第一篇：稅務總局：實習生“勞務報酬稅”是誤用稅收政策

稅務總局：實習生“勞務報酬稅”是誤用稅收政策

今天(2016年10月12日)，一篇題為《“勞務報酬稅”36年未改 800元起征點擠壓千萬實習生群體》的文章在網上熱傳，文中寫到：批量結束實習返校的學生陸續遭遇“勞務報酬個人所得稅”。對絕大多數學生而言，這是他們人生中第一個留下深刻印象的稅制。該稅制規定的800元的起征點，遠低于工薪個稅3500元的起征點。該文還分別提到：“類似實習生、小時工等非全日制的靈活就業人員，都存在稅收上的問題。從目前的稅收制度來看，稅收鼓勵的是主流就業，不鼓勵靈活就業形勢。”“給實習生造成困擾的，除了個稅法之外還有勞動法。用人單位極少與實習生簽署勞動合同，實習生收入也因此無法作為簽訂勞動關系的工資、薪金征稅。”等。

對于該文中涉及的實習生、小時工勞動報酬的個人所得稅政策適用問題，筆者表示不認同。

在現行勞動用工機制下，季節工、臨時工，還有大學生實習生(包括假期勤工儉學)等靈活用工人員是常見的，那么，對于此類用工人員的勞動報酬究竟是按“工資、薪金”還是“勞務報酬”項目征收個人所得稅呢?筆者認為應按“工資、薪金”項目征稅，理由如下：

符合條件的靈活用工費用按工資、薪金在繳納企業所得稅前扣除

在2012年以前，對于支付給季節工、臨時工、實習生等靈活就業人員的報酬，該如何扣除，稅收政策的規定是不太明確的，而企業的習慣也是按勞務費用處理，或要求靈活用工人員自行或企業代為到稅務機關申請代開勞務發票(還要繳營業稅及附加)。

時至2012年4月，國家稅務總局發布《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)就季節工、臨時工等費用稅前扣除問題做出明確：企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工(國家稅務總局2015年第34號公告對接受外部勞務派遣用工的扣除另有規定)所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

至此，有關季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員等靈活用工人員取得報酬的性質，在企業所得稅中已經很明確，屬于工資、薪金而非勞務報酬。

至于是否必須簽訂了勞動合同才能在稅收上作為工資、薪金處理，筆者認為，這更是對稅收政策的誤解。

按照現行稅收政策，確認工資、薪金合理性應掌握五項原則：一是企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;二是工資薪金制度符合行業及地區水平;三是一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;四是對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;五是有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。這五項原則中，根本就沒有必須簽訂勞動合同才能作為工資、薪金處理(稅前扣除)的規定。因此，勞動者是否與用工單位簽訂了勞動合同，這與用工單位支付給該勞動者的報酬在稅收上能否作為工資進行稅前扣除，兩者之間沒有必然的因果關系。

至于文中所寫“稅收鼓勵的是主流就業，不鼓勵靈活就業形式”，更是誤讀。對于就業形式，稅收政策不存在差別規定，而支持大眾創業、萬眾創新，正是當前多項稅收政策所極力支持的。

是否存在雇傭關系是相關個人所得稅區分應稅項目的關鍵

工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。

雇傭關系中有個最典型的特征，那就是雇傭方與被雇傭者之間存在著一定的人身依附關系。被雇傭者為雇傭方所選任，按照雇傭方的指示、利用雇傭方提供的條件，以自己的技能為雇傭方提供勞務并獲取報酬，對于工作如何安排沒有自主選擇權，雇傭方可以隨時干預被雇傭者的工作。被雇傭者的勞動是一種從屬性勞動，被雇傭者按雇主的意旨實施的行為，實際上等于雇傭方自己實施的行為，被雇傭者實施職務行為(從事生產經營活動)帶來的利益歸于雇傭方，但相應的對外民事賠償等法律責任也由雇傭方承擔。

另外，正如該文所述，2016年4月，教育部聯合人社部、財政部等五部委印發《職業學校學生實習管理規定》，提出“實習報酬不得低于同崗位試用工資80%標準”等要求，也可見國家對于實習生勞動后應取得的實習報酬，也是規定以同崗位試用工工資作為標準的。

作為季節工、臨時工、實習生等人員在企業臨時打工，很顯然是受雇于用工單位或在用工單位任職，因此，季節工、臨時工、實習生等人員為雇傭方提供勞動所得的報酬，理應屬于工資、薪金所得而非勞務報酬所得。

工資、薪金個人所得稅的計算及相關問題的思考

在該文中還提及：“2002年，國稅局在《關于個人所得稅若干業務問題的批復》將勤工儉學大學生納入個人所得稅征收對象之后，實習生也成為勞務稅大軍中的一員。”對此，我們先看下該文件的原文。

國家稅務總局2002年2月9日發布的《關于個人所得稅若干業務問題的批復》(國稅函〔2002〕146號)第四條的原文是“在校學生因參與勤工儉學活動(包括參與學校組織的勤工儉學活動)而取得屬于個人所得稅法規定的應稅項目的所得，應依法繳納個人所得稅。”

從上述條款可以清晰地看到，國家稅務總局對于在校學生因參與勤工儉學活動取得收入，并未一概規定按“勞務報酬”征稅，而只是說“取得屬于個人所得稅法規定的應稅項目的所得，應依法繳納個人所得稅”，簡單的說就是“取得應稅項目所得依法繳稅”，由此，并不能得出“因為此文件，實習生也成為勞務稅大軍中的一員”的結論。

按照現行稅法，工資、薪金的個人所得稅，是以每月收入額減除費用3500元(特殊情形附加減除費用1300元)后的余額作為應納稅所得額，適用7級超額累計稅率。月應納稅所得額不超過1500元的稅率為3%(第一檔，其他檔次稅率詳見稅法規定)，簡單的說，就是每月工資、薪金不超過3500元的，不征稅;月工資、薪金5000元，繳納個人所得稅45元;月工資、薪金3500以上至5000元的，按超過3500元的部分乘以3%的稅率計稅。

因此，該文中提到的“在北京某獵頭公司實習英語翻譯的博宇，日薪140元，2000多元工資被征收300多元稅;在某單位實習的鄧妍方月收入2600元，繳稅360元”，實屬計稅錯誤。按照正確的計稅方法，博宇和鄧妍方均無需繳納個人所得稅。至于為何會出現文中這樣的情況，因個人所得稅屬于支付單位計算稅額后代扣代繳，筆者不了解具體情況，在此不予評說。

最后，從此文所述的情況，也可看到，稅收政策特別是一些關系到民生的稅收政策的宣傳很重要，這是值得稅務機關重視的一個問題。同時，企業單位的財務人員(納稅義務人、扣繳義務人)，也應對稅法知識特別是一些基本的稅收法規進行學習和了解，方能正確的理解和運用。

第二篇：勞務報酬個稅稅負存在偏重問題

勞務報酬個稅稅負存在偏重問題 http://.cn2012年04月25日 19:00新華網

新華網北京4月25日電(記者何雨欣、侯雪靜)記者25日從國家稅務總局獲悉，上月底，國家稅務總局局長肖捷等在中國政府網開展了以“稅收·發展·民生”為主題的在線訪談活動，但因時間關系沒來得及回答一些網友所提出個人所得稅等問題，稅務總局近日在網站上予以了回復。

饅頭稅、月餅稅等有認識上的偏差 也有故意炒作因素

過去的一年的時間里，媒體上不斷出現稅收新名詞，“利息稅、饅頭稅、月餅稅、加名稅、加班稅”等等，對于這些稅法上沒有的名詞該怎么看？

稅務總局介紹，這些不同名目的稅收名詞，細分一下，涉及到個稅、增值稅、契稅或者一些與稅收無關的概念。上述現象有的屬于社會、媒體對稅收認識上的偏差，有的屬于故意炒作。

稅務總局還介紹，按照“十二五”規劃，個稅改革目標是改變現有分類分項征稅辦法，建立綜合與分類相結合的稅制模式。綜合與分類相結合的稅制模式需要相應的征管環境和稅收征管手段做支持，例如，建立納稅人單一賬戶制度，所有的收支項目均通過該賬戶，嚴格控制現金交易，建立較為完備的社會征信體系，個人納稅情況與其貸款、就業、求學、經商、領取養老金等直接關聯，稅收信息化建設較為發達，全社會納稅意識和協稅護稅積極性較高，稅收違法成本較高等。

“目前，我國實行綜合與分類相結合的個稅制模式的條件還不完全具備。下一步，稅務總局將會同有關部門按照國家確定的個稅改革的方向和目標積極推進，為實行綜合與分類相結合稅制模式創造條件。”稅務總局指出。

工資、薪金費用減除標準尚無法解決家庭支出差異

在一些國家，有許多針對居民個人的稅收優惠，比如供養長輩、太太全職在家都會有一定的稅收減免，那么，我國的稅收政策為什么不能有這樣的設計，是否有朝此方向推進的打算？稅務總局介紹，目前我國個稅實行的是分類分項征稅辦法，這種模式沒有直接設計教育、贍養老人、扶養子女等專項扣除。但在實際上，我國現行個稅法工資、薪金所得項目的費用減除標準對上述因素是有相應考慮的。

稅務總局介紹，工資、薪金所得項目的費用減除標準的確定是以社會平均消費支出為依據，包括了家庭生活支出、教育、醫療、贍養老人、扶養子女等項目的平均數額。“當然，這個平均數額無法解決具體家庭支出的差異性問題。今后我國個稅制度改革的目標就是建立綜合與分類相結合的稅制模式。”稅務總局表示。勞務報酬的個稅稅負存在偏重問題

去年，我國修訂了個稅法，但對來源于勞務報酬個稅的費用扣除標準，仍保持在十幾年前的800元，稅率高達20%，月收入2100元就被征收100多元的個稅，這一標準是否應該調整？稅務總局表示，去年修訂個稅法，提高了工資、薪金所得項目費用扣除標準，勞務報酬所得項目的費用扣除方式沒有同步調整。主要基于以下情況：——勞務報酬所得項目具有不平衡性、流動性、隱蔽性、臨時性，稅收監管難度大；

——勞務報酬所得項目對很多人而言是“第二職業”，其扣除是一種“成本扣除”，與工資、薪金所得項目的“生計費用扣除”是不同的；

——工資、薪金所得和勞務報酬所得采用不同的計稅辦法，兩者不具有可比性。個稅法修訂后，對于沒有工資收入，只有一處勞務報酬所得項目且收入較低的人，確實在一定程度上存在稅負偏重的問題。

“我們已經關注到該問題，但個稅法是全國人大常委會通過的法律，其法律級次較高，只能通過下一步修訂個稅法予以解決。”稅務總局表示。稅法范圍外的各類獎金均應繳納個稅

有網友提出，相關資料顯示，全國多數省均存在不同程度的個稅獎勵或獎金免征個稅情況，作為稅務主管部門，怎么看待這種現象？

稅務總局表示，根據我國個稅法，“省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金”免納個稅。

“按照這一規定，只有同時符合上述兩個條件的獎金，才能免征個稅：一是必須是省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的獎金；二是免稅獎金的范圍必須在‘科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等’之內。除此之外的各類獎金，均應依法繳納個稅。”稅務總局表示。

對于外籍人員的個稅問題，稅務總局表示，根據現行規定，來華工作的外籍人員不論是否來華達到183天，其取得實報實銷或者非現金形式的住房補貼、伙食補貼、洗衣費免征個稅；外籍人員取得的語言訓練費、子女教育費補貼免征個稅，其余應按有關規定征稅。

第三篇：新個稅改革對勞務報酬的影響

新個稅改革對勞務的影響

2019年1月1日起，新個人所得稅法全面實施。其中，勞務報酬所得，有了非常大的變化。其主要變化在：

1、原勞務報酬稅目取消，并入綜合所得

2、原勞務報酬稅率取消，按綜合所得稅率

2019年1月1日起實行： 中華人民共和國個人所得稅法

第二條 下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權使用費所得；

（五）經營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產租賃所得；

（八）財產轉讓所得；

（九）偶然所得。

居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。國務院關于修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的決定

國務院令2011年第600號

第八條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：

（四）勞務報酬所得

第十一條 稅法第三條第四項所說的勞務報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過2萬元。

對前款應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。3案例

以下，為計算方便，均不考慮專項扣除和專項附加扣除 某項勞務報酬，年收入45000 2019年后：

繳納個稅：45000*0.8*3%=1080元 2019年前：

繳納個稅：45000*0.8*30%-2000=5200元 某項勞務報酬，年收入100000元 2019年后：

繳納個稅：100000*0.8*10%-2520=5480元 2018年：

繳納個稅：100000*0.8*40%-7000=25000元 某項勞務報酬，一年5000000元 2019年后： 繳納個稅：

5000000*0.8*45%-181920=1618080元 2018年： 繳納個稅：

5000000*0.8*40%-7000=1593000元 4結論

1、從上述計算可以看出，只有全年勞務費入接近500萬或以上，新的個人所得稅計算方法下的稅負才會高于舊的

2、對于大眾，勞務收入100000的情況下，稅負下降了50%，從原來的年繳25000下降為5480元。

3、可以說，對大眾而言，從明年1月開始，勞務費稅率大降。

第四篇：新個稅改革對工資勞務報酬的影響

新個稅方案對各個方面的影響

個稅草案定了，自2018年10月起納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額，除這個好消息外，本次修正案草案相比此前財政部公布的信息增加了新版個稅法實施時間表以及新版7檔稅率級距區間明細，重點是雇傭的臨時工工資也要變化了 1.明確居民納稅人和非居民納稅人標準，通過居民身份全球避稅變得更加困難。

2.部分勞動所得綜合征稅，實現綜合分類的艱難跨越，向稅收公平邁出重要一步。

3.免征額從3500元/月提高到5000元/月，工薪階層或主要依靠工資薪金收入的人稅負一定下降，勞務報酬較多的人稅負有可能上升。

4.增加子女教育、大病醫療和房貸利息等專項扣除，使免征額真正體現“費用減除標準”的本意，向稅收公平邁進一步。5.3%稅率的級距擴大一倍，優化稅率結構，降低中低收入者稅負。

6.增加反避稅條款，打擊全球范圍內的個人所得逃稅。一個稅改革，亮點不止起征點

可以知道的是，我國稅改前的個稅征稅方式以分類稅制為主，勞動報酬和工資薪金雖然都是勞動性收入，但適用的稅率不同，應納稅額的計算方式也不同。舉例：同樣是收入10000元，小王是按工資所得交稅，小趙是按勞動報酬所得交稅

小王應納稅額=（工資薪金所得-社保費）*適用稅率-速算扣除數

=（10000-340）*20%-555=677 稅后收入=10000-677=9323 小趙應納稅額=勞動報酬所得*（1-20%）*適用稅率-速算扣除數

=（10000-2000）*20%-0=1600 稅后收入=10000-1600=8400 通過以上例子可以看出，勞動報酬所得交的稅遠高于工資薪金所得。

可能草案公布以后很多人的關注點都集中在起征點調至5000元的新聞上，而忽視了下面這條重要的信息： 《草案》提出，擬將工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統一的超額累進稅率。對經營所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式。

草案中將“勞動報酬所得”納入綜合征稅范圍，適用同工資薪金一樣標準的超額累進稅率。也就代表著以工資，還是兼職賺的外快，都將一視同仁，交稅的時候不再有差別。

對于部分自由職業者，尤其是企業雇傭的臨時工來說，無疑是比個稅起征點上調還要利好的一件喜事！

為什么這么說？為了更好的理解這一政策，你可能先要搞清楚“合同工”和“臨時工”的區別。二合同工VS臨時工 合同工和臨時工的區別:

合同工一般指的是和企業直接建立勞動關系并且簽訂正式勞動合同的員工，一般通過招聘或者獵頭推薦等形式招收。臨時工包括兼職人員、勞務派遣人員等，多以完成某項工作為要求，多半簽訂用工合同。兩者的區別

1、福利待遇：合同工享受正規的五險一金待遇，臨時工則沒有

2、工資：合同工工資一般由基本工資+績效+提成等構成并按月發放，臨時工工資多以小時或工作量計算

3、職業晉升：合同工享受公司的職業培訓以及晉升機會，臨時工則不納入公司考核體系

三2018年10月起臨時工工資的會計處理

1、發放臨時工工資的會計分錄 計提時： 借：管理費用

貸：應付職工薪酬—臨時工工資 發放時：

借：應付職工薪酬—臨時工工資

貸：庫存現金/銀行存款

2、臨時工工資的個稅處理

一般情況下臨時工工資會以勞務報酬的形式發放，而根據個稅草案規定，2018年10月1日起，勞務報酬和工資薪金一樣按收入額減除費用60000元及其他扣除的余額征稅。所以，只要每支付的臨時工工資不超過6萬元，也就免交個稅了！是不是很劃算呢？

臨時工雖然大部分不是企業的正式合同簽約工，但是該有的待遇一樣也不能少，然而有些無良企業鉆勞動法的空子拖欠甚至拒付勞動者工資，遇到這種情況應該怎么解決呢？ 以下提供的方法不僅僅針對臨時工，其他勞動者也同樣適用的：

1、可以申請勞動仲裁，如果勞動者對仲裁結果不滿意的話可以在拿到仲裁書后15天內到法院起訴。

2、可以到勞動行政部門進行舉報。

以后企業的稅務籌劃思路要徹底改變了，不能再去冒著社保風險去走發工資的形式了！一哪些部分應列入工資總額用于申報社會保險費繳費基數？

根據國家統計局的規定，下列項目作為工資總額統計，在計算繳費基數時作為依據：

1.計時工資，指按計時工資標準和工作時間支付給勞動者個人的勞動報酬。

2.計件工資，指按計件單價支付的勞動報酬。

3.獎金，指支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬等。

4.津貼和補貼，指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的各種津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響而支付給職工的物價補貼。

5.加班加點工資，指對法定節假日和休假日工作的職工以及在正常工作日以外延長工作時間的職工按規定支付的工資。6.特殊情況下支付的工資，指根據國家法律、法規和政策規定，對勞動者因病、婚、喪、產假、工傷及定期休假等原因職工的工資及附加工資，保留工資等。

7.其他工資，如附加工資、保留工資以及調整工資補發的上年工資等。

8.特殊項目構成的工資，包括《關于規范社會保險費繳費基數有關問題的通知》（勞社險中心函〔2006〕60號）規定的應計入工資總額的項目。二國家統計局規定，哪些項目不計入工資總額，在計算社會保險費繳費基數時應予剔除？

1.根據國務院發布的有關規定發放的創造發明獎、國家星火獎、自然科學獎、科學技術進步獎和支付的合理化建議和技術改進獎以及支付給運動員、教練員的獎金。

2.有關勞動保險和職工福利方面的費用。職工保險福利費用包括醫療衛生費、職工死亡喪葬費及撫恤費、職工生活困難補助、文體宣傳費、集體福利事業設施費和集體福利事業補貼、探親路費、計劃生育補貼、冬季取暖補貼、防暑降溫費、嬰幼兒補貼（即托兒補助）、獨生子女牛奶補貼、獨生子女費、“六一”兒童節給職工的獨生子女補貼、工作服洗補費、獻血員營養補助及其他保險福利費。

3.勞動保護的各種支出。包括：工作服、手套等勞動保護用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國務院1963年7月19日勞動部等七單位規定的范圍對接觸有毒物質、矽塵作業、放射線作業和潛水、沉箱作業，高溫作業等五類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。

4.有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出。5.稿費、講課費及其他專門工作報酬

6.出差伙食補助費、誤餐補助、調動工作的旅費和安家費。7.對自帶工具、牲畜來企業工作的職工所支付的工具、牲畜等的補償費用。8.實行租賃經營單位的承租人的風險性補償收入。9.對購買本企業股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息。

10.勞動合同制職工解除勞動合同時由企業支付的醫療補助費、生活補助費以及一次性支付給職工的經濟補償金。11.因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續費和管理費。

12.支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發包費用。

13.支付給參加企業勞動的在校學生的補貼。14.由單位繳納的各項社會保險、住房公積金。

15.按照國家政策為職工建立的企業年金和補充醫療保險，其中單位按政策規定比例繳納部分。臨時工的應付職工薪酬怎么做？

疑問：今天公司支付了臨時工的搬運費1200元，請問這部分支出能否計入“應付職工薪酬-工資薪金”？ 答復：

①若是公司與這名臨時工存在雇傭與被雇傭的任職關系，而且該名臨時工具有固定工作崗位，那么支付臨時工的搬運費1200元可以計入“應付職工薪酬-工資薪金”，本月可以用工資表的形式來支付，并按照“工資薪金”項目代扣代繳個稅； ②若是公司與這名臨時工不存在雇傭與被雇傭的任職關系，就是臨時性的事項而支付臨時工的搬運費1200元應計入“管理費用-勞務費”，應取得個人去稅局代開的勞務費增值稅普通發票入賬，并按照“勞務報酬”項目代扣代繳個稅； 提醒1：

兩者的主要區別在于，“工資”項目具備這三個特點： ①存在雇傭與被雇傭關系； ②在單位有“職位”或“崗位；

③參加單位的考勤、服從單位的規章制度管理。但是，“勞務費”項目不具備上述這三個特點。提醒2：

1200元的勞務費需要繳納多少個稅？ 個稅=（1200-800）*20%=80元 注意：

如果一次勞務的收入不超過四千元，則減除八百元的費用，四千元以上的，減除收入的百分之二十，然后再按適用稅率計算個人所得稅。

應納稅款=勞務收入*(1-20%)*適用稅率-速算扣除數 參考1：

個人與用人單位之間是否存在雇傭關系，可根據國稅函[2006]526號文件以及國家稅務總局2011年第27號公告的精神判定，即：任職受雇應同時符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續的雇用與被雇用關系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇；

（4）受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。參考2：

個人所得稅以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。扣繳義務人向個人支付以下所得時，應代扣代繳個人所得稅：工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得

注意：企業不管是向個人支付工資、薪金還是勞務報酬，都有代扣代繳個稅義務。參考3：

《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第四款規定，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。

第五篇：演藝人員的陰陽合同行為談個人“勞務報酬”所得涉稅問題之法律責任

演藝人員的陰陽合同行為——談個人“勞務報酬”所得涉稅問

題之法律責任

由“小崔”引發的演藝人員“陰陽合同”涉稅問題，成為近日網上熱議的話題。該起事件引發國家稅務總局關注并責成地方主管稅務機關實施了對相關涉稅行為人或機構的調查。在稅務機關沒有公布調查結論之前，我們對于具體案件不能妄下斷言，但就有關個人勞務報酬所得的繳稅問題及相關法律責任，可以做一梳理介紹，以饗讀者。在通常意義上，有所得，必然涉及稅收。按照稅收法律法規的相關規定，取得“勞務報酬”所得的個人（含個體工商戶）繳納個人所得稅，企業則繳納企業所得稅。網上熱議的涉稅問題主要是針對個人“勞務報酬”所得和“陰陽合同”。有關個人勞務報酬所得和“陰陽合同”的涉稅問題，主要包括：

一、關于個人“勞務報酬”所得的納稅主體確認《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規定，勞務報酬所得應納個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規定：所謂勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。按照上述法律規定，個人取得“勞務報酬”所得的納稅主體應為個人。根據網上熱議的涉稅問題及國家稅務總局的工作安排分析，涉稅行為人如果是個人從某劇組或公司取得的“勞務報酬”所得，則該行為人為納稅人，應繳納個人所得稅；如果涉稅行為人以“工作室”的名義取得“勞務報酬”所得，該“工作室”應當按照個體工商業戶繳納個人所得稅；如果涉稅行為人是某公司員工且以公司的名義提供勞務，其“勞務報酬”所得應納入該公司的勞務收入，由該公司繳納企業所得稅。因此，區分“勞務報酬”所得是個人所得、還是公司所得，是判斷如何繳納所得稅的主要事實基礎和法律依據。

二、關于實施“陰陽合同”行為之行政違法責任

（一）偷稅之違法責任所謂演藝市場中的“陰陽合同”，應該是在一項勞務交易行為過程中，按照勞務合同關系由演藝人員和影視公司之間簽訂的“真假”合同。其中一份合同反映的是真實勞務交易的實質，另一份合同反映的是虛假（或部分）勞務交易行為。這里需要闡明的是，個人所得稅計稅依據并非勞務合同標的額或發票金額，而是反映真實勞務交易行為所獲取的全部所得。通常情況下，勞務合同的標的額應該與勞務交易的實質相一致，在勞務合同標的額與發票金額相一致的情況下進行納稅申報。如果勞務合同的標的額與勞務交易實質不一致，應該以實質取得的全部所得為計稅依據進行納稅申報。當取得勞務交易全部所得大于勞務合同的標的額和發票金額時（或者另行簽訂一份與勞務交易實質不一致的合同），按照勞務合同的標的額和發票金額進行納稅申報就構成了虛假納稅申報，此時的勞務合同就變成了“陰陽合同”，成為實施“偷稅”行為的非法手段。

按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。“陰陽合同”屬于典型的故意偽造納稅申報資料、隱匿應稅收入的違法行為，一旦被查證屬實，其所得人、相關行為人的行為將被定性為“偷稅”。按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條，對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。在個人所得稅納稅申報中，還涉及另一個法律主體。依照《中華人民共和國個人所得稅法》第八條之規定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。《個人所得稅法實施條例》第三十五條第一款規定：扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。”據此，作為向演藝人員支付勞務報酬的影視公司，有履行代扣代繳個人所得稅的法定義務。“陰陽合同”應該是影視公司和勞務報酬所得人雙方共同簽訂的，如果稅務機關查證影視公司系“陰陽合同”的簽訂人之一，按照《稅收征收管理法》第六十九條的規定，“扣繳義務人（影視公司）應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人（所得人）追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”；情節嚴重的，同樣要追究刑事責任。當然，如果所得人是演藝人員自己創辦的“工作室”或法人公司，那么支付“勞務報酬”的影視公司就沒有代扣代繳個人所得稅的義務，也就不存在上述風險了。

（二）虛開發票之違法責任無論勞務報酬的所得人是個人還是企業，其在勞務交易過程中都需要“合法憑據”來作為交易實質、支付款項的證明，當然也是納稅申報的法定憑據。按照《中華人民共和國發票管理辦法》，這里所說的“合法憑證”就是“發票”，支付“勞務報酬”的一方應取得所得人出具的“發票”。“陰陽合同”基本做實了虛假事實，即對于取得勞務報酬的一方，其納稅申報的合同金額小于實際所得的合同金額，開具發票的所得人按照納稅申報的合同金額開具虛假金額的發票，就形成了虛假納稅申報和虛開發票。依照《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條：開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章；同時規定“任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票”。按照上述規定，勞務報酬所得人利用“陰陽合同”開具與真實勞務交易所得不符的發票，符合《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條規定的虛開發票行為。根據該辦法第三十七條，虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發票的，依照前款規定處罰。從稅務機關的角度，從“陰陽合同”入手查證真實勞務交易是個勞神費力的活兒，選對了方向、找準了突破點就能達到事半功倍的效果；反之，如果按照一般程序進行檢查可能會出現許多說不清理還亂的情況。因此，作為稅收征管部門，查證勞務交易實質確定納稅主體、真實勞務交易額與發票開具額是否匹配、捋清（所得）資金流水路徑等應該是主要的查證方向，要準確、客觀、完整地固定相關證據，不能簡單用推理去反映勞務交易實質。要嚴格按照“事實清楚、證據充分、數據準確、資料齊全；準確適法，定性正確、程序規范”的要求去做稅務調查，避免出現各類執法的風險。

三、關于實施“陰陽合同”行為之刑事責任“陰陽合同”行為中涉及的偷稅、虛開發票等行政違法行為，在情節和危害后果嚴重的情況下，刑法就有了干預和介入的必要。

（一）關于逃稅罪依照《刑法》第201條“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前款的規定處罰。”據此，勞務報酬所得者和代扣代繳義務人如果利用簽訂的“陰陽合同”實施偷逃國家稅款，依據本條應當以逃稅罪追究相應的刑事責任。根據《刑法修正案七》之規定，逃稅罪的刑事立案標準為：

1、納稅人五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予 二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數額在五萬元以上并且占各稅 種應納稅總額百分之十以上的；

2、納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避 繳納稅款，數額在五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上，經稅務機關依法下達追繳通知后，不補繳應納稅款、不繳納滯納 金或者不接受行政處罰的；

3、扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額在五萬元以上的。

（二）關于虛開增值稅專用發票罪如果勞務報酬所得人向支付報酬的影視公司開具的是增值稅專用發票，依照《最高人民法院關于適用<全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發[1996]30號）規定：（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票，屬于“虛開增值稅專用發票”。同時，受票方（影視公司）在明知的情況下，因接受虛開的發票，同樣也構成虛開增值稅專用發票行為。根據《刑法》第二百零五條之規定，虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。單位犯本條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。”獲得勞務報酬的所得人通過簽訂陰陽合同逃避國家稅收，如同時涉嫌構成逃稅罪和虛開增值稅專用發票罪，基于簽訂“陰陽合同”并做納稅申報這同一行為事實，刑法上這屬于想象競合犯，應當按一重罪定罪處罰。作者簡介：張洪利，立信尚德（天津）稅務咨詢有限公司負責人；姜先良，北京市中聞律師事務所權益合伙人、律師