第一篇：單位購買信托投資計劃取得收益是否納營業稅？

單位購買信托投資計劃取得收益是否納營業稅？

王占偉

一、根據（《國家稅務總局關于印發〈營業稅問題解答（之一）〉的通知》）其購買的信托產品、銀行的理財產品，若不承擔投資風險，收取固定利潤，視為發生貸款行為，對收取的固定利潤應按照“金融保險業”繳納營業稅；若不承擔投資風險，取得保本不固定的浮動收益，在稅法尚未明確下，對取得保本不固定的浮動收益可暫比照存款利息收入，不繳納營業稅；若承擔投資風險，取得不固定的浮動收益，視為投資收益，不繳納營業稅。

二、三、湖南省地方稅務局關于湖南省信托投資公司等單位繳納營業稅的通知

成文日期:1996-11-12 湘地稅函［1996］202號 各地、州、市地方稅務局，湖南省地方稅務局直屬分局：

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》、《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的有關規定，對湖南省信托投資公司、湖南省國際信托投資公司、湖南有色金屬財務公司、湖南冶金投資公司、湖南省經濟建設投資公司等幾家非銀行金融企業繳納營業稅問題作出如下規定，通知如下：

一、五家公司的貸款業務所取得的貸款利息收入，應按照“金融保險業”稅目，依5％的稅率征收營業稅。

二、五家公司接受其他單位委托貸款業務，應履行代扣代繳義務，扣繳委托貸款利息收入應繳納的營業稅；接受委托貸款所取得的手續費收入，應并入自營業務收入一并計算繳納營業稅。

三、五家公司的應收未收利息，應按照現行會計核算權責發生制原則來處理，即凡是應作收入的，均應計算繳納營業稅。

四、其他從事金融業務的非銀行金融企業如有類似情況，也比照上述規定辦理。

第二篇：取得拆遷補償款是否要繳營業稅問題的討論

取得拆遷補償款是否要繳營業稅問題的討論

(2009-03-06 13:09:24)

轉載 標簽： 分類： 開發業務

雜談

取得拆遷補償款是否要繳營業稅問題的討論

目前，拆遷問題越來越多的發生在現實生活中，這對于取得拆遷款的企業和支付拆遷款的一方都是一個問題，因為拆遷款不僅是對建筑物的補償，有時還對建筑物所占用的土地也有補償，或是僅對土地所進行的補償，那么對于土地部分的拆遷款是否應該繳納營業稅呢？我們舉例來說：由于縣政府的道路、公園等公共設施建設需要要求A工業企業搬遷，因此，與A公司簽訂了《國有土地使用權收回補償協議書》，約定土地補償費和廠房及其他折價補償分別為658萬元和330萬元，土地收歸縣土地儲備中心，同時在異地給于安置（安置面積超過老廠房占地面積，價格按與政府的協議價）。對于此行為是否要征收營業稅？目前有以下兩種意見：

一種意見認為要征稅：由于國家現在收回土地使用權的補償費超過原來A公司取得土地使用權的支出（原來取得時為50萬），因此，是屬于國家收購土地使用的行為，不應該看成為收回土地使用權，因此，應該看成是視同銷售不動產征收營業稅。

另一種意見認為不征稅：

1、《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第四條“轉讓不動產有限產權和永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產”規定，并沒有明確規定將政府市政建設需要收回的土地作為視同銷售處理，也沒有其他相關政策規定此行為屬于視同銷售。

2、《營業稅科目注釋（試行稿）》（國稅發[1993]149號）第八條“土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業稅”，由于縣政府市建設需要企業拆遷而取得補償收入的行為應該是屬于“土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為”因此不征稅。

3、取得的房屋補償由于沒有明確的征稅依據，也不應該征稅。

一、拆遷補償的形式

城市改造房屋被拆除，給被拆除房屋的所有人造成了一定的財產損失。為保證被拆除房屋所有人的合法權益，拆遷人應當對被拆除房屋及其附屬物的所有人（包括代管人、國家授權的國有房屋及其附屬物的管理人）給予補償。補償的對象既包括自然人也包括法人。

根據《城市房地產拆遷管理條例》的規定，房屋拆遷補償有三種形式，即產權調換、作價補償、產權調換與作價補償相結合。

（1）產權調換。

拆遷人以易地建設或原地建設的房屋補償給被拆除房屋的所有人，使原所有人繼續保持其對房屋的所有權。這是一種實物補償形式。

（2）作價補償。

拆遷人將被拆除房屋的價值，以貨幣結算方式補償給被拆除房屋的所有人。這是一種貨幣補償形式。

（3）產權調換和作價補償相結合。

拆遷人按照被拆除房屋的建筑面積數量，以其中一定面積的房屋補償被拆除房屋的所有人，其余面積按照作價補償折合貨幣支付給被拆除房屋的所有人。這對那些被拆除房屋面積較多，又難以支付補償房屋與被拆除房屋結構差價的被拆遷人較適用。

二、收取拆遷補償費的會計處理

不論是何種補償方式，有一點是相同的。拆遷項目是由政府主導的，不是被拆遷人主動搬遷，是根據政府的指令被動搬遷，是被拆遷人的非自愿行為。并且由政府下達統一的拆遷安置通知，這是以政府為主的拆遷安置的最重要特征。

政府拆遷安置時被拆遷人收到的拆遷補償款的會計處理，財政部

2005年8月15日下發的《關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號）做出了相關的規定。該文件適用的范圍是企業因城鎮規劃、庫區建設等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應補償款。

企業收到政府撥給的搬遷補償款，作為“專項應付款”核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增“專項應付款”。因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業務核算，其凈損失核銷“專項應付款”；機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用，直接核銷“專項應付款”；用于安置職工的費用支出，直接核銷“專項應付款”。企業搬遷結束后，“專項應付款”如有余額，作調增“資本公積金”處理，由此增加的“資本公積金”由全體股東共享：“專項應付款”如有不足，應計入當期損益。

三、遷補償款的涉稅處理

可以得到政府拆遷補償款的居民和企事業單位，涉及到的稅種有“營業稅、企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅”等稅種，在此分別加以闡述。

1、營業稅

對于企業收到的拆遷補償款是否要交納營業稅，目前國家稅務總局的文件沒有明確規定，只有《關于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函[1997]87號）文件在內容與此比較近似，該文件規定對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照營業稅“銷售不動產——其他土地附著物”稅目征收營業稅。因為該文件存在適用范圍的限定，個人和企業收到的拆遷補償款不能完全適用該文件。

另外根據《營業稅稅目注釋》（國稅發[1993]149號）的規定，土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為不征收營業稅。但該文件只是對國家收回土地使用權而給與使用者的補償不征收營業稅，但是政府支付給被拆遷人的補償款是包含土地使用權的補償款及土地上的建筑物、構筑物等土地附著物的補償款。因此該文件也不完全適用拆遷補償款的涉稅處理。

由于稅務總局文件的不明確性，使各地稅務機關在實際操作時無所適從。為解決此現狀，各地稅務機關根據各地實際情況自行制定了一些拆遷補償款項營業稅稅務處理的規定。重慶地方稅務局關于《舊城改造房屋拆遷過程中有關營業稅政策的通知》（渝地稅發[2002]156號）規定，被拆遷人與拆遷人實行房屋產權調換形式補償的，被拆遷人因房屋結構和面積原因所取得的結算價款，暫不征收營業稅及附加稅費；在拆遷原房過程中，被拆遷人選擇貨幣補償（安置）方式，所取得的貨幣補償（安置）價款，暫不征收營業稅及附加稅費。廣東省《關于舊城拆遷改造有關營業稅問題的批復》（粵地稅函[1999]295號）規定，在城市改造建設中支付給被拆遷戶得拆遷補償收入，凡經縣級以上政府批準，國土局及有關房地產管理部門發出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補償收入（包括貨幣、貨物或其他經濟利益）暫不征收營業稅。

山東省則沒有做出明確的規定，實務中各地市稅務機關操作依據兩個原則，一是城市拆遷改造必須是在政府主導下進行的，第二是被拆遷方取得的拆遷補償費必須是由政府財政支付的。在這兩個前提下被拆遷戶取得的拆遷補償收入可免征營業稅。

山東省由于沒有明確的政策規定，各地稅務機關在執行當中可能會出現千差萬別的結果。建議企業在遇到此類業務時多與主管稅務機關進行溝通，盡可能的降低稅收風險。

2、企業所得稅

⑴內資企業所得稅

根據目前的政策，對內資企業取得拆遷安置補償款在所得稅方面沒有特別的規定。被拆遷單位應按照財企[2005]123號文件的規定，房屋、設備的拆遷、拆卸、運輸、清理等先通過“固定資產清理”科目核算，拆遷完畢沖銷“專項應付款”，“專項應付款”余額轉入“資本公積”或“營業外支出”。“資本公積”并入應納稅所得額計算繳納企業所得稅，轉入“營業外支出”的損失按照《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）的規定，經過確定城市改造的政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批后作為財產損失稅前扣除。

但對于機器設備重新安裝、調試等原因發生的費用，直接核銷“專項應付款”的規定，同稅法的規定存在時間性差異。按照規定機器設備的安裝、調試所發生的費用應予資本化，通過計提折舊的形式稅前扣除。

另外，財企[2005]123號文中提到用于安置職工的費用是在“專項應付款”中支付，此處的安置職工的費用我們認為應該是被拆遷企業利用拆遷之際對企業的經營做出調整，由此出臺一系列優惠政策鼓勵職工“一次性買斷工齡”或是解除勞動合同，在此情況下支付給職工的安置費用，事實上很多的被拆遷企業都使會采取此種辦法“減員增效”。財企[2005]123號文的規定在這一點上跟稅法在一定程度上存在差異，國家稅務總局《關于企業支付給職工的一次性補償金在企業所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函［2001］918號）規定，企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業所得稅稅前扣除。各種補償性支出數額較大，一次性攤銷對當年企業所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區、直轄市）稅務局根據當地實際情況確定。山東省國家稅務局轉發《國家稅務總局關于企業支付給職工的一次性補償金在企業所得稅稅前扣除問題的批復》的通知（魯國稅函[2001]733號）規定，一次性扣除對企業所得稅收入影響較大的，可由市級國稅局確定，在2-3年的時間內扣除。因此，職工安置費的扣除年限若確定為2-3年的時間，則又會出現稅前扣除的時間性差異。

⑵外資企業所得稅

在外商投資企業和外國企業所得稅方面，規范搬遷補償費稅務處理的最主要文件是國家稅務總局《關于外商投資企業和外國企業取得搬遷補償費收入稅務處理問題的批復》（國稅函[2003]115號）。該文件的內容如下：

①企業取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產（以下稱重置固定資產）的，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產的變賣收入減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業重置固定資產的原價。

②企業取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產的，根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第44條的規定，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產的變賣收入減除各類拆遷固定資產的折余價值及處置費用后的余額，計入企業當期應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

依照財企[2005]123號規定進行的會計處理與國稅函[2003]115號的規定存在差異之處，在企業所得稅匯算清繳時作納稅調整。

3、個人所得稅

被拆遷人是個人的取得拆遷補償款個人所得稅處理，早在1998年的國家稅務總局下發的《關于個人取得被征用房屋補償費收入免征個人所得稅的批復》（國稅函[1998]428號）文件就明確，按照城市發展規劃，在舊城改造過程中，個人因住房被征用而取得賠償費，屬補償性質的收入，無論是現金還是實物（房屋），均免予征收個人所得稅。

另外，2005年財政部、國家稅務總局《關于城鎮房屋拆遷有關稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）規定，對被拆遷人按照國家有關城鎮房屋拆遷管理辦法規定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

從文件適用范圍上看財稅[2005]45號文件應比國稅函[1998]428號的范圍更加廣泛。被拆遷人按有關標準取得拆遷補償款免征個人所得稅。

4、土地增值稅

根據《土地增值稅暫行條例》的規定，轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人。因此，不論是法人還是自然人，不管是內資企業還是外資企業，只要是發生轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為就要根據稅法的規定計算繳納土地增值稅。同時第8條又規定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅。

《土地增值稅暫行條例實施細則》第11條進一步規定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。財政部、國家稅務總局剛剛下發的《關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）對實施細則的第11條作了進一步的解釋，文件規定，因“城市實施規劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業污染、擾民（指產生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關主管部門根據已審批通過的城市規劃確定進行搬遷的情況；因“國家建設的需要”而搬遷，是指因實施國務院、省級人民政府、國務院有關部委批準的建設項目而進行搬遷的情況。

根據財稅[2006]21號的規定，符合上述免稅規定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。

在此我們將以某內資企業為例，對企業收取拆遷補償費業務的整個處理過程進行分析。

SDS水泥廠是山東省內水泥支柱企業，隨著城市的發展SDS水泥廠已是身處鬧市，粉塵污染已嚴重影響到周圍居民的正常生活，成為市區的污染大戶，政府決定對其進行騰籠換業，將整個生產廠區遷出市區。為順應政府規劃，SDS水泥廠決定實施騰籠換業將全部生產部門遷出市區，既可以凈化市區的環境，有可以盤活存量資產實現資源優化配置。

在實施騰籠換業的過程中，政府財政按每平方米2300元的價格撥付了3800萬元的搬遷補償款作為拆遷補償款。該廠拆遷資產的原值26800萬元累計折舊15400萬元，拆遷過程中發生清理費用21萬元，拆遷設備的運輸、調試等費用共計發生145萬元，員工安置費按員工實際工齡每年每人1200元發放共計260萬元。

因為，SDS水泥廠的拆遷是在政府的規劃范圍內由政府主導下進行的，并且拆遷補償款完全是由政府財政來解決，符合山東省掌握的免征營業稅的原則，以及國家免征土地增值稅的規定，在向SDS水泥廠所在地稅務機關提出免稅申請后，稅務機關做出了免予征收土地增值稅的批復。

以下是SDS水泥廠此項拆遷業務的會計處理及涉稅處理過程。

1、收到搬遷補償款時：

借：銀行存款

3800萬元

貸：專項應付款

3800萬元

2、固定資產拆遷時：

①將固定資產轉入固定資產清理

借：固定資產清理

1230萬元

累計折舊

15400萬元

貸：固定資產

26800萬

②支付清理費用

借：固定資產清理

21萬元

貸：銀行存款

21萬元

③清理損失核銷專項應付款

借：專項應付款

1251萬元

貸：固定資產清理

1251萬元

此時，如果政府所確定的拆遷補償只有1000萬元，企業在拆遷過程中實際發生了251萬元的拆遷損失，可按照國家稅務總局13號令的規定，提供政府有關部門的行政決定文件，專業技術部門或中介機構鑒定證明以及企業資產的賬面價值等資料向稅務機關申請，在取得稅務機關的批文后可作為稅前扣除的依據。

3、運輸、調試設備發生的費用：

借：專項應付款

145萬元

貸：銀行存款

145萬元

依《企業會計制度》的規定設備的運輸費、調試費屬于資產資本化的內容，支出的運輸費、調試費要通過資產折舊的形式轉化為成本費用，稅法也有著相同的規定，但以財企[2005]123號的處理原則，作為費用在發生的當期一次性處理，從而產生稅會時間性差異。在納稅影響會計法的核算模式下產生了“遞延稅款”借方數額，在以后依會計與稅法對計提折舊的不同認定產生的差異中逐步轉銷。

4、支付職工的安置費時：

借：專項應付款

260萬元

貸：銀行存款

260萬元

國稅函[2001]918號與財企[2005]123號對職工安置費的不同規定，若支付的職工安置費金額較大，經稅務機關批準在2年或是3年內稅前扣除，則會產生暫時性的時間性差異，產生的“遞延稅款”借方數額同樣也要在2年或是3年內轉銷。

5、確定專項應付款余額，結轉專項應付款

專項應付款余額3800－1251－145－260=2144萬元

借：專項應付款

2144萬元

貸：資本公積

2144萬元

政府撥付的拆遷補償款最終形成的“資本公積”，按規定先依結余的金額乘以所得稅稅率確定“遞延稅款”貸方數額，終了根據應納稅所得額確定“遞延稅款”的借方和“資本公積”的貸方數額。

倘若該企業是一外資企業，會因是否重置固定資產而產生兩種不同的處理結果。

在搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產的，搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產的變賣收入減除各類拆遷固定資產的折余價值及處置費用后的余額，計入企業當期應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。若搬遷補償收入加各類拆遷固定資產的變賣收入減除各類拆遷固定資產的折余價值及處置費用后出現拆遷損失，則可依照《國家稅務總局關于取消及下放外商投資企業和外國企業以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續管理問題的通知》（國稅發[2004]80號）的規定，就企業財產發生損失的實際情況向主管稅務機關做出書面備案說明后在稅前扣除。?

搬遷后重置與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產的情況下，由于會計制度與稅法規定的差異，實務中除表現在運輸、調試費及職工安置費方面的差異外，還表現為結余補償費處理上的差異。國稅函[2003]115號規定結余補償款沖減重置固定資產的原值，當期不確認所得，形成“遞延稅款”的貸方余額，再通過以后固定資產少提折舊的形式，轉銷稅會差異形成的“遞延稅款”貸方余額，實現納稅義務。

城市建設帶動了拆遷改造的步伐，在大規模的拆遷改造中，政府支付被拆遷人拆遷補償款，使土地使用效益最大化，被拆遷人照章納稅。這是個人利益、企業利益和社會利益相一致的良性表現，有助于國民經濟的良性發展。

房屋拆遷補償款怎樣納稅？

來源：深圳晚報作者：

近年來，隨著政府城市規劃建設和舊城改造需要，房地產開發單位對部分舊房屋和規劃建設用地進行拆遷改造，并按照國家政策對建設需要拆遷戶給予了補償。為了使納稅人對拆遷戶補償的稅收政策法規有個全面的了解，本版今天特對3位納稅人頗具代表性的來電咨詢做全面的解答。

個人取得拆遷補償款

是否需要繳稅？

羅湖區的王先生來電咨詢：

我有一套位于深圳羅湖區的房產，現因政府規劃需要拆遷，請問我取得的拆遷補償款是否需要繳稅，如用此拆遷款重新購房是否有相應的稅收優惠政策？

地稅局的方小姐回答：因城市改造需要而被拆遷的房屋，對被拆遷戶取得的拆遷補償收入不征收營業稅和個人所得稅。此外，因城市實施規劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產的，免征土地增值稅。

對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅。成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅。

開發商給拆遷戶的補償

是否要納稅？

南山區的李小姐來電咨詢：我是一房地產開發企業的會計，我們企業現承接一舊城拆遷改造工程，請問對補償給拆遷戶的房產是否需要納稅？

地稅局的方小姐回答：房地產開發企業根據當地政府的城市規劃和建設部門的要求進行舊城拆遷改造，對補償給拆遷戶的房產需繳納營業稅和企業所得稅。

其中，營業稅有兩種方式計算，以房產補償給拆遷戶的，對補償面積與拆遷面積相等的部分，按同類住宅房屋的成本價核定計征“銷售不動產”的營業稅。對補償面積超過拆遷面積的部分，按下列順序核定營業額計征“銷售不動產”的營業稅：

一是按納稅人當月銷售的同類不動產的平均價格核定；二是按納稅人最近時期銷售不動產的平均價格核定；三是按下列公式核定計稅價格：計稅價格＝營業成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）

至于企業所得稅，則是對房地產開發企業以房屋抵頂地價款賠償給被拆遷戶的，在計算繳納企業所得稅時，對賠償的房屋應視同對外銷售，銷售收入按其公允價值或參照同類房屋的市場價格確定。

對政府給予的搬遷補償

如何納稅？

福田區的趙小姐來電咨詢：我公司是一家內資企業，由于地鐵四號路線建設的關系我公司需搬遷，取得了政府給予的搬遷補償收入，請問如何計算繳納企業所得稅？

地稅局的方小姐回答：因當地政策城市規劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業按規定標準從政府取得的搬遷補償收入應按以下規定進行企業所得稅處理：

搬遷企業根據搬遷規劃，用企業搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地（以下簡稱重置固定資產）、以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業的搬遷收入扣除重置固定資產、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業應納稅所得額。

企業因轉換生產經營方向等原因，沒有用搬遷收入進行重置固定資產或技術改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產或進行其他技術改造項目的，可在企業政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額計入企業應納稅所得額。

搬遷企業沒有重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

搬遷企業從規劃搬遷第二年起的5年內，其取得的搬遷收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在5年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按規定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業當年應納稅所得額，繳納企業所得稅。

有關房屋拆遷補償款的納稅問題，市民可撥打市地稅局咨詢中心電話123662,或者登錄網站www.tmdps.cn咨詢。（深圳地稅咨詢中心）

第三篇：2009-11-23單位或個人由于土地被征用而取得的不動產補償費,是否征收營業稅？ (總局)

單位或個人由于土地被征用而取得的不動產補償費，是否征收營業稅？

發布日期：2009年11月23日來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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答：根據國家稅務總局《關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》（國稅函〔2008〕277號）規定，納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照國家稅務總局《關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）規定，不征收營業稅。國家稅務總局《關于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業稅問題的通知》（國稅函〔2009〕520號）明確，國稅函〔2008〕277號文件中縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權文件，以及由縣級以上（含）土地管理部門報經有關人民政府同意后，由該土地管理部門出具的收回土地使用權文件。

第四篇：安置殘疾人單位取得的增值稅退稅是否繼續免征所得稅

安置殘疾人單位取得的增值稅退稅是否繼續免征所得稅

1.新企業所得稅法實施前的政策規定

《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規定對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營業稅的辦法，對單位按照上述規定取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅。2.新企業所得稅法實施后各地持不同意見

安置殘疾人單位取得的增值稅退稅是否繼續免征所得稅，各地稅務機關在執行中存在不同處理。

如江蘇省地稅局在12366熱點問答中指出：根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅實施條例》規定，《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅[2007]92號）第二條自2008年1月1日起已經停止執行。后續文件《財政部、國家稅務總關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）只保留了安置殘疾職工的工資性費用加計扣除政策。未重申原財稅[2007]92號文件“對取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅”的優惠政策。因此，安置殘疾人收到的增值稅退稅收入應并入單位企業所得稅核算，繳納企業所得稅。

《寧夏回族自治區國家稅務局 寧夏回族自治區地方稅務局關于明確企業所得稅管理若干問題的公告》寧夏回族自治區國家稅務局 寧夏回族自治區地方稅務局公告2013年第10號規定，根據《財政部 國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）的規定，《企業所得稅法》明確規定專項用途的財政性資金，其中包括：對單位按照財稅〔2007〕92號文件第一條規定取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅。3.筆者的理解

新的企業所得稅法實施后，財稅〔2007〕92號已經失效。

根據《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》財稅〔2008〕1號第五條的規定，除《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發〔2007〕39號），《國務院關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》（國發〔2007〕40號）及本通知規定的優惠政策以外，2008年1月1日之前實施的其他企業所得稅優惠政策一律廢止。各地區、各部門一律不得越權制定企業所得稅的優惠政策。

據上述文件，財稅〔2007〕92號不包含在繼續有效的優惠政策文件之中，截止今日，財政部 國家稅務總局也沒有發布新的規定，但2009年4月24日國家稅務總局所得稅司繆慧頻副司長企業所得稅相關問題解答中指出，財稅[2007]92號文件中涉及企業所得稅的優惠是在“老稅法”框架下制定的，因此，《企業所得稅法》自2008年1月1日實施后，財稅[2007]92號文件中企業所得稅的優惠部分不再生效，《企業所得稅法實施條例》中保留了財稅[2007]92號文件中企業安置殘疾人員所支付的工資100％加計扣除的優惠，并放寬了人員比例的限制。目前，國稅總局正會同財政部加緊研究財稅[2007]92號文件中涉及的增值稅退稅的企業所得稅優惠政策，傾向性意見是保持該政策的延續性，近期將以文件的形式明確。可見，在中央層面還是傾向于保持財稅[2007]92號文件中涉及的增值稅退稅的企業所得稅優惠政策的連續性。不過由于新的規定遲遲未出，納稅人在實際執行過程中無法可依，筆者建議可以向財稅〔2011〕70號文件靠攏。

根據《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）的規定：企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

根據上述文件規定，筆者認為福利企業后取得即征即退的增值稅稅款，如果符合70號文件三項條件的規定，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

【案例分析】

某福利企業安置殘疾人50人，主要從事服裝加工業務。當地稅務機關規定每人每年可退還增值稅1.2萬元。2012年10月該企業已交增值稅6萬元，則2012年10月取得增值稅退稅款5萬元。

根據上述結論，該福利企業取得的5萬增值稅退稅款可以免征企業所得稅。

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