第一篇：天津企業境外所得稅收抵免政策講解--天津正潔制作

2010年度企業所得稅匯算清繳會議材料之三

企業境外所得稅收抵免政策講解

天津市國家稅務局所得稅處

2011年1月.大港

企業境外所得稅收抵免政策講解 天津市國稅局

一、適用范圍

（一）直接抵免，·(1)居民企業來源于中國境外的應稅所得，己在境外交納的所得

稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，·(2)非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境

外與該機構、場所有實際聯系的應稅所得，己在境外交納的 所得稅稅額．可以從其當期應納稅額中抵免，·

（二）間接抵免

·居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國

境外的股息、紅利等全益性投資收益，外國企業在境外實際繳

納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為居民企

業的可抵免境外所得稅稅額，·上述所得，抵免限額為該項所得依照企業所得稅法規定計算的 應納稅額，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內用

每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

二、境內境外所得的判定

·企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照 以下原則確定

·

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定，·

（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定，·

（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定，·

（四）股息紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定，·

（五）利息所得，租金所得、特許權使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定，·

（六）其他所得，由國務院財政，稅務主管部門確定。

三、境外稅收抵免計算的項目

·企業應按照企業所得稅法及其實施條例、稅收協定的規定準確計算下列當期與抵免境外所得稅有關的項目后，確定當期實際可抵免分國（地區）別的境外所得稅稅額和抵免限額： ·

（一）境內所得的應納稅所得額

·

（二）分國（地區）別的境外所得的應納稅所得額： ·

（三）分國（地區）別的可抵免境外所得稅稅額，·

（四）分國（地區）別的境外所得稅的抵免限額。

·企業不能準確計算上述項目實際可抵免分國（地區）別的境外所得稅稅額的，在相應國家（地區）繳納的稅收均不得在該企業當期應納稅額中抵免，也不得結轉以后年度抵免。

·

（三）居民企業就其來源于境外的利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入，扣除按照企業所得稅法及實施條例等規定計算的與取得該項收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。來源于境外的利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入，應按 有關合同約定應付交易對價款的日期確認收入實現。

·

（四）非居民企業在境內設立機構、場所的，應就其發生在境外但與境內所設機構、場所有實際聯系的各項應稅所得，比照上述第（二）

（三）項的規定計算相應的應納稅所得額。

·在計算境外應納稅所得額時，企業為取得境內、外所得而在境內、境外發生的共同之處，與取得境外應稅所得有關的、合理的部分，應在境內、境外（分國（地區）別，下同）應稅所得之間，按照合理比例進行分攤后扣除。

·本項所稱共同支出，是指與取得境外所得有關但未直接計入境外所得應納稅所得額的成本費用支出，通常包括未直接計入境外所得的營業費用、管理費用和財務費用等支出。

五、可抵免境外所得稅稅額的界定

·可抵免境外所得稅稅額，是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律應當繳納并己實際繳納的企業所得稅性質的稅款。但不包括：

·

（一）按照境外所得稅法律及相關規定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款； ·

（二）按照稅收協定規定不應征收的境外所得稅稅款

·

（三）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款，·

（四）境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到市際返還或補償的境外所得稅稅款，·

（五）按照我國企業所得稅法及其買施條例規定，已經免征我國企業所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款，·

（六）按照國務院財政、稅務王管部門有關規定己經從企業境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

六、居民企業來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益間接抵免的相關規定

·

1、居民企業取得的境外權益性投資收益實際間接負擔的稅額，是指根據直接或者間接持股方式合計持股20%以上（含20%，下同）的三層以內的外國企業股份，由此應分得的股息、紅利等權益性投資收益中，從最低一層外國企業起逐層計算的屬于由上一層企業負擔的稅額，其簡化（詳見125號文）計算公式如下： ·N層企業所納稅額屬于(N-1)層企業負擔的稅額=（N層企

業實際直接繳納的稅額+由N層企業間接負擔的稅額）×N

層企業向(N-1)層企業分配的股息÷N層企業所得稅后利潤額。·四層分配到第三層的間接負擔的所得稅額不能抵免。

·

2、除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照實施條例第18條規定由居民企業直接或者間接持有20%以上股份的外國企業，限于符合以下持股方式的三層外國企業： ·第一層：單一居民企業直接持有20%以上股份的外國企業． ·第二層：單一第一層外國企業直接持有20%以上股份，且由

單一居民企業直接持有或通過一個或多個符臺本條規定持股條件的外國企業間接持有總和達到20%以上股份的外國企業，·第三層：單一第二層外國企業直接持有20%以上股份，且由單一居民企業直接持有或通過一個或多個符合本條規定持股條件的外國企業間接持有總和達到20% 以上股份的外國企業。

七、稅收饒讓條款

·居民企業從與我國政府訂立稅收協定（或安排）的國家（地區）取得的所得，按照該國（地區）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數額按照稅收協定規定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數額可作為企業實際繳納的境外 所得稅額用于辦理稅收抵免。

八、分國（地區）別境外稅額的抵免限額的計算

·某國（地區）所得稅抵免限額=中國境內、境外所得依照企業所得稅法及實施條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額 ÷ 中國境內、境外應納稅所得總額。

九、實際應抵免的境外已繳納和間接負擔的所得稅稅額

·企業在境外一國（地區）當年繳納和間接負擔的符合規定的所得稅稅額低于所計算的該國（地區）抵免限額的，應以該項稅額作為境外所得稅抵免額從企業應納稅總額中據實抵免，超過抵免限額的，當年應以抵免限額作為境外所得稅抵免額進行抵免，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續五個納稅年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

十、簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免

·屬于下列情形的．經企業申請，主管稅務機關核準．可以采取

簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免

·

（一）企業從境外取得的營業利潤所得以及符合境外稅額間接抵

免條件的股息所得，雖有所得來源國（地區）政府機關核發的 具有納稅性質的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地

確認應當繳納并已經實際繳納的境外所礙稅稅額的，且該所得

直接繳納及間接負擔的稅額在所得來源國（地區）的實際有效

稅率高于12.5%的，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業按該國（地區）稅務機關或政府機關核發具有納稅性

質憑證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準予抵免，超過的部分不得抵免。

·屬于本款規定以外的股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓

財產等投資性所得，均應按本通知的其他規定計算境外稅顛抵

免。

·

（二）企業從境外取得營業利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國（地區）的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按本通知規定計算的境外應納稅所得額和我國企業所得稅法規定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的己在境外實際繳納的企業所得稅稅額。具 體國家（地區）名單見附件。財政部、國家稅務總局可根據實際情況適時對名單進行調整。

·屬于本款規定以外的股息、利息、租金、特許權使用費，轉讓財產等投資性所得，均應按本通知的其他規定計算境外稅額抵免。

十一、境外分支機構納稅年度的確定

·企業在境外投資設立不具有獨正納稅地位的分支機構，其計算生產、經營所得的納稅年度與我國規定的納稅年度不一致的，與我國納稅年度當年度對應的境外納稅年度，應為在我國有關納稅年度中任何一日結束的境外納稅年度。（參見示例十）

·企業取得上款以外的境外所得實際繳納或間接負擔的境外所得稅，應在該項境外所得實現日所在的我國對應納稅年度的應納稅額中計算抵免。【參見示例十一】

十二、企業抵免境外所得稅額后實際應納所得稅額的計算公式 ·企業實際應納所得稅額等于企業境內外所得應納稅總額-企業所得稅減免、抵免優惠稅額-境外所得稅抵免額。

十三、協定優先

·中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本通知有不同規定的，依照協定的規定辦理。

十四、需向稅務機關報送的資料

·企業申報抵免境外所得稅收（包括按照《通知》第十條規定的簡易辦法進行的抵免）時應向其主管稅務機關提交如下書面資料： ·（1）與境外所得相關的完稅證明或納稅憑證（原件或復印件）。·（2）不同類型的境外所得申報稅收抵免還需分別提供：

·①取得境外分支機構的營業利潤所得需提供境外分支機構會計報表；境外分支機構所得依照中國境內企業所得稅法及實施條例的規定計算的應納稅額的計算過程及說明資料；具有資質的機構出具的有關分支機構審計報告等；

·②取得境外股息、紅利所得需提供集團組織架構圖；被投資公司章程復印件；境外企業有權決定利潤分配的機構作出的決定書等； ·③取得境外利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等所得需提供依照中國境內企業所得稅法及實施條例規定計算的應納稅額的資料及計算過程；項目合同復印件等。·（3）申請享受稅收饒讓抵免的還需提供：

·①本企業及其直接或間接控制的外國企業在境內所獲免稅及減稅的依據及證明或有關審計報告披露該企業享受的優惠政策的復印件； ·②企業在其直接或間接控制的外國企業的參股比例等情況的證明復印件；

·③間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計算過程； ·④由本企業直接或間接控制的外國企業的財務會計資料。