第一篇：建筑公司勞務(wù)公司農(nóng)民工工資發(fā)放及專用發(fā)票開具涉稅問題

建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避要點(diǎn)

2018-01-21 肖太壽 房地產(chǎn)納稅服務(wù)網(wǎng) 如何處理勞務(wù)公司掛靠的發(fā)票？

勞務(wù)公司一般指具有勞務(wù)派遣資格的公司，為其他企業(yè)招聘和進(jìn)行人員勞務(wù)管理。用工單位通過勞務(wù)公司招聘臨時(shí)性或者長期性員工，但一般不招聘永久性員工。員工和用工單位無勞務(wù)關(guān)系，只和派遣公司有勞務(wù)關(guān)系；員工只和派遣公司簽訂勞動合同。按中國的情況，一般用工單位不會和這些員工簽訂勞動合同，而且一般要求不能超過十年。采取勞務(wù)掛靠方式招聘員工的公司一般不愿意承擔(dān)用工風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了規(guī)避用工風(fēng)險(xiǎn)則采取通過勞務(wù)公司掛靠（派遣方式）來處理一些用工問題。

營改增后，許多沒有設(shè)立勞務(wù)公司的建筑企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)人工費(fèi)用的增值稅抵扣問題，往往通過掛靠勞務(wù)公司開具3%的增值稅專用發(fā)票來抵扣企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額。掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票存在不少稅收風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避策略論述如下。

一、建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具專用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn) 虛開增值稅專用發(fā)票，而且構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的刑事犯罪行為。

（一）掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)有操作流程介紹 第一步：建筑公司與掛靠的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同； 第二步：建筑公司將勞務(wù)費(fèi)用通過對公賬戶轉(zhuǎn)入勞務(wù)公司賬戶，勞務(wù)公司扣除稅點(diǎn)費(fèi)用后，將剩下的勞務(wù)款從公司賬戶提出給建筑公司的老板本人銀行卡；

第三步：勞務(wù)公司向建筑公司開3%的增值稅專用發(fā)票； 第四步：建筑公司對項(xiàng)目部的民工在銀行開立工資卡，建筑公司老板每月通過自己的本人銀行卡將民工工資匯入民工工資卡；第五步：勞務(wù)公司虛列民工工資單做成本。

（二）建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)分析

1．增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的條件

在稅收征管實(shí)踐中，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣必須滿足“四流或三流”合一的條件。即合同流、資金流、發(fā)票流和物流（勞務(wù)流）。這四流中的合同流和物流(勞務(wù)流)必須是真實(shí)的，而不是假合同流或假物流。也就是說，一項(xiàng)銷售行為或勞務(wù)行為同時(shí)滿足，銷售方（勞務(wù)提供方）、專用發(fā)票的開具方、款項(xiàng)的收款方是同一民事主體，或者是，滿足“勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”（因?yàn)槲锪骰騽趧?wù)流中隱含了合同流）的采購行為(勞務(wù)行為)的條件，進(jìn)項(xiàng)稅額就進(jìn)行抵扣。

2．建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的的法律分析 根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)﹝1996﹞30號）的規(guī)定，有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定，為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票是虛開發(fā)票行為。

根據(jù)《總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（公告2014年第39號）的規(guī)定，對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。（1）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

基于以上稅收政策的規(guī)定，掛靠的勞務(wù)公司給建筑公司開具增值稅專用發(fā)票（發(fā)票流）、收到了建筑公司通過對公賬戶支付勞務(wù)款(資金流)、掛靠的勞務(wù)公司與建筑公司簽訂勞務(wù)分包合同（合同流）和掛靠的勞務(wù)公司與建筑公司結(jié)算勞務(wù)款（勞務(wù)流），雖然符合“四流合一”，但是勞務(wù)公司沒有參與民工管理，與民工沒有簽訂勞動合同，其列的民工工資表中的民工不是項(xiàng)目部實(shí)際進(jìn)行施工的民工本人，而是虛列的民工人數(shù)和民工名單。因此，掛靠的勞務(wù)公司向建筑企業(yè)開具的3%稅率的增值稅專用發(fā)票實(shí)質(zhì)上與掛靠的勞務(wù)公司提供的勞務(wù)服務(wù)不符。也就是說，掛靠的勞務(wù)公司沒有提供勞務(wù)服務(wù)而代項(xiàng)目部的包工頭或班組負(fù)責(zé)人開具勞務(wù)費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票，給建筑企業(yè)進(jìn)行抵扣。這是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

二、建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具專用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

（一）建筑公司必須與掛靠的勞務(wù)公司簽定勞務(wù)分包合同，合同中必須明確載明以下兩點(diǎn)事項(xiàng)：

1．明確注明建筑企業(yè)代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資；

2．在勞務(wù)分包合同中的發(fā)票開具條款約定:注明勞務(wù)公司給建筑公司開勞務(wù)發(fā)票時(shí)必須在發(fā)票備注欄中寫明兩點(diǎn)：

（1）建筑公司代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資××元。（2）項(xiàng)目所在地的縣市（區(qū)）和項(xiàng)目的名稱。

（二）建筑公司要以掛靠勞務(wù)公司的名義和每位民工簽勞務(wù)合同，一式三份，一份給建筑企業(yè)存檔備查，一份給掛靠勞務(wù)公司存檔備查，一份給民工本人留存。

（三）掛靠的勞務(wù)公司與每一位農(nóng)民工簽訂勞動合同時(shí)，為了解決社會保險(xiǎn)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)，必須在勞動合同注明以下兩個(gè)條款：1．在勞動合同中的工資條款中，注明工資必須是含社會保險(xiǎn)的工資。

2．在勞動合同中必須有社會保險(xiǎn)事宜條款，該條款注明以下內(nèi)容：

（1）××民工自愿放棄在企業(yè)所在地的社保局繳納社會保險(xiǎn)，要求回其戶口所在地社保所繳納社會保險(xiǎn)。

（2）企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國社會保險(xiǎn)法》的規(guī)定，依法履行承擔(dān)××民工社會保險(xiǎn)費(fèi)用的義務(wù)，每月將社會保險(xiǎn)費(fèi)用和工資按時(shí)足額打入民工本人的工資卡。

（3）××民工如果回其戶口所在地繳納了社會保險(xiǎn)費(fèi)用，則將有關(guān)社會保險(xiǎn)繳納憑證交回公司保管備查，如果民工沒有回其戶口所在地社保所繳納社會保險(xiǎn)，則今后有關(guān)社會保險(xiǎn)爭議事項(xiàng)與本公司無關(guān)，一切責(zé)任由民工本人負(fù)責(zé)。

（四）建筑企業(yè)加強(qiáng)民工工資管理，具體的管理技巧如下： 1．施工企業(yè)必須在工程項(xiàng)目部配備一名勞資專管員，加強(qiáng)民工的進(jìn)場、出場管理，編制民工考勤記錄表，記錄表一式兩份，一份給施工企業(yè)存檔，一份給勞務(wù)公司存檔。

2．建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部必須給每一位民工在當(dāng)?shù)劂y行開辦銀行工資卡并將工資卡發(fā)放到民工手中。3．勞資專管員必須收集每一位民工的身份證復(fù)印件，并要求民工本人務(wù)必在其身份證復(fù)印件上簽字確認(rèn)。

4．施工企業(yè)財(cái)務(wù)部每個(gè)月要編制民工工資支付清單或工作表，要求民工在工資清單上簽字并按手印，一式兩份，一份給施工企業(yè)留底備查，一份給勞務(wù)公司做成本核算。

5．施工企業(yè)財(cái)務(wù)部每個(gè)月要審核工資支付清單，并與勞資專管員提交回來的工時(shí)考勤記錄表、勞務(wù)公司與民工簽定的勞務(wù)合同名單，核對無誤后依法將工資打入民工本人工資卡。

第二篇：臨時(shí)工工資涉稅問題

企業(yè)臨時(shí)工工資費(fèi)用涉稅問題淺析

企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的特殊需要及成本控制的原則往往在正式員工之外雇傭部分臨時(shí)用工人員，并向其支付必要的報(bào)酬，但這部分費(fèi)用能否按照通常所指的工資薪金有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理并面臨哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)能否通過臨時(shí)工費(fèi)用來實(shí)施某些稅收籌劃呢？本文便對此問題進(jìn)行淺析，并提出建議。

一、臨時(shí)工工資費(fèi)用如何進(jìn)行稅務(wù)處理

企業(yè)的臨時(shí)性用工可以大體分為兩類，一類是企業(yè)與其簽訂勞動合同、具備勞動雇傭關(guān)系，在企業(yè)長期從事工作，但由于體制或者其他原因與正式工存在身份差別，這類臨時(shí)員工從稅收角度看是與企業(yè)的正式工沒有區(qū)別的；另一類是企業(yè)與其未簽訂勞動合同、不構(gòu)成勞動雇傭關(guān)系，這類人員僅從事臨時(shí)性工作，由于其未與企業(yè)簽訂勞動合同，故向其支付的工資費(fèi)用不同于稅法上所指的“工資薪金”，也即下文重點(diǎn)分析的臨時(shí)工工資費(fèi)用。

1.企業(yè)所得稅分析

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。也就是說，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系。根據(jù)勞動法等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽訂書面勞動合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧硬块T備案。而在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)多以是否簽訂勞動合同、是否繳納社會保險(xiǎn)為判斷依據(jù)。

對于上述第一類臨時(shí)用工，由于其與企業(yè)簽訂了勞動合同、符合稅法在形式上對于工資薪金的定義，因此這類臨時(shí)工費(fèi)用可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅前扣除。

而對于上述第二類臨時(shí)性用工，很明顯，其未與企業(yè)簽訂勞動合同、在法律上不具有勞動雇傭關(guān)系，那么向其支付的費(fèi)用則不屬于稅法上所指的“工資薪金”，而屬于雙方發(fā)生勞務(wù)關(guān)系、企業(yè)向其支付必要的勞務(wù)報(bào)酬的行為。因此，企業(yè)向其支付的勞務(wù)報(bào)酬不屬于稅法“合理工資薪金”的范圍，不能據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)應(yīng)取得合法票據(jù)在稅前扣除。

新《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。

2.個(gè)人所得稅

根據(jù)上述分析可知，企業(yè)對與其有勞動雇傭關(guān)系的臨時(shí)工所支付的費(fèi)用屬于稅法所指“工資薪金”，應(yīng)該按照“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅，而企業(yè)向那些并未簽訂勞動合同、只是發(fā)生勞務(wù)行為的員工所支付的報(bào)酬，則應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算其應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

二、企業(yè)通過列支不真實(shí)臨時(shí)工費(fèi)用進(jìn)行籌劃的稅收風(fēng)險(xiǎn)

目前有些企業(yè)把增加臨時(shí)工費(fèi)用、甚至列支不真實(shí)的臨時(shí)工費(fèi)用作為增加成本扣除、規(guī)避個(gè)人所得稅的籌劃手段，但從實(shí)際來看，這種做法是存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)的：

1.企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)

前面已經(jīng)分析過，稅法上允許企業(yè)據(jù)實(shí)扣除的“工資薪金”是企業(yè)向其有任職或受雇關(guān)系的員工支付的勞動報(bào)酬，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而企業(yè)以增大成本扣除為目的虛列的不真實(shí)工資費(fèi)用無法提供有效、可靠的證明，違背了稅法稅前扣除的基本原則——真實(shí)性、合理性原則；并且，總局在國稅函[2009]3號文中，也重點(diǎn)對“合理的工資薪金”進(jìn)行了解釋和規(guī)范。

《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

雖然企業(yè)可以在各種外在形式上努力體現(xiàn)其真實(shí)性，如附有工資發(fā)放表、領(lǐng)用表等，但倘若深入企業(yè)實(shí)際情況、了解企業(yè)薪酬制度、分析工資發(fā)放領(lǐng)用表的邏輯性、比對個(gè)人所得稅扣繳情況等，則不難發(fā)現(xiàn)其漏洞，因此會給企業(yè)帶來較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)

通過多列、虛列臨時(shí)工名單，據(jù)以拆分高收入員工收入，規(guī)避其應(yīng)納個(gè)人所得稅的行為已不少見，也是企業(yè)籌劃手段之一。但目前隨著個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)政策的推廣及完善，根據(jù)規(guī)定，凡是企業(yè)向其支付所得的人員均需納入全員全額模板進(jìn)行申報(bào)，需要填寫每個(gè)人員的身份證號碼及收入所得，企業(yè)上述虛列臨時(shí)工、拆分收入所得的做法也不再可取。

《關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)[2005]205號）第二條規(guī)定：扣繳義務(wù)人必須依法履行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)義務(wù)。第三條規(guī)定：本辦法所稱個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)（以下簡稱扣繳申報(bào)），是指扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi)?向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個(gè)人（以下簡稱個(gè)人）的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。

本辦法所稱扣繳義務(wù)人，是指向個(gè)人支付應(yīng)稅所得的單位和個(gè)人。

并且，根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）的相關(guān)規(guī)定，今后個(gè)人所得稅的扣繳行為要與企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金進(jìn)行交叉比對，如有差異需要深入調(diào)查，從而提高個(gè)人所得稅的扣繳質(zhì)量、規(guī)范個(gè)人所得稅的征收管理。

《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）：為加強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴(yán)格執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號），提高個(gè)人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費(fèi)用支出進(jìn)行比對，從中查找差異及存在問題，從而強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。

三、建議

1.簽訂勞動合同、完善用人制度（如不交社保存在問題）

企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展離不開員工的辛勤努力，員工的成長也離不開企業(yè)的庇護(hù)和培養(yǎng)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其有真實(shí)勞動雇傭關(guān)系的員工予以簽訂勞動合同，受到法律的保護(hù)與制約，正常列支工資費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除工資費(fèi)用；個(gè)人所得稅上按照“工資薪金所得”代扣代繳其個(gè)人所得稅，將稅收風(fēng)險(xiǎn)化為零。

2.簽訂勞務(wù)合同、取得帶開勞務(wù)發(fā)票

對于企業(yè)經(jīng)營活動中確實(shí)需要人員從事勞務(wù)活動而雇傭的臨時(shí)人員，企業(yè)可取得其身份證明、簽訂勞務(wù)合同或者協(xié)議，依據(jù)向其支付的勞務(wù)報(bào)酬向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請帶開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，以此作為稅前扣除的憑據(jù)。同時(shí)，對于個(gè)人所得超過800.00元的，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳其個(gè)人所得稅稅款，并如實(shí)填報(bào)全員全額納稅表，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第三篇：建筑勞務(wù)公司發(fā)票開具、適用3%稅率問題

某建筑勞務(wù)公司問：異地分包建筑勞務(wù)如何開具發(fā)票以及如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題。某建筑公司問：作為建筑工程總承包人將其中建筑勞務(wù)（人工工資等）部分分包給了建筑勞務(wù)公司，如何履行扣繳義務(wù)、建筑業(yè)發(fā)票如何開具問題。

答復(fù)： 為了保證民工工資及時(shí)付出，國家行業(yè)管理規(guī)定，民工工資由具備建筑業(yè)資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司支付，即把總承包工程預(yù)算價(jià)款中的人工工資等內(nèi)容分包給建筑勞務(wù)公司，建設(shè)方撥付工程款項(xiàng)時(shí)優(yōu)先支付民工工資，由取得此部分分包收入的建筑勞務(wù)公司入賬后支付民工工資、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及《關(guān)于使用新版不動產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票和新版建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕173號），建筑勞務(wù)公司在異地分包工程，應(yīng)該向工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅并申請開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開），其中工程項(xiàng)目名稱、工程項(xiàng)目編號、是否為分包人等應(yīng)該正確填寫，并繳納營業(yè)稅及附加，憑發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）向總承包人收取分包工程價(jià)款，以此發(fā)票（記賬聯(lián)）和相關(guān)稅票入賬核算。總承包人取得工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該向建設(shè)方全額開具建筑業(yè)發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款的規(guī)定，總承包人“以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”,即以其取得的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用金額，扣除支付給分包人價(jià)款（分包人建筑業(yè)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)金額）的余額為營業(yè)額，申報(bào)繳納營業(yè)稅及附加。稅務(wù)機(jī)關(guān)對總承包人提供的上述申報(bào)資料進(jìn)行審核，對申報(bào)扣除金額的建筑業(yè)發(fā)票（分包發(fā)票聯(lián)）加蓋已扣除印戳后，按其余額征稅。現(xiàn)行《營業(yè)稅條例》取消了“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，因此總承包人對分包人沒有法定代扣代繳義務(wù)。

根據(jù)《營業(yè)稅條例》第六條的規(guī)定，“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。”其扣除金額必須以支付給分包人價(jià)款的建筑業(yè)發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）為依據(jù)。因此總承包人因種種原因不能取得分包人的建筑業(yè)發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）的，不得扣除分包工程價(jià)款，在申報(bào)納稅開發(fā)票時(shí)全額繳納營業(yè)稅及附加。

必須注意到，建筑勞務(wù)公司具備建筑業(yè)資質(zhì)，由建設(shè)部門主管，因此不同于不需要取得建筑業(yè)資質(zhì)的建筑勞務(wù)輸出公司、其他勞務(wù)公司等，不是中介機(jī)構(gòu)，其建筑勞務(wù)分包收入不能按其他服務(wù)業(yè)以5%稅率征收營業(yè)稅。建筑勞務(wù)分包收入實(shí)際上是建筑安裝工程總承包合同內(nèi)容的組成部分，因?yàn)閲倚袠I(yè)管理的規(guī)定，由建筑工程總承包方分包出來，由建筑勞務(wù)公司承包（主要是保證農(nóng)民工工資），顯然同一征稅對象，只能適用相同稅率其適用稅率應(yīng)該是建筑業(yè)稅目3%的營業(yè)稅稅率。

因此建筑勞務(wù)公司屬于建筑業(yè)總承包合同中的勞務(wù)分包部分，適用建筑業(yè)營業(yè)稅稅率，使用建筑業(yè)專用發(fā)票，按3%征收營業(yè)稅。建筑勞務(wù)公司中的其他業(yè)務(wù)取得的營業(yè)收入，按相應(yīng)稅目稅率征稅。

第四篇：建筑企業(yè)農(nóng)民工工資發(fā)放制度

（十六）建筑企業(yè)農(nóng)民工工資發(fā)放制度

為切實(shí)解決建筑行業(yè)拖欠克扣農(nóng)民工工資的“老大難”問題，維護(hù)建筑企業(yè)農(nóng)民工的合法權(quán)益，按余姚市勞社保局會同城建部門制定了建筑施工工地勞動用工五項(xiàng)管理制度。

一：勞動合同制度。規(guī)定工程中使用的各類人員，都必須由建筑施工企業(yè)法人代表與之簽定勞動合同；合同使用統(tǒng)一規(guī)范格式；合同期限可以完成某一項(xiàng)工作為期限；合同中必須標(biāo)明工作崗位、工作、工資支付時(shí)間及支付方式，勞動紀(jì)律及相關(guān)事宜；合同必須有勞動者本人簽具真實(shí)姓名，具有法人主體的用人單位蓋章方可生效。合同一式兩份，用人單位和勞動者各執(zhí)一份。

二：職工花名冊制度。對工程中使用的各類人員都必須建立職工花名冊。花名冊包括工程用工人員的姓名、性別、身份證號碼、崗位、進(jìn)工地時(shí)間、離開工地時(shí)間、合同起止時(shí)間等。花名冊根據(jù)工地人員的進(jìn)出，隨進(jìn)隨建，各類人員身份證復(fù)印件、花名冊由項(xiàng)目部保存，保存時(shí)間至竣工后6個(gè)月。

三：考勤制度。要求對工程中使用等各類人員實(shí)行考勤制度，使用統(tǒng)一考勤表。考勤可采用分項(xiàng)、班組專業(yè)隊(duì)或項(xiàng)目部統(tǒng)一考勤等方式。考勤表以月為單位，于次月5日前交由項(xiàng)目部統(tǒng)一留存。

四：工資發(fā)放和公示制度。規(guī)定各建筑施工工地必須在每月5日前上墻公示上月工程應(yīng)付各類人員工資清單，每月10日前將各類人員工資在建筑施工單位派員監(jiān)督下由項(xiàng)目部直接發(fā)放給勞動者，勞動者憑本人身份證領(lǐng)取工資，并在工資發(fā)放單上簽名。工資發(fā)放單由項(xiàng)目部保存，需要代領(lǐng)的必須辦理委托證明。工程完工后，項(xiàng)目部應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)結(jié)清工資。無論工程是否完工，每年春節(jié)前工資應(yīng)全部結(jié)清和支付。各建筑工程項(xiàng)目部必須在工地醒目位置設(shè)置工資發(fā)放公示牌，每月定時(shí)公示工資發(fā)放單，以便勞動者查對。

五：監(jiān)督和責(zé)任制度。建設(shè)行政主管部門及勞動行政主管部門將對勞動用工五項(xiàng)管理制度落實(shí)。各建筑施工工地如未按勞動用工上述管理制度執(zhí)行，發(fā)生農(nóng)民工投訴上訪現(xiàn)象，建設(shè)行政主管部門將對項(xiàng)目經(jīng)理及施工企業(yè)記入不良行為記錄，情節(jié)嚴(yán)重的將記入黑名單，并取消工程所有創(chuàng)優(yōu)及創(chuàng)標(biāo)化資格。勞動行政部門將給予勞動保障誠信評價(jià)一票否決，情況特別嚴(yán)重的給予媒體曝光，上報(bào)省勞動保障黑名單，并按有關(guān)法律法規(guī)給予行政處罰。

第五篇：建筑企業(yè)農(nóng)民工工資發(fā)放制度

（十六）建筑企業(yè)農(nóng)民工工資發(fā)放制度

為切實(shí)解決建筑行業(yè)拖欠克扣農(nóng)民工工資的“老大難”問題，維護(hù)建筑企業(yè)農(nóng)民工的合法權(quán)益，按余姚市勞社保局會同城建部門制定了建筑施工工地勞動用工五項(xiàng)管理制度。

一：勞動合同制度。規(guī)定工程中使用的各類人員，都必須由建筑施工企業(yè)法人代表與之簽定勞動合同；合同使用統(tǒng)一規(guī)范格式；合同期限可以完成某一項(xiàng)工作為期限；合同中必須標(biāo)明工作崗位、工作、工資支付時(shí)間及支付方式，勞動紀(jì)律及相關(guān)事宜；合同必須有勞動者本人簽具真實(shí)姓名，具有法人主體的用人單位蓋章方可生效。合同一式兩份，用人單位和勞動者各執(zhí)一份。

二：職工花名冊制度。對工程中使用的各類人員都必須建立職工花名冊。花名冊包括工程用工人員的姓名、性別、身份證號碼、崗位、進(jìn)工地時(shí)間、離開工地時(shí)間、合同起止時(shí)間等。花名冊根據(jù)工地人員的進(jìn)出，隨進(jìn)隨建，各類人員身份證復(fù)印件、花名冊由項(xiàng)目部保存，保存時(shí)間至竣工后6個(gè)月。

三：考勤制度。要求對工程中使用等各類人員實(shí)行考勤制度，使用統(tǒng)一考勤表。考勤可采用分項(xiàng)、班組專業(yè)隊(duì)或項(xiàng)目部統(tǒng)一考勤等方式。考勤表以月為單位，于次月5日前交由項(xiàng)目部統(tǒng)一留存。

四：工資發(fā)放和公示制度。規(guī)定各建筑施工工地必須在每月5日前上墻公示上月工程應(yīng)付各類人員工資清單，每月10日前將各類人員工資在建筑施工單位派員監(jiān)督下由項(xiàng)目部直接發(fā)放給勞動者，勞動者憑本人身份證領(lǐng)取工資，并在工資發(fā)放單上簽名。工資發(fā)放單由項(xiàng)目部保存，需要代領(lǐng)的必須辦理委托證明。工程完工后，項(xiàng)目部應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)結(jié)清工資。無論工程是否完工，每年春節(jié)前工資應(yīng)全部結(jié)清和支付。各建筑工程項(xiàng)目部必須在工地醒目位置設(shè)置工資發(fā)放公示牌，每月定時(shí)公示工資發(fā)放單，以便勞動者查對。

五：監(jiān)督和責(zé)任制度。建設(shè)行政主管部門及勞動行政主管部門將對勞動用工五項(xiàng)管理制度落實(shí)。必須確保農(nóng)民工工資發(fā)放至每個(gè)民工手中，嚴(yán)禁以包代管，杜絕由包工頭帶領(lǐng)現(xiàn)象發(fā)生。各建筑施工工地如未按勞動用工上述管理制度執(zhí)行，發(fā)生農(nóng)民工投訴上訪現(xiàn)象，建設(shè)行政主管部門將對項(xiàng)目經(jīng)理及施工企業(yè)記入不良行為記錄，情節(jié)嚴(yán)重的將記入黑名單，并取消工程所有創(chuàng)優(yōu)及創(chuàng)標(biāo)化資格。勞動行政部門將給予勞動保障誠信評價(jià)一票否決，情況特別嚴(yán)重的給予媒體曝光，上報(bào)省勞動保障黑名單，并按有關(guān)法律法規(guī)給予行政處罰。