第一篇：第一講會計師事務所執業質量檢查工作的現場組織、管理與程序--張文麗--修改0605

第一講 會計師事務所執業質量檢查工作的

組織管理與工作程序

主講人 張文麗

中注協于2004年發布《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》，正式確立了以行業協會為主體的會計師事務所執業質量檢查制度，并組織開展了事務所執業質量檢查。實踐證明，開展事務所執業質量檢查對于提高事務所執業質量、維護社會公眾利益，確保兩大準則體系順利貫徹實施，加強行業誠信建設，以及有效解決多頭監管等具有重要意義，行業整體執業質量已明顯提高。

2011年，中注協對執業質量檢查制度進行了改革。執業質量檢查制度改革的目標是，在執業質量檢查中，貫徹風險導向理念，采用風險導向的檢查方法，著重加強對會計師事務所系統風險的檢查。改變以往更多地注重業務項目質量檢查的做法。所以，從檢查理念上講，改革后的執業質量檢查，是系統風險檢查。

2011年，根據事務所執業質量檢查制度改革方案精神和新修訂的檢查制度要求，如何在執業質量檢查工作中實施系統風險檢查就成為大家十分關心問題。下面我按照檢查工作的脈絡就檢查工作概述、現場檢查程序的執行、檢查手冊的使用以及檢查組長的職責向大家逐一介紹。

第一節 檢查工作概述

這一節我向大家簡要介紹系統風險檢查的內容，主要講三個方面的問題：一是質量控制體系檢查，二是業務項目質量檢查，三是檢查組織程序要求及現場檢查程序概述。

系統風險檢查主要包括兩個方面的內容：一是質量控制體系的檢查，二是業務項目質量的檢查。

一、質量控制體系的檢查

質量控制檢查的內容，包括5101號所講的質量控制制度，也包括質量控制環境的內容。

二、業務項目質量的檢查

業務項目的檢查是指，對會計師事務所執行的具體業務項目的檢查。其目的 是，在對質量控制體系進行檢查的基礎上（也可以在一定范圍內同時），選定一定數量的項目進行檢查。

通過業務項目質量的檢查，核實會計師事務所的質量控制體系是否有效運轉，是否發揮了應有的作用；驗證質量控制體系檢查的結論是否正確；檢查執業準則所規定的標準、程序和方法是否得到遵循。

要點：質量控制體系的檢查，著重于制度層面的檢查；業務項目質量的檢查，著重于制度實施效果的檢查。

執業質量檢查工作要求要以質量控制體系的檢查結果指導業務項目質量的檢查，以業務項目質量的檢查的結果支持質量控制體系檢查的結論。

對以上兩方面檢查結論的相互印證，反映會計師事務所的系統風險大小，以達到系統風險檢查的目標。

三、執業質量檢查組織程序及現場檢查程序

（一）執業質量檢查組織程序。執業質量檢查一般分為計劃檢查工作、現場檢查、檢查結果的處理三個部分。

（二）現場檢查程序。檢查組對被檢查事務所實施現場檢查。

（三）檢查結果處理。

第二節 現場檢查程序的執行

一、準備階段

（一）思想準備—領會精神，端正態度

每個檢查年度，中注協都會根據當期社會公眾或行政監管部門關注的重點，以及行業日常管理中發現的弊病，適時制定相應的檢查方案，確定檢查重點，明確檢查要求，以便在有限的時間里實現更大的檢查實效。

因此，在檢查工作開始前，每個檢查組首先要認真學習中注協領導在年度事務所執業質量檢查工作會議上的講話精神以及證券所檢查通知的內容，深刻領會中注協年度檢查工作要求，正確把握檢查工作的重點和方向，并將上述要點向檢查組成員耐心宣傳、系統講解、反復強調，以便使其真正貫穿檢查工作始終。

其次，要在檢查組中樹立正確的檢查認識和檢查態度，引導檢查人員以良好的精神狀態開展工作； 三要實施健全的工作制度和工作機制； 四要加強團結協作。

（二）理論準備—標準統一，結論嚴謹

1．明確檢查程序。嚴格依照《會計師事務所執業質量檢查制度》、《執業質量檢查手冊》的規定。

2．掌握檢查方法。檢查方法主要有：聽取被檢查事務所自查自糾工作情況匯報；觀察、察看被檢查事務所的執業環境，以及其內部管理制度；詢問重點崗位的工作人員；檢查業務檔案。

3.劃定檢查內容。在檢查之前，根據中注協的規定，科學確定檢查內容。根據被檢查事務所的不同性質和特點，以及各單位自查自糾的實際情況，明確檢查范圍和檢查重點，做到有的放矢，確保重點檢查的針對性和實效性。

4.提出工作要求。一方面，各檢查組要明確檢查要求，統一檢查口徑，確保“一個聲音”說話，嚴禁各唱各的調；另一方面，檢查人員遵守檢查紀律，切實履行檢查職責，維護好行業檢查的權威性和嚴肅性，確保重點檢查達到預期目標。

(三)信息準備—知己知彼百戰不殆

檢查組進場前，要對被檢查事務所進行充分了解，具體內容包括：事務所的歷史沿革、發展規劃、管理模式、經營理念、業務范圍和實際規模等。從宏觀上把握事務所可能存在的系統風險，為進場后的系統風險檢查提供可靠信息。

（四）人員準備—合理分工提高檢查能力

1．充分了解檢查組成員并促使檢查組成員之間加深了解

今年的檢查組成員名單將在本次檢查培訓會上予以明確和公布，而從檢查培訓會到趕赴事務所現場間也只有短短幾天時間，檢查組長要充分利用每一次小組討論和晚間休息時間，召集檢查組成員開展各種形式和各種內容的討論，從討論中了解每位檢查人員的執業專長、工作方式以及性格特點，同時，通過組內討論促進檢查組成員間的相互了解，減少內耗，順利度過磨合期，使檢查團隊達到最佳工作狀態。

2．認真學習檢查工作手冊，提高檢查工作效率

在赴現場檢查前，每位檢查組長都要認真研讀檢查工作手冊，將手冊中的主要要求、必須編制的工作底稿、必須實施的檢查程序以及需要重點關注的問題等 進行歸納總結，并就相關問題與手冊起草專家組成員進行深入探討，以確保理解到位、認識無誤。

然后，組織檢查組成員共同學習，并對上述重點問題逐一進行詳細講解。使檢查組成員對檢查工作底稿有一個整體的理論認識，對重要關注點有一定的理解，從而為提高檢查工作效率打下堅實的基礎。

二、檢查階段

（五）檢查組與被檢查事務所的初步溝通

檢查組進入檢查現場的第一項工作就是和被檢查事務所進行初步溝通，初步溝通意味著現場檢查的正式開始。檢查組在進行初步溝通前，需要做好以下兩個方面的準備工作：（明確溝通人員，形成底稿）

1．確定現場檢查溝通的主要內容

初步溝通一般包括以下內容：①傳達中注協檢查布置會精神，以及對本次檢查程序、內容、標準等的要求；②檢查組介紹現場檢查整體安排需提供的資料、檢查程序、檢查時間、檢查內容、檢查方法、檢查要求等；③事務所介紹自查情況、提交相關表格和自查報告；④地方協會代表闡述對本次檢查工作的認識和態度。

2．確定參與溝通的人員

參加初步溝通的人員一般包括：檢查人員、被檢查事務所的領導層、質量控制負責人、風險管理負責人、審計技術負責人、業務管理負責人、人力資源負責人、業務檔案管理人員、財務負責人、有關注冊會計師（小規模事務所通常應包括全體注冊會計師）等。

在初步溝通或檢查過程中，對于被檢查事務所及其注冊會計師不配合檢查工作的，檢查組應當向事務所主任會計師予以提醒并講清事務所配合檢查的義務。必要時，報告協會。

（六）制定檢查計劃

通過準備階段的了解，并結合檢查組與被檢查事務所初步溝通獲取的信息，檢查組長應當會同檢查組關鍵成員（包括負責質量控制體系檢查的人員和核心業務檢查人員）商討并編制基本符合事務所實際管理狀況、行之有效的現場檢查計劃，使現場檢查做到有的放矢。檢查計劃主要包括：被檢查事務所概況、被檢查事務所業務范圍及重大風險領域、檢查范圍與檢查重點、檢查人員分工、檢查時間預算等方面的內容。

1．被檢查事務所概況

被檢查事務所成立時間及歷史沿革、內部組織架構及分支機構情況、人員規模及其構成、主要業務規模及其構成、有關資質、注冊資本、業務收入等基本情況。

通過上述情況，可以了解事務所的質量控制環境、合伙人機制、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源等質量控制體系檢查所涉及的相關內容。2．被檢查事務所業務范圍及重大風險領域

借助上述情況的了解，對事務所系統風險的著眼點和事務所把握系統風險的能力和措施從宏觀上有一個概括了解，檢查組可以由此初步辨認出系統風險可能帶來或導致的質量控制風險區域，再結合前期對事務所主要業務范圍的了解，確定事務所可能存在重大風險的業務領域范疇。

3．檢查范圍與檢查重點

通過上述對事務所質量控制體系的檢查、業務范圍及重大風險領域的分析，確定可能存在重大風險的業務范圍與檢查重點。檢查組在確定的范圍內，抽取檢查樣本，通過對業務項目質量的檢查驗證質量控制體系檢查結論是否正確。

4．檢查人員分工

依據抽查樣本量的業務種類和特性，結合檢查人員的專業特點，進行合理分工。

除直接參與檢查工作外，檢查組長主要負責檢查工作的組織、協調，組織召開檢查組內部會議，編寫檢查計劃、交換意見書、檢查報告，組織歸整檢查底稿,應對專家論證，編寫檢查工作動態，做好檢查人員的后勤保障工作。

合理分配檢查人員分工。檢查人員主要負責質量控制體系、業務報告的具體檢查工作，撰寫檢查小結，編寫檢查案例，以及整理檢查底稿等。

5．檢查時間預算

在預計檢查時間時，一般要考慮以下幾個過程：（1）與事務所的初步溝通；（2）檢查事務所的質量控制體系建設情況；（3）選取業務項目檢查樣本，確定檢查重點，實施檢查程序；（4）整理歸納匯總，檢查組內部交換意見；（5）與被 檢查事務所溝通，交換檢查意見；（6）編寫檢查報告，歸整檢查工作底稿。

需要特別說明的是，檢查工作規劃并不是一個孤立的階段，而是一個持續不斷的修正過程，貫穿整個檢查工作的始終。

在制定初步檢查計劃時，還要充分考慮到實際檢查中可能出現的對初步檢查計劃產生影響的特殊事項，從而制定相應的檢查計劃修訂程序和要求，在檢查過程中對檢查計劃進行不斷的修改和完善。

對規模較大事務所的現場檢查，檢查組應當制訂詳細的檢查計劃，明確各階段的檢查重點以及檢查策略；而對小規模事務所的檢查，可適當簡化檢查計劃。

（七）確定抽查業務清單

檢查樣本選取的科學性、代表性，將直接影響到對事務所執業質量的整體評價。因此，檢查組應高度重視檢查樣本的選取。

中注協今年的檢查制度改革，明確了改革后的執業質量檢查就是系統風險檢查，確立了以質量控制體系的檢查結果指導業務項目質量的檢查，以業務項目質量的檢查結果支持質量控制體系檢查結論的檢查方法。

進入事務所并進行初步溝通交流后，再結合檢查樣本在事務所不同審計部門間的分布，最終選取具有一定代表性和覆蓋面的檢查樣本。從制度設計和制度實施兩個層面綜合反映事務所的系統風險及其大小，從而實現系統風險檢查的目標。

中注協年度檢查方案要求必須抽查的業務有：重點關注高風險審計業務。檢查總所時，重點選取總所為上市公司、金融保險機構、國有大型企業等高風險客戶出具的2010年度業務報告，尤其關注為創業板公司、常年審計客戶以及H股企業出具的業務報告，以及新承接的可能存在重大審計風險的業務報告。此外，如事務所通過合并取得證券業務資格的，還要格外關注其執行的上市公司審計業務。對于總所以前年度或期間出具的審計業務報告，可按照一定比例進行抽查。檢查分所時，除檢查分所為高風險客戶出具的2010年度審計報告外，還要重點關注分所與總所在人事、財務、業務、技術標準、信息管理等方面的統一情況，尤其是總所與分所是否實施了統一的質量控制制度，總所對分所的業務質量監控是否有效，是否建立了相應的制度與機制。

（八）實施檢查 檢查組應當根據檢查計劃實施檢查工作。檢查工作應當貫徹風險導向理念，采用風險導向的檢查方法，重在對被檢查事務所的系統風險進行檢查。

1．檢查內容

執業質量檢查主要包含質量控制系統檢查和業務項目質量的檢查兩個方面。（1）質量控制體系檢查

以被檢查事務所與業務質量控制相關的內部控制的設計及運行的有效性為重點，通過了解被檢查事務所與業務質量控制相關的內部控制的建立情況，評價被檢查事務所是否按照行業準則的要求建立系統風險應對措施，風險防范體系建設的適當性，以及相關控制是否在事務所運行中得到貫徹執行。

主要包含十個方面：職業道德規范；質量控制環境；合伙人機制；客戶關系和具體業務的接受與保持；人力資源；業務執行；業務標準和程序的制定、修改和傳達；監控；總分所一體化管理；信息系統。

職業道德的檢查，以被檢查事務所職業道德方面相關政策和程序及其執行為重點，是事務所質量控制系統檢查的重要組成部分。

（2）業務項目質量檢查

針對質量控制系統檢查發現的系統風險防范體系薄弱環節，確定業務報告質量檢查工作的性質和范圍，以及需要重點檢查的領域。通過業務報告的檢查，重點檢查其關鍵質量控制在業務層面是否有效運轉、是否發揮作用，檢查執業準則所規定的標準、程序和方法是否得到遵循，包括重要程序是否實施以及實施是否到位，是否獲取充分、適當的證據，得出的結論是否恰當。

2．建立定期匯報制度，指導檢查工作的針對性。

檢查組在檢查期間要建立定期匯報制度。要緊緊圍繞檢查工作計劃，根據檢查工作任務和要求，定期召開工作匯報會，充分了解和掌握檢查工作的進展，交流和分析檢查過程中出現的問題，及時解決檢查工作產生的困難，切實做好檢查的指導、協作工作，確保檢查工作取得實效。

3．成立檢查小組

堅持“統一領導、分級管理”的原則，根據初步檢查計劃和選取的樣本量，將檢查組再進一步細分為若干小組，并確立各小組組長，明確小組長的職責和義務，做到責任到人，相互合作，進行詳細的檢查工作安排，4．建立檢查組內部討論制度，確保檢查工作質量

由于我們的檢查人員來自不同的執業機構，人員素質參差不齊，考慮到存在同業競爭等客觀因素的干擾，為確保檢查工作的質量和檢查結論的公正性，需要建立內部討論制度。

所謂內部討論，是指檢查組長根據檢查進度，及時組織檢查人員開展檢查組內部討論，使檢查人員通過互動討論對檢查問題進行梳理、達成共識。

每天，檢查組長應當在各檢查人員完成所負責的檢查工作任務后，召開檢查組內部會議，溝通檢查情況。檢查組會議通常先由檢查人員匯報其分工負責項目的檢查情況，并對檢查中發現的問題逐一進行討論、分析，尤其要特別關注重大問題的定性及獲取的相關檢查證據。在討論過程中，檢查組長要做到保持清晰的思路，從一定的高度把握討論方向，及時引導檢查人員準確判斷問題性質，獲取充分的檢查證據，對檢查問題造成的影響予以量化，為中注協領導及專家最終落實處罰、提出整改建議提供翔實的資料。

（九）就檢查中發現的問題與相關人員進行溝通

對檢查過程中發現的問題，檢查人員應當首先與事務所有關人員進行溝通、確認，然后在檢查組內部進行充分討論，明確問題的來龍去脈，必要時將遇到的會計、審計、事務所質量控制與系統風險評估等重大疑難問題，向專家咨詢組進行技術咨詢，根據專家咨詢組意見，小組再次討論后形成檢查意見，并在檢查工作底稿中予以詳細記錄，匯總形成檢查小結。

三、總結階段

（十）交換檢查意見

檢查組應當在進行充分的交流、溝通后，明確被檢查事務所在系統風險防范、業務報告質量以及職業道德遵循方面存在的問題，匯總形成書面的《檢查意見書》，提交被檢查事務所，由其提出書面反饋意見。《檢查意見書》的主要內容包括：被檢查事務所概況、檢查范圍以及檢查中發現的主要問題。

交換意見會后，如果被檢查事務所仍然不接受檢查組提出的意見，檢查組應當要求被檢查事務所立即提供支持其自身意見的相關證據和不接受檢查意見的說明。檢查組再次對這些證據進行評價，形成檢查組最終意見，并將事務所提供的證據和說明存入工作底稿，隨檢查檔案一同提交中注協。如果不能與事務所不 能達成共識，即，事務所不接受有關意見，可以如實上報中注協。

四、報告階段

（十一）編寫檢查報告

檢查報告是檢查組工作成果的集中體現。檢查報告的基本要求是：邏輯清晰、證據充分、問題明確、結論準確。檢查報告、檢查小結與檢查工作底稿應當具有邏輯對應關系，檢查證據能夠充分支持檢查報告形成的最終檢查意見。檢查報告應由檢查組組長及全體組員簽名后上報中注協。

檢查報告的主要內容包括：（1）被檢查事務所概況；（2）檢查工作基本情況；（3）質量控制體系檢查情況。可以設計為10+N的結構。按質量控制體系檢查的十個要素分別描述（即10）。針對這十個要素，分別說明是否建立了制度（也包括文化、程序等，下同），制度的質量高低，制度是否有效執行，在業務項目中的具體實現。（4）業務項目質量檢查發現的問題；還應當對業務質量存在重大問題的若干項目（即N），獨立章節，加以說明。（5）被檢查事務所的反饋意見；（6）檢查組對被檢查事務所執業質量的整體評價；（7）檢查組對事務所的整改建議；（8）其他情況；（9）附件。

檢查組對被檢查事務所的整體評價應當是在綜合質量控制體系檢查和業務項目質量檢查的結果后，對事務所做出的初步的全面評價。

五、整理移交階段

（十二）歸整檢查檔案

檢查組應當按照每家被檢查事務所分別歸整檢查工作底稿，形成檢查檔案。檢查工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。檢查工作底稿通常包括：檢查通知書、檢查報告、會議記錄、被檢查事務所基本信息及相關資料、系統風險檢查工作底稿、業務項目質量檢查工作底稿、事務所反饋意見及證據、專家咨詢組回復意見等。

檢查人員對檢查過程中獲取的檢查證據應當注明提供人和提供時間，并提請檢查證據提供人簽章或簽字確認。

（十三）移交檢查檔案

檢查組在現場檢查結束后，將檢查檔案提交中注協。中注協對檢查組提交的檢查檔案進行驗收。檢查檔案的驗收應當遵循檢查制度的有關規定，結合當年度 檢查方案的要求，明確驗收的標準，并聘請有關專家組成驗收組，負責具體的驗收工作。

一般而言，檢查檔案應當符合下列基本要求：

1．完整性。檢查檔案應當涵蓋檢查制度要求的各項內容，包括現場檢查的規范性文件底稿。例如事務所提供的相關表格、資料，也應當包括針對各項具體檢查內容編制的檢查工作底稿。

2．相關性。檢查工作底稿收集的證據和相關資料應當由被檢查事務所或其他相關當事人簽章或簽字確認，檢查報告中列舉的問題均應有相應的檢查工作底稿支持。

六、論證階段

（一）論證步驟和內容 1．論證步驟

中注協的論證工作一般包括兩個步驟：1.專家對檢查組提交的檢查報告及檢查工作底稿進行論證；2.聽取檢查組現場口頭匯報并向檢查組提問。

2．論證內容

論證一般包括三方面內容：（1）對檢查發現的問題進行論證

論證專家根據檢查報告和檢查組的口頭匯報，對檢查發現的問題進行論證。（2）對事務所質量控制體系和業務項目質量進行綜合評價

論證專家根據檢查組的檢查結果對事務所質量控制體系以及審計項目質量進行評價，指出被檢查事務所是否存在系統缺陷、審計項目是否存在嚴重問題，確定事務所執業質量整體水平和問題等級。

（3）對檢查組的檢查報告進行評價

論證專家在論證檢查報告的同時，要對中注協檢查組的檢查報告進行評價，即從檢查報告內容表述是否清晰、檢查發現問題定性是否準確、是否發現重大問題等幾個方面對檢查組的工作進行評價。

（二）檢查組的工作

為了配合論證工作，檢查組應當做好以下工作： 1.確定現場匯報人員 檢查組應當選派能夠全面了解本次檢查工作的人員作為現場匯報人員，一般現場匯報人員由檢查組長及主要檢查人員組成。

2.詳細了解檢查報告內容

匯報人員要把所有被檢查事務所的檢查報告再次研讀、分析，對報告所反映的所有問題一一落實和了解。

準備回應論證專家的詢問，主要圍繞以下四個方面：（1）檢查組對檢查報告所提問題的考慮；（2）對相關問題，檢查組實施的主要檢查程序；（3）檢查組搜集的審計證據是否充分、適當；（4）如果與被檢查事務所存在異議，交換意見時被檢查事務所的理由，以及檢查組再次確認的根據。

第三節 檢查手冊的使用

一、制定檢查手冊的目的

制定檢查手冊的目的在于統一檢查工作思路、優化檢查工作程序、明確檢查工作要求、提高檢查工作質量和效率、落實檢查人員的檢查責任。

二、檢查手冊的主要內容

執業質量檢查包含對事務所的質量控制體系情況和業務準則遵循情況兩方面的檢查，它們相互聯系、相輔相成。檢查人員應當在分工明確的基礎上加強溝通、協作配合，做到資源共享、成果互用。檢查組應當根據兩個方面的檢查情況分別得出評價結論，在此基礎上綜合考慮兩方面的評價結果，以及所發現問題的嚴重程度和普遍性，經檢查組集體討論，從系統風險防范的角度，對事務所執業質量進行整體評價。

（一）綜合類檢查工作底稿

被檢查事務所的基本情況、檢查工作組織管理情況、開展檢查工作的通用檢查底稿格式。

（二）質量控制體系檢查工作底稿

涉及職業道德、質量控制環境，合伙人機制，客戶關系和具體業務的接受與保持，人力資源，專業標準的制定、修改和傳達，業務執行，監控，總分所一體化管理，信息系統等內容。

職業道德檢查的內容分為兩個層面，即事務所職業道德整體層面的控制和 職業道德中的重要事項控制。

（三）業務項目質量檢查工作底稿

檢查工作以審計準則為準繩，重點檢查事務所和注冊會計師在計劃審計工作、了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險、針對評估的重大錯報風險實施的進一步審計程序以及出具審計報告的過程中，是否按照審計準則的要求和事務所質量控制制度的要求實施審計工作。

三、檢查底稿的編寫

檢查手冊是檢查工作的指引。它基于選用的廣泛性而設計，并不需要檢查人員對每個程序逐一實施，而是依據檢查對象有選擇性地使用，必要時可增加程序。

記錄檢查程序及結果可根據需要使用。通用檢查底稿不需要所有報表項目均開列檢查底稿，不需要檢查人員對每個問題都予以回答，不能機械對照檢查問卷評價審計質量。

舉例（略）

第四節 檢查組長的職責

在檢查工作的實施階段，檢查組長是整個檢查組的靈魂和關鍵所在，他的主要作用有：一是把好方向；二是當好統帥；三是搞好協調；四是當好橋梁；五是樹好典型。

每個檢查組長要充分認識到自己的職責和作用，盡職盡責，恪盡職守，帶領檢查組圓滿完成檢查任務。

一、以過硬的專業素質，為檢查工作保駕護航

通過對近幾年檢查工作實踐的系統總結，中注協正逐步開展執業質量檢查制度改革，改革的重點之一就是要強化事務所系統風險防范的檢查與評價，切實把防范系統風險擺在執業質量檢查工作的顯著位置。同時，要求檢查組組長作為事務所系統風險檢查第一責任人，對檢查實施全程監控，并且檢查報告要由檢查組組長及全體組員簽名后上報協會。

因此，檢查組長需要具備較高的專業理論、職業技能以及一定的執業經驗，才能審核、判斷檢查員發現的問題、搜集的證據和依據，并對問題進行準確定位，出具客觀公正的檢查報告，避免檢查過程中出現由于同行競爭所產生的惡意報復 行為。在檢查工作中起到把握方向、掌控大局的作用，對檢查工作實施全程監控。

執業質量檢查組組長不同于其他會議或活動的召集者，在人員管理和組織協調能力之外，更重要的是要加強自身專業理論的學習，不斷提高專業素養，積累足夠的專業理論知識和專業技術技能，為順利完成檢查任務、確保檢查工作質量奠定基礎。而不能把檢查組長當成旅游團團長。

二、以高超的溝通技巧確保檢查工作順利實施

在檢查期間，檢查組與被檢查事務所在心理上難免會有一個相互了解、相互適應的磨合過程，作為檢查組長就要肩負起溝通與疏導的橋梁作用。

在檢查過程中，檢查組長除了對檢查問題進行把關和審核外，還要隨時關注檢查人員與被檢查事務所的交流，以免因個別問題或語言上的不慎，造成檢查組與被檢查事務所的矛盾，給檢查工作造成障礙。

在向事務所索取資料、詢問問題時，可以盡量安排由檢查組長或固定檢查人員統一與事務所接洽、商討；在與被檢查事務所溝通意見時，檢查組長要特別注意交換意見的方式與策略，以使整個檢查工作在比較平和、融洽的環境中展開。如果遇到有些被檢查事務所不理解或者產生敵對情緒時，檢查組長要和顏悅色、耐心解釋，充當潤滑劑。

最后，檢查組應當將被檢查事務所在質量控制體系、業務項目質量等方面存在的問題，經過內部充分交流、溝通后，匯總形成書面的《檢查意見書》，提交被檢查事務所，由其提出書面反饋意見。

三、以沉著冷靜的心理素質，積極應對突發事件

檢查組長在安排正常檢查工作的同時，還要做好應對突發事件的思想準備。當事件發生時，應以冷靜的態度及時采取相應措施，在力保檢查人員人身安全的同時，堅持帶領組員完成檢查任務。

四、上傳下達，保證中注協全過程掌握檢查動態。

在檢查過程中，檢查組長要始終與中注協保持通暢的信息溝通，以便中注協領導及時掌握工作進展情況。

無論是在工作現場還是交通途中，檢查組長要及時以電話或電子郵件等形式，向中注協監管部匯報檢查工作進度與問題，以保證中注協在第一時間獲取檢查組的現場信息。同時，還應及時將檢查期間當地注協對檢查組的熱情接待、精 心周到服務，省財政廳領導對行業的關心，事務所的積極配合等信息傳遞中注協，表達檢查組全體人員對他們深深的謝意和感激之情，同時也便于中注協及時做好宣傳和推廣，為檢查工作創造良好的工作環境。

五、加強協調，形成監管合力

檢查組雖然直屬中注協領導，但是加強與當地注協的協調與溝通，往往能給檢查工作帶來意想不到的效果。

一方面，地方注協作為被檢查事務所的日常管理機構，對事務所的了解更細致、更具體、更深入。通過與地方協會的溝通和交流，能很好地幫助檢查組對事務所有一個更全面的了解，地方協會還能從中起到一定的緩和作用，化解一些不必要的負面情緒，有利于檢查工作的順利開展；另一反面，通過地方注協的協助，妥善安排檢查組的食宿和日常生活，保證檢查人員的正常工作秩序和身體健康，以便檢查人員始終保持飽滿的工作熱情，始終保持認真嚴謹的工作作風。

六、廉潔自律，模范遵守檢查紀律

在檢查工作中，檢查組長要以身作則并要求全體檢查人員嚴格遵守檢查紀律，不吃請、不收禮。例如，我們在檢查期間，有一家被檢查事務所趁檢查人員不在時將禮品放到賓館，事后檢查人員都主動說明了此事，由我代表檢查組堅持將禮品退回。

七、誠信友愛，關心組員，創建團隊文化

20天的檢查工作，說長不長，說短也不短。在檢查過程中，檢查組長不僅要在工作上以身作則，帶領全體檢查人員以飽滿的熱情投入檢查工作，在業余之余還要誠信友愛、關心組員，創建健康、團結的團隊精神，將全體檢查人員緊緊凝聚在一起。

在條件允許的情況下，為了保證大家身體健康，積極組織大家開展各種文體活動。例如在工作之余，檢查組成員一起打乒乓球、健身、散步或打撲克牌等，這種集娛樂、健身為一體的活動，使這些來自于五湖四海、不同事務所的彼此原來陌生檢查成員之間，很快溝通了感情、增進了友誼。

還可以在地方協會的配合下，組織檢查組開展寓教于樂的紅色教育活動，例如參觀革命舊址、老一輩革命家的故居等，通過追尋革命足跡，激發檢查組人員對革命偉人的緬懷，鼓舞檢查組人員在檢查崗位上發揚吃苦耐勞、艱苦奮斗的精

第二篇：會計師事務所執業質量檢查工作的現場組織、管理與程序

第一講 會計師事務所執業質量檢查工作的

組織管理與工作程序

主講人 張文麗

中注協于2004年發布《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》，正式確立了以行業協會為主體的會計師事務所執業質量檢查制度，并組織開展了事務所執業質量檢查。實踐證明，開展事務所執業質量檢查對于提高事務所執業質量、維護社會公眾利益，確保兩大準則體系順利貫徹實施，加強行業誠信建設，以及有效解決多頭監管等具有重要意義，行業整體執業質量已明顯提高。

2011年，中注協對執業質量檢查制度進行了改革。執業質量檢查制度改革的目標是，在執業質量檢查中，貫徹風險導向理念，采用風險導向的檢查方法，著重加強對會計師事務所系統風險的檢查。改變以往更多地注重業務項目質量檢查的做法。所以，從檢查理念上講，改革后的執業質量檢查，是系統風險檢查。

2011年，根據事務所執業質量檢查制度改革方案精神和新修訂的檢查制度要求，如何在執業質量檢查工作中實施系統風險檢查就成為大家十分關心問題。下面我按照檢查工作的脈絡就檢查工作概述、現場檢查程序的執行、檢查手冊的使用以及檢查組長的職責向大家逐一介紹。

第一節 檢查工作概述

這一節我向大家簡要介紹系統風險檢查的內容，主要講三個方面的問題：一是質量控制體系檢查，二是業務項目質量檢查，三是檢查組織程序要求及現場檢查程序概述。

系統風險檢查主要包括兩個方面的內容：一是質量控制體系的檢查，二是業務項目質量的檢查。

一、質量控制體系的檢查

質量控制檢查的內容，包括5101號所講的質量控制制度，也包括質量控制環境的內容。

二、業務項目質量的檢查

業務項目的檢查是指，對會計師事務所執行的具體業務項目的檢查。其目的 是，在對質量控制體系進行檢查的基礎上（也可以在一定范圍內同時），選定一定數量的項目進行檢查。

通過業務項目質量的檢查，核實會計師事務所的質量控制體系是否有效運轉，是否發揮了應有的作用；驗證質量控制體系檢查的結論是否正確；檢查執業準則所規定的標準、程序和方法是否得到遵循。

要點：質量控制體系的檢查，著重于制度層面的檢查；業務項目質量的檢查，著重于制度實施效果的檢查。

執業質量檢查工作要求要以質量控制體系的檢查結果指導業務項目質量的檢查，以業務項目質量的檢查的結果支持質量控制體系檢查的結論。

對以上兩方面檢查結論的相互印證，反映會計師事務所的系統風險大小，以達到系統風險檢查的目標。

三、執業質量檢查組織程序及現場檢查程序

（一）執業質量檢查組織程序。執業質量檢查一般分為計劃檢查工作、現場檢查、檢查結果的處理三個部分。

（二）現場檢查程序。檢查組對被檢查事務所實施現場檢查。

（三）檢查結果處理。

第二節 現場檢查程序的執行

一、準備階段

（一）思想準備—領會精神，端正態度

每個檢查，中注協都會根據當期社會公眾或行政監管部門關注的重點，以及行業日常管理中發現的弊病，適時制定相應的檢查方案，確定檢查重點，明確檢查要求，以便在有限的時間里實現更大的檢查實效。

因此，在檢查工作開始前，每個檢查組首先要認真學習中注協領導在事務所執業質量檢查工作會議上的講話精神以及證券所檢查通知的內容，深刻領會中注協檢查工作要求，正確把握檢查工作的重點和方向，并將上述要點向檢查組成員耐心宣傳、系統講解、反復強調，以便使其真正貫穿檢查工作始終。

其次，要在檢查組中樹立正確的檢查認識和檢查態度，引導檢查人員以良好的精神狀態開展工作； 三要實施健全的工作制度和工作機制； 四要加強團結協作。

（二）理論準備—標準統一，結論嚴謹

1．明確檢查程序。嚴格依照《會計師事務所執業質量檢查制度》、《執業質量檢查手冊》的規定。

2．掌握檢查方法。檢查方法主要有：聽取被檢查事務所自查自糾工作情況匯報；觀察、察看被檢查事務所的執業環境，以及其內部管理制度；詢問重點崗位的工作人員；檢查業務檔案。

3.劃定檢查內容。在檢查之前，根據中注協的規定，科學確定檢查內容。根據被檢查事務所的不同性質和特點，以及各單位自查自糾的實際情況，明確檢查范圍和檢查重點，做到有的放矢，確保重點檢查的針對性和實效性。

4.提出工作要求。一方面，各檢查組要明確檢查要求，統一檢查口徑，確保“一個聲音”說話，嚴禁各唱各的調；另一方面，檢查人員遵守檢查紀律，切實履行檢查職責，維護好行業檢查的權威性和嚴肅性，確保重點檢查達到預期目標。

(三)信息準備—知己知彼百戰不殆

檢查組進場前，要對被檢查事務所進行充分了解，具體內容包括：事務所的歷史沿革、發展規劃、管理模式、經營理念、業務范圍和實際規模等。從宏觀上把握事務所可能存在的系統風險，為進場后的系統風險檢查提供可靠信息。

（四）人員準備—合理分工提高檢查能力

1．充分了解檢查組成員并促使檢查組成員之間加深了解

今年的檢查組成員名單將在本次檢查培訓會上予以明確和公布，而從檢查培訓會到趕赴事務所現場間也只有短短幾天時間，檢查組長要充分利用每一次小組討論和晚間休息時間，召集檢查組成員開展各種形式和各種內容的討論，從討論中了解每位檢查人員的執業專長、工作方式以及性格特點，同時，通過組內討論促進檢查組成員間的相互了解，減少內耗，順利度過磨合期，使檢查團隊達到最佳工作狀態。

2．認真學習檢查工作手冊，提高檢查工作效率

在赴現場檢查前，每位檢查組長都要認真研讀檢查工作手冊，將手冊中的主要要求、必須編制的工作底稿、必須實施的檢查程序以及需要重點關注的問題等 進行歸納總結，并就相關問題與手冊起草專家組成員進行深入探討，以確保理解到位、認識無誤。

然后，組織檢查組成員共同學習，并對上述重點問題逐一進行詳細講解。使檢查組成員對檢查工作底稿有一個整體的理論認識，對重要關注點有一定的理解，從而為提高檢查工作效率打下堅實的基礎。

二、檢查階段

（五）檢查組與被檢查事務所的初步溝通

檢查組進入檢查現場的第一項工作就是和被檢查事務所進行初步溝通，初步溝通意味著現場檢查的正式開始。檢查組在進行初步溝通前，需要做好以下兩個方面的準備工作：

1．確定現場檢查溝通的主要內容

初步溝通一般包括以下內容：①傳達中注協檢查布置會精神，以及對本次檢查程序、內容、標準等的要求；②檢查組介紹現場檢查整體安排需提供的資料、檢查程序、檢查時間、檢查內容、檢查方法、檢查要求等；③事務所介紹自查情況、提交相關表格和自查報告；④地方協會代表闡述對本次檢查工作的認識和態度。

2．確定參與溝通的人員

參加初步溝通的人員一般包括：檢查人員、被檢查事務所的領導層、質量控制負責人、風險管理負責人、審計技術負責人、業務管理負責人、人力資源負責人、業務檔案管理人員、財務負責人、有關注冊會計師（小規模事務所通常應包括全體注冊會計師）等。

在初步溝通或檢查過程中，對于被檢查事務所及其注冊會計師不配合檢查工作的，檢查組應當向事務所主任會計師予以提醒并講清事務所配合檢查的義務。必要時，報告協會。

（六）制定檢查計劃

通過準備階段的了解，并結合檢查組與被檢查事務所初步溝通獲取的信息，檢查組長應當會同檢查組關鍵成員（包括負責質量控制體系檢查的人員和核心業務檢查人員）商討并編制基本符合事務所實際管理狀況、行之有效的現場檢查計劃，使現場檢查做到有的放矢。檢查計劃主要包括：被檢查事務所概況、被檢查事務所業務范圍及重大風險領域、檢查范圍與檢查重點、檢查人員分工、檢查時間預算等方面的內容。

1．被檢查事務所概況

被檢查事務所成立時間及歷史沿革、內部組織架構及分支機構情況、人員規模及其構成、主要業務規模及其構成、有關資質、注冊資本、業務收入等基本情況。

通過上述情況，可以了解事務所的質量控制環境、合伙人機制、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源等質量控制體系檢查所涉及的相關內容。2．被檢查事務所業務范圍及重大風險領域

借助上述情況的了解，對事務所系統風險的著眼點和事務所把握系統風險的能力和措施從宏觀上有一個概括了解，檢查組可以由此初步辨認出系統風險可能帶來或導致的質量控制風險區域，再結合前期對事務所主要業務范圍的了解，確定事務所可能存在重大風險的業務領域范疇。

3．檢查范圍與檢查重點

通過上述對事務所質量控制體系的檢查、業務范圍及重大風險領域的分析，確定可能存在重大風險的業務范圍與檢查重點。檢查組在確定的范圍內，抽取檢查樣本，通過對業務項目質量的檢查驗證質量控制體系檢查結論是否正確。

4．檢查人員分工

依據抽查樣本量的業務種類和特性，結合檢查人員的專業特點，進行合理分工。

除直接參與檢查工作外，檢查組長主要負責檢查工作的組織、協調，組織召開檢查組內部會議，編寫檢查計劃、交換意見書、檢查報告，組織歸整檢查底稿,應對專家論證，編寫檢查工作動態，做好檢查人員的后勤保障工作。

合理分配檢查人員分工。檢查人員主要負責質量控制體系、業務報告的具體檢查工作，撰寫檢查小結，編寫檢查案例，以及整理檢查底稿等。

5．檢查時間預算

在預計檢查時間時，一般要考慮以下幾個過程：（1）與事務所的初步溝通；（2）檢查事務所的質量控制體系建設情況；（3）選取業務項目檢查樣本，確定檢查重點，實施檢查程序；（4）整理歸納匯總，檢查組內部交換意見；（5）與被 檢查事務所溝通，交換檢查意見；（6）編寫檢查報告，歸整檢查工作底稿。

需要特別說明的是，檢查工作規劃并不是一個孤立的階段，而是一個持續不斷的修正過程，貫穿整個檢查工作的始終。

在制定初步檢查計劃時，還要充分考慮到實際檢查中可能出現的對初步檢查計劃產生影響的特殊事項，從而制定相應的檢查計劃修訂程序和要求，在檢查過程中對檢查計劃進行不斷的修改和完善。

對規模較大事務所的現場檢查，檢查組應當制訂詳細的檢查計劃，明確各階段的檢查重點以及檢查策略；而對小規模事務所的檢查，可適當簡化檢查計劃。

（七）確定抽查業務清單

檢查樣本選取的科學性、代表性，將直接影響到對事務所執業質量的整體評價。因此，檢查組應高度重視檢查樣本的選取。

中注協今年的檢查制度改革，明確了改革后的執業質量檢查就是系統風險檢查，確立了以質量控制體系的檢查結果指導業務項目質量的檢查，以業務項目質量的檢查結果支持質量控制體系檢查結論的檢查方法。

進入事務所并進行初步溝通交流后，再結合檢查樣本在事務所不同審計部門間的分布，最終選取具有一定代表性和覆蓋面的檢查樣本。從制度設計和制度實施兩個層面綜合反映事務所的系統風險及其大小，從而實現系統風險檢查的目標。

中注協檢查方案要求必須抽查的業務有：重點關注高風險審計業務。檢查總所時，重點選取總所為上市公司、金融保險機構、國有大型企業等高風險客戶出具的2010業務報告，尤其關注為創業板公司、常年審計客戶以及H股企業出具的業務報告，以及新承接的可能存在重大審計風險的業務報告。此外，如事務所通過合并取得證券業務資格的，還要格外關注其執行的上市公司審計業務。對于總所以前或期間出具的審計業務報告，可按照一定比例進行抽查。檢查分所時，除檢查分所為高風險客戶出具的2010審計報告外，還要重點關注分所與總所在人事、財務、業務、技術標準、信息管理等方面的統一情況，尤其是總所與分所是否實施了統一的質量控制制度，總所對分所的業務質量監控是否有效，是否建立了相應的制度與機制。

（八）實施檢查 檢查組應當根據檢查計劃實施檢查工作。檢查工作應當貫徹風險導向理念，采用風險導向的檢查方法，重在對被檢查事務所的系統風險進行檢查。

1．檢查內容

執業質量檢查主要包含質量控制系統檢查和業務項目質量的檢查兩個方面。（1）質量控制體系檢查

以被檢查事務所與業務質量控制相關的內部控制的設計及運行的有效性為重點，通過了解被檢查事務所與業務質量控制相關的內部控制的建立情況，評價被檢查事務所是否按照行業準則的要求建立系統風險應對措施，風險防范體系建設的適當性，以及相關控制是否在事務所運行中得到貫徹執行。

主要包含十個方面：職業道德規范；質量控制環境；合伙人機制；客戶關系和具體業務的接受與保持；人力資源；業務執行；業務標準和程序的制定、修改和傳達；監控；總分所一體化管理；信息系統。

職業道德的檢查，以被檢查事務所職業道德方面相關政策和程序及其執行為重點，是事務所質量控制系統檢查的重要組成部分。

（2）業務項目質量檢查

針對質量控制系統檢查發現的系統風險防范體系薄弱環節，確定業務報告質量檢查工作的性質和范圍，以及需要重點檢查的領域。通過業務報告的檢查，重點檢查其關鍵質量控制在業務層面是否有效運轉、是否發揮作用，檢查執業準則所規定的標準、程序和方法是否得到遵循，包括重要程序是否實施以及實施是否到位，是否獲取充分、適當的證據，得出的結論是否恰當。

2．建立定期匯報制度，指導檢查工作的針對性。

檢查組在檢查期間要建立定期匯報制度。要緊緊圍繞檢查工作計劃，根據檢查工作任務和要求，定期召開工作匯報會，充分了解和掌握檢查工作的進展，交流和分析檢查過程中出現的問題，及時解決檢查工作產生的困難，切實做好檢查的指導、協作工作，確保檢查工作取得實效。

3．成立檢查小組

堅持“統一領導、分級管理”的原則，根據初步檢查計劃和選取的樣本量，將檢查組再進一步細分為若干小組，并確立各小組組長，明確小組長的職責和義務，做到責任到人，相互合作，進行詳細的檢查工作安排，4．建立檢查組內部討論制度，確保檢查工作質量

由于我們的檢查人員來自不同的執業機構，人員素質參差不齊，考慮到存在同業競爭等客觀因素的干擾，為確保檢查工作的質量和檢查結論的公正性，需要建立內部討論制度。

所謂內部討論，是指檢查組長根據檢查進度，及時組織檢查人員開展檢查組內部討論，使檢查人員通過互動討論對檢查問題進行梳理、達成共識。

每天，檢查組長應當在各檢查人員完成所負責的檢查工作任務后，召開檢查組內部會議，溝通檢查情況。檢查組會議通常先由檢查人員匯報其分工負責項目的檢查情況，并對檢查中發現的問題逐一進行討論、分析，尤其要特別關注重大問題的定性及獲取的相關檢查證據。在討論過程中，檢查組長要做到保持清晰的思路，從一定的高度把握討論方向，及時引導檢查人員準確判斷問題性質，獲取充分的檢查證據，對檢查問題造成的影響予以量化，為中注協領導及專家最終落實處罰、提出整改建議提供翔實的資料。

（九）就檢查中發現的問題與相關人員進行溝通

對檢查過程中發現的問題，檢查人員應當首先與事務所有關人員進行溝通、確認，然后在檢查組內部進行充分討論，明確問題的來龍去脈，必要時將遇到的會計、審計、事務所質量控制與系統風險評估等重大疑難問題，向專家咨詢組進行技術咨詢，根據專家咨詢組意見，小組再次討論后形成檢查意見，并在檢查工作底稿中予以詳細記錄，匯總形成檢查小結。

三、總結階段

（十）交換檢查意見

檢查組應當在進行充分的交流、溝通后，明確被檢查事務所在系統風險防范、業務報告質量以及職業道德遵循方面存在的問題，匯總形成書面的《檢查意見書》，提交被檢查事務所，由其提出書面反饋意見。《檢查意見書》的主要內容包括：被檢查事務所概況、檢查范圍以及檢查中發現的主要問題。

交換意見會后，如果被檢查事務所仍然不接受檢查組提出的意見，檢查組應當要求被檢查事務所立即提供支持其自身意見的相關證據和不接受檢查意見的說明。檢查組再次對這些證據進行評價，形成檢查組最終意見，并將事務所提供的證據和說明存入工作底稿，隨檢查檔案一同提交中注協。如果不能與事務所不 能達成共識，即，事務所不接受有關意見，可以如實上報中注協。

四、報告階段

（十一）編寫檢查報告

檢查報告是檢查組工作成果的集中體現。檢查報告的基本要求是：邏輯清晰、證據充分、問題明確、結論準確。檢查報告、檢查小結與檢查工作底稿應當具有邏輯對應關系，檢查證據能夠充分支持檢查報告形成的最終檢查意見。檢查報告應由檢查組組長及全體組員簽名后上報中注協。

檢查報告的主要內容包括：（1）被檢查事務所概況；（2）檢查工作基本情況；（3）質量控制體系檢查情況。可以設計為10+N的結構。按質量控制體系檢查的十個要素分別描述（即10）。針對這十個要素，分別說明是否建立了制度（也包括文化、程序等，下同），制度的質量高低，制度是否有效執行，在業務項目中的具體實現。（4）業務項目質量檢查發現的問題；還應當對業務質量存在重大問題的若干項目（即N），獨立章節，加以說明。（5）被檢查事務所的反饋意見；（6）檢查組對被檢查事務所執業質量的整體評價；（7）檢查組對事務所的整改建議；（8）其他情況；（9）附件。

檢查組對被檢查事務所的整體評價應當是在綜合質量控制體系檢查和業務項目質量檢查的結果后，對事務所做出的初步的全面評價。

五、整理移交階段

（十二）歸整檢查檔案

檢查組應當按照每家被檢查事務所分別歸整檢查工作底稿，形成檢查檔案。檢查工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。檢查工作底稿通常包括：檢查通知書、檢查報告、會議記錄、被檢查事務所基本信息及相關資料、系統風險檢查工作底稿、業務項目質量檢查工作底稿、事務所反饋意見及證據、專家咨詢組回復意見等。

檢查人員對檢查過程中獲取的檢查證據應當注明提供人和提供時間，并提請檢查證據提供人簽章或簽字確認。

（十三）移交檢查檔案

檢查組在現場檢查結束后，將檢查檔案提交中注協。中注協對檢查組提交的檢查檔案進行驗收。檢查檔案的驗收應當遵循檢查制度的有關規定，結合當 檢查方案的要求，明確驗收的標準，并聘請有關專家組成驗收組，負責具體的驗收工作。

一般而言，檢查檔案應當符合下列基本要求：

1．完整性。檢查檔案應當涵蓋檢查制度要求的各項內容，包括現場檢查的規范性文件底稿。例如事務所提供的相關表格、資料，也應當包括針對各項具體檢查內容編制的檢查工作底稿。

2．相關性。檢查工作底稿收集的證據和相關資料應當由被檢查事務所或其他相關當事人簽章或簽字確認，檢查報告中列舉的問題均應有相應的檢查工作底稿支持。

六、論證階段

（一）論證步驟和內容 1．論證步驟

中注協的論證工作一般包括兩個步驟：1.專家對檢查組提交的檢查報告及檢查工作底稿進行論證；2.聽取檢查組現場口頭匯報并向檢查組提問。

2．論證內容

論證一般包括三方面內容：（1）對檢查發現的問題進行論證

論證專家根據檢查報告和檢查組的口頭匯報，對檢查發現的問題進行論證。（2）對事務所質量控制體系和業務項目質量進行綜合評價

論證專家根據檢查組的檢查結果對事務所質量控制體系以及審計項目質量進行評價，指出被檢查事務所是否存在系統缺陷、審計項目是否存在嚴重問題，確定事務所執業質量整體水平和問題等級。

（3）對檢查組的檢查報告進行評價

論證專家在論證檢查報告的同時，要對中注協檢查組的檢查報告進行評價，即從檢查報告內容表述是否清晰、檢查發現問題定性是否準確、是否發現重大問題等幾個方面對檢查組的工作進行評價。

（二）檢查組的工作

為了配合論證工作，檢查組應當做好以下工作： 1.確定現場匯報人員 檢查組應當選派能夠全面了解本次檢查工作的人員作為現場匯報人員，一般現場匯報人員由檢查組長及主要檢查人員組成。

2.詳細了解檢查報告內容

匯報人員要把所有被檢查事務所的檢查報告再次研讀、分析，對報告所反映的所有問題一一落實和了解。

準備回應論證專家的詢問，主要圍繞以下四個方面：（1）檢查組對檢查報告所提問題的考慮；（2）對相關問題，檢查組實施的主要檢查程序；（3）檢查組搜集的審計證據是否充分、適當；（4）如果與被檢查事務所存在異議，交換意見時被檢查事務所的理由，以及檢查組再次確認的根據。

第三節 檢查手冊的使用

一、制定檢查手冊的目的

制定檢查手冊的目的在于統一檢查工作思路、優化檢查工作程序、明確檢查工作要求、提高檢查工作質量和效率、落實檢查人員的檢查責任。

二、檢查手冊的主要內容

執業質量檢查包含對事務所的質量控制體系情況和業務準則遵循情況兩方面的檢查，它們相互聯系、相輔相成。檢查人員應當在分工明確的基礎上加強溝通、協作配合，做到資源共享、成果互用。檢查組應當根據兩個方面的檢查情況分別得出評價結論，在此基礎上綜合考慮兩方面的評價結果，以及所發現問題的嚴重程度和普遍性，經檢查組集體討論，從系統風險防范的角度，對事務所執業質量進行整體評價。

（一）綜合類檢查工作底稿

被檢查事務所的基本情況、檢查工作組織管理情況、開展檢查工作的通用檢查底稿格式。

（二）質量控制體系檢查工作底稿

涉及職業道德、質量控制環境，合伙人機制，客戶關系和具體業務的接受與保持，人力資源，專業標準的制定、修改和傳達，業務執行，監控，總分所一體化管理，信息系統等內容。

職業道德檢查的內容分為兩個層面，即事務所職業道德整體層面的控制和 職業道德中的重要事項控制。

（三）業務項目質量檢查工作底稿

檢查工作以審計準則為準繩，重點檢查事務所和注冊會計師在計劃審計工作、了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險、針對評估的重大錯報風險實施的進一步審計程序以及出具審計報告的過程中，是否按照審計準則的要求和事務所質量控制制度的要求實施審計工作。

三、檢查底稿的編寫

檢查手冊是檢查工作的指引。它基于選用的廣泛性而設計，并不需要檢查人員對每個程序逐一實施，而是依據檢查對象有選擇性地使用，必要時可增加程序。

記錄檢查程序及結果可根據需要使用。通用檢查底稿不需要所有報表項目均開列檢查底稿，不需要檢查人員對每個問題都予以回答，不能機械對照檢查問卷評價審計質量。

舉例（略）

第四節 檢查組長的職責

在檢查工作的實施階段，檢查組長是整個檢查組的靈魂和關鍵所在，他的主要作用有：一是把好方向；二是當好統帥；三是搞好協調；四是當好橋梁；五是樹好典型。

每個檢查組長要充分認識到自己的職責和作用，盡職盡責，恪盡職守，帶領檢查組圓滿完成檢查任務。

一、以過硬的專業素質，為檢查工作保駕護航

通過對近幾年檢查工作實踐的系統總結，中注協正逐步開展執業質量檢查制度改革，改革的重點之一就是要強化事務所系統風險防范的檢查與評價，切實把防范系統風險擺在執業質量檢查工作的顯著位置。同時，要求檢查組組長作為事務所系統風險檢查第一責任人，對檢查實施全程監控，并且檢查報告要由檢查組組長及全體組員簽名后上報協會。

因此，檢查組長需要具備較高的專業理論、職業技能以及一定的執業經驗，才能審核、判斷檢查員發現的問題、搜集的證據和依據，并對問題進行準確定位，出具客觀公正的檢查報告，避免檢查過程中出現由于同行競爭所產生的惡意報復 行為。在檢查工作中起到把握方向、掌控大局的作用，對檢查工作實施全程監控。

執業質量檢查組組長不同于其他會議或活動的召集者，在人員管理和組織協調能力之外，更重要的是要加強自身專業理論的學習，不斷提高專業素養，積累足夠的專業理論知識和專業技術技能，為順利完成檢查任務、確保檢查工作質量奠定基礎。而不能把檢查組長當成旅游團團長。

二、以高超的溝通技巧確保檢查工作順利實施

在檢查期間，檢查組與被檢查事務所在心理上難免會有一個相互了解、相互適應的磨合過程，作為檢查組長就要肩負起溝通與疏導的橋梁作用。

在檢查過程中，檢查組長除了對檢查問題進行把關和審核外，還要隨時關注檢查人員與被檢查事務所的交流，以免因個別問題或語言上的不慎，造成檢查組與被檢查事務所的矛盾，給檢查工作造成障礙。

在向事務所索取資料、詢問問題時，可以盡量安排由檢查組長或固定檢查人員統一與事務所接洽、商討；在與被檢查事務所溝通意見時，檢查組長要特別注意交換意見的方式與策略，以使整個檢查工作在比較平和、融洽的環境中展開。如果遇到有些被檢查事務所不理解或者產生敵對情緒時，檢查組長要和顏悅色、耐心解釋，充當潤滑劑。

最后，檢查組應當將被檢查事務所在質量控制體系、業務項目質量等方面存在的問題，經過內部充分交流、溝通后，匯總形成書面的《檢查意見書》，提交被檢查事務所，由其提出書面反饋意見。

三、以沉著冷靜的心理素質，積極應對突發事件

檢查組長在安排正常檢查工作的同時，還要做好應對突發事件的思想準備。當事件發生時，應以冷靜的態度及時采取相應措施，在力保檢查人員人身安全的同時，堅持帶領組員完成檢查任務。

四、上傳下達，保證中注協全過程掌握檢查動態。

在檢查過程中，檢查組長要始終與中注協保持通暢的信息溝通，以便中注協領導及時掌握工作進展情況。

無論是在工作現場還是交通途中，檢查組長要及時以電話或電子郵件等形式，向中注協監管部匯報檢查工作進度與問題，以保證中注協在第一時間獲取檢查組的現場信息。同時，還應及時將檢查期間當地注協對檢查組的熱情接待、精 心周到服務，省財政廳領導對行業的關心，事務所的積極配合等信息傳遞中注協，表達檢查組全體人員對他們深深的謝意和感激之情，同時也便于中注協及時做好宣傳和推廣，為檢查工作創造良好的工作環境。

五、加強協調，形成監管合力

檢查組雖然直屬中注協領導，但是加強與當地注協的協調與溝通，往往能給檢查工作帶來意想不到的效果。

一方面，地方注協作為被檢查事務所的日常管理機構，對事務所的了解更細致、更具體、更深入。通過與地方協會的溝通和交流，能很好地幫助檢查組對事務所有一個更全面的了解，地方協會還能從中起到一定的緩和作用，化解一些不必要的負面情緒，有利于檢查工作的順利開展；另一反面，通過地方注協的協助，妥善安排檢查組的食宿和日常生活，保證檢查人員的正常工作秩序和身體健康，以便檢查人員始終保持飽滿的工作熱情，始終保持認真嚴謹的工作作風。

六、廉潔自律，模范遵守檢查紀律

在檢查工作中，檢查組長要以身作則并要求全體檢查人員嚴格遵守檢查紀律，不吃請、不收禮。例如，我們在檢查期間，有一家被檢查事務所趁檢查人員不在時將禮品放到賓館，事后檢查人員都主動說明了此事，由我代表檢查組堅持將禮品退回。

七、誠信友愛，關心組員，創建團隊文化

20天的檢查工作，說長不長，說短也不短。在檢查過程中，檢查組長不僅要在工作上以身作則，帶領全體檢查人員以飽滿的熱情投入檢查工作，在業余之余還要誠信友愛、關心組員，創建健康、團結的團隊精神，將全體檢查人員緊緊凝聚在一起。

在條件允許的情況下，為了保證大家身體健康，積極組織大家開展各種文體活動。例如在工作之余，檢查組成員一起打乒乓球、健身、散步或打撲克牌等，這種集娛樂、健身為一體的活動，使這些來自于五湖四海、不同事務所的彼此原來陌生檢查成員之間，很快溝通了感情、增進了友誼。

還可以在地方協會的配合下，組織檢查組開展寓教于樂的紅色教育活動，例如參觀革命舊址、老一輩革命家的故居等，通過追尋革命足跡，激發檢查組人員對革命偉人的緬懷，鼓舞檢查組人員在檢查崗位上發揚吃苦耐勞、艱苦奮斗的精 神，勇挑重擔，爭做模范，做好檢查工作。

第五節 檢查中其他需要明確的事項

一、保密

檢查人員在檢查過程中大量接觸被檢查事務所的內部信息及事務所客戶的有關信息，如果這些相關信息披露出去，可能對被檢查事務所、客戶以及與客戶相關的單位產生不利影響，也將嚴重影響執業質量檢查工作的聲譽。因此，檢查人員必須對檢查過程中獲悉的信息保密，不得在非檢查工作場所討論與檢查有關的事項，不得利用在檢查過程中獲悉的非公開檢查信息為自己或他人謀取不正當利益。檢查人員應當與組織開展執業質量檢查的協會簽訂《保密協議》，明確保密責任。保密責任不因檢查工作的終止而終止。

二、回避

為保持檢查人員的獨立性，中注協執業質量檢查制度對檢查人員提出了回避的要求。當檢查人員與被檢查事務所及其客戶存在利害關系時，檢查人員應當主動回避。

三、廉潔

檢查人員應當廉潔自律，維護協會形象和被檢查事務所的合法權益，不得接受被檢查事務所和注冊會計師的宴請和禮品、禮金。

檢查人員發生違反檢查紀律的情形，協會可以依據有關規定，予以相應的處罰、處分。

以上，僅是我個人的一點工作實踐和感悟，在此，與各位同仁共享，也希望能得到大家的批評和指正。