第一篇：對攤余成本的通俗理解和實際利率法的應用總結

對攤余成本的通俗理解(2012-01-07 14:08:30)轉載▼

1、投資者購買債券，實際上就是借錢給發行債券的一方。那么借了多少錢呢？比如支付了1000元購買面值是1250元的債券，這個1000元就是借給對方的錢，也就是初期攤余成本——實際付的錢。

2、“攤余成本”可以簡單的理解為本金，即借出的本金，所以取得時貸：銀行存款1000元，按面值計入“持有至到期投資－－成本”1250元。兩者的差額250元就是 “持有至到期投資－－利息調整”，要在以后每期逐漸攤銷掉，將持有至到期投資科目由實付數調為票面數——實際付的錢+-攤銷掉的（朝面值方向調）

3、投資者應該獲得的利息收益，比如第一期利息，應該用“期初攤余成本1000*實際利率比如10%=投資收益100”，“實際利率”就是市場上真實的利率。而按“面值1250*票面利率比如6%=75”得到的是當期實際收到的利息。這樣兩者有了差額25元，就是當期應該攤銷的利息調整。第二期期初的攤余成本（剩余本金）是多少呢?在第一期收到了75元利息，而實際應該獲得100元的，說明還有25元沒收回，則可以理解成又借給對方25元，那現在借出的本金就是原來的1000元加上25元=1025元了——應收利息（實際利率計算）與實收利息（票面利率計算）差額

4、把握住攤余成本就是本金，比如發行債券，是別人借給自己錢，則最初的攤余成本就是實際收到的錢，與面值的差額也計入“利息調整”，在以后各期計算利息費用時攤銷。“分期付款超過正常信用期實質上有融資性質的”，也相當于借了對方的錢，因為自己沒有實際支付就獲得了資產，那么借了別人多少呢？可以是現在就全部付款的話應支付的金額，也可以是將未來的應付款項折現，這就是借到的錢，即期初攤余成本。

5、攤余成本就是，把收到的錢和付出去的錢分為本金和利息兩部份。本金沖帳面，利息確認投資收益或是利息的支出。

6、一個萬能的公式解決所有跟實際利率有關的內容：攤余成本=實際支出+（實際應收利息-現金流入）

7、實際利率法講白了就是把當時在貸方的那個持有至到期投資—利息調整那個二級科目，一步步調整到借方，最后歸0，當然如果一開始在借方，就調到貸方，那你每一期應該調整多少呢，這個就需要計算，根據實際利率（投資收益）跟票面利率（應收利息）來計算，這個算出來的差額就是你這一期調整理的數額。所以呢，其實攤余成本就好象是利滾利，好比是假如我們這個錢不是買對方的債券，而是用來投資其它的東西，我們一開始的10000，實際利率10%算到一年后我們有多少錢呢，然后對方支付給我們的利息就好比是我們在這一年中，收回的錢，所以最后，攤余成本又得把這部分扣除，算出來的就是真正的年末的本金和。

8、如果你借錢，攤余成本就是你目前還要還多少錢給人家。如果你投資，攤余成本就是人家目前還欠你多少錢沒還。

9、債券折價，每年付的息不夠還實際產生的利息，利息未還清的部分追加本金，下年計息基礎增加；債券溢價，每年付的錢大于按照市場利率實際產生的利息，相當于將利息都還了，多余的部分還了本金，下一年的計息基礎也減少。攤余成本=應付本金余額=帳面價值=實際支出+實際（應收）利息-現金收入 期初本金+期初本金*折現率（即當年利息費）-當年還款額 =下年初本金

=期初本金-當年還本額

=長期應付款余額-期初未確認融資費用余額

10.攤余成本是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：

扣除已償還的本金；加上累計的折價攤銷（利息調整攤銷）或減去累計的溢價攤銷（利息調整攤銷），即向票面方向加或減；扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）。利息調整攤銷額是投資收益與票面利息的差額，大的減小的。利息調整的攤銷額在分期付息時一定是遞增的，無論是折價還是溢價。

實際利率法應用總結

(2012-04-15 23:03:44)轉載▼ 標簽： 雜談

一、實際利率法的概念與要求

就理論而言，實際利率法是與直線法相對應的一種利息計算方法，其產生的原因主要是在一定的經濟環境下，某些金融資產或金融負債的實際發行價格與其本身的賬面價格（名義價格、票面價格）不同所導致的利息調整額的攤銷。根據我國《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十四條的規定，實際利率法是指按照金融資產或金融負債(含一組金融資產或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

在會計實務中，企業運用實際利率法的根本目的，是為了比直線法更加科學合理地確定相關金融資產或金融負債在各會計期末的攤余成本以及各會計期間的實際利息收入或利息費用，以提高會計信息的可靠性和相關性。實際利率法的關鍵在于合理確定實際利率，只有明確了實際利率，才能據以計算金融資產或金融負債在各期的實際利息收入或利息費用，進而再與當期的應計利息比較確定當期利息調整額的攤銷額，最后確定金融資產或金融負債的攤余成本。

實際利率是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。在確定實際利率時，企業應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款(包括提前還款權、看漲期權、類似期權等)的基礎上預計其未來現金流量，但不應當考慮未來信用損失。對于金融資產或金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，也應當予以考慮。如果金融資產或金融負債的未來現金流量或存續期間無法可靠預計，則應當采用該金融資產或金融負債在整個合同期內的合同現金流量。1.企業延期付款購買固定資產且超過正常信用條件（1）購入固定資產時

借：固定資產（需延期支付的購買價款的現值+相關稅費）

未確認融資費用（需延期支付的購買價款與其現值之差）

貸：長期應付款（需延期支付的購買價款）銀行存款（運輸費等相關稅費）

注意：“長期應付款”扣減“未確認融資費用”后的金額相當于未歸還的借款本金。（2）各期末支付價款時

借：長期應付款（本期支付的價款）

貸：銀行存款（本期支付的價款）同時，借：財務費用或在建工程（按實際利率法計算的本期分攤額）

貸：未確認融資費用（按實際利率法計算的本期分攤額）

注意：每期支付的價款實際包含本金和利息兩部分，因此，隨著每期對價款的支付，尚未歸還的本金在逐漸減少，分攤的融資費用也在逐漸減少。各期應分攤的融資費用等于期初尚未歸還的本金乘以實際利率。

注意：各期計提折舊的會計分錄予以省略。2.融資租入固定資產

（1）租賃開始日取得融資租入固定資產時

借：固定資產——融資租入固定資產（成本=“二者”中較低者+初始直接費用）

未確認融資費用（倒計的平衡數）

貸：長期應付款（最低租賃付款額）

銀行存款（支付的初始直接費用）

注意：最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

（2）各期末支付租金時

借：長期應付款（本期支付的租金）

貸：銀行存款（本期支付的租金）同時，借：財務費用（同貸方金額）

貸：未確認融資費用（按照實際利率法計算的本期分攤額）

注意：實際利率法（分攤率）要具體區分四種情況加以確定。即：分攤率可以是“租賃內含利率”、“合同規定利率”、“銀行同期貸款利率”和“重新計算的分攤率（能夠使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率）”四種的一種，但具體是哪種利率，應根據具體情況確定。

注意：各期計提折舊的會計分錄予以神略，但應注意融資租入固定資產折舊年限的確定需區分兩種情況。

3.特殊行業購買存在棄置費用的固定資產（1）購買固定資產時

借：固定資產（實際支付的價款+ 棄置費用的現值）

貸：銀行存款（實際支付的價款）預計負債（棄置費用的現值）

注意：棄置費用不等于清理費用，區別至少有兩點：一是棄置費用與成本確定有關，清理費用與成本確定無關；二是計算折舊時不從原價中扣減棄置費用，但要在原價基礎上加清理費用。帶棄置費用的固定資產仍可以有清理費用。

注意：棄置費用的現值相當于借款本金，棄置費用總額相當于本利和。（2）各期采用實際利率法計提利息費用時

借：財務費用（本期計提額=預計負債期初攤余成本×實際利率）

貸：預計負債（同借方金額）

注意：針對棄置費用每期計提的利息并不支付，因而相當于繼續增加預計負債。下期計題利息時需要將原來已計提的利息包括在內，相當于“利滾利”，因而各期計提的利息在逐漸增加，“預計負債”科目的金額也在逐漸增加，直到等于棄置費用總額。

注意：各期計提折舊的會計分錄予以省略。（3）使用期滿，實際支付棄置費用時

借：預計負債（棄置費用總額）

貸：銀行存款（同借方金額）

4.延期付款購買無形資產且超過正常信用條件（1）取得無形資產時

借：無形資產（需延期支付的購買價款的現值+相關稅費）

未確認融資費用（需延期支付的購買價款與其現值之差）

貸：長期應付款（需延期支付的購買價款）

銀行存款（支付的相關稅費）（2）各期支付款項時

借：長期應付款（本期支付的款項）

貸：銀行存款（本期支付的款項）同時，借：財務費用（同貸方金額）

貸：未確認融資費用（按實際利率計算的本期分攤額）

注意：此處的處理方法與延期支付購買固定資產的處理方法具有相同之處。注意：各期進行攤銷的會計分錄予以省略。

第二篇：實際利率法在商業銀行存款業務中的應用

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實際利率法在商業銀行存款業務中的應用 作者：孟艷瓊

來源：《財會通訊》2010年第08期