第一篇：海南國稅局對于建筑業甲供材問題解答及稅法依據

海南國稅建筑業甲供材解釋。

一、關于建筑工程總、分包合同中新老項目的劃分問題

以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也應視為老項目。

二、關于企業提供建筑服務，同時提供建筑中所需要的建材（如鋼架構等）如何繳稅問題

按照兼營分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。

三、關于一般納稅人選擇適用簡易計稅可否開具增值稅專用發票問題

一般納稅人提供建筑服務選擇適用簡易計稅可按3%征收率開具增值稅專用發票。

四、關于建筑服務納稅義務發生時間問題 《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定，增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：

（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

建筑服務納稅義務發生時間按上述規定執行。

五、關于甲供材料是否計入建筑服務銷售額問題

（一）如果甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給建筑企業使用，并抵減部分工程款（比如，工程款1000萬，甲方實際支付600萬，剩余400萬用甲供材抵頂工程款）。則甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉讓貨物的所有權，應繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業可以獲得進項稅額正常抵扣。

（二）如果甲供材與工程款無關，甲方采購后交給建筑企業使用，并另行支付工程款（比如，工程款600萬，甲供材400萬）。則建筑企業僅需就實際取得的工程款600萬計提銷項稅額即可，即建筑企業的計稅依據中不包括甲供材。

六、關于4月30日前開具的營業稅建安發票能否抵減的問題

根據《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）規定，納稅人從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。

上述建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

（三）國家稅務總局規定的其他憑證。因此，從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票，在2016年6月30日前可作為扣除分包款的合法有效憑證。

七、關于營改增后跨縣（市、區）提供建筑服務預繳稅款和申報問題 根據《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）的規定：“納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款：

（一）適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

（二）適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。”

“納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。”

小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的小規模納稅人，不需要預繳。

八、關于總分包工程項目如何開票和申報的問題 根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，納稅人可按照其取得的全部價款和價外費用全額開具發票，適用一般計稅方法的應全額向機構所在地主管國稅機關申報納稅；適用簡易計稅方法的可扣除分包款后向機構所在地主管國稅機關申報納稅。跨縣（市）提供建筑服務的，應向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款后，回到機構所在地按上述方法申報納稅。根據《國家稅務總局關于發布〈納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）規定：“小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票”。

九、關于增值稅專用發票認證抵扣期限的問題

根據《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）的規定：“增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。”

十、關于納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，未按規定預繳增值稅問題

根據《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）的規定：“納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。”

“納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規定進行處理。”

十一、關于已繳納營業稅但未開發票的項目，5月1日后如何開具發票的問題 營改增納稅人若使用航天信息公司開票系統(即金稅盤)開票的，金額欄填寫已繳營業稅未開具營業稅發票的收入數額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營業稅未開具營業稅發票的收入”。營改增納稅人若使用百旺金賦公司開票系統(即稅控盤)開票的，可以通過編碼的方法解決。進行不征稅代碼的編制，將自編的商品代碼的稅率設為0，然后在免稅類型中選擇“不征稅”。開具發票時，稅率欄選擇不征稅。

十二、關于一般納稅人在登記當月取得的增值稅發票是否允許抵扣進項稅額的問題 根據《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務總局2015年第59號公告）第一條規定：“納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額”。

除上述規定外，增值稅一般納稅人取得的合法有效增值稅扣稅憑證的開具日期應大于等于其一般納稅人資格有效期起的日期。

十三、關于建筑工程老項目的確定問題 《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中規定，建筑工程老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

對于現實中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進行稅務處理。

十四、關于建筑業和房地產業納稅人適用簡易計稅方法的對象問題

建筑業和房地產業按項目管理是基本原則，這是針對建筑業和房地產業行業特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，對建筑業和房地產業是實實在在的利好。遵循這一原則，建筑企業和房地產企業一般納稅人是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以項目為對象的，只要是針對2016 年4 月30 日前的老項目就可以選擇簡易計稅方式計算繳納增值稅。舉例來說，一個建筑企業或房地產企業有A、B兩個項目，A屬于老項目，B屬于新項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。

十五、關于納稅人提供建筑服務增值稅發票開具注意事項

除增值稅發票開具一般規定外，納稅人提供建筑服務開具增值稅發票還需注意：應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

十六、關于差額征稅及發票開具問題 適用簡易計稅方法的建筑服務，計算銷售額時：

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款

可以全額開具專票。

十七、關于甲供工程界定問題 甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。建筑工程施工圖紙由甲方提供的，也可以按甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

十八、建筑業試點納稅人兼營簡易計稅和一般計稅項目的，取得的進項稅額如何抵扣問題

不可以全部抵扣，納稅人應分開核算，取得的專用于簡易計稅的進項稅額不可從銷項稅額中抵扣；取得的混用于簡易計稅和一般計稅的固定資產、無形資產、不動產可以全額抵扣；取得的混用于簡易計稅和一般計稅的除固定資產、無形資產、不動產以外的其他進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期簡易計稅方法計稅項目銷售額÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

十九、納稅人從事建筑機械租賃業務并且配備操作人員，應按照有形動產租賃服務還是按照建筑服務繳納增值稅的問題 納稅人從事建筑機械租賃業務并且配備操作人員，應按照建筑服務繳納增值稅；不配備操作人員，應按照有形動產租賃服務繳納增值稅。

二十、物業服務企業為業主提供的裝修服務，按照物業管理服務還是按照建筑服務繳納增值稅的問題 按照納稅人提供服務的本質，物業服務企業為業主提供的裝修服務，應按照“建筑服務”繳納增值稅。

二十一、試點納稅人提供建筑服務可以扣除的分包款問題

納稅人提供建筑服務可以扣除的分包款僅指建筑服務稅目注釋范圍內的應稅服務。