前提下合理選擇會計核算方法，并對核算結果進行相應比較，最終實現行業財務數據的有效對比。

結論

穩健性原則在很多國家的會計理論和實務中運用得非常廣泛，其在我國的應用范圍也比較廣，它是我國具體會計準則中重要的信息質量原則。財務穩健是企業可持續增長的“保護帶”，保障企業在健康的軌道上增長。很多企業在快速增長過程中，激進的財務政策和不健全的財務控制是導致企業失敗的重要原因。穩健性原則的合理運用將有利于我國會計信息質量的顯著提高。

參考文獻

[1] 崔飚.穩健性原則剖析[J].事業財會，2010（03）：78-80.[2] 馮旭日.論穩健性會計原則及其在我國的運用[J].遼寧財專學報，2008（02）：23-32.[3] 楊波.穩健性原則的局限性及其改進建議[J].財會通訊，2011（10）：143-144.[4] 王穎洲.試論穩健性原則與其他會計原則的沖突及緩解對策[J].中國鄉鎮企業會計，2009（03）：42.[5] 魏健.對會計穩健原則的思考[J].現代商業，2008（08）：141-142.[6] 張琦.應當看到穩健性原則的負面作用[J].湖北審計，1999（06）：10-11.[7] 全宏杰.會計穩健性的影響因素及其經濟后果研究[D].長沙：湖南大學，2010.[8] 曹玲.會計穩健性的存在性及動因研究[D].成都：西南財經大學，2013.[9] 白慧霞.新會計準則下會計穩健性計量的研究[J].經濟師，2011（12）：158-159.[10]劉斌，徐先知.新會計準則國際趨同的效果研究-基于盈余穩健性視角的分析[J].財經論叢，2010（2）：78-84.作者簡介：謝浩（1976-），男，湖南邵陽人，邵陽紡織機械有限責任公司財務部副部長。研究方向：會計學。

第二篇：穩健性原則在會計中運用的研究

穩健性原則在會計中運用的研究

編輯: 會計職稱考試

會計穩健性原則又稱謹慎性原則，要求人們在會計處理上應保持理智謹慎的態度，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法。本文就如何運用謹慎性原則及其在我國的運用效果和狀況進行了探析。

關鍵詞：穩健性原則；具體運用；注意事項

一、穩健性原則的含義

穩健性原則又稱謹慎原則。它是針對經濟活動中的不確定性因素，要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態度，要充分估計到可能發生的風險和損失，要求會計人員對某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在符合會計政策的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發生的損失和費用。從穩健性原則的運用來看，會計在一定程度上核算經營風險，提供反映風險的信息，有利于企業做出準確的經營決策，有利于保護債權人利益，提高企業在市場上的競爭能力，將穩健性原則規定為會計核算的一般原則具有現實意義。

二、穩健性原則在我國會計管理中的具體運用

（一）存貨的成本與可變現凈值孰低法

恰當地選擇存貨計價方法，對于真實反映存貨的價值是非常重要的。根據我國《企業會計準則》規定，允許采用后進先出法計算存貨的成本。據此計價能使出售和耗用存貨的成本接近當前水平，并與當前的收入相配比，有助于較客觀地反映企業現實條件下的經營成果，特別是在物價上漲的情況下，可使企業不致因貨幣貶值而表現為虛增利潤。對存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，主要是在市場經濟相當發達、市場體系十分完善、企業管理素質十分高的情況下采用的。而隨著社會主義市場經濟的發展，企業存貨的計價方法只限于采用后進先出法，既不能完整真實地反映存貨價值，也不可能給企業以真正走向市場的內在機制。從這一點而言，企業對其存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價將不可避免。成本與可變現凈值孰低法是對歷史成本原則在運用時的修正。為了穩健地反映存貨的價值，以可變現凈值來取代歷史成本作為存貨的價值，對存貨可變現凈值低于成本而形成的損失作為當期費用加以確認。這樣做，避免了將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間財務狀況和經營成果的相對正確性。在我國，有些行業實際上已經采用成本與可變現凈值孰低法計價。例如：商品流通企業會計制度規定，企業可以設立商品削價準備，以核算企業對庫存商品可能發生的削價損失，而從成本中提取的削價損失準備；外商投資企業會計制度也規定企業可以提取存貨變現準備。

（二）固定資產折舊方法的選用

在物價水平相對不穩定的條件下，如何依據企業實際選擇折舊方法，使其既穩健又具有活力，是企業面臨的又一問題。我國現階段考慮到國家財政的能力，絕大部分行業都采用直線折舊方法，這使我國固定資產回收期相對較長，不符合會計上的穩定性原則、收入與費用配比原則，沒有考慮資產的經濟壽命、物價變動和技術革命等因素，折舊額在每個會計期間都相等，導致資產的磨損費用補償不足，企業裝備十分落后，企業面臨著無力進行實物更新的嚴峻現實。依據固定資產使用的經濟屬性，固定資產的效能與其使用時間成反比，理應加快企業成本費用的補償速度，加快企業技術裝備更新，從而提高企業自我發展能力。因而采用加速折舊法是十分必要的，特別是在物價上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價上漲而發生的貨幣時間價值損失，實現固定資產價值補償與實物補償的統一。加速折舊法的優點在于：第一，可以貫徹收入與費用配比原則。第二，可以均衡國家資產各期使用成本。第三，可以使企業取得緩交所得稅的財務利益，增強企業后勁。相信隨著我國社會主義市場經濟的進一步發展，加速折舊法會得到廣泛的應用。

（三）壞賬損失的核算

我國《企業會計準則》規定，應收賬款可以計提壞賬準備金，壞賬準備金在會計報表中作為應收賬款的備抵項目列示，商品流通企業財務制度規定：企業可按月預提壞賬準備金，于終了再按年末應收賬款的余額的3‰～5‰清算，計入當期費用。未計提壞賬準備的企業所發生的壞賬損失，據實計入當期費用。這樣，就能保證在壞賬發生時，不致引起企業生產經營和財務收支的困難，從而清除這一隱患。我國采用備抵法核算壞賬損失，在備抵法下，如何正確地估計每一個會計期間的壞賬損失數，是采用這種方法的關鍵。目前，主要有銷貨百分比法、賬齡分析法以及應收賬款余額百分比法。由于應收賬款余額百分比法應用起來較簡便，因而我國主要運用這一方法計提壞賬準備，計提比例為3‰～5‰。

（四）在短期投資上的運用

我國現行會計制度規定對短期投資采用成本法記賬，當然在該投資證券市價波動較小或短期投資占流動資產的比重不大時，使用這一計價方法不會對企業財務狀況和經營成果的報告產生重大影響。但在市場波動較大時，使用成本法將不再能真實反映企業的投資狀況，特別在我國證券的成本與市價可能相差甚遠。所以每期末，對于市價低于投資成本的證券，則需要在會計報表中反映，并把短期投資跌價準備作為備抵科目，列示于資產負債表中短期投資下，沖減短期投資的賬面余額。這樣做既符合穩健性原則，又符合配比原則。

（五）對或有負債的反映

或有負債是指某一特定經濟業務所造成的、將來可能會發生某種意外情況，因而要本企業負責清償的潛在債務。目前，我國大部分企業對或有負債不作全面反映。但根據穩健原則的要求，會計報告應提供盡可能全面的會計信息，特別是有關可能發生的損失。反映時，應結合或有負債的類型選擇不同方法。對于企業的直接或有負債（指未決索賠、未決訴訟、稅務糾紛）應專設“或有負債”科目，并將或有負債列示于資產負債中的長期負債之后。對于間接或有負債（指應收票據貼現、應收賬款抵借、通融票據背書和其他債務擔保），一般不設具體科目，但要以附注形式注明該項業務金額大小。

（六）在財務分析中的運用

在財務分析過程中，同一財務分析指標往往有多種計算方法，從而可以得出不同的計算結果，反映出不同的經濟信息。作為企業財務報表使用者，在分析企業會計信息時也應該持穩健態度。其運用主要表現在以下幾個方面：

1.短期償債能力分析中的運用。（1）流動比率用于衡量企業流動資產對流動負債的保障程度。然而在流動資產中往往有些項目在實際情況下不能很快轉變為現金，從會計處理來看，某些挪用的公款或呆賬、壞賬是通過其他應收款、長期應收款等科目的。從穩健原則出發，應當在計算流動比率指標時，予扣除或根據具體情況按一定比例扣除。另外，在資產負債表的流動負債中最好應加上將有可能發生的可以預計的或有負債。如產品質量保證金、應收票據貼現、訴訟賠償金等。（2）速動比率用于衡量企業流動資產可以在當前償還流動負債的能力。速動比率保守的計算方法為：速動資產=貨幣資金+短期可上市證券+應收賬款凈值，美國多數企業財務報表分析采用這種方法。其中，貨幣資金不含其他貨幣資金如外埠存款，應收賬款則要扣除長期應收款。保守的速動資產扣除了數額較大的預付賬和其他流動資產，這些項目的會計數字在流動資產中占有相當大的比重，同時又難以隨時變現。

2.長期償債能力分析中的運用。長期償債能力指標主要是資產負債率。反映企業舉債經營的比率，衡量企業保護債權人利益的程度。在具體分析時應注意以下兩個方面：（1）少數股東權益，將一個非百分之百擁有股權的子公司的財務報表合并后，必然要加上一個少數股東權益的賬戶來反映子公司中占少數股權的其他股東權益。在西方國家，有些企業在計算債務比率時認為：由于少數股權使企業（對母公司的所有者來講）虛增了一塊資產，為使分子分母所反映的內容相對應，則必須要把少數股權包含在負債中。（2）可贖回優先股，增加企業資金運用余地，減少因市場利率升降而造成的風險，緩解企業籌建時資金緊張狀況，這類優先股與普通股及一般意義上的優先股有所區別，穩健起見最好列在負債項目中計算。

三、穩健性原則與其他會計原則的沖突及實際運用中存在的問題

在會計工作中考慮穩健性原則是十分必要的，但由于穩健性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實務操作中存在的一些隨意性，使得穩健性原則與其他會計原則經常發生沖突，表現在以下幾個方面：

（一）會違背會計信息質量真實性要求

真實性原則就是會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業財務狀況和經營成果；而穩健性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這顯然與真實性原則相矛盾。同時，成本與市價孰低法中的市價確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認的主觀因素，直接威脅著會計信息的如實反映。此外，穩健性原則在維護出資者和企業利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業采取“審慎”的行動達到既定目標，最終可能失去“不偏不倚”的立場。

（二）與權責發生制配比原則發生的沖突

權責發生制原則要求“凡屬本期已實現的收入或應負擔的費用，不論本期是否收付，均應計入本期的收入或費用”，它強調的是確認收入、費用發生的時間及其歸屬；而穩健性原則將現在尚未發生的、未來可能發生的損失、費用提前計入本期。配比原則要求一定會計期間的各項收入與其相關聯的成本費用應在同一會計期間內確認計量，以便正確計算和考核成果；而穩健性原則體現的則是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會影響到企業利潤的正常計算。

（三）與歷史成本原則的沖突

歷史成本原則要求“各項財產物資應當按當時取得的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值。”但在穩健原則下，存貨可以采用成本與可變現凈值孰低法計價，這是對歷史成本原則的背離。因為如果成本與可變現凈值中的可變現凈值指重置成本，當重置成本低于存貨的歷史成本，存貨就按重置成本計價，這顯然違背了歷史成本原則。又如，當企業接受捐贈、投資、盤盈固定資產時，需要對這些資產估價入賬，從穩健性原則出發，對資產評估寧低勿高，因而以低估價入賬，就不能真實地反映固定資產的歷史成本。

（四）與可比性、一致性原則的沖突

這兩者都要求，會計核算應當按照規定會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比，會計處理方法前后各期應當保持一致，而且不得隨意變更。但穩健性原則允許企業根據自身情況的變化改變會計核算的口徑和方法，于是與可比性原則和一致性原則發生沖突。如根據穩健性原則不同，企業可以選擇不同的折舊方法和壞賬準備金的計提方法。所有這些都破壞了會計的一致性，使企業本身及同行業間缺乏統一的核算標準，失去了會計信息的可比性。

（五）穩健性原則在具體運用中存在的問題

從穩健性原則實施情況來看，自1993年我國正式采用穩健性原則以來，在其實施過程中出現的主觀隨意性影響了政策的穩定性。表現為：

1.過度穩健。企業在實施承包經營過程中為了自身利益，行為短期化地進行掠奪式生產，而穩健性原則成為企業承包者隱瞞利潤、逃稅漏稅的秘密武器。

2.穩健不足。我國企業穩健原則實施范圍仍顯狹窄，離充分穩健原則還有一定差距，如壞賬準備計提比率為3‰～5‰，在我國企業間巨額“三角負債”拖欠情況下是否偏低？企業留利、技改和折舊基金仍顯得相對不足，通貨膨脹會計政策至今尚未建立等等。

四、穩健性原則應注意的事項及解決沖突的相關對策

從理論上講穩健性原則具有較強的傾向性，其自身的局限性和矛盾性又使其與其他會計原則的沖突不能從根本上避免，但恰當地運用它是可以從一定程度上緩解沖突的。

（一）穩健性原則在應用中要注意一個“度”的問題

應用穩健性的優劣，很大程度上取決于對它的運用程度，過度穩健或不夠穩健都會降低其優點、擴大其缺點，使企業財務狀況得不到正確反映，從而使企業會計信息的使用者在決策方面受到誤導。可行的方案是尋找一個應用穩健性原則的平衡點，以使穩健性原則的優點得到最大限度的發揮。適度地把握有賴于會計人員準確的職業判斷，因而提高會計人員的素質是確保穩健性原則適度運用的關鍵所在。

（二）對穩健性原則的運用進行必要的約束

在適度穩健的會計實務中，可以對穩健性原則的運用前提和條件進行必要的約定俗成，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。

（三）合理確定各項原則的優先使用順序

在十二條會計原則中，真實性原則居于首要位置，穩健性原則必須在維護真實性原則的基礎上加以貫徹和運用。當穩健性原則與權責發生制、配比原則相沖突時，應根據經濟業務活動的不確定性而定，不確定性程度較高優先考慮前者，合理反映企業財務狀況和經營成果。除此之外，與其他會計原則的使用順序可以根據實際情況來具體合理確定。

（四）對沖突情況予以充分披露

出于每個企業所面臨的不確定性在不同時間、不同經營環境下有所不同，穩健性原則的應用時間、范圍和程序也有所不同，與其他會計原則的沖突對財務狀況和經營成果的影響也有所不同。因此有必要在信息披露中充分說明穩健性原則的應用范圍、時間和程序，揭示與其他會計原則的沖突和對企業財務狀況和經營成果的影響程度及其變化情況。充分的信息披露可以有效提高信息可比性，從而使與企業有利害關系者能準確地把握企業的財務狀況，防止沖突進一步惡化而誤導企業會計信息使用者。

（五）加強審計監督，強化內在約束機制，防止濫用和曲解穩健性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突

同時，應加強企業內在約束機制，提高會計人員的職業道德意識，優化會計行為，從而使穩健性原則得到合理而充分的運用。

第三篇：淺談會計謹慎性原則運用的局限性與改進措施

淺談會計謹慎性原則運用的局限性與改進措施

摘要：市場經濟活動中環境因素的不確定性越來越高，會計信息使用者為了避免做出錯誤的決策，會更加重視與不確定性相關的風險信息，就必須運用到謹慎性原則。但謹慎性原則是把“雙刃劍”，如何使謹慎性原則能更好地發揮作用，本文通過對謹慎性原則運用的局限性分析，提出改進的措施，以提高企業市場競爭力。

關鍵詞：謹慎性原則；局限性；措施

中圖分類號：F233 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-02

謹慎性原則影響廣泛，是我國現代企業財務制度中的一個重要特征。就我國會計發展來看，謹慎性原則的作用非常重要。在會計日常業務的處理中，帶有復雜性與不確定性的業務常常會出現，由于從業人員的業務水平沒有辦法得到保障，選擇錯誤會計政策的情況偶有出現，這就會對會計信息的可靠性產生影響；企業出于經營目的或者其他原因，為了實現盈利可能會產生操縱公司利潤、過高估計資產等行為，這就會使應當披露的會計信息與企業真實的經營狀況不相匹配；同時不能忽視國家法律法規對會計謹慎性原則運用的影響。由于會計信息對經濟活動造成的影響不盡相同，就有必要采用謹慎性原則來保護不同投資者的利益，同時也能有效地提高企業在各種經濟活動中的競爭力。就當前的經濟活動來看，謹慎性原則在資產、報表等方面運用存在的問題更為突出。因此，探討會計謹慎性原則的局限性與改進措施意義重大。

一、實務運用中謹慎性原則的局限性

（一）與其他會計原則的沖突

作為會計信息質量的八項要求之一，謹慎性原則與其他七項原則同樣重要，就當前實際情況來說，其重要性和地位更加凸顯，運用范圍也更加廣泛。但就某種程度而言，謹慎性原則所要求的內容與其他原則的側重存在沖突。在應用過程中與可靠性原則、權責發生制和可比性原則都存在一定的矛盾。可靠性原則強調會計信息不偏不倚地反應企業實際的經濟活動，而且進行確認計量的交易要能夠得到驗證；權責發生制要求按照應收應付制來確認費用期間。而謹慎性原則要求企業保持適當的謹慎，不能隨意高估或低估資產負債，即謹慎性原則允許將還沒有發生但可能發生的損失費用提前計入損益，這與可靠性和權責發生制矛盾。同時可比性原則強調無論從哪個方向上企業使用的會計政策必須一致，而謹慎性原則則允許企業根據不同的經營狀況對會計政策做出改變，例如企業可以選擇不同的折舊方法等，這會對會計信息可比性產生影響。

（二）實務操作中的沖突

會計核算中，可以選擇不同的會計政策，其中由于體現謹慎性的方法沒有得到規范，想要在實務中運用此原則的難度就大大增加了。首先，我國市場經濟中的價格體系還需要進一步的完善，由于缺少衡量制?s的標準，資產和利潤的可靠性、真實性受到質疑，從而對得到的會計信息公允性產生影響。其次，日常的企業經營活動中，資產和利潤的預期要求和實際發生可能有所出入，究其原因可以發現：第一，企業采用實際成本進行計量時，依據加權平均法還是先進先出法計算發出存貨的成本會影響當期的利潤，從而使企業利潤偏高或偏低；第二，企業可以選擇是采用直線折舊法或是加速折舊法對固定資產進行折舊的計提，這就對當期產生的利潤有直接的影響―偏高或者偏低；第三，企業可以選擇計提方法對短期投資計提跌價準備，這對資產也會產生一定的影響。由于企業可以根據實際情況選擇不同的政策方法，以上情況在各企業中都有可能發生，就計量結果而言出現偏差在所難免，會使外界對會計報表的公允性產生較大的質疑。會計信息的披露受到影響，直接影響著股東與債權人對公司整體經營狀況的認識和判斷，進而影響著投資者對公司的投資。

（三）與稅收法規的沖突

稅收的數據是從會計核算得來的，而謹慎性原則在會計中的運用，會使得企業前期利潤減少，導致企業少交所得稅，國家出于保證稅收的目的，不能直接在企業基于謹慎性原則確定的報表數據上進行征收，從而在與計稅基礎的對比中產生差異。就謹慎性而言，稅收法規與會計制度側重點不同，使稅收法規與謹慎性原則出現沖突。制訂稅收法規的目的是要確保國家稅收及時收繳，保證國家財政的穩定，然而謹慎性原則在確認計量時，使用者要保持應有的謹慎，對可預見的損失和費用都應當進行確認，而不能對無法計量的收入進行入賬。稅法法規與會計制度之間的沖突很難進行調節，拿稅前列支的費用來說，稅法法規與會計制度的規定不盡相同，導致企業由于提取資產減值準備而使當期賬面利潤減少，企業應當補交所得稅，增加了現金流出，勢必影響企業運用謹慎性原則的熱情。

二、謹慎性原則運用的改進措施

（一）恰當運用謹慎性原則

在使用謹慎性原則時，最關鍵的是一個“度”字。建立完善的會計準則，應當對其運用的前提和條件進行約束，使條款具有可操作性。若能夠與條件相符，則應當執行；與條件不符，則不能運用。在合理的基礎上，謹慎性原則的廣泛運用也是必不可少的，由于存在多種不同類別的風險，一方面要有針對性地做出相應的策略，另一方面要考慮分析如何對風險進行防范。不同風險措施的選擇，會直接影響企業的經營與財務狀況，對財務信息使用者的決策產生影響。同時，增加謹慎性原則的可操作性對企業的發展而言是有益的。比如在資產負債表中，企業采用“成本與可變現凈值孰低法”確定存貨，存貨成本高于其可變現凈值時要計提跌價準備，此時企業在使用謹慎性原則時要依據客觀前提，降低隨意操作與主觀操作的風險。對謹慎性原則的使用范圍和應用程度進行充分的披露，緊扣會計信息可比性的提高，約束謹慎性原則的應用，對避免謹慎性原則與其他原則發生沖突有預防的作用。

（二）加強企業信息披露

投資者通過公司的信息披露了解其經營與財務狀況，在很大程度上減少了由于信息不對稱產生的沖突，便于投資者進行投資，因此加強企業信息披露十分重要。企業對謹慎性原則進行披露通常是通過財務報告的方式或者在定期公告中闡述謹慎性原則的運用。不論通過哪種方式都增強了企業信息披露，有效防止了企業出于某種自身目的濫用謹慎性原則。在會計報表附注中更詳細地披露謹慎性原則的運用范圍與運用情況、規范披露范圍，大大增強了公司運用謹慎性原則的透明度，最終得到報表使用者更加有效的重視。

（三）健全約束機制，加強審計監督

在實際操作中運用謹慎性原則時是具有傾向性和方向性的。有的企業為了業績拿謹慎性原則當擋箭牌，來調節成本和利潤，加強審計監督，是為了避免這種情況的出現。而審計監督作用的發揮又依賴于建立健全社會監督體系，其中一個重要的要求就是加強注冊會計師的審查工作，同時強化制度的靈活運用，這是對注冊會計師提升能力的新要求。我國注冊會計師行業發展迅速，越來越多的人對這個行業有了新的了解，也有越來越多的人投身于注冊會計師的工作中，但整體制度上還需要全面完善，總之，注冊會計師應該在強化風險意識、拓寬學習視野、提升自身素質等各方面有更進一步的要求，將謹慎性原則充分融入到日常工作中。從當前的經濟狀況來看，投資者接受的會計信息越來越多，會計信息質量就愈發重要，要保證真實的會計信息披露就必須不斷加大監管的力度，不斷完善會計工作準則，讓虛假的會計信息沒有立足之地，粉飾報表的公司受到的處罰大大超過盈利，才能保證信息真實，讓虛假會計信息問題得到有效治理，才能鼓勵公司合理廣泛地運用謹慎性原則披露經營財務信息，最終得到投資者和社會的普遍認可。同時，對企業內在約束機制的強化同樣重要，其中最應得到重視的一點是加強企業內部控制。從內控出發，在公司內部使謹慎性原則首先得到合理的運用。

（四）提高會計人員綜合素養

會計行業具有特殊性，在各環節各方面都依賴于會計人員的判斷，如果出現失誤，可能會導致嚴重的經濟后果。而謹慎性原則的運用強調在適當的范圍內對會計事項進行估計，既不能因為過于謹慎導致低估利潤，也不能因為過于寬松導致高估利潤，就更體現出專業能力的重要性。要保證企業財務信息的真實可靠且能夠被會計信息使用者準確獲得，?@就需要：第一，加強會計人員的職業道德教育，用認真專業的態度處理會計事項；第二，不斷全面深入學習專業相關知識，拿會計準則來說，每年準則都會進行修訂出現變化，所以會計人員要不斷更新知識體系，才能更好地應對新的挑戰。第三，進一步掌握相關經濟、金融、法律等方面的知識，從而增強對經濟環境的預測能力。市場經濟在發展、會計領域在拓寬、會計理論和操作方法也在改進，會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍擴大，會計人員必須不斷認真學習，提高綜合能力，準確把握謹慎性原則的實質。

參考文獻：

[1]郭香宜.會計實務中謹慎性存在的問題與建議[J].財會學習，2015（18）：128.[2]張艷平.謹慎性原則在資產核算中的應用[J].現代商業，2015（18）：265-266.[3]魯芳.對謹慎性原則在會計工作中運用及其局限性的探討[J].中國總會計師，2010（6）：118-119.作者簡介：陳肯（1993-），女，土家族，湖北恩施人，碩士研究生在讀，現就讀于天津財經大學研究生院會計專業。