第一篇：金銀首飾消費(fèi)稅政策總結(jié)

金銀首飾消費(fèi)稅政策總結(jié)_憨生探稅_百度空間

2012-04-23 11:39:58|分類： |標(biāo)簽： |字號(hào)大中小 訂閱

1、主要法規(guī)及內(nèi)容

1）財(cái)稅（1994）第91號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾消

費(fèi)稅減按5%征收的通知》

2）財(cái)稅（1994）第95號(hào)《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有

關(guān)問(wèn)題的通知》

3）國(guó)稅發(fā)（1994）第267號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金銀首飾

消費(fèi)稅征收管理辦法>的通知》

4）國(guó)稅發(fā)（1995）第63號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾消費(fèi)稅

若干征收管理問(wèn)題的通知》

5）國(guó)稅函（2004）第826號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消金銀首飾

消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定行政審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》

2、相關(guān)政策主要內(nèi)容

1）關(guān)于金銀首飾消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)、稅率的變化：由原先的生產(chǎn)環(huán)節(jié)更改為在銷售環(huán)節(jié)征收，納稅人由生產(chǎn)廠家變更為銷售單位；稅率由

10%變更為5%；

2）減征、變更納稅環(huán)節(jié)的應(yīng)稅項(xiàng)目范圍：僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包括鍍金

(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾；

3）金銀首飾消費(fèi)稅應(yīng)稅零售業(yè)務(wù)的界定：是指將金銀首飾銷售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位(以下簡(jiǎn)稱經(jīng)

營(yíng)單位)以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)(另有規(guī)定者除外)；視同零售的業(yè)務(wù): 為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新

改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)；

經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福

利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面；

未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀

首飾銷售給經(jīng)營(yíng)單位。

4）金銀首飾消費(fèi)稅非應(yīng)稅范圍：

經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時(shí)持有《經(jīng)營(yíng)金銀制品業(yè)務(wù)許可證》(以下簡(jiǎn)稱《許可證》)影印件及《金銀首飾購(gòu)貨(加工)管理證明單》(以下簡(jiǎn)稱《證明單》，樣式及填寫說(shuō)明附后)的經(jīng)營(yíng)單位，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留購(gòu)貨

方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。

經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時(shí)持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營(yíng)單位加工金銀首飾，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。

5）國(guó)稅發(fā)（1994）第267號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金銀首飾消

費(fèi)稅征收管理辦法>的通知》第5條規(guī)定：

申請(qǐng)辦理金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定的經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)自領(lǐng)取《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》之日起30日內(nèi)，持中國(guó)人民銀行準(zhǔn)予其經(jīng)營(yíng)金銀制品業(yè)務(wù)的批

件及有關(guān)證件、資料，向核算地縣以上國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，并同時(shí)申請(qǐng)辦理消費(fèi)稅認(rèn)定登記。

國(guó)稅函（2004）第826號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消金銀首飾消費(fèi)稅

納稅人認(rèn)定行政審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》取消了上述審批；

6）納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定：

納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款應(yīng)在所在地繳納。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)

局繳納。

固定業(yè)戶到外縣(市)臨時(shí)銷售金銀首飾，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，回其機(jī)構(gòu)所在地向主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的，銷售地主管國(guó)家稅務(wù)局一律按規(guī)定征收消費(fèi)稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機(jī)構(gòu)所在地后仍應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納

稅，在銷售地繳納的消費(fèi)稅款不得從應(yīng)納稅額中扣減。

7）納稅義務(wù)人的規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)按本通知的規(guī)定繳納消費(fèi)稅，委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人；

8）納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定：納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時(shí)納稅；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅。

9）金銀首飾進(jìn)出口的納稅規(guī)定：經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出

口不退消費(fèi)稅。

10）改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的在法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)不能扣除買價(jià)或已納的消費(fèi)稅稅款。

11）計(jì)稅依據(jù)確定標(biāo)準(zhǔn)：

a)納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅款，在計(jì)算消費(fèi)稅

時(shí)，應(yīng)按以下公式換算：

金銀首飾的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收

率）

b)金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論

會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。c)帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）d)納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。e)生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷

售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照

組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1＋6%利潤(rùn)率））÷（1－金銀首飾消

費(fèi)稅稅率）

納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本。公式中的“利潤(rùn)率”一律定為 6％。

3、政策變化分析

在國(guó)稅函（2004）第826號(hào)中，取消了關(guān)于金銀首飾消費(fèi)稅納稅人

認(rèn)定的行政審批，簡(jiǎn)化了納稅人的納稅程序。

4、特別提示

1）在金銀首飾消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定中，對(duì)于金銀首飾銷售額的確認(rèn)

存在幾種方式，對(duì)消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)有不同的規(guī)定：a)來(lái)料加工：根據(jù)規(guī)定，來(lái)料加工的金銀首飾應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)：組成計(jì)稅價(jià)格公式：（材料成本+加工費(fèi)）/（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）；增值稅的計(jì)稅范圍僅限于加工費(fèi)；b)以舊換新（含翻新改制）：該方式應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；增值稅的計(jì)稅依據(jù)與之不同，以舊換新的增值稅應(yīng)按同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格確認(rèn)增值稅計(jì)稅價(jià)格，如無(wú)同類價(jià)格，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)：組成計(jì)稅價(jià)格公式：（材料成本+

利潤(rùn)率）/（1+增值稅稅率或征收率）；

c)金銀首飾的修理、清洗業(yè)務(wù)：不征消費(fèi)稅；增值稅征收范圍為

修理、清洗收入。

d)在上述不同的方式中，翻新改制與來(lái)料加工的分辨比較模糊，納稅人需要明確不同的加工方式，避免多繳納消費(fèi)稅款。另外不要把修

理、清洗業(yè)務(wù)與翻新改制混淆多納稅款。

2）納稅人存在生產(chǎn)、銷售金銀首飾及其他應(yīng)稅首飾業(yè)務(wù)的，必須注意將在不同環(huán)節(jié)納稅的也分開(kāi)核算，不然會(huì)產(chǎn)生雙重納稅的風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)稅（1994）第95號(hào)《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》中規(guī)定：對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾（其他應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾）的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消

費(fèi)稅。

3）納稅人在銷售金銀首飾與其他產(chǎn)品的組合時(shí)，需要注意稅收籌劃，避免多交納消費(fèi)稅。財(cái)稅（1994）第95號(hào)《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》中規(guī)定：金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套

消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

第二篇：金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[1994]267號(hào)）

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）［（94）財(cái)稅字第095號(hào)］的有關(guān)規(guī)定，特制定本辦法。

一、金銀首飾的范圍

《通知》第一條所稱“金銀首飾的范圍”不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。

二、零售業(yè)務(wù)的范圍

《通知》第三條所稱“金銀首飾的零售業(yè)務(wù)”是指將金銀首飾銷售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)營(yíng)單位）以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)（另有規(guī)定者除外）。

下列行為視同零售業(yè)務(wù)：

（一）為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。

（二）經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

（三）未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營(yíng)單位。

三、應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分

（一）經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時(shí)持有《經(jīng)營(yíng)金銀制品業(yè)務(wù)許可證》（以下簡(jiǎn)稱《許可證》）影印件及《金銀首飾購(gòu)貨（加工）管理證明單》（以下簡(jiǎn)稱《證明單》，樣式及填寫說(shuō)明附后）的經(jīng)營(yíng)單位，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留購(gòu)貨方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。

（二）經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時(shí)持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營(yíng)單位加工金銀首飾，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。

（三）經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。

根據(jù)以上規(guī)定，其他的如玉石等首飾還是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅

第三篇：《金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法》

附件13 金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法

（1994年12月26日國(guó)稅發(fā)[1994]267號(hào)文件印發(fā)，根據(jù)

2018年6月15日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分

稅務(wù)部門規(guī)章的決定》修正）

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）(財(cái)稅字[94]095號(hào))的有關(guān)規(guī)定，特制定本辦法。

一、金銀首飾的范圍

《通知》第一條所稱“金銀首飾的范圍”不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。

二、應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分

經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。

三、納稅地點(diǎn) 固定業(yè)戶到外縣（市）臨時(shí)銷售金銀首飾，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)局申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，回其機(jī)構(gòu)所在地向主管稅務(wù)局申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)局核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的，銷售地主管稅務(wù)局一律按規(guī)定征收消費(fèi)稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機(jī)構(gòu)所在地后仍應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅，在銷售地繳納的消費(fèi)稅款不得從應(yīng)納稅額中扣減。

四、申報(bào)資料

納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，除應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）的規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料外，還應(yīng)報(bào)送下列資料：

《金銀飾品購(gòu)銷存月報(bào)表》（另行下發(fā)）。

五、其他征管事項(xiàng)，按《征管法》的有關(guān)規(guī)定辦理。

第四篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：金銀首飾消費(fèi)稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾銷售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)營(yíng)單位）以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。下列行為視同零售業(yè)務(wù)：

（1）為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。

（2）經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

（3）未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營(yíng)單位。

金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為由零售環(huán)節(jié)征收后，需要繳納金銀首飾消費(fèi)稅的企業(yè)（主要是商品流通企業(yè)），應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶，核算金銀首飾應(yīng)納的消費(fèi)稅。

一、自購(gòu)自銷金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，含在商品的銷售收入中，故金銀首飾應(yīng)納的消費(fèi)稅計(jì)入銷售稅金。商品流通企業(yè)銷售金銀首飾的收入計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納的消費(fèi)稅相應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。

企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按舊首飾的作價(jià)借記“物資采購(gòu)”賬戶；按加收的差價(jià)和收取的增值稅部分，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶；按舊首飾的作價(jià)與加收的差價(jià)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，按收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；同時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。

二、受托代銷金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)受托代銷金銀首飾的，以受托方為消費(fèi)稅的納稅人。受托代銷有不同的方式，一種是收取手續(xù)費(fèi)方式，即根據(jù)所代銷的金銀首飾量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)入代購(gòu)代銷收入，根據(jù)銷售價(jià)格計(jì)算交納的消費(fèi)稅，相應(yīng)沖減代購(gòu)代銷收入，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記“代購(gòu)代銷收入”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。

不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的，通常由委托方與受托方簽訂一個(gè)協(xié)議價(jià)，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際銷售的貨款與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。在這種情況下，受托方繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理與自購(gòu)自銷相同。

三、金銀首飾包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。為此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，應(yīng)分別按情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）隨同金銀首飾銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同銷售的商品一并計(jì)入商品銷售收入。因此包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)一并計(jì)入銷售稅金。

（2）隨同金銀首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。因此包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。

四、自購(gòu)自用金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)按企業(yè)同類金銀首飾的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅；沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。企業(yè)應(yīng)于金銀首飾移送時(shí)，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）用于饋贈(zèng)、贊助的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；（2）用于廣告的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“銷貨費(fèi)用”科目（外商投資的商品流通企業(yè)）、借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目（其他商品流通企業(yè)）、借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目（旅游企業(yè)），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；（3）用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目、借記“應(yīng)付工資”科目（外商投資企業(yè)）；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某月舉辦卡拉OK大獎(jiǎng)賽，并將本企業(yè)經(jīng)營(yíng)的金銀首飾一批作為獎(jiǎng)品發(fā)放給獲獎(jiǎng)?wù)撸撆疸y首飾的成本為30000元，當(dāng)月同類金銀首飾的零售價(jià)為40950元。

則該企業(yè)消費(fèi)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅＝40950/（1+17％）×5%=1750（元）

應(yīng)納增值稅＝30000×17％=5100（元）

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利36850

貸：庫(kù)存商品30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5100

——應(yīng)交消費(fèi)稅1750

其他企業(yè)涉及金銀首飾消費(fèi)稅的核算，比照商品流通企業(yè)金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算處理。

第五篇：金銀首飾消費(fèi)稅改為在零售環(huán)節(jié)一次征收

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金銀首飾消費(fèi)稅改為在零售環(huán)節(jié)一次征收

發(fā)布部門: 國(guó)家稅務(wù)總局

發(fā)布文號(hào):

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局，沈陽(yáng)、長(zhǎng)春、哈爾濱、南京、武漢、廣州、成都、西安市國(guó)家稅務(wù)局：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于1994年12月24日下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1994〕095號(hào))，決定從1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收。1994年12月26日，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕267號(hào))。將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次征收的金銀首飾消費(fèi)稅改為在零售環(huán)節(jié)一次征收是一次大膽的嘗試，由于在我國(guó)尚屬首次，沒(méi)有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，故總局決定對(duì)《金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法》的執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)。現(xiàn)將總結(jié)的有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

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一、總結(jié)的主要內(nèi)容

(一)政策方面

1.改為零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾(以下簡(jiǎn)稱金銀首飾)的范圍是如何界定的?

(1)在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾與在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅的其他貴重首飾(以下簡(jiǎn)稱非金銀首飾)是如何界定的?在征稅環(huán)節(jié)的劃分上存在什么問(wèn)題?應(yīng)如何解決?

(2)金銀首飾與非消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品如金銀擺件等是如何界定的?在征稅與不征稅的劃分上存在什么問(wèn)題?應(yīng)如何解決?

2.金銀首飾減按5%的稅率并改在零售環(huán)節(jié)征稅以后與原來(lái)在工業(yè)環(huán)節(jié)按10%的稅率征稅比較稅負(fù)變化如何?按每克純金或K金應(yīng)征消費(fèi)稅計(jì)算：納稅環(huán)節(jié)改變前按1994年每克首飾用金的出廠價(jià)乘以10%的稅率計(jì)算;納稅環(huán)節(jié)改變后，按1995年每克首飾用金的零售價(jià)乘以5%的稅率征稅的金銀首飾與目前仍在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按10%的稅率征稅的非金銀首飾比較稅負(fù)情況如何?按應(yīng)征稅款占各自零售價(jià)格的比例進(jìn)行測(cè)算，零售價(jià)為1995年不含增值稅稅款的零售價(jià)格?從負(fù)擔(dān)能力與公平稅負(fù)方面看存在什么問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)如何解決?

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3.金銀首飾的計(jì)稅依據(jù)是如何確定的?

(1)價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，其銷售額換算為不含增值稅銷售額的確定;

(2)連同包裝物銷售的金銀首飾的銷售額的確定;

(3)帶料加工金銀首飾計(jì)稅依據(jù)的確定;

(4)以舊換新金銀首飾計(jì)稅依據(jù)的確定;

(5)用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告等其他方面的金銀首飾計(jì)稅依據(jù)的確定;

(6)現(xiàn)行計(jì)稅依據(jù)的確定方法存在什么問(wèn)題?應(yīng)如何解決?

4.其他方面的問(wèn)題及解決的意見(jiàn)。

(二)征收管理方面

1.納稅人認(rèn)定工作的基本情況(包括認(rèn)定的程序、手續(xù)、認(rèn)定所

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需的證件和資料，允許認(rèn)定登記的納稅人所應(yīng)具備的條件，已經(jīng)認(rèn)定登記的納稅人占全部納稅人的比重等)。認(rèn)定登記中存在什么問(wèn)題?應(yīng)如何解決?

2.如何確定批發(fā)和零售(包括視同零售)業(yè)務(wù)及銷售額，對(duì)經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)是如何管理的?包括應(yīng)納稅與非應(yīng)納稅業(yè)務(wù)的納稅鑒定，應(yīng)納稅與非應(yīng)納稅收入的核算，應(yīng)納稅金銀首飾計(jì)稅依據(jù)的確定，帶料加工、以舊換新、翻新改制以及用于其他方面的金銀首飾的管理情況。

3.對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾(包括應(yīng)在工業(yè)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的其他貴重首飾和不屬消費(fèi)稅征收范圍的產(chǎn)品，如擺件、工藝品等)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，其應(yīng)納稅銷售額與非應(yīng)納稅銷售額是如何確定的?

4.對(duì)納稅人將金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，是如何征稅的?

5.《金銀首飾購(gòu)貨(加工)管理證明單》(以下簡(jiǎn)稱《證明單》)的使用管理情況，《證明單》在使用管理中存在的問(wèn)題，應(yīng)如何解決?

6.《金銀飾品購(gòu)銷存月報(bào)表》的使用情況如何?納稅人在填報(bào)中

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存在什么問(wèn)題?應(yīng)如何解決?

7.納稅人未按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定登記，不使用《證明單》，不如實(shí)填報(bào)《金銀飾品購(gòu)銷存月報(bào)表》的違章處理情況。

8.征收管理中存在的其他問(wèn)題及解決的意見(jiàn)。

(三)經(jīng)營(yíng)方面

1.金銀首飾的價(jià)格管理情況，純金、K金以及鑲嵌首飾的生產(chǎn)、批發(fā)、零售價(jià)格各是多少?生產(chǎn)、批發(fā)、零售價(jià)格是如何確定的?

2.純金、K金、鑲嵌首飾生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)的成本、費(fèi)用、利潤(rùn)各是多少?

3.金銀首飾的管理和財(cái)務(wù)核算情況，生產(chǎn)和零售兩個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅與非應(yīng)納稅金銀首飾，以及應(yīng)納稅首飾與非消費(fèi)稅應(yīng)納稅產(chǎn)品在財(cái)務(wù)上是如何核算的?能否做到分別核算?

(四)主要效果

1.金銀首飾改變消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)以后，稅收收入是否增加?增加

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 的原因是什么?與在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按10%征稅比較應(yīng)納稅數(shù)量增加了多少(本地區(qū)1995年工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷售金銀首飾數(shù)量與零售環(huán)節(jié)課稅金銀首飾數(shù)量比較)?計(jì)稅銷售額增加了多少(本地區(qū)1995年工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)金銀首飾銷售額與零售環(huán)節(jié)金銀首飾計(jì)稅銷售額比較)?

2.金銀首飾改變納稅環(huán)節(jié)前后消費(fèi)稅稅款入庫(kù)率的變化情況如何(對(duì)1994年工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳消費(fèi)稅占應(yīng)繳消費(fèi)稅的比例與1995年零售環(huán)節(jié)已繳消費(fèi)稅占應(yīng)繳消費(fèi)稅的比例進(jìn)行比較)?原因是什么?

3.金銀首飾改變納稅環(huán)節(jié)前后稅收控管有效性方面有何變化?從控制納稅人方面看，在工業(yè)環(huán)節(jié)征稅時(shí)對(duì)工業(yè)納稅人應(yīng)納稅金銀首飾的數(shù)量和銷售額的控制面是多少?(納稅人計(jì)提消費(fèi)稅的金銀首飾數(shù)量和計(jì)稅銷售額占按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提消費(fèi)稅的金銀首飾數(shù)量和計(jì)稅銷售額的比例)?改在零售環(huán)節(jié)征稅后，對(duì)納稅人應(yīng)納稅金銀首飾的數(shù)量和銷售額的控制面是多少(統(tǒng)計(jì)口徑同上)?從納稅人財(cái)務(wù)核算和管理方面看，對(duì)納稅人銷售不入帳，隱瞞或轉(zhuǎn)移應(yīng)納稅銷售額(將應(yīng)納稅金銀首飾銷售額轉(zhuǎn)為非應(yīng)納稅金銀首飾銷售額，將加工收入轉(zhuǎn)為修理、清洗收入)，受托加工(包括帶料加工、翻新改制、以舊換新)、工業(yè)自銷等控管的有效性如何?

4.金銀首飾改變納稅環(huán)節(jié)前后，納稅人的數(shù)量、征管費(fèi)用等方面的變化情況。

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二、總結(jié)的要求

(一)各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局要高度重視此項(xiàng)工作，按照本通知要求安排好總結(jié)工作。

(二)由于總結(jié)的內(nèi)容較多，因此一定要在全面調(diào)查研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行。各地也可結(jié)合總結(jié)對(duì)本地區(qū)金銀首飾行業(yè)1994、1995兩年來(lái)消費(fèi)稅政策執(zhí)行情況進(jìn)行一次檢查。

(三)總結(jié)要有情況，有數(shù)據(jù)，有分析，有意見(jiàn)。對(duì)總結(jié)中的一些數(shù)據(jù)各地應(yīng)當(dāng)造表填寫，隨總結(jié)一起上報(bào)。

(四)總結(jié)報(bào)告應(yīng)于1996年5月底以前報(bào)到我局。

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負(fù)

有

哪

些

贍

養(yǎng)

義

務(wù)

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