第一篇：職工防暑降溫費職工勞動保護費等支出稅法規定

步入7月，股市攀低、樓市降溫、經濟冷淡，唯有氣溫日趨攀高。近期，為了加強對高溫作業勞動者的保護，國家安全監管總局、衛生部、人力資源社會保障部、全國總工會聯合制定了新《防暑降溫措施管理辦法》。《辦法》一出臺，馬上引起了大家的關注與熱議。其中，防暑降溫費用屬于“勞動保護”還是“職工福利”？防暑降溫費用是否涉及個人所得稅？防暑降溫支出是否可在企業所得稅前扣除？如何進行稅前扣除等也再度成為熱議話題。有人說防暑降溫費用屬于企業的“勞動保護費”，允許在企業所得稅前扣除，無需繳納個人所得稅；有人說防暑降溫費用屬于“職工福利費”的范疇，只能在福利費限額內進行稅前扣除并由企業代扣代繳個人所得稅；還有人說應并入職工工資總額在企業所得稅前扣除并由企業代扣代繳個人所得稅。究竟企業發生的防暑降溫費應計入“勞動保護支出”還是“職工福利支出”？該費用是否涉及個人所得稅？企業購入用于防暑降溫費的物品其進項稅額究竟能否抵扣？墨子接下來一一進行分析：

一、究竟企業發生的防暑降溫支出應計入“勞動保護支出”還是“職工福利支出”？

根據《企業所得稅法實施條例》第四十八條，企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。那什么是“勞動保護支出”呢？勞動保護支出是指為了保障安全生產，保護企業職工健康安全而必須配備或者提供的安全物品（包括飲料）和藥品。那防暑降溫支出是否屬于“勞動保護支出”呢？根據《國家稅務總局關于印發<企業所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發[2000]84號）第五十四條規定，勞動保護支出包括防暑降溫用品的支出。雖然84號文件自2008年1月1日新《企業所得稅法》出臺后自動廢止，但是關于勞動保護支出解釋與范圍的規定是不會變的。也就是說企業實際發生的合理的用于保護高溫作業職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品的支出是屬于“勞動保護支出”的范疇，允許在企業所得稅前據實扣除。講到這里有人就要問了，那《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函

[2009]3號)第三條第二款中的“職工防暑降溫費”又怎么解釋呢？按國稅函[2009]3號的規定，職工防暑降溫費支出不是應作為“職工福利費”嗎？問得好，這就是把大家搞得一頭霧水的“罪魁禍首”。這也是很多稅務機關不分青紅皂白把“防暑降溫支出”一刀切，只要看到“防暑降溫支出”就作為“職工福利支出”的文件依據。國稅函[2009]3號是《企業所得稅法》實施后到目前為止唯一明確企業工資薪金及職工福利費扣除問題的文件。第三條是這樣規定的，《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：其中第二款規定，為職工衛生保健、生活、住房、交通 等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。這里的“職工防暑降溫費”指的是企業為為職工衛生保健、生活、住房、交通 等所發放的各項補貼和非貨幣性福利中的“職工防暑降溫費”，而非企業用于保護高溫作業職工安全的防暑降溫費用。發放給職工的補貼與直接在企業使用的必需的費用是不同的，兩者一定要分別對待。

綜上所述，“職工防暑降溫支出”要一分為二。企業實際發生的合理的用于保護高溫作業職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品是屬于“勞動保護支出”的范疇，允許在企業所得稅前據實扣除。企業以“防暑降溫”名義而發放的各種補貼和非貨幣性福利應屬于“職工福利支出”在規定的限額內稅前扣除。

二、企業按照《防暑降溫措施管理辦法》發放給高溫作業者的高溫津貼應屬于“工資薪金”還是“職工福利”？

《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規定，用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動者發放高溫津貼，并納入工資總額。此“高溫津貼”是否屬于國稅函[2009]3號規定的“補貼”？墨子個人認為，企業發放給高溫作業職工的高溫津貼那是對高溫作業人員特殊工種的一種工資津貼，不屬于“福利”的范圍。如果哪位稅務官員要把這個都作為“福利”的話，那請先自問你們在辦公室里吹著的空調、用著的電費是否已進“福利”了呢？

三、企業發生的“防暑降溫費”是否涉及個人所得稅？

1、企業實際發生的用于保護高溫作業職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品，屬于“勞動保護支出”，而非個人所得。因此，不屬于《個人所得稅法》規定的個人所得征稅范圍，不征個人所得稅。

2、企業以“防暑降溫”名義向職工發放的非貨幣性補貼，根據《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發[1998]155號）規定，應繳納個人所得稅。并按照《個人所得稅法》第八條規定，由支付企業代扣代繳。

3、企業按《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規定，向勞動者發放高溫津貼，根據《財政部、國家稅務總局關于印發<關于繼續對宣傳文化單位實行財稅優惠政策的規定>的通知》（財稅[1994]89號）第二條規定，并入當月“工資薪金”計算個人所得稅，并按照《個人所得稅法》第八條規定，由支付企業代扣代繳。

四、企業購買的“防暑降溫”用品，其進項稅額是否允許抵扣？

1、從上面的分析可以得知，企業購買的用于保護高溫作業職工安全的防暑降溫用品及藥品，不符合《增值稅暫行條例》第十條規定不得抵扣進項稅額的范圍，其進項稅額允許抵扣。

2、企業購入的以“防暑降溫”的名義發放給本企業職工的物品，屬于“職工集體福利”范圍，根據《增值稅暫行條例》第十條第一款，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二篇：關于職工福利費核算稅法和會計規定的異同

關于職工福利費核算稅法和會計規定的異同

企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

根據《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）的規定，稅法和會計對職工福利費支出的差異分析：

一、“職工福利費”財稅處理的相同點

財企[2009]242號文作為加強和明確職工福利費的財務管理規范性文件，較國稅函[2009]3號文規范的職工福利費稅前扣除規定，在內容、范圍上更加具體、明確和全面，相同之處主要表現在下列項目的財稅處理均屬于“職工福利費”的范疇，具體有：

（1）企業內設集體福利部門及其支出。內設福利部門包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等部門；支出內容包括集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

（2）為職工衛生保健、生活等所發放的各項補貼和非貨幣性福利。包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼等。

企業為職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的每人有份的午餐費補貼，按財務與稅法規定均應當納入工資總額管理，不屬于職工福利費的核算范疇。

（3）未實行貨幣化改革的企業為職工提供的交通待遇（如職工班車），其相關支出的財稅處理均作為職工福利費管理。

（4）按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、探親假路費、獨生子女費等。

（5）以本企業產品和服務作為職工福利的財稅處理的統一。財企

[2009]242號規定：對以本企業產品和服務作為職工福利的，企業要嚴格控制。

國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業，將本企業產品和服務作為職工福利的，應當按商業化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用《。企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南“關于職工薪酬的確認與計量”規定：企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬?？梢?，財務上應按產品或服務的“公允價值”作銷售處理?！镀髽I所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。由此，稅務處理上也應作“視同銷售”處理。

（6）財務規定強調應當由個人承擔的有關支出，企業不得作為職工福利費開支。《企業財務通則》第四十六條規定企業不得承擔屬于個人的下列支出：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出；購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出；個人行為導致的罰款、賠償等支出；購買住房、支付物業管理費等支出；應由個人承擔的其他支出。

由個人承擔的支出稅法當然不允許稅前扣除的。

二、職工福利費財稅處理差異分析

財企[2009]242號規范的企業職工福利費有關財務規定（以下簡稱“財務規定”），較國稅函[2009]3號文規范的稅前扣除政策（以下簡稱“稅法規定”）在內容、范圍上的差異主要表現在：

（1）企業內設集體福利部門的差異。企業尚未分離的內設集體福利部門，財務規定明確將“職工集體宿舍”作為集體福利部門；而稅法規定則不包括。

稅法雖未提及“職工集體宿舍”但我認為可作為國稅函【2009】3號第三條第二款的“為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利”，作為職工福利費支出。

（2）離退休人員統籌外費用，財務規定明確在職工福利費中核算。企業重組涉及的離退休人員統籌外費用，按照《財政部關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）規定應從重組企業凈資產中預提；而稅法規定的福利費不包括離退休人員統籌外費用，重組企業發生的相關費用應從重組清算所得中“據實”扣除。

（3）企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇的差異。財務規定：已實行貨幣化改革，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理，但根據國家有關企業住房制度改革政策的統一規定，不得再為職工購建住房。而稅法規定將通訊補貼排除在職工福利費范圍之外，并且不區分是否實行貨幣化改革，將企業為職工住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，作為職工福利費處理。

財企〔2009〕242號文件還規定在計算應納稅所得額時，企業職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。

很明顯，《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》與《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》相比，福利費的列支范圍縮小了很多，而且前者對福利費的列支范圍采取了列舉的辦法，但到底是屬于全部列舉還是部分列舉，并不明確（稅法尚有很多不明確的地方，如職工療養費、獨生子女費，財務管理列為職工福利費，稅法沒有提及）。

上述對職工工資和福利費的規定在會計處理和稅務處理上存在差異。由于這種差異，實踐中造成企業在進行企業所得稅匯算清繳時，要將一部分補貼從工資中調整到福利費中。

第三篇：關于教職工生病住院探視費及職工父母去世慰問的規定

關于教職工生病住院探視費及職工父母去世慰問的規定

為體現對機關干部職工的關心，處理好涉及職工切身利益的問題，特制定本規定。

一、探視慰問對象：局機關（含機關服務中心、糧油信息中心）在職職工及其父母、子女、配偶和配偶父母。

二、探視慰問辦法：在職干部職工及其親屬生病住院期間，統一由人教處、辦公室、工會以及職工所在處室負責人一同前往醫院探視或慰問。必要時由人教處通知職工所在處室分管局領導或其他局領導一同前往探視或慰問（費用原則上控制在200元以內）。

三、在職干部職工或其親屬生病去世后，經局領導同意后，原則上統一以省糧食局名義獻一個花圈。

四、車輛的安排：在職干部職工及其親屬生病住院、出院或去世時，如有用車要求的，由辦公室派車。

五、在職干部職工或其親屬在貴陽市以外的地、縣去世時，由辦公室安排車輛，由人教處、辦公室、工會派人前往慰問。

六、干部職工（含離退休干部職工）患有癌癥的，一次性補助5000元。

第四篇：中國科學院職工個人勞動防護用品發放原則和管理制度的規定

中國科學院職工個人勞動防護用品發放原則和管理制度的規定

我院曾根據一九六三年原勞動部頒發的《國營企業職工個人防護用品發放標準》，由零四單位進行了修訂和轉發一直沿用至今。在當時的歷史條件下，這一規定，對保護我院職工在科研、生產勞動過程中的安全與健康起到了一定的作用。為了保護廣大科技人員和職工在科研、生產過程中的安全與健康，按勞動人事部、國家經委、商業部、全國總工會通知精神，結合我院的具體情況，現制定改革我院職工個人防護用品發放原則和管理制度。

一、發放職工個人勞動防護用品是保護勞動者安全與健康的一種預防性輔助措施，不是生活福利待遇。應當根據科研、生產中防止職業性傷害的需要，按照不同工作手段、勞動條件、不同工種，發給科技人員和其他職工個人勞動防護用品。

二、本著擴大各單位自主權的精神，現規定我院職工個人勞動防護用品發放原則是：科研、技術、各類專業輔助人員及各工種工人，每年人均勞動防護用品費30至40元；行政管理及其他人員，每年人均10至15元。

三、經費不能按人頭平均使用，要區別不同情況，如在科研生產過程中接觸有強烈輻射、燒灼、爆破刺割、絞碾嚴重磨損而能引起外傷的作業、接觸有毒有害有腐蝕的物質等作業的科研、技術人員和工人，要配備符合安全要求的防護服裝。對在科研、生產中必不可少的安全帽、安全帶、絕緣防護品、防毒面具、防塵口罩等職工個人特殊勞動防護用品，也必須根據特定工種的要求配備齊全，并保證質量。對特殊防護用品應建立定期檢查制度，不合格的、失效的一律不準使用。

四、在嚴寒地區冬季經常從事露天作業而自備棉衣不能御寒的工種及經常從事低溫作業的工種，可發防寒服裝。

五、對于在易燃易爆、燒灼及有靜電發生的場所作業的人員，禁止發放使用化纖防護用品。

六、防護服裝的式樣，應當以符合安全要求為主(能預防機械的勾、掛、絞、碾等傷害)，做到適用、美觀、大方。

七、禁止將勞動防護用品按現金發給個人。發放的防護用品，不準轉賣。

八、勞動防護服裝的使用(不包括借用和公用部分)，不交舊，不包折洗，可適當延長使用年限。

九、為了便于管理，今后勞動防護用品標準細則的制定工作以及采購、保管、發放工作，由各單位的物資各各或行政部門負責；安全技術部門和工會組織要進行督促檢查。

十、各單位按上述規定的范圍和原則，制定適用本單位工作特點的個人勞動防護用品發放標準細則，由各單位主管領導審批執行，同時報院干部局、計劃局備案。

以上規定從一九八五年一月起執行。

第五篇：勞動部關于制定保險公司系統職工勞動防護用品規定的復函

【發布單位】勞動部

【發布文號】勞安字[1992]5號 【發布日期】1992-05-06 【生效日期】1992-05-06 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規 【文件來源】中國法院網

勞動部關于制定保險公司系統職工勞動防護用品規定的復函

（勞安字〔1992〕5號）

中國人民保險公司：

你公司《關于懇請勞動部協助制定保險公司系統職工勞動防護用品規定的函》（保函〔1992〕49號）收悉。經研究，答復如下：

一、制定《中人民保險公司系統職工勞動防護用品發放標準和管理制度》（以下簡稱《發放標準和管理制度》，應以勞人護〔1984〕27號《關于改革職工個人勞動防護用品發放標準的管理制度的通知》中的規定為原則；對發放的特殊勞動防護用品，應建立定期檢查和失效報廢制度；制定某些普通工種勞動防護用品的發放標準時，應參照各地同工種的發放標準；討論稿中，對各發放標準的制定依據，應附說明。

二、你公司制定的《發放標準和管理制度》需與我部及財政部、全國控制社會集團購買力辦公室、全國總工會等有關部門會簽。

勞動部

一九九二年五月六日

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