第一篇：注冊會計師審計未能勤勉盡責(zé)的實證分析

注冊會計師審計未能勤勉盡責(zé)的實證分析

（150502235 1505021 趙怡蕾）

一：案例概述

案例一：金亞科技2014年偽造財務(wù)數(shù)據(jù)

發(fā)布機構(gòu): 證監(jiān)會

發(fā)文日期: 2018年03月01日

名

稱: 中國證監(jiān)會市場禁入決定書（周旭輝、張法德、丁勇和等5名責(zé)任人員）

文

號: 〔2018〕3號

金亞科技的會計核算設(shè)置了006和003兩個賬套。003賬套核算的數(shù)據(jù)用于內(nèi)部管理，以真實發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)進行記賬。006賬套核算的數(shù)據(jù)用于對外披露，偽造的財務(wù)數(shù)據(jù)都記錄于006賬套。

綜上，金亞科技披露的2014年年度報告虛假記載的行為，違反了《證券法》第六十三條有關(guān)“發(fā)行人、上市公司依法披露的信息，必須真實、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”的規(guī)定，構(gòu)成《證券法》第一百九十三條所述“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息，或者披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”的行為。

丁勇和、張法德作為金亞科技財務(wù)負責(zé)人，在金亞科技財務(wù)造假中起組織、實施作用，其違法情節(jié)較為嚴重，根據(jù)當(dāng)事人的違法事實、性質(zhì)、情節(jié)與社會危害程度，根據(jù)《證券法》第一百九十三條第一款和《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十八條第三款，丁勇和、張法德是金亞科技信息披露違法違規(guī)的其他直接責(zé)任人員。

理人員，未全面了解、掌握公司生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，未勤勉盡責(zé)，何苗、羅進作為時任金亞科技高級管違法情節(jié)較為嚴重，根據(jù)當(dāng)事人的違法事實、性質(zhì)、情節(jié)與社會危害程度，根據(jù)《證券法》第一百九十三條第一款和《上市公司信息披露管理辦法》第五十八條第一款，何苗、羅進是金亞科技信息披露違法違規(guī)的其他直接責(zé)任人員。

案例二：雅百特以虛構(gòu)海外工程項目的方式虛增收入

發(fā)布機構(gòu): 證監(jiān)會

發(fā)文日期: 2017年12月14日

名

稱: 中國證監(jiān)會市場禁入決定書（陸永、顧彤莉、施妙芳等5名責(zé)任人員）

文

號: 〔2017〕23號

一、2015年雅百特以虛構(gòu)海外工程項目的方式虛增收入20,182.50萬元

利用李某松安排的公司構(gòu)建資金循環(huán)，制造海外回款的假象，同時偽造木爾坦項目的工程進度單、人工成本計算單、材料成本等相關(guān)資料，安排公司相關(guān)人員負責(zé)工程相關(guān)建設(shè)，并將報關(guān)出口至巴基斯坦的建筑材料運送到香港、新加坡等地，然后再安排有關(guān)公司將貨物進口回中國，制造項目施工假象。2015年，雅百特以虛構(gòu)木爾坦項目方式虛增營業(yè)收入20,182.50萬元，相應(yīng)虛增當(dāng)期營業(yè)利潤14,967.52萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的47.09%。

二、2015年雅百特以虛構(gòu)建材出口貿(mào)易的方式虛增收入1,852.94萬元

我會于2017年6月2日舉行了本案聽證會，聽取了上述當(dāng)事人的陳述、申辯意見，并已在本案行政處罰決定書對有關(guān)意見作出回應(yīng)。雅百特采用虛構(gòu)境外建筑工程業(yè)務(wù)、虛構(gòu)國內(nèi)、國際貿(mào)易等手段，實施財務(wù)造假并披露虛假的財務(wù)報告，致使上市公司2015年報、2016年中期報告、三季報告存在虛假記載，違法手段特別惡劣，涉案數(shù)額特別巨大。陸永作為雅百特董事長，全面策劃、決策、組織實施上述違法行為，違法情節(jié)特別嚴重；顧彤莉、施妙芳、褚衍玲、陳建輝作為上市公司董事、高管，直接參與涉案違法事實或存在嚴重未勤勉盡責(zé)情形，違法情節(jié)嚴重。

案例三：博元投資未按規(guī)定披露公司實際控制人，股改業(yè)績，財務(wù)造假

發(fā)布機構(gòu): 證監(jiān)會

發(fā)文日期: 2017年06月29日

名

稱: 中國證監(jiān)會市場禁入決定書（余蒂妮、張麗萍）

文

號: 〔2017〕19號

一、博元投資未按規(guī)定披露公司實際控制人

2010年5月，李曉明和余蒂妮夫妻二人共同出資注冊并共同控制的珠海華信泰投資有限公司（以下簡稱華信泰）通過司法拍賣取得博元投資的控股權(quán)。此后，2011年至2014年6月期間，李曉明和余蒂妮共同控制了博元投資董事會的多數(shù)席位；余蒂妮為博元投資董事長、法定代表人，負責(zé)包括公司董事在內(nèi)的人事安排，負責(zé)審核博元投資的資金支付和購銷合同，主持博元投資的相關(guān)會議；李曉明負責(zé)博元投資的重大經(jīng)營決策、日常經(jīng)營管理和人事安排，李曉明指定人員保管博元投資公章，博元投資的大額資金支付和公章使用需向李曉明請示。

博元投資在2011年至2013年年度報告、2012年至2014年半年度報告中僅披露公司實際控制人為余蒂妮。

二、博元投資未真實披露公司部分股改業(yè)績承諾履行情況

2011年4月29日，博元投資公告稱，各股改業(yè)績承諾補償義務(wù)人已支付業(yè)績承諾補償款合計526,953,000元，并稱因博元投資賬戶被限制使用，相關(guān)款項均付至其全資子公司珠海信實企業(yè)管理咨詢有限公司（以下簡稱珠海信實）和珠海裕榮華投資有限公司（以下簡稱裕榮華）賬戶。

三、博元投資定期報告財務(wù)數(shù)據(jù)虛假

博元投資通過偽造銀行承兌匯票并進行虛假背書，虛構(gòu)銀行承兌匯票購入、置換、貼現(xiàn)交易，虛構(gòu)以銀行承兌匯票支付合同預(yù)付款，導(dǎo)致其2011年至2013年年度報告、2012年至2013年半年度報告中虛增資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入和利潤，2014年半年度報告虛增營業(yè)收入和利潤。

案例四：方正集團及方正證券其他股東隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系

發(fā)布機構(gòu): 證監(jiān)會

發(fā)文日期: 2017年05月05日

名

稱: 中國證監(jiān)會市場禁入決定書（李友）

文

號: 〔2017〕14號

一、方正集團及方正證券其他股東隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系，未配合方正證券履行信息披露義務(wù)

2011年8月1日，方正證券在上海證券交易所上市。方正證券上市前，利德科技發(fā)展有限公司（以下簡稱利德科技）、西藏昭融投資有限公司（以下簡稱西藏昭融，時名上海圓融擔(dān)保租賃有限公司）、西藏容大貿(mào)易發(fā)展有限公司（以下簡稱西藏容大，時名上海容大貿(mào)易發(fā)展有限公司）分別持有方正證券約為3.98億股、8,344.2萬股、5,461.38萬股，分別約占方正證券總股本的8.65%、1.81%、1.19%，分別為方正證券第二、第八、第十三大股東。

（一）方正集團與利德科技、西藏昭融、西藏容大之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系

（二）方正集團及利德科技、西藏昭融、西藏容大未按規(guī)定報告關(guān)聯(lián)關(guān)系

（三）方正證券未按規(guī)定披露方正集團與利德科技、西藏昭融、西藏容大的關(guān)聯(lián)關(guān)系

二、方正集團未將簽署補充協(xié)議的相關(guān)情況告知方正證券，未配合方正證券履行信息披露義務(wù)

三、方正集團、武漢國興科技發(fā)展有限公司（以下簡稱武漢國興）未按規(guī)定披露持有方正科技集團股份有限公司（以下簡稱方正科技）股票

2003年10月，方正集團收購武漢正信國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司（以下簡稱武漢正信），武漢正信實際控制武漢國興。2009年6月8日至調(diào)查日，武漢國興由方正集團實際管理。3 武漢國興的股東、法定代表人及董事均系方正集團及下屬公司員工，武漢國興股東所持股權(quán)為代方正集團持有，武漢國興的股東權(quán)利由方正集團實際行使。武漢國興證券賬戶的開立、股票交易等均由方正集團實際控制。武漢國興證券賬戶資金來源及去向均為方正集團及其關(guān)聯(lián)公司。

案例五：盛凱科技借用賬戶，突擊開戶

發(fā)布機構(gòu): 證監(jiān)會

發(fā)文日期: 2018年05月24日

名

稱: 中國證監(jiān)會行政處罰決定書（郭瑋）

文

號: 〔2018〕38號

（一）內(nèi)幕信息傳遞情況

郭瑋與內(nèi)幕信息知情人湯李煒系夫妻關(guān)系，常駐上海。湯李煒因工作經(jīng)常往返北京上海，在上海期間住在上海家中。內(nèi)幕信息公開前，2016年8月21日、8月22日上午、9月6日、9月7日，湯李煒均在上海。

（二）郭瑋控制使用“吳某飛”證券賬戶

“吳某飛”證券賬戶2016年8月18日開立于國元證券宿州汴河路證券營業(yè)部。

（三）內(nèi)幕信息公開前，郭瑋控制使用“吳某飛”證券賬戶交易“凱盛科技”的情況 賬戶開立后，郭瑋于2016年8月22日（周一）、9月7日（周三）使用該賬戶買入“凱盛科技”，累計買入股票57,300股，成交金額1,043,479元。截至2017年3月17日，該賬戶沒有賣出“凱盛科技”。“凱盛科技”2017年2月13日復(fù)牌后第一個交易日收盤價為16.94元，當(dāng)日該賬戶持有“凱盛科技”市值為970,662元，處于浮虧狀態(tài)。

（四）郭瑋交易“凱盛科技”的行為明顯異常

1.郭瑋買入“凱盛科技”時間與內(nèi)幕信息知情人接觸時間高度吻合。郭瑋系內(nèi)幕信息知情人湯李煒之配偶，2016年8月21日、8月22日上午、9月6日、9月7日，湯李煒在上海，居住在上海家中。郭瑋與湯李煒接觸后，于8月22日、9月7日使用“吳某飛”證券賬戶交易“凱盛科技”。

2.借用賬戶、突擊開戶、柜臺現(xiàn)金匯款、使用他人手機下單交易。2016年8月12日，郭瑋經(jīng)柜臺現(xiàn)金匯款110萬元至吳某飛工商銀行尾號8435賬號，2016年8月18日吳某飛突然開立證券賬戶，郭瑋于開戶當(dāng)日和8月22日將上述資金轉(zhuǎn)入“吳某飛”證券賬戶，并使用非本人姓名的尾號為2006的手機號碼交易“凱盛科技”。

案例六：圣萊達通過虛構(gòu)影視版權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)虛增收入和利潤 發(fā)布機構(gòu): 證監(jiān)會

發(fā)文日期: 2018年05月08日

名

稱: 中國證監(jiān)會行政處罰決定書（寧波圣萊達電器股份有限公司）

文

號: 〔2018〕33號

一、圣萊達通過虛構(gòu)影視版權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)虛增2015年度收入和利潤1000萬元，虛增凈利潤750萬元

（一）圣萊達虛構(gòu)影視版權(quán)轉(zhuǎn)讓事項，虛增收入和利潤

（二）影視版權(quán)轉(zhuǎn)讓費及違約后退回的本金及違約金均系通過關(guān)聯(lián)公司循環(huán)支付完成 1.圣萊達向華視友邦支付的3000萬元版權(quán)轉(zhuǎn)讓費最終流向關(guān)聯(lián)公司并被使用。經(jīng)查，2015年8月，自然人覃輝通過其實際控制的深圳星美圣典文化傳媒集團有限公司（原名深圳潤運科技發(fā)展有限公司，以下簡稱星美圣典）獲得圣萊達第一大股東寧波金陽光電熱科技有限公司（以下簡稱寧波金陽光）100%股權(quán)，成為圣萊達實際控制人。覃輝同時控制“星美系”多家公司，本案涉及的北京雙建信息技術(shù)有限公司（以下簡稱雙建信息）、華民貿(mào)易有限公司（以下簡稱華民貿(mào)易）、北京星美匯餐飲管理有限公司（以下簡稱星美匯餐飲）、北京天元建業(yè)建設(shè)工程有限公司（以下簡稱天元建設(shè)）等均為“星美系”成員，相關(guān)公司之間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

二、圣萊達通過虛構(gòu)財政補助虛增2015年度收入和利潤1000萬元，虛增凈利潤750萬元

2015年12月31日，圣萊達發(fā)布《關(guān)于收到政府補助的公告》，稱收到寧波市江北區(qū)慈城鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展局和寧波市江北區(qū)慈城鎮(zhèn)財政局聯(lián)合發(fā)文，公司獲得極速咖啡機研發(fā)項目財政綜合補助1000萬元，確認為2015年度本期收入。

經(jīng)查，為防止公司股票被特別處理，胡宜東請求寧波市江北區(qū)慈城鎮(zhèn)人民政府（以下簡稱慈城鎮(zhèn)政府）幫助，形成以獲得政府補助的形式虛增利潤的方案：慈城鎮(zhèn)政府不用實際出資，由寧波金陽光先以稅收保證金的名義向慈城鎮(zhèn)政府轉(zhuǎn)賬1000萬元，然后再由慈城鎮(zhèn)政府以財政補助的名義將錢打給圣萊達。

案例七：北八道通過多種手段操縱“江陰銀行”股價

發(fā)布機構(gòu): 證監(jiān)會

發(fā)文日期: 2018年04月09日

名

稱: 中國證監(jiān)會行政處罰決定書（北八道集團有限公司、林慶豐、林玉婷等4名責(zé)任人員）

文

號: 〔2018〕29號

一、北八道控制賬戶情況 北八道實際控制“陳某騰”等301個證券賬戶（以下簡稱賬戶組）。賬戶組由員工及員工相關(guān)賬戶和配資中介提供賬戶（以下簡稱配資戶）兩類組成。員工及員工相關(guān)賬戶有：公某、何某(華泰證券戶、西南證券戶）、蔡某、黃某勤、毛某珊、林某壘、王某凱、葉某加、宋某川、葉某華（長城國瑞證券戶、華泰證券戶）、侯某梅、陳某騰14個賬戶。配資戶有：配資中介張某海提供的安某蘭、白某云、常某萍等103個賬戶，朱某峰提供的蔡某波、陳某娥、陳某根等97個賬戶，以及其他中介提供的87個賬戶。賬戶組與北八道存在大量、頻繁的資金往來。賬戶組中員工及員工相關(guān)賬戶的交易資金主要來源和去向均指向北八道。配資戶的保證金來源、提取盈利去向、利息支付方也均指向北八道，且有相關(guān)配資中介指認。

二、北八道通過多種手段操縱“江陰銀行”股價

2017年2月10日至5月9日，北八道利用賬戶組中297個賬戶交易“江陰銀行”，不包括侯某梅、何某（西南證券戶）、黃某勤、王某凱4個賬戶。上述期間，北八道控制賬戶組累計買入460,911,218股，成交金額8,474,287,889.04元；累計賣出449,947,408股，成交金額8,655,647,553.17元。

案例八：孟祥龍操縱“*ST三鑫”股票

發(fā)布機構(gòu): 證監(jiān)會

發(fā)文日期: 2018年03月26日

名

稱: 中國證監(jiān)會行政處罰決定書（孟祥龍）

文

號: 〔2018〕12號

依據(jù)《中華人民共和國證券法》（以下簡稱《證券法》）的有關(guān)規(guī)定，我會對孟祥龍操縱“*ST三鑫”一案進行了立案調(diào)查、審理，并依法向當(dāng)事人告知了作出行政處罰的事實、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利，并應(yīng)當(dāng)事人孟祥龍的要求舉行了聽證會，聽取了孟祥龍及其代理人的陳述和申辯。本案現(xiàn)已調(diào)查、審理終結(jié)。

經(jīng)查明，孟祥龍存在以下違法事實：

2015年3月3日，孟祥龍以上海寶弘資產(chǎn)管理有限公司（以下簡稱寶弘資產(chǎn)）名義與韓某元簽訂大宗交易協(xié)議，在3月5日、10日分兩筆由“陳某陽”賬戶通過大宗交易平臺承接“*ST三鑫”3,600萬股，成交均價6.94元。孟祥龍在2015年3月6日至12日（以下簡稱操縱期間）通過其實際控制的“李某燕”和“陳某陽”賬戶（以下簡稱賬戶組），操縱“*ST三鑫”價格，具體情況如下：

3月6日，賬戶組在9點14分54秒以7.92元委托買入“*ST三鑫”100萬股，申報價格比前一交易日收盤價高5.04%。9點24分47秒，賬戶組以7.77元的價格申報賣出“*ST 6 三鑫”100萬股，其中開盤期間成交59.7萬股，賣出均價7.77元，占同期市場賣出成交量的36.98%，其余40.3萬股在開盤后陸續(xù)成交，賣出均價7.77元。當(dāng)日開盤價為7.77元，比前一交易日收盤價高3.05%。9點31分43秒至14點56分46秒，賬戶組賣出“*ST三鑫”655萬股，成交均價7.62元。

3月11日14點59分54秒，賬戶組以7.67元的價格申報買入“*ST三鑫”77萬股，申報價格比收盤前一刻成交價高1.59%，實際成交75.15萬股，成交均價為7.67元，占同期市場買入成交量的100%。當(dāng)日收盤價為7.67元，比收盤前一刻成交價高1.59%。3月12日，賬戶組累計賣出“*ST三鑫”670.15萬股，賣出均價7.46元。

綜上，操縱期間，孟祥龍通過其實際控制的賬戶組，在開盤集合競價階段、尾市階段利用資金優(yōu)勢申報買入影響“*ST三鑫”價格，并于當(dāng)日或次日反向賣出，共計賣出2792.68萬股，非法獲利共計16,212,888.46元。

上述違法事實，有賬戶組交易流水、銀行賬戶資料，電腦硬件信息、相關(guān)交易數(shù)據(jù)、交易所計算數(shù)據(jù)以及相關(guān)人員詢問筆錄等證據(jù)證明，足以認定。

孟祥龍的上述行為違反了《證券法》第七十七條第一款第（一）項和第（四）項，構(gòu)成《證券法》第二百零三條所述的操縱證券市場行為。

二：案例分析

欺騙型： 案例一：建立兩個賬套一個核算內(nèi)部數(shù)據(jù)一個核用于對外披露，偽造的財務(wù)數(shù)據(jù)進行年度報告虛假記載。其中財務(wù)負責(zé)人，在財務(wù)造假中起組織、實施作用，其違法情節(jié)較為嚴重，未全面了解、掌握公司生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，未勤勉盡責(zé)。

案例二：采用虛構(gòu)境外建筑工程業(yè)務(wù)、虛構(gòu)國內(nèi)、國際貿(mào)易等手段，實施財務(wù)造假并披露虛假的財務(wù)報告，致使上市公司報告存在虛假記載，違法手段特別惡劣，涉案數(shù)額特別巨大。案例三：未按規(guī)定披露公司實際控制人，未真實披露公司部分股改業(yè)績承諾履行情況

通過偽造銀行承兌匯票并進行虛假背書，虛構(gòu)銀行承兌匯票購入、置換、貼現(xiàn)交易，虛構(gòu)以銀行承兌匯票支付合同預(yù)付款，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入和利潤。案例四：股東隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系，未配合方正證券履行信息披露義務(wù)

未將簽署補充協(xié)議的相關(guān)情況告知方正證券，未配合方正證券履行信息披露義務(wù) 未按規(guī)定披露持有股票

虛增利益型：

案例五：借用賬戶、突擊開戶、柜臺現(xiàn)金匯款、使用他人手機下單交易財產(chǎn)轉(zhuǎn)移 案例六：通過版權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)虛增收入和利潤 案例七：利用資金和持股優(yōu)勢連續(xù)買賣操縱股價

案例八：通過其實際控制的賬戶組，在開盤集合競價階段、尾市階段利用資金優(yōu)勢非法買賣股票，賺取利潤。

三：我的理解

我國《禁止證券欺詐行為暫行辦法》將虛假陳述行為概括為“對證券發(fā)行、交易誤導(dǎo)及其相關(guān)活動的事實、性質(zhì)、前景、法律等事項作出不實、嚴重誤導(dǎo)或者還有重大遺漏的，任何形式的虛假陳述或者誘導(dǎo)。”《辦法》所說的“不實、嚴重誤導(dǎo)或重大遺漏”是對虛假陳述行為形態(tài)的分類，即把虛假陳述分為三種形態(tài)：不實型陳述、誤導(dǎo)型陳述和遺漏型陳述。

（一）不實型虛假陳述

不實陳述是指在證券發(fā)行、交易和相關(guān)其他活動中捏造事實和誤認為事實而加以公開的虛假陳述。不實陳述是一種積極的虛假陳述行為。不實陳述的特點是：（1）信息公開義務(wù)人就有關(guān)事實作出了公開陳述；（2）該公開信息中有不真實成分，可能是惡意虛構(gòu)，也可能是過失誤認；（3）該不實陳述確實可能影響投資決定。不實陳述的方式很多，尤以在財務(wù)報表中出現(xiàn)不實陳述為常見。財務(wù)報表虛構(gòu)事實主要有下述幾類：（1）虛增資產(chǎn)負債比例，虛構(gòu)公司償債能力；（2）虛構(gòu)投資者權(quán)益，夸大公司實力；（3）虛報盈利虛構(gòu)投資價值；（4）虛構(gòu)成本費用率，夸大公司效益。除上述方法外，還可能有多報營業(yè)收入，虛構(gòu)營業(yè)資本周轉(zhuǎn)率，高估無形資產(chǎn)，夸大公司信用等手段進行財務(wù)報表方面的虛假陳述。

（二）遺漏型虛假陳述

遺漏是信息公開義務(wù)人在證券發(fā)行、交易和相關(guān)其他活動中應(yīng)公開信息而未予公開的虛假陳述。根據(jù)主現(xiàn)狀態(tài)可分為過失遺漏，又稱疏漏；故意遺漏，又稱隱瞞。遺漏是一種消極虛假陳述，其特點是：（1）信息公開義務(wù)人有義務(wù)公開該遺漏的信息；（2）信息公開義務(wù)人故意或過失未予公開；（3）該遺漏信息確實可能影響投資者的投資決定。遺漏型陳述客觀上又可分為兩種情況：一是部分遺漏，法定應(yīng)公開的信息未予完全公開，僅公開了其中一部分，此種情形在美國證券法上又稱半真陳述（half truths）；二是完全遺漏，法定應(yīng)予公開的信息未予公開，使公眾不知有其事。

（三）誤導(dǎo)型虛假陳述

誤導(dǎo)型虛假陳述是介于不實陳述和遺漏陳述之間的虛假陳述類型。不實陳述的特征在于捏造事實并且公開，遺漏陳述的特征是應(yīng)公開的信息未予公開。誤導(dǎo)型虛假陳述是介于此兩者之間的中間狀態(tài)，通常是公開義務(wù)人對應(yīng)公開事實有所公開，但是公開該信息的表述或有語句的模糊歧義，或半真半假等，在后果上造成了閱讀該公開文件的公眾有多種理解或有與事實完全不同的理解。信息公開的實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)之一是公開信息的易解性。可以說公開的信息是公開義務(wù)人對事實的提煉，信息公開義務(wù)人有義務(wù)用精練簡易的語句把事實的全部向公眾說明，公開義務(wù)人應(yīng)謹慎履行義務(wù)，避免陳述引人誤解。誤導(dǎo)型虛假陳述的特征是：（1）公開義務(wù)人公開了應(yīng)公開的事實；（2）表述公開事實的語句在理解上有模糊歧義或與事實不符；（3）已公開的陳述導(dǎo)致投資者誤認為所公開的信息就是該事實的全部；（4）該誤導(dǎo)性信息確實可能影響投資者的投資決定。誤導(dǎo)型虛假陳述的類型有：（1）語義模糊歧義型，這種陳述使公眾有不同理解；（2）語義難以理解型，這種陳述的語句艱澀難懂，雖從文義上看是正確的，但對于一般投資公眾而言則不知所云，不可理解；（3）半真陳述型，即部分遺漏型，這種沒有表述事實全部情況，遺漏了相關(guān)條件，誤導(dǎo)投資者。此種陳述以遺漏的方式致人誤解，故亦可納入誤導(dǎo)型虛假陳述。半真陳述與不實陳述一樣有害。

二、會計師事務(wù)所未勤勉盡責(zé)的認定

審計失敗，一般是指注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表有虛假不實情況，卻仍發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姟徲嬍】赡軄碜杂阱e誤或舞弊，或兩者兼而有之。1996—2000年14起審計受罰例子的共性是出具虛假的審計報告，即發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｎ覈鴷嬄殬I(yè)界有一種觀點，即使審計出現(xiàn)失敗，但會計師如果已盡應(yīng)有職業(yè)關(guān)注，就應(yīng)當(dāng)予以免責(zé)，判斷會計師是否已盡職業(yè)關(guān)注的標(biāo)準(zhǔn)是獨立審計準(zhǔn)則。而法律界有些人士認為：如果遵循行業(yè)準(zhǔn)則就可以避開法律責(zé)任，那么每個行業(yè)都可以制定這種準(zhǔn)則，言下之意，每個行業(yè)都可以通過制定有利于自己的準(zhǔn)則來逃避應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這當(dāng)然是會計職業(yè)界所不能接受。問題的關(guān)鍵是應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注如何認定，是否可以以現(xiàn)行的審計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)？

（一）超前的審計準(zhǔn)則不能作為認定職業(yè)關(guān)注的標(biāo)準(zhǔn)

審計職業(yè)的存在是以公眾的需求為前提的，因此，公眾對審計責(zé)任的認定標(biāo)準(zhǔn)具有決定權(quán)。但是，審計責(zé)任的認定標(biāo)準(zhǔn)如果太高，審計人員承擔(dān)的責(zé)任太大，以至于職業(yè)界提供審計服務(wù)的期望收益為負數(shù)時，職業(yè)界將會采取不提供服務(wù)行動。此時，職業(yè)界的收益為零，而公眾的收益為負數(shù)，小于職業(yè)界提供服務(wù)時的收益。有兩個例子可以給予支持。在認定第三者責(zé)任中確立了厄特馬斯主義的著名法官卡多佐（Cardozo）認為，錯誤陳述者對第三者承擔(dān)法律責(zé)任的條件必須是事先知道特定的對象，在缺乏這一條件的前提下，追究審計人員對第三者的過失責(zé)任，就會使審計人員在不確定的時間，對不確定的人員承擔(dān)不確定的責(zé)任，這樣就會使審計人員承擔(dān)很大的風(fēng)險而阻止人們從事這一對社會有重要意義的職業(yè)。另一個可以給予支持的是莫茨和夏拉夫在討論防范舞弊時對保險和審計職業(yè)的比較：保險“對個別公司而言，也許能保證減少損失，但是，對整個企業(yè)界來說，它只不過是損失的擴散而已”；而審計“似乎能向經(jīng)濟社會提供重要的社會服務(wù)（注：指防范舞弊）。而且，這種社會服務(wù)顯然有許多歷史先例可援。”

（二）機械執(zhí)行審計準(zhǔn)則不能認定為已盡職業(yè)關(guān)注

獨立審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)的行為準(zhǔn)則，是注冊會計師發(fā)表審計意見的客觀依據(jù)。在中國，獨立審計準(zhǔn)則具有法律效力，要求注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時要嚴格遵循獨立審計準(zhǔn)則，嚴格遵循審計準(zhǔn)則實際上是要求注冊會計師“有法必依”，注冊會計師在執(zhí)行審計程序時，如果偏離審計準(zhǔn)則的規(guī)定，則在法律上構(gòu)成 “違法”。但由于審計準(zhǔn)則固有的局限性，注冊會計師在執(zhí)行審計程序時，根據(jù)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定無法取得充分的審計證據(jù)時，注冊會計師可根據(jù)實際情況偏離審計準(zhǔn)則，但要符合審計準(zhǔn)則的精神，這個精神就是“要保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注”，“應(yīng)有職業(yè)關(guān)注”的標(biāo)準(zhǔn)界定仍面臨比較大的困難，因為這個標(biāo)準(zhǔn)不是一成不變的，而是隨著社會要求變化和審計能力的提高而改變，應(yīng)有職業(yè)關(guān)注的標(biāo)準(zhǔn)。一方面具有相對穩(wěn)定性和權(quán)威性，但另一方面又具有多樣性、模糊性以及動態(tài)性。我們認為應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從兩方面把握：一是對“人”的標(biāo)準(zhǔn)，要求注冊會計師要符合“謹慎執(zhí)業(yè)者”的標(biāo)準(zhǔn)；二是對“事”的標(biāo)準(zhǔn)，要求注冊會計師在提供服務(wù)時要具體情況具體分析，運用職業(yè)判斷收集到充分的審計證據(jù)。

在我國，基本審計準(zhǔn)則應(yīng)是執(zhí)業(yè)的‘精神“，不可違背；但具體審計準(zhǔn)則可以偏離。目 前我國不管是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則，都由財政部頒發(fā)，這種準(zhǔn)則制定模式會導(dǎo)致”合法但不合理，合理但不合法“的現(xiàn)象，這也是我國法律存在的普遍現(xiàn)象。強制要求注冊會計師在執(zhí)行審計程序時要嚴格遵循審計準(zhǔn)則，會導(dǎo)致 ”審計過度“與”審計不足“，如一些賬戶金額不大，存在錯弊概率小，這時按照重要性原則，注冊會計師可以省略部分審計程序，但注冊會計師為了保證審計程序的完整性，或者說是嚴格遵循審計準(zhǔn)則，還是不敢省略不必要實施的審計程序；有些審計程序在實務(wù)中由于得不到客戶和社會的配合與支持，無法進行或進行效果不理想，這時根據(jù)職業(yè)判斷沒必要進行該程序，但準(zhǔn)則規(guī)定要執(zhí)行該程序，注冊會計師也不敢省略，實務(wù)中大量存在無效的審計程序或形式的審計程序，這導(dǎo)致審計效率和效果都不好。審計過度只是成本的損失，而審計不足則會導(dǎo)致審計失敗，即使是具體審計準(zhǔn)則，對第一個事項的審計要求也都是比較抽象的，準(zhǔn)則指南相對較具體，但在實務(wù)中仍不能滿足實際需要，這時需要注冊會計師根據(jù)實際情況增刪審計程序，以取得充分的審計證據(jù)。在通過常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)客戶存在錯弊、違規(guī)行為時，這時適用的審計程序往往是非常規(guī)審計程序，而非常規(guī)審計程序在準(zhǔn)則及其指南中往往難于見到。

第二篇：所謂匠心,勤勉盡責(zé)

所謂匠心，勤勉盡責(zé)

各位尊敬的領(lǐng)導(dǎo)，各位親愛的同事，大家上午好。

我是A廠綜合部的汪筠健，今天演講的題目是所謂匠心，勤勉盡責(zé)。

說到匠心，就不得不提到工匠精神。“工匠精神”本指手藝工人對產(chǎn)品精雕細琢、追求極致的理念，即對生產(chǎn)的每道工序，對產(chǎn)品的每個細節(jié)都精益求精，力求完美。因2016年在《政府工作報告》中提出，鼓勵企業(yè)開展個性化定制、柔性化生產(chǎn)，培育精益求精的“工匠精神”。“工匠精神”一詞迅速流行開來，成為風(fēng)靡至今的熱詞。我認為，匠心可以概括為以下三個方面：精益求精、持之以恒和愛崗敬業(yè)。

精益求精是匠心最為稱贊之處，具備匠心的人，對品質(zhì)有著近乎苛刻的不懈追求，以嚴謹?shù)膽B(tài)度完成好每一道工序，小到圓珠筆筆頭的圓珠、大到有著“超級天眼”之稱的世界最大天文望遠鏡。作為制造業(yè)大國，這些年來中國攻克了不少重工業(yè)、軍工業(yè)方面的高精尖項目，航天、高鐵等已然成為中國名片，但民用工業(yè)方面卻不能精益求精，處在一種得過且過的狀態(tài)。此前，國人在海外搶購馬桶蓋、電飯煲現(xiàn)象屢屢見諸報端，正是這一癥結(jié)的縮影。

持之以恒是匠心最為動人之處。具備匠心的人往往身居低職，日復(fù)一日，年復(fù)一年，重復(fù)或簡單，或復(fù)雜的工作，憑借執(zhí)著與專注從平凡中脫穎而出。他們甘于為一項工作奉獻畢生才智和精力。紀錄片《大國工匠》相信在場各位都看過，它著重記錄了長征火箭焊接發(fā)動機的國家高級技師高鳳林等8位不同崗位勞動者，用他們的靈巧雙手，匠心筑夢的故事。而《了不起的匠人》則更偏向于各個國家的“普通”手藝人：來自新疆的伊春光做一把角弓要用一年的時間，漆器匠人坂本雅彥一做就是40年，紡織匠人益西德成也是將自己10年的青春放在了西藏高原上，他們不畏懼枯燥與漫長，一輩子只做一件事，堅持著不辜負自己的初心，為接近極致傾注一生。

“愛崗敬業(yè)”是匠心的源泉，是一份崇高的精神，“問渠那得清如許，為有源頭活水來”，正是愛崗敬業(yè)精神激勵著“手藝人”從普通員工向“匠人”的蛻變。2016年7月，一位名為“新津春子”的中國大媽占領(lǐng)了中國媒體的各大板塊，“日本國寶級匠人”的頭銜則毫不留情地沖擊著人們的靈魂。可這位“國寶級匠人”的身份僅僅是羽田機場的一位清潔工，而正是一份清潔工的工作，新津春子卻愿意用心把它做到了最好。在記者對她的采訪中，一句話給我留下的印象很深，那就是“你清掃的東西，比如衛(wèi)生間、座椅，都是別人要用的，你得想別人用的時候怎么用。”看似很普通的一句話，但卻是作為一名清潔工對于自己崗位最高的敬意和追求。

說了這么多，其實也就一句話：做好分內(nèi)的事；安安穩(wěn)穩(wěn)，盡心盡力，想辦法做好自己分內(nèi)的事。可能大家都認為“做好分內(nèi)的事”只是個底線，可“做好”與“做了”并不是一回事。現(xiàn)在想想，多少時候我們只是“做了”我們該做的事而不是做好了我們分內(nèi)的事？為什么當(dāng)代“匠心”存在感越來越少？一方面是生活節(jié)奏快，之前我提到的所有人，其實都是跟不上時代變化的人——這并不是個玩笑，在被媒體挖掘放大之前，他們在某種角度上都是現(xiàn)代人眼中的失敗者。低權(quán)利，低收入，低生活水平，干的是苦活累活，奮斗在生產(chǎn)一線。在一個強調(diào)狼群法則，弱肉強食的社會中，如何去要求普通人安于用10年或者20年時間做最底層的工作？另一方面是現(xiàn)在追求的是多面手，既能干這個，又能干那個，能干的越多越好——既然廣博，必然不精。既然不精，何來匠心？所謂匠心，勤勉盡責(zé)，足矣。勤勉盡責(zé)是“公司利益高于一切”的理念的必然反映，是公司持續(xù)健康發(fā)展的基本前提，是珍惜自己“飯碗”的自然要求，是發(fā)展自身、提高自身的基本途徑。幾年前有人做了一次統(tǒng)計，全球壽命超過200年的企業(yè)，法國有196家，荷蘭有222家，德國有837家，而日本有3146家，為全球最多！大多數(shù)中國人都不喜歡日本，但日本企業(yè)的平均壽命為58年，而中國企業(yè)的平均壽命為2.5年。我們可以不喜歡，那是民族歷史的沉淀，但是別人做得好，就該踏踏實實去學(xué)！一位中國大媽能掙脫了自身崗位的枷鎖，突破了民族之間歷史的鴻溝，以中國人之姿，贏得了全日本的尊敬，正是因為盡心盡責(zé)對“清掃機場”這件簡單的工作堅持了21年。所以，匠心回歸，從外部來說，需要形成尊重工匠、尊崇工匠精神的社會氛圍和制度、經(jīng)濟環(huán)境，樹立技能寶貴、勞動光榮的社會風(fēng)尚；從個人來說，保持初心，勤勉盡責(zé)。

最后，我希望我們都能以匠人之心自勉，勤勉盡責(zé)，盡心盡力，想辦法把自己分內(nèi)的事做好，以精益求精、持之以恒和愛崗敬業(yè)為核心的匠心精神為目標(biāo)，努力將我們的工作做到最好！

我的演講完畢，謝謝大家。

第三篇：注冊會計師審計——分析程序

分析程序

就像了解一件產(chǎn)品一樣，我們每次想要了解一件產(chǎn)品首先都會問是干什么用的、具體在那些方面、具體怎么做、做得好不好…，想要了解分析程序也一樣。

分析程序是做什么用的呢？是研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，分析其是否異常來判斷是否存在重大錯報風(fēng)險。

那么都什么時候使用這個程序呢？——貫穿于審計過程的始終。

那分析程序在風(fēng)險評估的時候到底要怎么用呢？在風(fēng)險評估的時候我們必須要用到分析程序，因為通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，才有助于注冊會計師識別異常的交易或者事項，以及對財務(wù)報表或?qū)徲嫯a(chǎn)生影響的金額、比率、趨勢，才可以了解被審計單位環(huán)境。將其分析的結(jié)果和預(yù)期值之間相比較，如果出現(xiàn)不一致，則可能說明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。

與風(fēng)險評估不用，在進行風(fēng)險應(yīng)對時，只有滿足了一定條件（重大錯報風(fēng)險較低、數(shù)據(jù)間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系）才可以實施實質(zhì)性分析程序。因為實質(zhì)性程序包括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試。而只實施細節(jié)測試而不實施分析程序，同樣可以實現(xiàn)實質(zhì)性程序的目的。但是有些時候?qū)嵤┓治龀绦蚰軌蛱峁└浞值膶徲嬜C據(jù)。分析程序的運用：

1、識別需要運用分析程序的賬戶余額和交易。

2、確定期望值。

3、確定可接受的差異額。

4、識別需要進一步調(diào)查的差異。

5、調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。

6、評估分析程序的結(jié)果。在這里還要注意：

1、數(shù)據(jù)的可靠性，主要在信息的來源和性質(zhì)方面把好關(guān)來得到可靠的數(shù)據(jù)。

2、預(yù)期的準(zhǔn)確程度，因為預(yù)期值的準(zhǔn)確性能夠決定我們的分析程序是否有效。

3、對于可接受的差異額，更是要謹慎，因為差異就說明不一致，是否能夠承受就要看相關(guān)認定的重要性和計劃的保證水平。當(dāng)然，相關(guān)認定越具有重要性，差異額就要越低，計劃的保證水平越高。

4、如果在期中實施實質(zhì)性程序，那么可以對剩余期間的有效性進行測試，或者實施細節(jié)測試。

最后，分析程序用于總體復(fù)核。

第四篇：注冊會計師職業(yè)倦怠實證研究

注冊會計師職業(yè)倦怠實證研究

不同職位的人群倦怠水平有一定差異,其中倦怠水平最高的為主任會計師,助理人員與合伙人的倦怠水平次之。而注冊會計師、項目經(jīng)理、部門經(jīng)理的倦怠水平較低,但三者倦怠水平相近。其原因可能是因為主任會計師、合伙人不僅要管理事務(wù)所的日常事務(wù),還需要對事務(wù)所的發(fā)展方向、對事務(wù)所重大事項進行分析、決策,同時對審計質(zhì)量也承擔(dān)著主要責(zé)任,因而其壓力較大,易產(chǎn)生職業(yè)倦怠感。助理人員在審計工作中以執(zhí)行為主,自主性差,只是依仗著一種“慣性”工作,同時工作量大且內(nèi)容枯燥、單一,工作中缺乏主動性和創(chuàng)造性,且升遷的職位有限,易形成職業(yè)倦怠。而注冊會計師、項目經(jīng)理、部門經(jīng)理在審計中雖然也要承擔(dān)相 應(yīng)責(zé)任,但相對于主任會計師、合伙人壓力較小;其較之助理人員在工作中自主性大,常需要利用個人的職業(yè)判斷去分析、解決問題,工作更富于創(chuàng)造性與挑戰(zhàn)性,且升職前景明朗,故不易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。

由表8可知,倦怠水平最高的是工作11～15年的注冊會計師,工作16～20年的倦怠水平次之,工作0～5年、6～10年的倦怠水平較低,且與倦怠水平最高的工作11～15年的倦怠水平有顯著差異。其原因可能是工作年限較長的注冊會計師年齡較大,面臨著退休、家庭、子女等一系列問題,焦慮、抑郁等情緒就會隨之產(chǎn)生。且由于長時間進行審計工作,對審計流程、審計方法比較熟悉,即長期重復(fù)性的工作容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。而剛參加審計工作的注冊會計師,對工作存在新鮮感,樂于迎接工作中的挑戰(zhàn),能以積極心態(tài)面對困難,所以倦怠水平較低。

三、注冊會計師職業(yè)倦怠的根源分析

(一)社會根源一是公眾期望。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,潛在投資者、債權(quán)人、政府甚至社會公眾越來越多地關(guān)注公司財務(wù)報告,他們需要通過分析財務(wù)報告據(jù)以做出經(jīng)濟決策,因此關(guān)心財務(wù)報告的真實性和合理性。這些財務(wù)報告使用者對注冊會計師持有很高的期望,他們甚至希望經(jīng)過注冊會計師審計過的公司財務(wù)報告沒有一點錯誤,這就加重了注冊會計師的責(zé)任與壓力。二是法律責(zé)任。由于注冊會計師的審計意見旨在提高所審計的公司財務(wù)報告的可信賴程度,一旦由于審計的失誤而使財務(wù)報告使用者蒙受損失,注冊會計師就有可能承擔(dān)民事賠償責(zé)任和相應(yīng)的法律責(zé)任。尤其是近年來,注冊會計師的法律責(zé)任逐步擴展,對其的法律訴訟大量增加。由于企業(yè)經(jīng)營失敗或者管理當(dāng)局舞弊造成破產(chǎn)倒閉而使投資者和貸款人蒙受損失,進而指控注冊會計師未能及時揭示與報告這些問題,并要求其賠償有關(guān)損失的事件層出不窮。在這種情況下,注冊會計師長期處于極大心理壓力下,就容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。

(二)組織根源(1)工作負荷。近年來,隨著會計師事務(wù)所的發(fā)展和公司財務(wù)報告使用者的增多,會計師事務(wù)所承攬了大量的業(yè)務(wù),并不斷開拓新的審計市場和業(yè)務(wù),這就使注冊會計師的工作負荷加大。同時由于我國審計方法與技術(shù)正與國際接軌,這就需要注冊會計師在平時投入更多精力學(xué)習(xí)大量的新知識與新方法。長期的超負荷學(xué)習(xí)與工作,身心的極大投入也使注冊會計師更易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。(2)公平感。由亞當(dāng)斯的公平理論可知,職工的工作動機不僅受自己所得的絕對報酬影響,而且還受相對報酬的影響,人們會將自己付出的勞動與所得的報酬進行自我歷史的縱向比較和與他人的橫向比較。只有在感到付出與所得相符時,才會產(chǎn)生極大的工作熱情。但由于我國會計師事務(wù)所行業(yè)正處于發(fā)展階段,制度還不完善,許多注冊會計師付出的勞動與所得到的報酬不相匹配,這就導(dǎo)致了注冊會計師職業(yè)倦怠的產(chǎn)生。(3)職業(yè)特征。由于職業(yè)倦怠的高發(fā)職業(yè)是助人行業(yè),而注冊會計師職業(yè)是典型的助人職業(yè),其工作任務(wù)重,社會責(zé)任大,承受壓力大,執(zhí)業(yè)風(fēng)險高,加上對執(zhí)業(yè)環(huán)境的認識不正確所導(dǎo)致的自我期望值過高,往往易導(dǎo)致注冊會計師不能順利應(yīng)付工作中的一些壓力。這必然會損害注冊會計師的工作熱情,職業(yè)倦怠心理的產(chǎn)生就不可避免了。

(三)個人根源(1)人格特征。那些不能客觀認識自我和現(xiàn)實,目標(biāo)不切實際,有強烈自我實現(xiàn)愿望的注冊會計師由于急于實現(xiàn)自己的抱負,常常會產(chǎn)生職業(yè)倦怠。相反,那些持較低的自我評價和判斷、自信心低、對自己的優(yōu)缺點缺乏準(zhǔn)確的認識的注冊會計師由于意志消沉,工作沒有動力,也易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。(2)知識結(jié)構(gòu)和能力素養(yǎng)。注冊會計師如果具備完備的知識結(jié)構(gòu)和良好的能力素養(yǎng),則在審計工作中所遇到的困難與壓力會

相對較小,即使遇到困難,也能妥善解決或緩解,從而避免職業(yè)倦怠的產(chǎn)生。但如果注冊會計師知識結(jié)構(gòu)不完善,能力素養(yǎng)也較差,就極易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。

四、注冊會計師職業(yè)倦怠的緩解對策

(一)提高注冊會計師的審計專業(yè)素質(zhì)會計師事務(wù)所要注重注冊會計師審計專長的提高,使其掌握最新的審計觀念、理論以及最新的審計方法和手段,并將新的理論和方法運用到審計工作中去。因為在審計工作中新理論和方法的應(yīng)用可以提高工作效率,提高注冊會計師的自我效能,減少因懷疑自身工作能力而產(chǎn)生的職業(yè)倦怠。另一方面,專業(yè)素質(zhì)的提高可以減少審計工作量,有助于注冊會計師職業(yè)倦怠的消除。會計師事務(wù)所還可以通過建立各種學(xué)習(xí)型組織、興趣型組織,加強注冊會計師個體與同事之間、領(lǐng)導(dǎo)之間的相互交流與協(xié)作,共同探討和解決審計工作中出現(xiàn)的問題。另外,還可以在審計業(yè)務(wù)淡季組織學(xué)習(xí)班、講座,給注冊會計師提供較多的學(xué)習(xí)先進審計理念的機會,提高注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)。

(二)建立合理的利益分配機制注冊會計師自身發(fā)展的態(tài)度很大程度上取決于他們對專業(yè)發(fā)展給自己所帶來的損失和利益的權(quán)衡。因利益的分配而產(chǎn)生的職業(yè)倦怠在注冊會計師職業(yè)倦怠中占了很大比重。會計師事務(wù)所應(yīng)該在從業(yè)人員制度設(shè)計建設(shè)中,通過讓注冊會計師參與制定利益分配制度,明確其可以獲得一定物質(zhì)獎勵作為利益回報,如設(shè)立注冊會計師退休養(yǎng)老金、培訓(xùn)基金、責(zé)任保險、提高業(yè)務(wù)分紅比率和提高基本工資等制度。只有注冊會計師付出的勞動與所得到的報酬相匹配,才能減少注冊會計師由于利益分配而帶來的職業(yè)倦怠感,同時也有利于會計師事務(wù)所自身的健康發(fā)展。

(三)主動應(yīng)對職業(yè)倦怠注冊會計師個人可以從兩個方面應(yīng)對職業(yè)倦怠。一是改變認識。要求注冊會計師更清楚自己的能力和機會,不會因為恰當(dāng)?shù)钠谕团κ《a(chǎn)生職業(yè)倦怠;用積極、有建設(shè)性的應(yīng)對方式來對待問題,而不是逃避。二是歸因訓(xùn)練。使注冊會計師成為更加內(nèi)控的人,把原因歸結(jié)為個體可以控制的因素,如能力和努力;更積極地表達自己的意見,盡最大可能改變環(huán)境;培養(yǎng)一些工作以外的愛好和創(chuàng)造性活動。

參考文獻:

[1]徐洪波:《注冊會計師職業(yè)倦怠的內(nèi)容與危害》,《中國注冊會計師》2007年第11期

(編輯 熊年春)

本文源自：《財會通訊》 第11期

第五篇：注冊會計師審計09年案例分析及答案

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4四、綜合題

1．A和B注冊會計師首次接受委托，負責(zé)審計上市公司甲公司20×8財務(wù)報表。相關(guān)資料如下：資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40%的股權(quán)，20×8按權(quán)益法核算確認的投資收益占當(dāng)年未審計。

資料二：A注冊會計師從固定資產(chǎn)明細的其實余額中選取樣本，檢查采用合同和發(fā)票原始單證，以獲取與固定資歷產(chǎn)原值的其實余額相關(guān)的各項認定的審計語氣。

資料三：B注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單

資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認為在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模赡軐?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力 產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務(wù)報表附注中作出充分披露。要求：

（1）針對資料一，如果A和B注冊會計師擬參與其他注冊會計師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險評估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。

（2）針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給抽的固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認定，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序是否要以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，指出針對這些認定應(yīng)當(dāng)實施的一項主要實質(zhì)性程序和審計路徑起點。將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格內(nèi)。

（3）針對資料三中的審計說明第（1）至（3）項，逐項指出B注冊會計師實施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

（4）針對資料三中的審計說明第（4）項，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊會計師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。

（5）假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第11頁。

審計報告

甲公司全體股東：（引言段略）

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）

二、注冊會計師的責(zé)任（略）

三、審計意見！/

4××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：A（蓋章）

（簽名并蓋章）中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）中國××市

二0×九年×月×日

【答案】

（1）注冊會計師通常可以實施下列程序參與其他注冊會計師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險評估的工作：（參考教材P556）①與其他注冊會計師或聯(lián)營企業(yè)的管理層討論對甲公司有重要影響的聯(lián)營企業(yè)的業(yè)務(wù)活動； ②與其他注冊會計師討論錯誤或舞弊導(dǎo)致的聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)信息出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險； ③復(fù)核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風(fēng)險所作的工作記錄。（2（3①第（②第（2③第（3當(dāng)進一步的了解行業(yè)狀況、市場價格變化信息，并檢查被審計單位關(guān)于價格調(diào)整的會議記錄和相關(guān)文件。必要時向被審計單位的客戶函證銷售合同中的價格條款。

（4）針對事項（4），屬于注冊會計師注意到的可能影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告，則這種情況下：①注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論，要求進行三方會談，將該事項告知前任注冊會計師，并請管理層重新出具20×7的財務(wù)報表，請前任注冊會計師重新出具審計報告。

在前任注冊會計師重新出具審計報告后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)是否已經(jīng)得到了恰當(dāng)調(diào)整和列報，與更正后的上期財務(wù)報表是否一致，且在附注中已經(jīng)對更正情況做出了充分披露。

注冊會計師對本期財務(wù)報表中的該事項應(yīng)當(dāng)建議被審計單位做出修改，并實施充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

②管理層應(yīng)該根據(jù)注冊會計師的要求安排與前任注冊會計師的三方會談，并根據(jù)注冊會計師的意見修改上期和本期財務(wù)報表，并獲取前任注冊會計師重新出具的審計報告。（5）續(xù)寫審計報告

三、審計意見

我們認為，甲公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財務(wù)狀況以及20×8的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

四、強調(diào)事項

我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，甲公司由于主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，被政府部門于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司以在財務(wù)報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。/

42.甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20×8財務(wù)報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10%。

（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。

（3）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達成協(xié)議，以1800萬元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。（4）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。

資產(chǎn)二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）抽取一定數(shù)量的20×8發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記錄憑證一致。

（2）計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分。（3）對于外購無形資產(chǎn)，通過核對賬買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。

（4）根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。（5）根據(jù)具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。要求：

（1）針對資料一（1）至（4）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（權(quán)限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計負債）的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對資料三（1）至（5）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項（或者哪幾項）識別的重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

【答案】/ 4