第一篇：2018年注冊會計師財務成本知識簡析-財務預測

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2018年注冊會計師財務成本知識簡析-財務預測

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在備考這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！財務預測的步驟和方法

(一)財務預測指估計企業未來的融資需求。基本步驟如下：

1、銷售預測。

2、估計需要的資產。

3、估計各項費用和保留盈余。

4、估計所需資金。

(二)銷售百分比法

步驟：1。確定資產和負債項目的銷售百分比。=基期資產(負債)÷基期銷售收入

2。預計各項經營資產和經營負債=預計下年銷售收入*各項目基期銷售百分比

3。計算資金總需求。=預計下年的凈經營資產-基期凈經營資產

4。預計可動用的金融資產=下年金融資產-不可動用金額資產

5。預計增加的留存收益=預算下年銷售收入*計劃銷售凈利率*(1-股利支付率)

6。預計增加的借款=資金總需求-預計可動用的金融資產-預計增加的留存收益

7。如不宜借款或保持資本結構，則需要增發股本。

前提：1。假設各項經營資產和經營負債與銷售額保持穩定的百分比。

2。假設計劃銷售利潤率可以涵蓋借款利息的增加。

增量法：外部融資額=新增銷售額*(基期經營資產銷售百比-基期經營負債銷售百分比)

-預計銷售額*計劃銷售凈利率*(1-股利支付率)

-可動用的金融資產

(三)銷售增長與外部融資的關系

從資金來源看企業增長的實現方式：

1、完全依靠內部資金增長。內部資源有限

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2、主要依靠外部資金增長。不能持久。增加負債會使企業財務風險增加，籌資能力下降，最終會使借款能力完全喪失;增加股東投入資本，不僅會分散控制權，而且會稀釋每股盈余，除非追加投資有更高的回報率，否則不能增加股東財富。

3、平衡增長。可持續的增長。保持目前的財務結構和與此有關的財務風險，按照股東權益的增長比例增加借款。

外部融資銷售增長比：即銷售額每增長1元需要追加的外部融資額。

外部融資額需求的多少，不僅取決于銷售的增長，還要看股利支付率和銷售凈利率。股利支付率越高，外部融資額需求越大;銷售凈利率越大，外部融資額需求越小(如股利支付率為100%，則銷售凈利率的變化不影響外部融資額)。

(四)內含增長率：即外部融資額等于零時，求解銷售增長率。

(五)可持續增長率：指不增發新股并保持目前經營效率和財務政策條件下公司銷售所能增長的最大比率。

經營效率：銷售凈利率和資產周轉率

財務政策：股利政策(股利支付率或收益留存率)和資本結構(資產負債率或權益權數)

A：根據期初股東權益計算公式：

可持續增長率=股東權益增長率

=股東權益本期增加÷期初股東權益

=(本期凈利*本期收益留存率)÷期初股東權益

本期凈利

本期銷售

期末總資產

=――――― * ―――― * ――――― *本期收益留存率

本期銷售

期末總資產

期初股東權益

=銷售凈利率*總資產周轉次數*收益留存率*期初權益期末總資產乘數

文字推導：

1、因資產周轉率不變(收入÷資產)，即分母分子要保持相同增長率才能結果不變，則銷售增長率=資產增長率，同理因權益乘數(資產÷所有者權益)不變，則銷售增長率=權益增長率。

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2、又因不能發行新股，所以所有者權益變動只能依靠內部凈利增加產生，則銷售收長率=權益增長率=收益留存增加率。

=(本期凈利*本期收益留存率)÷期初股東權益

=期初權益資本凈利率*本期收益留存率

=銷售凈利率*總資產周轉次數*收益留存率*期初權益期末總資產乘數

B：根據期初股東權益計算公式：

可持續增長率=股東權益增長率

=股東權益本期增加÷期初股東權益

=(本期凈利*本期收益留存率)÷期初股東權益

本期凈利

本期銷售

期末總資產 初權益(1+權益增長率)

=――――*――― *(――――*―――――――――)*本期收益留存率

本期銷售

期末總資產

期末權益

期初股東權益

=銷售凈利率*總資產周轉次數*收益留存率*權益乘數*(1+權益增長率)

即R=abcd(1+R)

則R=abcd/(1-abcd)

銷售凈利率*總資產周轉次數*收益留存率*權益乘數

=―――――――――――――――――――――――――――――

1-銷售凈利率*總資產周轉次數*收益留存率*權益乘數

文字推導：

1、資產增加=股東權益增加+負債增加

2、假設資產周轉率不變，即資產隨銷售正比例增加。

則銷售增長率=資產增長率，即資產增加/本期資產總額=銷售增加/本期銷售額

所以資產增加=(銷售增加/本期銷售額)*本期資產總額

3、假設不增發新股，銷售凈利率不變，則股東權益增加=收益留存率*(凈利潤/銷售額)*(基期銷售額+銷售增加額)

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4、假設財務結構不變，即負債和股東權益同比例增加，則負債的增長率=權益增長率，即負債增加/本期負債總額=權益增加/權益總額

所以負債增加=股東權益增加*(權益增加/權益總額)

可持續增長率=

銷售凈利率*總資產周轉次數*收益留存率*權益乘數

=―――――――――――――――――――――――――――――

1-銷售凈利率*總資產周轉次數*收益留存率*權益乘數

公式變化1：=(權益凈利率*收益留存率)/(1-權益凈利率*收益留存率)

公式變化2：=bcd/(1/a-bcd)

公式變化1：=所有者權益增長率

C.實際增長率和可持續增長率不一致的分析方法。

1.分析公司經營政策的變化。影響可持續增長率的四個因素與可持續增長率同方向變化。從本年四個因素比上年的提高或降低，說明本年實際增長率、本年的可持續增長率、上年的可持續增長率的變化。

2.分析高速增長所需的資金從哪里來。

(1)計算超常增長的銷售額=本年實際銷售額-按可持續增長率計算的銷售額

=本年實際銷售額-上年銷售額*(1+上年可持續增長率)

(2)計算超常增長所需資金=實際增長需要資金(資產)-可持續增長需要資金(資產)

=本年實際銷售額/本年資產周轉率-可持續增長銷售/上年資產周轉率

=本年實際銷售額/本年資產周轉率-

[上年銷售額*(1+上年可持續增長率)]/上年資產周轉率

(3)分析超常增長的資金來源。

a留存收益提供資金=本年留存收益

其中：按可持續增長率增長提供留存收益=上年利潤留存*(1+上年可持續增長率)

超常增長產生的留存收益=本年實際利潤留存-可持續增長利潤留存

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=本年利潤留存-上年利潤留存*(1+上年可持續增長率)

b負債提供資金=本年負債-上年負債

其中：按可持續增長率增長需要負債=上年負債*上年可持續增長率

超常增長額外負債=負債提供資金-可持續增長率增長負債

=(本年負債-上年負債)-(上年負債*上年可持續增長率)

3.增長潛力分析

(1)用不變的財務比率前提，文字推導其他因素。

(2)有可持續增長率的公式，只能計算銷售凈利率和股利支付率，資產周轉率和權益乘數不行(即帶資產的不能用)。

(3)四個因素都不可能無限提高，因此限制了企業的增長率，所以超常增長是不可能持續的。將銷售凈利率和資產周轉率相應提高，則企業增長可以相應提高。通過提高財務杠桿和股利分配率支持高增長，只能是一次性的臨時解決辦法，不可能持續使用。

(4)通過籌集權益資金支持高增長也是不行的。如果新增投資的報酬率不能超過要求的報酬率(資本成本)，單純的銷售增長不會增加股東財富，是無效的增長。

(5)本年實際增長率、上年可持續增長率、本年可持續增長的關系。

①如本年和上年的經營效率和財務政策(包括不增發和回購股份)相同(即四個因素不變)，則三個增長率相等。

②如有1個或多個因素增長，則本年實際增長率>上年可持續增長率

本年可持續增長率>上年可持續增長率

③如有1個或多個因素下降，則本年實際增長率<上年可持續增長率

本年可持續增長率<上年可持續增長率

④如公式中的4個財務比率已經達到公司的極限水平，并且新增投資報酬率已經與資本成本相等，單純的銷售增長無助于增加股東財富。

注：本年實際與本年可持續增長與比較關系，都是本年與上年比。

A：資產負債率上升(權益乘數下降)或資產周轉率上升，www.tmdps.cn

則：本年實際增長率>本年可持續增長率>上年可持續增長率

分析：因資產負債率上升時，權益乘數下降，本年資產增長率>本年股東權益增長率;由于資產周轉率不變，即：本年實際增長率=本年資產增長率，所以本年實際增長率>本年股東權益增長;由于本年可持續增長率=本年股東權益增長率，所以，本年實際增長率>本年可持續增長率。

資產周轉率上升時，本年實際增長率>本年資產增長率;由于資產負債率不變，即：本年資產增長率=本年股東權益增長率，所以，本年實際增長率>本年股東權益增長;由于本年可持續增長率=本年股東權益增長率，所以，本年實際增長率>本年可持續增長率。

B銷售凈利率或留存收益率上升，則：本年實際增長率=本年可持續增長率>上年可持續增長率

分析：當銷售凈利率或留存收益率上升時，由于資產周轉率不變，推出：實際增長率=總資產增長率，由于資產負債率不變，推出：總資產增長率=負債增長率=股東權益增長率，由于不增發新股，推出：股東權益增長率=可持續增長率，所以本年實際增長率=本年可持續增長率。

第二篇：2018注冊會計師《財務成本》試題

只要是辛勤的蜜蜂，在生活的廣闊原野里，到處都可以找到蜜源。下面是小編為大家搜集整理出來的有關于2018注冊會計師《財務成本》試題，希望可以幫助到大家！

一、單項選擇題

1.某企業在生產經營的淡季，需占用500萬元的流動資產和1000萬元的固定資產;在生產經營的高峰期，會額外增加250萬元的季節性存貨需求，如果無論何時企業的權益資本、長期負債和自發性負債的籌資額始終保持為1500萬元，其余靠短期借款解決，則在營業高峰期的易變現率為()。

A.66.67% B.83.33% C.22.33% D.37.67%

2.某企業在季節性經營低谷時，除了自發性流動負債外不再借用短期借款，則該企業采用的營運資本籌資政策屬于()。

A.配合型或激進型籌資政策 B.激進型籌資政策

C.保守型籌資政策 D.配合型或保守型籌資政策

3.下列各項中，不屬于配合型營運資本籌資政策的特點的是()。

A.長期投資由長期資金支持，短期投資由短期資金支持

B.在營業低谷時，易變現率為

1C.有利于降低利率風險和償債風險

D.長期資產=所有者權益+長期債務

4.某企業固定資產為950萬元，永久性流動資產為150萬元，臨時性流動資產為200萬元。已知長期負債、自發性負債和權益資本可提供的資金為900萬元。則該企業采取的是()。

A.配合型籌資政策 B.激進型籌資政策

C.保守型籌資政策 D.均可

5.下列營運資本籌集政策中，臨時性負債占全部資金來源比重最小的是()。

A.嚴格型籌資政策 B.配合型籌資政策 C.激進型籌資政策 D.保守型籌資政策

6.下列各項中，屬于商業信用籌資最大的優越性的是()。

A.不負擔成本 B.期限較短

C.容易取得 D.富有彈性

7.某企業計劃購入材料，供應商給出的付款條件為(2/20，N/70)。若銀行短期借款利率為12%，則()。

A.企業應在第10天支付貨款

B.企業應在第20天支付貨款

C.企業應在第50天支付貨款

D.企業應在第70天支付貨款

8.F企業取得2011年為期一年的周轉信貸額為1000萬元，承諾費率為0.4%。2011年1月1日從銀行借入500萬元，7月1日又借入300萬元，如果年利率8%，則企業2011年年末向銀行支付的利息和承諾費共為()萬元。

A.51.5 B.53.4 C.64.8 D.66.7

9.甲企業按年利率8%從銀行借入款項10萬元，銀行要求企業按貸款限額的15%保持補償余額，該借款的有效年利率為()。

A.8% B.9.41% C.11% D.11.5%

10.企業采取定期等額歸還借款的方式，則()。

A有效年利率大于報價利率

B.有效年利率小于報價利率

C.有效年利率等于報價利率

D.有效年利率范圍不確定

11.F企業從銀行貸款1.5萬元，銀行規定期限為1年，年利率為8%，按照貼現法付息，則到期日企業應償還的金額為()萬元。

A.1.5 B.1.62 C.1.8 D.1.6

5二、多項選擇題

1.下列關于營運資本籌資政策的表述中正確的有()。

A.營運資本籌資政策是通過對收益和風險的權衡來確定的B.保守型籌資政策的資本成本較低

C.激進型籌資政策下的變現能力較保守型籌資政策下的變現能力弱

D.在季節性低谷時，配合型籌資政策下除自發性負債外，沒有其他流動負債

2.在激進型籌資政策下，下列結論成立的有()。

A.長期負債、自發性負債和權益資本三者之和大于永久性資產

B.長期負債、自發性負債和權益資本三者之和小于永久性資產

C.臨時性負債大于臨時性流動資產

D.臨時性負債小于臨時性流動資產

3.某生產和銷售食品的企業，目前正處于生產經營活動的旺季。該企業的資產總額70萬元，其中長期資產30萬元，流動資產40萬元，永久性流動資產約占流動資產的40%;負債總額36萬元，其中臨時性負債為10萬元，由此可得出的結論有()。

A.該企業采取的是保守型營運資本籌資政策

B.該企業采取的是激進型營運資本籌資政策

C.該企業目前的易變現率為60%

D.該企業目前的易變現率為75%

4.在保守型籌資政策下，可以成為臨時性流動資產的資金來源的有()。

A.臨時性負債

B.長期負債

C.自發性負債

D.權益資本

5.采用保守型營運資本籌資政策的特點有()。

A.易變現率較高

B.易于管理

C.償債壓力小

D.資本成本低

6.下列有關短期負債籌資的描述，正確的有()。

A.籌資速度快，容易取得

B.籌資富有彈性

C.籌資成本較低

D.籌資風險低

7.下列各項目中，屬于企業在持續經營過程中，自發地、直接地產生一些資金來源，部分地滿足企業的經營需要，并且企業通常不能按自己的愿望進行控制的自發性負債的項目有()。

A.短期借款 B.應交稅費 C.應付水電費 D.應付職工薪酬

8.在下列各項中，不屬于商業信用融資內容的有()。

A.預收貨款

B.短期借款

C.賒購商品

D.辦理應收票據貼現

9.下列各項中，與放棄現金折扣的成本大小同向變化的有()。

A.折扣百分比的大小

B.信用期的長短

C.銀行短期借款利率

D.折扣期的長短

10.一般來講，短期借款利息的支付方法有()。

A.收款法

B.貼現法

C.加息法

D.分期付息到期還本

三、計算分析題

1.F公司向銀行借入短期借款10萬元，支付銀行貸款利息的方式，銀行提出三種方案：

(1)如采用收款法付息，利息率為14%;

(2)如采用貼現法付息，利息率為12%;

(3)如采用加息法付息，利息率為10%。

要求：選擇最優的利息支付方式，并說明理由。

2.某公司擬采購一批零件，供應商報價如下：

(1)立即付款，價格為9600元;

(2)40天內付款，價格為9700元;

(3)41至80天內付款，價格為9850元;

(4)81至120天內付款，價格為10000元。

要求：對以下互不相關的兩問進行回答：

(1)假設銀行短期貸款利率為12%，每年按360天計算，計算放棄現金折扣的成本(比率)，并確定對該公司最有利的付款日期和價格。

(2)若目前有一短期有價證券投資機會，報酬率為30%，確定對該公司最有利的付款日期和價格。

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.【答案】A

2.【答案】D

【解析】在季節性低谷時，企業臨時性流動資產為零，在配合型政策下，臨時性負債也為零;在保守型政策下，通常臨時性負債要小于臨時性流動資產，而由于低谷時臨時性流動資產為零，所以其臨時性負債也只能為零。

3.【答案】D

【解析】配合型政策的公式表示為：“長期資產+長期性流動資產=權益+長期債務+自發性流動負債”;“臨時性流動資產=短期金融負債”。

4.【答案】B

【解析】營運資本籌資政策包括配合型、激進型和保守型三種。在激進型政策下，臨時性負債大于臨時性流動資產，它不僅解決臨時性流動資產的資金需求，還要解決部分永久性資產的資金需求，本題臨時性負債=950+150+200-900=400(萬元)，臨時性流動資產200萬元。

5.【答案】D

【解析】本題的主要考核點是營運資本籌資政策的特點。在配合型籌資政策下，臨時性負債等于臨時性流動資產;在保守型籌資政策下，臨時性負債小于臨時性流動資產，相比其他政策，臨時性負債占全部資金來源比重最小;在激進型籌資政策下，臨時性負債大于臨時性流動資產，相比其他政策，臨時性負債占全部資金來源比重最大。

6.【答案】C

【解析】對于多數企業來說，商業信用是一種持續性的信貸形式，且無需正式辦理籌資手續。

7.【答案】B

【解析】放棄現金折扣成本=[折扣百分比/(1-折扣百分比)]×[360/(信用期-折扣期)]=[2%/(1-2%)]×[360/(70-20)]=14.69%。因為放棄現金折扣的成本14.69%大于借入借款的成本12%，故應使用借款享受折扣。

8.【答案】B

【解析】利息=500×8%+300×8%×6/12=52(萬元)

承諾費=200×0.4%+300×0.4%×6/12=0.8+0.6=1.4(萬元)

利息和承諾費合計=52+1.4=53.4(萬元)

9.【答案】B

【解析】有效年利率=8%/(1-15%)=9.41%。

10.【答案】A

【解析】定期等額還款的方式會提高企業的有效年利率。即使有效年利率大于報價利率。

11.【答案】A

【解析】貼現法是銀行向企業發放貸款時，先從本金中扣除利息部分，在貸款到期時借款企業再償還全部本金的一種計息方法。

二、多項選擇題

1.【答案】ACD

【解析】營運資本籌資政策的確定需要權衡收益和風險，所以，選項A正確;保守型籌資政策由于自發性負債、長期負債和股東權益占資本來源的比例較高，所以其資本成本也較高，所以，選項B錯誤;激進型籌資政策下臨時性流動負債大于臨時性流動資產，保守型籌資政策下臨時性流動負債小于臨時性流動資產，因此激進型籌資政策下變現能力較保守型籌資政策下的變現能力弱，所以，選項C正確;在配合型籌資政策下，由于在季節性低谷時沒有臨時性流動資產，所以，也就沒有臨時性流動負債，而可能存在自發性負債，所以，選項D正確。

2.【答案】BC

【解析】營運資本的籌資政策包括配合型、激進型和保守型三種。在激進型政策下，臨時性負債，除解決臨時性流動資產的資金來源外，還要解決部分永久性資產對資金的需求，故臨時性負債大于臨時性流動資產，長期負債、自發性負債和權益資本三者之和小于永久性資產。

3.【答案】AD

【解析】臨時性流動資產=40×(1-40%)=24(萬元);臨時性負債=10(萬元)，由于臨時性負債小于臨時性流動資產，所以該企業采取的是保守型營運資本籌資政策。所有者權益=70-36=34(萬元)，易變現率=[(34+36-10)-30]/40=75%。

4.【答案】ABCD

【解析】保守型籌資政策的特點是：臨時性負債只融通部分臨時性流動資產的資金需要，另一部分臨時性流動資產和永久性資產，則由長期負債、自發性負債和權益資本作為資金來源。

5.【答案】ABC

【解析】保守型籌資政策下易變現率高，資金來源的持續性強，償債壓力小，管理起來比較容易。保守型政策由于較少利用短期負債，所以資本成本高。

6.【答案】ABC

【解析】短期負債籌資的特點有：籌資速度快，容易取得;籌資富有彈性;籌資成本較低;籌資風險高。

7.【答案】BCD

【解析】自發性負債項目是指應付職工薪酬、應交稅費等隨著經營活動擴張而自動增長的流動負債。它們不需要支付利息，是“無息負債”。這些項目企業通常不能按自己的愿望進行控制。自發性負債項目的籌資水平，取決于法律規定、行業慣例和其他經濟因素。

8.【答案】BD

【解析】商業信用是指商品交易中延期付款或延期交貨所形成的借貸關系，是企業之間的一種直接信用關系。商業信用的具體形式有應付賬款、應付票據和預收賬款等。因此選項B、D不屬于商業信用的融資內容。

9.【答案】AD

【解析】本題的考點是商業信用決策中的決策指標放棄現金折扣成本的計算和影響因素。放棄現金折扣成本=折扣百分比/(1-折扣百分比)×360/(信用期-折扣期)，據公式可知，放棄折扣成本大小與折扣百分比大小，折扣期的長短呈同向變化，與信用期長短呈反向變化。

10.【答案】ABC

【解析】短期借款利息的支付方法主要有收款法、貼現法和加息法。

三、計算分析題

1.【答案】

(1)采取收款法時，有效年利率=報價利率=14%

(2)采取貼現法時，有效年利率=(10×12%)÷[10×(1-12%)]=13.64%

(3)采取加息法時，有效年利率=(10×10%)÷(10÷2)=20%

因為貼現法付息的有效年利率13.64%最小，所以選擇貼現法付息。

2.【答案】(1)

①立即付款：

折扣率=(10000-9600)/10000=4%

放棄折扣成本=[4%/(1-4%)]×[360/(120-0)]=12.5%

②40天付款：

折扣率=(10000-9700)/10000=3%

放棄折扣成本=[3%/(1-3%)]×[360/(120-40)]=13.92%

③80天付款：

折扣率=(10000-9850)/10000=1.5%

放棄折扣成本=[1.5%/(1-1.5%)]×[360/(120-80)]=13.71%

④最有利的是第40天付款9700元。

放棄現金折扣的成本率，是利用現金折扣的收益率，應選擇大于貸款利率且利用現金折扣收益率較高的付款期。

第三篇：注冊會計師考試《財務成本》習題

單項選擇題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2016年甲公司購入設備安裝某生產線。該設備購買價格為3 000萬元，增值稅額為510萬元，支付保險、裝卸費用50萬元。該生產線安裝期間，領用生產用原材料的實際成本為40萬元，領用自產的產品實際成本為60萬元(公允價值70萬元)，發生安裝工人工資等費用10萬元。此外支付為達到正常運轉發生測試費20萬元，外聘專業人員服務費20萬元，員工培訓費1萬元。均以銀行存款支付。假定該生產線達到預定可使用狀態，其入賬價值為()。

A.3 221.9萬元

B.3 376萬元

C.3 377萬元

D.3 200萬元

【答案】D

【解析】其入賬價值=3 000+50+40+60+10+20+20=3 200(萬元)。員工培訓費1萬元不計入固定資產成本;增值稅進項稅可以抵扣，生產用原材料進項稅額不用轉出，領用自產的產品不需要確認銷項稅額。

2、下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是()。

A.在建工程試運行收入

B.建造期間工程物資盤盈凈收益

C.建造期間工程物資盤虧凈損失

D.為在建工程項目取得的財政專項補貼

【答案】D

【解析】選項D，為在建工程項目取得的財政專項補貼屬于政府補助，應計入遞延收益，待相關資產可供使用時起，在相關資產計提折舊或攤銷時，按照相關資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。

3、甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價款120萬元，增值稅進項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發生安裝人員工資0.8萬元;領用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應的增值稅進項稅額為1.02萬元，市場價格(不含增值稅)為6.3萬元。設備于20×9年6月20日完成安裝，達到預定可使用狀態。該設備預計使用10年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。甲公司該設備20×9年應計提的折舊是()。

A.6.37萬元

B.6.39萬元

C.6.42萬元

D.7.44萬元

【答案】A

【解析】設備的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4(萬元);20×9年應計提折舊=127.4/10×6/12=6.37(萬元)。

4、20×1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專用發票注明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設備達到預定可使用狀態。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。甲公司20×4對A設備計提的折舊是()。

A.136.8萬元

B.144萬元

C.187.34萬元

D.190萬元

【答案】B

【解析】甲公司A設備的入賬價值=950+36+14=1 000(萬元)。計算過程如下：

20×2年的折舊額=1 000×2/5=400(萬元)

20×3年的折舊額=(1 000-400)×2/5=240(萬元)

20×4年的折舊額=(1 000-400-240)×2/5=144(萬元)

5、甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設備發生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。該設備于20×6年12月30日達到預定可使用狀態。甲公司對該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為()。

A.102.18萬元

B.103.64萬元

C.105.82萬元

D.120.64萬元

【答案】C

【解析】20×7年該設備應計提的折舊額=(500+20+50+12)×10/55=105.82(萬元)

6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項生產用機器設備進行更新改造。當日，該設備原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準備50萬元。更新改造過程中發生勞務費用100萬元;領用本公司生產的產品一批，成本為80萬元，市場價格(不含增值稅額)為100萬元。經更新改造的機器設備于20×6年9月10日達到預定可使用狀態。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機器設備的入賬價值為()。

A.430萬元

B.467萬元

C.680萬元

D.717萬元

【答案】A

【解析】更新改造后該機器設備的入賬價值=(500-200-50)+100+80=430(萬元)

7、甲公司采用年限平均法對固定資產計提折舊，發生的有關交易或事項如下：為遵守國家有關環保的法律規定，2017年1月31日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝環保裝置。3月25日，新安裝的環保裝置達到預定可使用狀態并交付使用，共發生成本600萬元。至1月31日，A生產設備的成本為18 000萬元，已計提折舊9 000萬元，未計提減值準備。A生產設備預計使用16年，已使用8年，安裝環保裝置后還可使用8年;環保裝置預計使用5年。甲公司2017A生產設備及環保裝置應計提的折舊是()。

A.937.50萬元

B.993.75萬元

C.1 027.50萬元

D.1 125.00萬元

【答案】C

【解析】企業購置的環保設備和安全設備等資產，它們的使用雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但有助于企業從相關資產中獲取經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出，因此，發生的成本是計入安裝成本;環保裝置按照預計使用5年來計提折舊;A生產設備按照8年計提折舊。2017年計提的折舊金額=A生產設備(不含環保裝置)(18 000/16×1/12)+A生產設備(不含環保裝置)9 000/8×9/12+環保裝置600/5×9/12=1 027.5(萬元)。

8、甲公司計劃出售一項固定資產，該固定資產于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產，公允價值為320萬元，預計處置費用為5萬元。該固定資產購買于20×0年12月11日，原值為1000萬元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，取得時已達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，該固定資產20×7年6月30日應予列報的金額是()。

A.315萬元

B.320萬元

C.345萬元

D.350萬元

【答案】A

【解析】20×7年6月30日，甲公司該項固定資產的賬面價值=1000-1000/10×6.5=350(萬元)，該項固定資產公允價值減去處置費用后的凈額=320-5=315(萬元)，應對該項資產計提減值準備=350-315=35(萬元)，故該持有待售資產在資產負債表中列示金額應為315萬元。

第四篇：注冊會計師考試《財務成本》試題

多項選擇題

1.下列計算可持續增長率的公式中，正確的有()。(2003年)

A.B.C.D.銷售凈利率×總資產周轉率×收益留存率×期末權益期初總資產乘數

2.企業實體現金流量的計算方法正確的是()。

A.實體現金流量=經營活動現金流量-經營資產總投資

B.實體現金流量=稅后經營凈利潤-經營資產總投資+折舊與攤銷

C.實體現金流量=稅后經營凈利潤-經營資產凈投資

D.實體現金流量=稅后經營凈利潤-(凈負債增加+所有者權益增加)

3.已知某公司2009年的銷售凈利率比上年有所提高，在不增發新股和其他條件不變的情況下，下列說法正確的有()。

A.實際增長率>上年可持續增長率

B.實際增長率=上年可持續增長率

C.本年的可持續增長率=上年可持續增長率

D.本年的可持續增長率>上年可持續增長率

4.在不增發新股的情況下，企業去年的股東權益增長率為8%，本年的經營效率和財務政策與去年相同，以下說法中正確的有()。(2006年)

A.企業本年的銷售增長率為8%

B.企業本年的可持續增長率為8%

C.企業本年的權益凈利率為8%

D.企業本年的實體現金流量增長率為8%

5.在“僅靠內部融資的增長率”條件下，正確的說法是()。

A.假設不增發新股

B.假設不增加借款

C.資產負債率會下降

D.財務杠桿和財務風險降低

E.保持財務比率不變

6.下列有關可持續增長表述正確的是()。

A.可持續增長率是指目前經營效率和財務政策條件下公司銷售所能增長的最大比率

B.可持續增長思想表明企業超常增長是十分危險的，企業的實際增長率決不應該高于可持續增長率

C.可持續增長的假設條件之一是公司目前的股利支付率是一個目標股利支付率，并且打算繼續維持下去

D.如果某一年的經營效率和財務政策與上年相同，則實際增長率等于上年的可持續增長率

7.企業若想提高企業的增長率，增加股東財富，需要解決超過可持續增長所帶來的財務問題，具體可以采取的措施包括()。

A.提高銷售凈利率

B.提高資產周轉率

C.提高股利支付率

D.提高負債比率

E.利用增發新股

8.運用銷售百分比法預測資金需要量時，下列各項中屬于預測企業計劃追加資金需要量計算公式涉及的因素有()。

A.計劃預計留存收益增加額

B.計劃預計銷售收入增加額

C.計劃預計金融資產增加額

D.計劃預計經營資產總額和經營負債總額

9.除了銷售百分比法以外，財務預測的方法還有()。(2004年)

A.回歸分析技術 B.交互式財務規劃模型

C.綜合數據庫財務計劃系統 D.可持續增長率模型

10.以下關于財務預測的步驟的表述中正確的是()。

A.銷售預測是財務預測的起點

B.估計需要的資產時亦應預測負債的自發增長，它可以減少企業外部融資數額

C.留存收益提供的資金數額由凈收益和股利支付率共同決定

D.外部融資需求由預計資產總量減去已有的資產、負債的自發增長得到

11.可持續增長率的假設條件有()。

A.公司目前的資本結構是一個目標結構，并且打算繼續維持下去

B.增加債務是其唯一的外部籌資來源

C.公司的銷售凈利率將維持當前水平，并且可以涵蓋負債的利息

D.公司的資產周轉率將維持當前的水平

12.管理者編制預計財務報表的作用主要有()。

A.評價企業預期經營業績是否與企業總目標一致以及是否達到了股東的期望水平

B.預測擬進行的經營變革將產生的影響

C.預測企業未來的融資需求

D.預測企業未來現金流

13.下列屬于財務計劃的基本步驟的有()。

A.編制預計財務報表，并運用這些預測結果分析經營計劃對預計利潤和財務比率的影響

B.確認支持5年計劃需要的資金

C.預測未來5年可使用的資金

D.在企業內部建立并保持一個控制資金分配和使用的系統

14.銷售增長率的預測需要根據未來的變化進行修正，在修正時要考慮()。

A.宏觀經濟

B.微觀經濟

C.行業狀況

D.企業經營戰略

15.從資金來源上看，企業增長的實現方式有()。

A.完全依靠內部資金增長

B.主要依靠外部資金增長

C.完全依靠外部資金增長

D.平衡增長

16.企業銷售增長時需要補充資金。假設每元銷售所需資金不變，以下關于外部籌資需求的說法中，正確的有()。

A.股利支付率越高，外部籌資需求越大

B.營業凈利率越高，外部籌資需求越小

C.如果外部籌資銷售增長比為負數，說明企業有剩余資金，可用于增加股利或短期投資

D.當企業的實際增長率低于本年的內含增長率時，企業不需要從外部籌資

17.下列有關債務現金流量計算公式正確的有()。

A.債務現金流量=稅后利息支出+償還債務本金(或-債務凈增加)+超額金融資產增加(或-超額金融資產減少)

B.債務現金流量=稅后利息支出+凈債務凈減少(或-凈債務凈增加)

C.債務現金流量=企業實體現金流量-股權現金流量

D.債務現金流量=稅后利息支出-償還債務本金(或+債務凈增加)+超額金融資產增加

18.若企業2006年的經營資產為600萬元，經營負債為200萬元，金融資產為100萬元，金融負債為400萬元，銷售收入為1000萬 元，若經營資產、經營負債占銷售收入的比不變，銷售凈利率為10%，股利支付率為50%，企業金融資產的最低限額為60萬元，若預計2007年銷售收入會 達到1500萬元，則需要從外部籌集的資金不是()。

A.85

B.125

C.165

D.200

19.長期計劃的內容涉及()。

A.公司理念

B.公司經營范圍

C.公司目標

D.公司戰略

20.下列措施中只能臨時解決問題，不可能持續支持高增長的是()。

A.提高資產周轉率

B.提高銷售凈利率

C.提高利潤留存率

D.提高產權比率

第五篇：2017注冊會計師《財務成本》沖刺練習題

一、單項選擇題

1.企業購入的在活躍市場中有報價的債券投資，不可能劃分為()。

A.交易性金融資產

B.持有至到期投資

C.貸款和應收款項

D.可供出售金融資產

2.2015年3月8日，甲公司以銀行存款350萬元取得一項股權投資并作為交易性金融資產核算，支付的價款中包括已宣告但尚未發放的現金股利20萬元，另支付相關交易費用5萬元。則甲公司該項交易性金融資產的初始入賬價值為()萬元。

A.350

B.35

5C.330

D.335

3.下列關于金融資產重分類的說法中，表述不正確的是()。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為貸款和應收款項

B.可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產

C.可供出售金融資產不能重分類為交易性金融資產

D.持有至到期投資滿足一定條件時可以重分類為可供出售金融資產

4.2015年7月1日，甲公司從二級市場以3000萬元(含已到付息期但尚未領取的利息100萬元)購入乙公司發行的債券，另發生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。2015年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為3500萬元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益為()萬元。

A.500

B.510

C.610

D.600

5.2015年1月1日，甲公司從證券市場上購入乙公司分期付息、到期還本的債券10萬張，以銀行存款支付價款1058.91萬元，另支付相關交易費用10萬元。該債券系乙公司于2014年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，購入債券的實際年利率為4%，每年1月5日支付上利息。甲公司擬持有該債券至到期。則2015年1月1日，甲公司購入該債券的初始入賬金額為()萬元。

A.1010

B.1068.9

1C.1018.91

D.1160

6.2015年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發行的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券面值為1000萬元，票面年利率為10%，分期付息、到期一次還本，每年12月31日支付當年利息。2015年12月31日，該債券的公允價值上漲至1180萬元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為()萬元。

A.1000

B.1100

C.1180

D.1280

7.2015年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為300萬元的債券，支付的總價款為290萬元(其中包括已到付息期但尚未領取的利息5萬元)，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。該資產入賬時對應的“可供出售金融資產——利息調整”科目的金額為()萬元。

A.9(借方)

B.9(貸方)

C.14(借方)

D.14(貸方)

8.甲公司于2015年11月20日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款580萬元，其中包括交易費用6萬元以及已宣告但尚未發放的現金股利10萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2015年12月31日，每股收盤價為5.2元。則2015年12月31日甲公司對該項交易性金融資產應進行的會計處理為()。

A.確認公允價值變動損益-44萬元

B.確認公允價值變動損益-50萬元

C.確認投資收益-44萬元

D.確認資產減值損失-50萬元

9.下列與可供出售金融資產相關的交易或事項中，不應計入當期損益的是()。

A.可供出售金融資產發生的減值損失

B.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利

C.取得可供出售金融資產發生的相關交易費用

D.外幣可供出售貨幣性金融資產持有期間產生的匯兌差額

10.新華公司于2015年1月1日從證券市場上購入M公司于2014年1月1日發行的債券作為可供出售金融資產，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，每年1月5日支付上的利息，到期一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為6%。新華公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為1911.52萬元，另支付相關交易費用40萬元。2015年12月31日該債券的公允價值為2000萬元。新華公司購入的該項債券2015年12月31日的攤余成本為()萬元。

A.1963.2

4B.1862.6

1C.2000

D.2063.34

11.甲公司于2015年3月25日以每股8元的價格購進M公司發行的股票100萬股，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利每股0.3元，另支付交易費用5萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2015年5月10日，甲公司收到購買價款中包含的應收股利。2015年12月31日，該股票收盤價為每股9元。2016年5月1日以每股9.8元的價格將股票全部售出，另支付交易費用2.5萬元。不考慮其他因素，甲公司出售該項可供出售金融資產時影響營業利潤的金額為()萬元。

A.77.5B.177.5

C.202.5

D.232.5

12.A公司于2015年1月2日從證券市場上購入B公司于2015年1月1日發行的債券，該債券期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為6%，到期一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為960.54萬元，另支付相關交易費用5萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2015年年末債務人發生虧損，估計該項債券的未來現金流量的現值為900萬元。假定按年計提利息，利息以單利計算。A公司該項持有至到期投資2015年年末應計提的減值準備金額為()萬元。

A.100

B.60.54

C.73.47

D.123.47

13.下列各項中，不應當終止確認相關金融資產的是()。

A.企業以不附追索權方式出售金融資產

B.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購

C.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權

D.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權

14.下列有關可供出售金融資產會計處理的說法中，不正確的是()。

A.初始確認時，應按公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額

B.資產負債表日，應按公允價值進行后續計量

C.資產負債表日，確認的可供出售金融資產公允價值變動應計入當期損益

D.可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應當計入投資收益

二、多項選擇題

1.下列各項中，屬于企業金融資產的有()。

A.貸款

B.應收票據

C.無形資產

D.持有至到期投資

2.下列關于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的說法中，正確的有()。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產包括交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

B.企業取得的擬近期內出售的股票投資應劃分為交易性金融資產

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值和相關交易費用之和計量

D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，主要是指企業基于風險管理、戰略投資需要等所作的指定

3.下列各項中，不屬于取得金融資產時發生的交易費用的有()。

A.融資費用

B.內部管理成本

C.支付給代理機構的手續費

D.企業為發行金融工具所發生的差旅費

4.下列有關持有至到期投資的相關說法中，正確的有()。

A.持有至到期投資在活躍的交易市場上有報價

B.持有至到期投資在初始確認時，應當按照公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金額

C.企業在確定持有至到期投資實際利率時，應當在考慮金融資產所有合同條款的基礎上預計未來現金流量，同時應考慮未來信用損失的影響

D.確定持有至到期投資的實際利率應在該持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變

5.以下情況中，企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類后不會影響對其他持有至到期投資的分類的有()。

A.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響

B.因相關稅收法規取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售

C.因被投資單位信用嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售

D.因投資單位資金周轉困難將持有至到期投資予以出售

6.對于以攤余成本計量的金融資產，下列各項中影響攤余成本的有()。

A.取得時所支付價款中包含的應收未收利息

B.已償還的本金

C.初始確認金額與到期日金額之間的差額按實際利率法攤銷形成的累計攤銷額

D.已發生的減值損失

7.下列關于交易性金融資產的說法中，正確的有()。

A.企業將投資劃分為交易性金融資產后不能將其重分類為其他類金融資產

B.在持有交易性金融資產期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益

C.交易性金融資產的公允價值變動計入公允價值變動損益

D.處置交易性金融資產時影響損益的金額等于影響投資收益的金額

8.2015年1月2日，長江公司按照面值購入A公司于2015年1月1日發行的面值為100元的公司債券150萬張，另支付交易費用5萬元。該債券期限為3年期，分期付息到期一次還本，于每年12月31日支付當利息。長江公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。關于長江公司對A公司債券投資的會計處理，下列說法正確的有()。

A.應將該投資確認為可供出售金融資產

B.應將該投資確認為持有至到期投資

C.取得該投資支付的交易費用應計入投資收益

D.該投資應采用攤余成本進行后續計量

9.下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有()。

A.可供出售金融資產不需要計算攤余成本

B.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產發生的匯兌差額應計入當期損益

C.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應沖減資產成本

D.取得可供出售金融資產發生的交易費用應計入初始確認金額

10.下列交易事項中，應記入“其他綜合收益”科目核算的有()。

A.資產負債表日，可供出售金融資產公允價值上升

B.確認的可供出售金融資產減值損失

C.資產負債表日，交易性金融資產公允價值上升

D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時公允價值與原賬面價值的差額

11.下列各項中，表明金融資產發生減值的有()。

A.發行方或債務人發生嚴重財務困難

B.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組

C.因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易

D.權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌

12.下列有關可供出售金融資產的說法中，正確的有()。

A.可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回

B.可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失應當予以轉出，計入當期損益

C.可供出售金融資產發生減值時，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失不必轉出

D.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益

13.關于金融資產轉移，下列表述中正確的有()。

A.金融資產的終止確認是指將金融資產從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷

B.附售后回購協議的金融資產出售且回購價固定，表明應當終止確認該金融資產

C.企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，則不應當終止確認該金融資產

D.既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當終止確認該金融資產

14.甲公司2015年12月31日將一項應收賬款3000萬元出售給某商業銀行乙銀行，取得款項2800萬元，同時承諾對不超過該應收賬款余額5%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進行后續管理。根據甲公司以往的經驗，該類應收賬款的壞賬損失率預計為10%。假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉移給了乙銀行，為該應收賬款提供保證的公允價值為60萬元，截止到出售日，甲公司未對該項應收賬款計提壞賬準備。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會計處理中正確的有()。

A.確認繼續涉入資產150萬元

B.確認繼續涉入負債210萬元

C.不需要確認繼續涉入資產和繼續涉入負債

D.確認營業外支出260萬元

15.甲公司2015年1月20日自證券市場購入乙公司發行的股票200萬股，共支付價款5800萬元(包含已宣告但尚未發放的現金股利200萬元)，另支付交易費用50萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2015年5月8日，甲公司收到上述現金股利200萬元。2015年12月31日，乙公司股票每股市價跌至25元，甲公司預計該股票價格的下跌是暫時性的。2016年12月31日，乙公司股票繼續下跌，每股市價跌至16元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續下跌。2017，乙公司的經營情況有所好轉，當年12月31日其股票每股市價升至20元。不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中正確的有()。

A.可供出售金融資產的入賬價值為5650萬元

B.2015年12月31日，應確認資產減值損失650萬元

C.2016年12月31日，應確認資產減值損失2450萬元

D.2017年12月31日，應轉回資產減值損失800萬元

三、綜合題

1.甲公司2015年1月1日購入面值為2000萬元，票面年利率為5%的A債券，取得該債券時支付價款2100萬元(含已到付息期但尚未領取的利息100萬元)，另支付交易費用10萬元，甲公司擬隨時出售該項債券投資以獲取利潤。2015年1月5日，收到購買時價款中所含的利息100萬元。2015年12月31日，A債券的公允價值為2100萬元(不含利息)。2016年1月5日，收到A債券2015的利息100萬元。2016年4月20日，甲公司出售A債券，售價為2160萬元。不考慮其他因素。

要求：

(1)分析判斷甲公司購入的債券投資應劃分為哪類金融資產，并說明理由。

(2)編制甲公司與上述經濟業務相關的會計分錄。

(3)計算2016年4月20日甲公司出售A債券時影響損益的金額。

(答案中的金額單位用萬元表示)

2.甲公司2015年1月1日，購入乙公司于當日發行且可上市交易的債券50萬張，支付價款4795.06萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實際年利率為7%，于每年12月31日支付當利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。

2015年12月31日，甲公司收到2015利息300萬元。根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金到期能夠收回，未來每年年末能夠自乙公司取得利息收入200萬元。

已知，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.7629。

本題中不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

(2)計算甲公司2015因持有乙公司債券應確認的投資收益金額，并編制相關會計分錄。

(3)判斷甲公司持有的乙公司債券2015年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數，持有至到期投資科目要求寫出二級明細科目)

3.2014年3月2日，甲公司以每股10元的價格自二級市場購入乙公司股票l20萬股，支付價款1200萬元，另支付相關交易費用8萬元。甲公司將其作為可供出售金融資產核算。2014年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告發放的現金股利60萬元。2014年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9.8元，甲公司預計該下跌是暫時性的。2015年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元，甲公司預計由于受國際金融危機的影響乙公司股票的市場價格將持續下跌。2016年12月31日，股票市場有所好轉，乙公司股票的市場價格為每股8元。2017年3月20日，甲公司以每股10.5元的價格將其對外出售，出售時發生相關稅費5萬元，扣除相關稅費后取得的凈價款為1255萬元。假定不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)編制上述相關經濟業務的會計分錄。

(2)計算甲公司因該項可供出售金融資產累計應確認的損益。

(答案中的金額單位用萬元表示，可供出售金融資產科目要求寫出二級明細科目)

答案解析

一、單項選擇題

1.【答案】 C

【解析】

企業購入的債券可以根據管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產，選項C不正確。

2.【答案】 C

【解析】

該項交易性金融資產的入賬價值=350-20=330(萬元)，取得交易性金融資產支付的交易費用于發生時直接計入投資收益;已宣告但尚未發放的現金股利，應單獨確認為應收項目。(P21)

3.【答案】 B

【解析】

企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能再重分類為其他類別的金融資產，其他類別的金融資產也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，故選項A和C表述正確，選項B表述不正確;持有至到期投資和可供出售金融資產在滿足一定條件時可以進行重分類，選項D表述正確。

4.【答案】 D

【解析】

2015年12月31日甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益=3500-(3000-100)=600(萬元)。

5.【答案】 C

【解析】

該債券系乙公司于2014年1月1日發行且每年1月5日支付上利息的債券投資，故甲公司2015年1月1日支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息50萬元(10×100×5%)。則2015年1月1日甲公司購入該債券的初始入賬金額=1058.91-50+10=1018.91(萬元)。(P25)

6.【答案】 A

【解析】

持有至到期投資期末應按攤余成本計量，而不是按公允價值計量，由于按照面值購入，所以實際利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為1000(萬元)。(P25)

7.【答案】 D

【解析】

會計分錄如下：

借：可供出售金融資產——成本 300

應收利息

5貸：銀行存款 29

1可供出售金融資產——利息調整 1

4從上述分錄可知，“可供出售金融資產——利息調整”科目應為貸方14萬元，選項D正確。

【知識點】 可供出售金融資產的會計處理

8.【答案】 A

【解析】

甲公司取得交易性金融資產的入賬價值=580-6-10=564(萬元)。2015年應確認公允價值變動損益=100×5.2-564=-44(萬元)。

9.【答案】 C

【解析】

選項A，計入資產減值損失;選項B，計入投資收益;選項C，計入可供出售金融資產成本;選項D，計入財務費用。

10.【答案】 B

【解析】

新華公司購入可供出售金融資產的入賬價值=1911.52+40-2000×5%=1851.52(萬元)，期初攤余成本與其入賬價值相等，2015年12月31日可供出售金融資產的攤余成本=1851.52×(1+6%)-2000×5%=1862.61(萬元)。(P29)

11.【答案】 C

【解析】

甲公司出售該項可供出售金融資產時影響營業利潤的金額=出售凈價-取得時成本=(9.8×100-2.5)-(8×100-0.3×100+5)=202.5(萬元)

12.【答案】 D

【解析】

持有至到期投資的入賬價值=960.54+5=965.54(萬元)，2015年12月31日計提減值準備前持有至到期投資的攤余成本=965.54×(1+6%)=1023.47(萬元)，未來現金流量現值為900萬元，所以應計提的減值準備金額=1023.47-900=123.47(萬元)。

13.【答案】 D

【解析】

企業應當終止確認金融資產的情形包括：(1)企業以不附追索權方式出售金融資產;(2)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購;(3)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產返售給企業)，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權(即期權合約條款的設計使得金融資產的買方極小可能會到期行權)。

選項D，與買入方簽訂看跌期權合約屬于重大價內期權，表明企業并未將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給買入方，所以不應當終止確認相關金融資產。(P38)

【知識點】 金融資產轉移的確認和計量

14.【答案】 C

【解析】

選項C，資產負債表日，確認的可供出售金融資產公允價值變動(非減值情況)應計入其他綜合收益。

二、多項選擇題

1.【答案】 A, B, D

【解析】

金融資產屬于企業資產的重要組成部分，主要包括：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。選項C，無形資產不屬于企業的金融資產。(P20)

2.【答案】 A, B, D

【解析】

選項C，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益(投資收益)。(P22)

【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

3.【答案】 A, B, D

【解析】

交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。企業為發行金融工具所發生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。(P22)

4.【答案】 A, B, D

【解析】

選項C，企業在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款(包括提前還款權、看漲期權、類似期權等)的基礎上預計未來現金流量，但不應考慮未來信用損失。(P25)

5.【答案】 A, B, C

【解析】

因投資單位資金周轉困難將持有至到期投資予以出售不屬于企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類后不會影響到其他持有至到期投資重分類的例外情況，選項D不正確。(P24)

6.【答案】 B, C, D

【解析】

金融資產的攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：

(1)扣除已償還的本金;

(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

(3)扣除已發生的減值損失。

7.【答案】 A, B, C

【解析】

選項D，交易性金融資產持有期間存在公允價值變動，那么處置交易性金融資產時影響損益的金額就不等于處置時影響投資收益的金額，因為公允價值變動損益轉入投資收益，屬于損益內部的結轉，影響投資收益金額，但不影響損益的總金額。

【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

8.【答案】 B, D

【解析】

長江公司有充裕的現金，且管理層擬持有該債券至到期，所以應作為持有至到期投資核算，與取得投資相關的交易費用應計入持有至到期投資初始成本，采用攤余成本進行后續計量，選項B和D正確。

9.【答案】 B, D

【解析】

選項A，債務工具作為可供出售金融資產核算時期末應計算攤余成本;選項C，可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應確認為投資收益。

【知識點】 可供出售金融資產的會計處

10.【答案】 A, D

【解析】

可供出售金融資產確認的減值損失，應記入“資產減值損失”科目核算，選項B不正確;資產負債表日交易性金融資產的公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目核算，選項C不正確。

11.【答案】 A, B, C, D

【解析】

12.【答案】 A, B, D

【解析】

可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失應當予以轉出，計入當期損益，選項C錯誤。(P36)

13.【答案】 A, C

【解析】

附銷售回購協議的金融資產出售且回購價固定，不應當終止確認該金融資產，選項B不正確;企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務的基礎上，確認有關金融資產，并相應確認有關負債，選項D不正確。

14.【答案】 A, B, D

【解析】

該項轉移為提供財務擔保方式的繼續涉入，財務擔保金額=3000×5%=150(萬元)，按照資產賬面價值和財務擔保金額熟低的原則，確認繼續涉入資產150萬元,選項A正確;按照財務擔保金額150+財務擔保合同的公允價值60=210(萬元)，確認繼續涉入負債，選項B正確;確認營業外支出的金額=3000-(2800-60)=260(萬元)，選項D正確。(P42)

附分錄：

借：銀行存款 2800

繼續涉入資產 150

營業外支出 260

貸：應收賬款 3000

繼續涉入負債 210

【知識點】 金融資產轉移的確認和計量

15.【答案】 A, C

【解析】

可供出售金融資產的入賬價值=5800-200+50=5650(萬元)，選項A正確;2015年12月31日可供出售金融資產公允價值下跌是暫時性的，應確認公允價值變動并借記“其他綜合收益”科目，公允價值變動貸方金額=5650-25×200=650(萬元)，選項B不正確;2016年12月31日，可供出售金融資產發生減值，應確認的資產減值損失金額=25×200-16×200+650=2450(萬元)，選項C正確;2017年12月31日，可供出售金融資產權益工具投資公允價值上升，應轉回原計提的減值，但是要通過所有者權益轉回，轉回時記入“其他綜合收益”科目的金額=20×200-16×200=800(萬元)，選項D不正確。

三、綜合題

1.【答案】

(1)甲公司購入的債券投資應確認為交易性金融資產。

理由：甲公司持有該債券投資的目的是為了近期內出售以獲取利潤，所以該項債券投資應確認為交易性金融資產。

(2)

2015年1月1日，購入債券投資

借：交易性金融資產——成本 2000

應收利息 100

投資收益 10

貸：銀行存款 2110

2015年1月5日，收到債券利息

借：銀行存款 100

貸：應收利息 100

2015年12月31日，確認交易性金融資產公允價值變動和投資收益

借：交易性金融資產——公允價值變動 100(2100-2000)

貸：公允價值變動損益 100

借：應收利息 100

貸：投資收益 100

2016年1月5日，收到債券利息

借：銀行存款 100

貸：應收利息 100

2016年4月20日

借：銀行存款 2160

貸：交易性金融資產——成本 2000

——公允價值變動 100

投資收益 60

借：公允價值變動損益 100

貸：投資收益 100

(3)2016年4月20日甲公司出售A債券影響損益的金額=出售取得價款-出售時的賬面價值=2160-2100=60(萬元)。

提示：將公允價值變動損益結轉至投資收益，影響處置時計入投資收益的金額，但不影響處置時的損益總額。(P22)

【解析】

2.【答案】

(1)甲公司應將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。

理由：甲公司有充裕的現金，且管理層擬持有該債券至到期。

甲公司取得乙公司債券時的會計分錄：

借：持有至到期投資——成本 5000

貸：銀行存款 4795.06

持有至到期投資——利息調整 204.94

(5000-4795.06)

(2)2015年應確認投資收益=4795.06×7%=335.65(萬元)。

借：應收利息 300(5000×6%)

持有至到期投資——利息調整 35.65

貸：投資收益 335.65

借：銀行存款 300

貸：應收利息 300

(3)2015年12月31日攤余成本=4795.06+35.65=4830.71(萬元);2015年12月31日未來現金流量現值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/F，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(萬元);

未來現金流量現值小于2015年12月31日攤余成本，所以應計提減值準備;應計提減值準備的金額=4830.71-4491.94=338.77(萬元)。

借：資產減值損失 338.77

貸：持有至到期投資減值準備 338.77

注：持有至到期投資確認減值時，按照原實際利率折現確定未來現金流量現值。

【解析】

3.【答案】

(1)

2014年3月2日

借：可供出售金融資產——成本 1208

貸：銀行存款 1208

2014年3月20日

借：應收股利 60

貸：投資收益 60

2014年4月15日

借：銀行存款 60

貸：應收股利 60

2014年12月31日

借：其他綜合收益 32(1208-120×9.8)

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 32

2015年12月31日

借：資產減值損失 488

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 456

其他綜合收益 32

2016年12月31日

借：可供出售金融資產——公允價值變動 240

[(8-6)×120]

貸：其他綜合收益 240

2017年3月20日

借：銀行存款 1255

可供出售金融資產——公允價值 248

貸：可供出售金融資產——成本 1208

投資收益 295

借：其他綜合收益 240

貸：投資收益 240

(2)甲公司因該項可供出售金融資產累計應確認的損益金額=60-488+295+240=107(萬元)，或甲公司因該項可供出售金融資產累計應確認的損益金額=現金流入-現金流出=60+1255-1200-8=107(萬元)。(P29)