第一篇：電子聯(lián)行往來賬務(wù)處理

一、電子 聯(lián)行往來概述

（一）基本概念

電子聯(lián)行往來是指經(jīng) 中國 人民銀行總行核準的發(fā)有電子聯(lián)行行號的行與行之間通過電子 計算 機 網(wǎng)絡(luò) 和衛(wèi)星通信技術(shù)進行異地資金劃撥的賬務(wù)往來。電子聯(lián)行采用“星形結(jié)構(gòu)，縱向往來，隨發(fā)隨收，當(dāng)時核對，每日結(jié)平，存欠反映”的做法。從而簡化了異地資金清算手續(xù)，提高了銀行劃賬的速度，加速了資金周轉(zhuǎn)。

（二）基本做法

人民銀行總行設(shè)立電子聯(lián)行資金清算總中心，各地分行設(shè)立資金清算分中心。各分中心受理聯(lián)行匯劃業(yè)務(wù)，直接發(fā)送總中心。其中，辦理電子聯(lián)行往賬的行稱發(fā)報行，辦理電子聯(lián)行來賬的行稱收報行，清算總中心即人民銀行總行稱轉(zhuǎn)發(fā)行。各 金融 機構(gòu)受理異地匯劃業(yè)務(wù)，發(fā)出匯劃業(yè)務(wù)的行稱匯出行，收到匯劃業(yè)務(wù)的行稱匯入行。匯出行應(yīng)將匯劃的資金劃轉(zhuǎn)到其所在地的清算分中心，即發(fā)報行，由發(fā)報行直接發(fā)送清算總中心即轉(zhuǎn)發(fā)行，再由轉(zhuǎn)發(fā)行劃往匯入行所在地的清算分中心即收報行，最后由收報行將資金劃入?yún)R入行。匯入、匯出資金由人民銀行當(dāng)即清算，匯劃款項與資金清算同步進行。

（三）會計 憑證

電子聯(lián)行使用的會計憑證有以下三種：

1.電子聯(lián)行轉(zhuǎn)匯借（貸）方清單。此清單一式三聯(lián)。第一聯(lián)為發(fā)報依據(jù)，由發(fā)報行錄入員憑以錄入電子計算機發(fā)往轉(zhuǎn)發(fā)行；第二聯(lián)為記賬聯(lián)，發(fā)報行作為與匯出行往來科目的記賬憑證；第三聯(lián)是回單，由發(fā)報行加蓋轉(zhuǎn)訖章后退匯出行。

2.電子聯(lián)行往賬借（貸）方清單。此清單一式兩聯(lián)。第一聯(lián)由發(fā)報行作為與匯出行往來科目的記賬憑證的附件；第二聯(lián)發(fā)報行作為電子聯(lián)行往賬卡片。

3.電子聯(lián)行來賬借（貸）方清單。此清單一式三聯(lián)。第一聯(lián)收報行作為電子聯(lián)行來賬卡片；第二聯(lián)收報行作為與匯入行往來科目的記賬憑證的附件；第三聯(lián)由收報行加蓋轉(zhuǎn)訖章后交匯入行。

（四）會計科目

1.“電子聯(lián)行往賬”科目。發(fā)報行辦理代付款業(yè)務(wù)，借記本科目；辦理代收款業(yè)務(wù)，貸記本科目。余額雙方反映，不得軋差。與轉(zhuǎn)發(fā)行核對后，正常情況下，當(dāng)日結(jié)平無余額。

2.“電子聯(lián)行來賬”科目。收報行辦理代收款業(yè)務(wù)，借記本科目；辦理代付款業(yè)務(wù)，貸記本科目。余額雙方反映，不得軋差。與轉(zhuǎn)發(fā)行核對后，正常情況下，當(dāng)日結(jié)乎無余額。

3.“電子清算資金往來”科目。本科目核算各清算分中心與總中心之間電子聯(lián)行資金存欠的清算。每日電子聯(lián)行往賬、來賬科日余額分別對清后全額轉(zhuǎn)入本科目，余額軋差反映。本科目不分年度，年終不通過分錄結(jié)轉(zhuǎn)下年新賬。

二、電子聯(lián)行往來的賬務(wù)處理

（一）匯出行的賬務(wù)處理

匯出行收到開戶單位提交的應(yīng)轉(zhuǎn)匯結(jié)算憑證，經(jīng)審查無誤后，填制電子聯(lián)行轉(zhuǎn)匯清單，并匯總編制兩聯(lián)劃款憑證，據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬。

如為代收業(yè)務(wù)，會計分錄為；

借：xx科目———xx戶

貸；存放中央銀行款項

如為代付業(yè)務(wù)，作相反會計分錄。

轉(zhuǎn)賬后，將第一聯(lián)劃款憑證連同兩聯(lián)轉(zhuǎn)匯清單一并送交開戶的發(fā)報行。

（二）發(fā)報行的處理

發(fā)報行收到匯出行送交的有關(guān)憑證后，經(jīng)審核無誤，確認匯出行存款戶有足夠資金支付，即可辦理轉(zhuǎn)賬。

如為代收業(yè)務(wù)，會計分錄為： 借；xx銀行存款——匯出行戶

貸：電子聯(lián)行往漲

如為代付業(yè)務(wù)，作相反會計分錄。

第二篇：往來賬務(wù)管理制度

往來賬務(wù)管理制度

為加強財務(wù)日常管理，規(guī)范財務(wù)制度，加快資金流通，降低融資、成本壓力，結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點特制定本制度

一、借款管理

1、投標保證金、履約保證金借款規(guī)定：

（1）借款人借款時必須寫清投標項目及收款單位；

（2）投標保證金必須是銀行轉(zhuǎn)賬或銀行電匯，不允許以現(xiàn)金形式支付；

（3）如是請外單位圍標，借款人必須在借款單上注明清楚。

2、其他因公借款規(guī)定

（1）借款人需注明借款原因及費用清單；

（2）借款人按《借款單》格式要求逐級簽字審批。

二、報銷管理

1、投標保證金、履約保證金借款報銷規(guī)定：

（1）經(jīng)辦人報賬時必須根據(jù)借款時的掛賬單位核消帳務(wù)；

（2）財務(wù)部每月25日前統(tǒng)計、編制《保證金余額表》報至營銷中心總經(jīng)理處；

（3）營銷中心總經(jīng)理約定回款時間及確定責(zé)任人；

2、其他因公借款報銷規(guī)定

（1）借款人黏貼費用票據(jù)并按借款原因填寫付款單；

（2）借款人按審批權(quán)限逐級簽字審批；

（3）借款人當(dāng)月借款當(dāng)月報銷；

（4）借款人在第二次借款前必須首先核銷上一次借款，若上次借款尚未報銷，財務(wù)不予再借款。

（5）財務(wù)部根據(jù)公司《關(guān)于公司各部門報賬規(guī)范制度》執(zhí)行借款清理。

三、處罰

1、借款人弄虛作假及違反以上規(guī)定，經(jīng)財務(wù)部核實并報董事長處批準，罰款200元/次；

2、財務(wù)經(jīng)理、出納未嚴格審核及違反以上規(guī)定，經(jīng)董事長審查核實，罰款300元/次；

3、部門經(jīng)理、主管副總未嚴格審批、監(jiān)督管理，違反以上規(guī)定，財務(wù)部報董事長審批，罰款300元

/次；

4、保證金未按約定時間到賬，財務(wù)部報總經(jīng)理審批，給予責(zé)任人200元罰款，營銷中心總經(jīng)理負連

帶責(zé)任罰款100元。

四、應(yīng)收賬款的管理

1、各部門、分公司于每季度前10日內(nèi)將《回款計劃表》報至財務(wù)部，逾期不報罰部門主管300元；

2、財務(wù)部于每月25日前統(tǒng)計、編制各部門《回款情況表》并報董事長處，逾期罰款300元；

3、應(yīng)收款未按計劃回款，各部門、分公司總經(jīng)理承擔(dān)剩余回款額每日萬分之五利息直至回款全部到賬，若屬特殊情況，各部門、分公司總經(jīng)理申請經(jīng)董事長批準，可免息；

4、各業(yè)務(wù)部門必須在每年12月25日前將經(jīng)與甲方蓋章確認后的《往來對賬單》上報至財務(wù)部，逾期不報，財務(wù)部報董事長處審批后罰部門負責(zé)人（按每筆應(yīng)收款）1000元。

5、對于逾期5年以上的應(yīng)收賬款，由財務(wù)部統(tǒng)計上報至董事長處，研究決定后處理。

五、應(yīng)付賬款的管理

1、材料應(yīng)付款掛賬需提供所購材料的購貨單發(fā)票、入庫單及驗收單，單據(jù)不全不予支付，責(zé)任自負；

2、工程應(yīng)付款掛賬需提供每月工程上報的《結(jié)算單》，不及時上報，不予支付，責(zé)任自負；

3、當(dāng)年應(yīng)付款項需在當(dāng)年掛賬，若發(fā)生應(yīng)付款項跨掛賬，每出現(xiàn)一次處罰部門報賬員100元罰款，部門負責(zé)人200元。

4、財務(wù)部依據(jù)審核批準的各業(yè)務(wù)部門付款計劃支付，違規(guī)支付財務(wù)部經(jīng)理罰款1000元/次。

5、財務(wù)部每月25日前統(tǒng)計、編制各業(yè)務(wù)部門《應(yīng)付賬款明細表》，并與各業(yè)務(wù)部門報賬員核對余額后報董事長處，逾期罰款200元；

6每年12月25日前由各部門報賬員根據(jù)財務(wù)要求的對賬單格式分別將各部門應(yīng)付賬款客戶簽字確認的《往來對賬單》上報至財務(wù)部，逾期，財務(wù)部報董事長處審批后罰部門負責(zé)人（按每筆應(yīng)收款）1000元。

7、對于逾期未領(lǐng)取的應(yīng)付賬款，由財務(wù)部統(tǒng)計上報至董事長處，研究決定后處理。

第三篇：聯(lián)行往來的核算習(xí)題一

聯(lián)行往來的核算

習(xí)題一

一、目的練習(xí)全國聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算。

二、資料工商銀行上海市分行營業(yè)部發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1．收到全國聯(lián)行往來貸方報單及所附信匯憑證，匯款金額為12 000元，收款人為開戶單位華生公司，經(jīng)審核無誤，辦理轉(zhuǎn)賬。

借：聯(lián)行來賬 12 000

貸：活期存款——華生公司12 000

2．開戶單位華生糖果廠持一張面額為10 000元，實際結(jié)算金額為8 800元的銀行匯票及兩聯(lián)進賬單來行辦理進賬，銀行匯票簽發(fā)行為山西大同支行，經(jīng)審核無誤，辦理進賬手續(xù)并劃轉(zhuǎn)款項。

借：聯(lián)行往賬 8 800

貸：活期存款——華生糖果廠8 800

3．前辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入的面額為40 000元的銀行承兌匯票今到期，向承兌行北京市分行辦理款項托收手續(xù)。

托收環(huán)節(jié)不做賬

4．收到南京分行寄來委托收款憑證及商業(yè)承兌匯票各一份。金額為13 200元，經(jīng)審核無誤，為開戶單位五華工廠辦理轉(zhuǎn)賬支付手續(xù)。

借：活期存款——五華工廠13 200

貸：聯(lián)行往賬 13 200

5．收到異地聯(lián)行發(fā)來的全國聯(lián)行往來借方報單及所附本行簽發(fā)的銀行匯票。票面金額為10 000元，實際結(jié)算金額為7 920元，申請簽發(fā)單位為本行開戶單位紅花公司，經(jīng)審核無誤，辦理轉(zhuǎn)賬。

借：匯出匯款 10000

貸：活期存款——紅花公司 2080

聯(lián)行來賬7920

三、要求結(jié)合第五章所學(xué)支付結(jié)算業(yè)務(wù)，編制會計分錄。

第四篇：聯(lián)行往來的核算習(xí)題二

聯(lián)行往來的核算

習(xí)題二

一、目的練習(xí)全國聯(lián)行往來業(yè)務(wù)中不完整報單的處理。

二、資料工商銀行上海市分行營業(yè)部發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1．收到貴陽分行貸方報單一份及有關(guān)附件，金額為6 700元，經(jīng)審核，該報單的行號行名是本行的，但業(yè)務(wù)內(nèi)容是支付給蘇州蘇倫紗廠的貨款。按規(guī)定轉(zhuǎn)賬后，另填制一份_貸方_____報單，連同原收到的附件，一并寄給蘇州支行。

上海 借：聯(lián)行來賬——貴陽分行 6700

貸：聯(lián)行往賬——蘇州分行 6700

貴陽 借：活期存款6700

貸：聯(lián)行往賬——上海分行 6700

2．承上題，蘇州支行收到上海市分行營業(yè)部報單，為蘇州蘇倫紗廠辦理進賬。借：聯(lián)行來賬——上海分行 6700

貸：活期存款——蘇州蘇倫紗廠 6700

3．收到安徽省分行營業(yè)部借記報單一份及所附銀行匯票，金額為22 400元。經(jīng)審核，該報單的行號不是本行的，但行名和業(yè)務(wù)內(nèi)容是本行的，是安徽茶廠向本行開戶單位收取購貨款。按規(guī)定填制一份__貸方____報單，連同收到的報單一并寄給行號行，同時根據(jù)附件辦理轉(zhuǎn)賬。

借：匯出匯款 22 400

貸：聯(lián)行往賬 22 400

4．承上題，報單的行號行收到上海市分行營業(yè)部寄來的兩份報單，辦理轉(zhuǎn)賬。借：聯(lián)行來賬——上海分行 22 400

貸：聯(lián)行來賬——安徽分行 22 400

三、要求

(一)對第l、第3題進行必要的填空。

(二)編制會計分錄。

第五篇：賬務(wù)處理

關(guān)于超市賬務(wù)的處理

超市的各種收入，應(yīng)怎樣進行會計處理和納稅申報呢？

一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理：

1、對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅；商場超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的帳務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元。

借：銀行存款 50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04

應(yīng)交增值稅——進項稅金 7264.962、對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，帳務(wù)處理為：

借：銀行存款 3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000

借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加 165

貸：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 150

——城市維護建設(shè)稅（市區(qū)）10.50

其他應(yīng)交款——教育費附加 4.50

二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理：

1、對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進行稅務(wù)處理。這里分二種情況：

一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入帳；例A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元，則帳務(wù)處理為： 借：銀行存款 200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 170940.17

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-銷項稅金 29059.83

二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號），可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按

紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅金科目。例如A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款 20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 17094.02

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅金）2905.982、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)

票，用為銷售（營業(yè)）費用列支。例如B企業(yè)向某商場支付上架費5000元會計處理為：

借：銷售（營業(yè)）費用 5000

貸：銀行存款 5000

學(xué)會計論壇

“平銷返利”與“非平銷返利”財稅處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]36號）文件精神規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別作如下處理：

一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理

1.對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅；商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

例如：某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的賬務(wù)處理如下：

應(yīng)沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元

借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）7264.96

2.對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。(本文由“會計強人”工作人員摘自網(wǎng)絡(luò)，如牽涉到版權(quán)問題，請聯(lián)系管理員刪除)

例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3000

借：其他業(yè)務(wù)支出———營業(yè)稅金及附加165

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅150

——城市維護建設(shè)稅10.50

其他應(yīng)交款———教育費附加4.50

二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理

1.對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進行稅務(wù)處理。這里分二種情況：

一是，在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入賬；例如：A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000元，銷售折讓20000元，則賬務(wù)處理為：借：銀行存款200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入170940.17

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）29059.83

二是，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購買方主管稅務(wù)機關(guān)出具的“進貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。例如：A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

17094.02

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2905.98

2.對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，從銷售費用列支。

例如：B企業(yè)向某商場支付上架費5000元，會計處理為：

借：銷售費用5000

貸：銀行存款5000

超市收費的會計處理方法與征稅規(guī)定各不同

一、進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項稅額的一般界定

所謂增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出？在數(shù)額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區(qū)別主要在于：進項稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。

企業(yè)的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過加工，其價值已經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對內(nèi)和對外兩大類。對內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經(jīng)營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。對內(nèi)不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。按此原則，貨物在何種情況下應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，在何種情況下應(yīng)視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：

1、購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購進的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進項稅額不能抵扣時，只需要作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例1]A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬——福利費（4000 4000×17%）4680

貸：原材料4000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）680

借：在建工程（5000 5000×17%）5850

貸：原材料5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8502、購入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價值已經(jīng)實現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應(yīng)視同銷售，按其價格確認增值額，并確認銷項稅額。

3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于集體福利或個人消費等，盡管貨物沒有離開企業(yè)，但其價值有增值，應(yīng)視同銷售，按其價格確認增值額，并計算增值稅銷項稅額。

4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè)，價值已

經(jīng)實現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售，按其價格確認增值額并計算增值稅銷項稅額。

[例2]A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務(wù)處理：

借：在建工程67200

貸：庫存商品57000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會計賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費67200

貸：庫存商品57000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。

二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析

如果企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例3]A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務(wù)處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢8775

貸：原材料7500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（7500×17%）1275

又如，A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400

貸：庫存商品37000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400

貸：生產(chǎn)成本37000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實施細則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，一律應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉爛變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。這些霉爛變質(zhì)或無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進項稅額在會計上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。

然而，由于市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過時的存貨，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對于市場價值因市場變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認可。否則，稅務(wù)部門會認為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場價值降低，甚至認為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。

三、企業(yè)平銷返利行為中進項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析

所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也時有發(fā)生。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供

應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

[例4]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進行返利，并用現(xiàn)金形式支付。

A企業(yè)購入商品時，會計賬務(wù)處理為：

借：庫存商品100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000

A企業(yè)在收到返利時，會計賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：銀行存款11700

貸：庫存商品10000（若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)成本”）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700

實務(wù)中，購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費用或管理費用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費用、購買方取得銷售方支付的費用補償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原則進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。

四、增值稅出口退稅行為中進項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析

按照我國增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實行零稅率，為出品產(chǎn)品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際工作中，進項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例5]A企業(yè)1月份購進外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元；該批商品全部外銷，售價16000元。經(jīng)計算，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額（假設(shè)為8500元），其余800元作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：銀行存款16000

貸：主營業(yè)務(wù)收入16000

借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫存商品10000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額）900

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）900

借：主營業(yè)務(wù)成本800

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）800

從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購貨物的進項稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購進貨物的代價，應(yīng)反映為銷售成本。企業(yè)購入外銷商品一批，價款10000元，進項稅額1700元，共計11700元；該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業(yè)購進貨物的全部代價是11700元，國家退稅900元，實際代價為10800元。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本。其結(jié)果是，主營業(yè)務(wù)成本共計為10800元，反映購進商品的實際成本。

從以上分析可以看出，與“進項稅額轉(zhuǎn)出”對應(yīng)的科目涉及“主營業(yè)務(wù)成本”、“待處理財產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時通常轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅所得。還有的“進項稅額轉(zhuǎn)

出”會計入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計提，以及長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅所得。因此對于進項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會計人員在賬務(wù)處理、申報企業(yè)所得稅時予以關(guān)注，以正確計算企業(yè)損益，同時降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。